Komenti i Ligjit Federal të 21 tetorit 2013 N 276-FZ "Për Ndryshimet në nenin 15.11 të Kodit Federata Ruse për kundërvajtje administrative"

Ai që nuk bën asgjë nuk gabon. Kur zbulohet një gabim në kontabilitet, llogaritari zakonisht vendos shpejt nëse do të korrigjojë llogaritjet e tij dhe të njerëzve të tjerë apo jo.

Shkeljet e rënda në kontabilitet sjellin disa lloje sanksionesh: përgjegjësi administrative, tatimore dhe, ndoshta, financiare për faktin se llogaritari kryesor ose drejtuesi i organizatës ka një kontratë pune me punëdhënësin.

Me Ligjin Federal Nr. 276-FZ të 21 tetorit 2013, ligjvënësi sqaroi konceptin e "shkeljes së rëndë" të rregullave kontabilitetit dhe raportimi, që përfshin zbatimin e përgjegjësisë administrative ndaj zyrtarëve në përputhje me Kodin e kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse. Gjithashtu, janë krijuar baza për përjashtimin nga përgjegjësia administrative për shkelje të tilla.
Komenti do ta ndihmojë kontabilistin të analizojë çmimin e çështjes dhe afatet me të cilat mund të udhëhiqet, duke e vënë atë në prapavijë.
Për më tepër, ne do të kuptojmë se kush do të jetë përgjegjës për këtë turp - menaxheri apo llogaritari kryesor. Sidoqoftë, gjithçka mund të dalë në atë mënyrë që askush nuk do të duhet të përgjigjet.

Përgjegjësia financiare e llogaritarit kryesor dhe menaxherit

Në përputhje me Kodin e Punës të Federatës Ruse (Pjesa 2 e nenit 243) detyrimi financiar në tërësi dëmi i shkaktuar punëdhënësit mund të përcaktohet me një kontratë pune të lidhur me nënkryetarët e organizatës, llogaritarin kryesor.

Në paragrafin 10 të Rezolutës së Plenumit të Gjykatës Supreme të Federatës Ruse të datës 16 nëntor 2006 N 52, shpjegohet si më poshtë. Nëse kontrata e punës nuk parashikon që llogaritari kryesor të mbajë përgjegjësi të plotë financiare në rast dëmtimi, atëherë në mungesë të bazave të tjera, duke i dhënë të drejtën për t'i sjellë këta persona në një përgjegjësi të tillë, ai mund të mbahet përgjegjës vetëm brenda kufijve të të ardhurave të tij mesatare mujore (d.m.th., në mënyrën e përcaktuar nga neni 241 i Kodit të Punës të Federatës Ruse për të gjithë punonjësit).

Sipas pikës 6, pjesa 1, neni. 243 Kodi i Punës i përgjegjësisë financiare të Federatës Ruse në masën e plotë të dëmit të shkaktuar mund t'i shqiptohet punëmarrësit në rast të dëmtimit të shkaktuar prej tij si pasojë e një shkelje administrative(për të cilën do të diskutojmë më poshtë), nëse vendoset nga agjencia përkatëse qeveritare.

Plenumi i Gjykatës së Lartë të Federatës Ruse komenton këtë normë si më poshtë (klauzola 12 e Rezolutës Nr. 52).

Punonjësi mund të përfshihet ndaj detyrimit të plotë financiar, duke përfshirë nëse:

• bazuar në rezultatet e shqyrtimit të rastit të një kundërvajtje administrative, u mor një vendim për vendosjen e një dënimi administrativ;
• punonjësi u lirua nga përgjegjësia administrative për kryerjen e një kundërvajtje administrative për shkak të parëndësisë së saj (në të njëjtën kohë, u vërtetua fakti i veprës dhe përbërja e tij).

Nëse statuti i kufizimeve për sjelljen e përgjegjësisë administrative ka skaduar, punonjësi nuk do të mbahet përgjegjës as administrativisht dhe as plotësisht financiarisht për arsyet e përcaktuara në pikën 6, pjesa 1, neni. 243 Kodi i Punës i Federatës Ruse. Por punëdhënësi ka të drejtë të kërkojë kompensim për dëmet nga ky punonjës në madhësi të plotë për arsye të tjera. Nëse nuk ka arsye të tjera, atëherë punonjësi mund të mbahet vetëm me përgjegjësi të kufizuar financiare (brenda kufijve të të ardhurave të tij mesatare mujore).

Ju lutemi vini re se përgjegjësia specifike financiare e punëmarrësit ndaj punëdhënësit siç përcaktohet në kontratën e punës ose marrëveshjet shtesë të saj nuk mund të jetë më e lartë se ajo e parashikuar nga Kodi i Punës i Federatës Ruse ose ndonjë tjetër. ligjet federale. Ndërprerja e kontratës së punës pas shkaktimit të dëmit nuk sjell lirimin e palëve në këtë kontratë nga përgjegjësia financiare (neni 232 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).

Drejtuesi i organizatës mban përgjegjësi të plotë financiare për dëmin e drejtpërdrejtë aktual të shkaktuar organizatës. Në rastet e parashikuara nga ligjet federale, ky zyrtar kompenson organizatën për humbjet e shkaktuara nga veprimet e tij fajtore. Në këtë rast, llogaritja e humbjeve kryhet në përputhje me normat e parashikuara nga legjislacioni civil (neni 277 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).

Nëse llogaritari kryesor ose drejtuesi i organizatës është në periudhë prove në kohën e kryerjes së një kundërvajtje administrative, atëherë nuk përjashtohet vendosja e përgjegjësisë së plotë financiare ndaj tyre. Në të vërtetë, gjatë periudhës së provës, punonjësi i nënshtrohet dispozitave të legjislacionit të punës dhe akteve të tjera rregullatore ligjore që përmbajnë norma të ligjit të punës, marrëveshje kolektive, marrëveshje dhe rregullore lokale (neni 70 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).

Sipas Kodit Civil të Federatës Ruse (klauzola 3 e nenit 53), një person i cili, në bazë të ligjit ose dokumenteve përbërëse të një personi juridik, vepron në emër të tij, duhet të veprojë në interes të personit juridik që ai përfaqëson në mirëbesim dhe në mënyrë të arsyeshme. Është i detyruar, me kërkesë të themeluesve (pjesëmarrësve) të një personi juridik, përveç nëse parashikohet ndryshe me ligj ose marrëveshje, të kompensojë humbjet e shkaktuara prej tij personit juridik.

Disa çështje të kompensimit të humbjeve nga personat që janë anëtarë të organeve të një personi juridik janë shqyrtuar në Rezolutën e Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 30 korrik 2013, nr. 62.

Ai (klauzola 10), në veçanti, shpjegon se në rastet kur kërkesa përkatëse për kompensimin e humbjeve bëhet nga vetë personi juridik, afati i parashkrimit llogaritet jo nga momenti i shkeljes, por nga momenti kur person juridik, për shembull, në personin e drejtorit të ri, mori një mundësi reale për të mësuar për shkeljen.

Në pikën 4 të vendimit nr. 62 thuhet se nëse një person juridik i nënshtrohet përgjegjësisë juridike publike (tatimore, administrative, etj.) për shkak të sjelljes së pandershme dhe (ose) të paarsyeshme të drejtorit, humbjet e shkaktuara si rezultat i personit juridik. mund të merret nga drejtori. Sidoqoftë, drejtori ka të drejtë të kundërshtojë akuzat nëse siguron prova se klasifikimi i veprimeve (mosveprimit) të një personi juridik si vepër penale në kohën e kryerjes së tyre nuk ishte i dukshëm, përfshirë për shkak të mungesës së uniformitetit në aplikim. të legjislacionit nga autoritetet tatimore, doganore dhe të tjera.

Kundërvajtje administrative

Duke iu rikthyer kundërvajtjes administrative të regjistruar nga agjencitë e autorizuara qeveritare dhe që sjell përgjegjësi të plotë financiare, le të shqyrtojmë nenin "kontabilitet" të Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse.

Neni 15.11 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse përcakton përgjegjësinë për shkelje të rëndë të rregullave të kontabilitetit dhe paraqitjes pasqyrat financiare në formën e vendosjes së një gjobe administrative për zyrtarët.

Komentuar nga Ligji N 276-FZ në këtë artikull nga 1 nëntori 2013 janë bërë ndryshime të rëndësishme. Le të krahasojmë botimet e vjetra dhe të reja të Artit. 15.11 Kodi i Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse, të cilin ne kemi paraqitur në tabelë.

Neni 15.11 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse
Botim i vjetër	Botim i ri
mbi zyrtarët	Shkelja e rëndë e rregullave të kontabilitetit dhe paraqitjes së pasqyrave financiare, si dhe procedurës dhe kushteve të ruajtjes së dokumenteve të kontabilitetit - sjell vendosjen e gjobës administrative. mbi zyrtarët në shumën prej 2000 deri në 3000 rubla.
Shënim: Një shkelje e rëndë e rregullave të kontabilitetit dhe paraqitjes së pasqyrave financiare nënkupton: shtrembërim shumat e taksave dhe tarifave të grumbulluara me të paktën 10%; shtrembërim i çdo neni (rreshti) të formës së pasqyrave financiare me të paktën 10%	Shënime: 1. Shkelje e rëndë e rregullave të kontabilitetit dhe paraqitjes së pasqyrave financiare nënkupton: nënvlerësim shumat e taksave dhe tarifave të grumbulluara me të paktën 10% për shkak të shtrembërimit të të dhënave kontabël; shtrembërim i çdo neni (rreshti) të formularit të raportimit financiar me të paktën 10%. 2. Zyrtarët përjashtuar nga përgjegjësia administrative për kundërvajtje administrative të parashikuara në këtë nen në rastet e mëposhtme:
	performancës deklaratë tatimore e përditësuar (llogaritje) dhe pagesa në bazë të një deklarate të tillë tatimore (llogaritje) të papaguara shumat e taksave dhe tarifave, si dhe gjobat përkatëse në varësi të kushteve të parashikuara në paragrafët 3, 4 dhe 6 të Artit. 81 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; rregullim të gabimeve në përputhje me procedurën e vendosur (përfshirë dorëzimin e pasqyrave financiare të rishikuara) para miratimit të pasqyrave financiare në përputhje me procedurën e përcaktuar me legjislacionin e Federatës Ruse

Formulimi i vjetër se dënimi administrativ shqiptohet për çdo deformim (si lart ashtu edhe poshtë) të shumave të përllogaritur taksat dhe tarifat me të paktën 10% për shkak të shtrembërimit të të dhënave kontabël, të zëvendësuara me një të re. Tani vetëm nënvlerësim shumat e taksave dhe tarifave të grumbulluara për shkak të gabimeve kontabël.

Duhet të kihet parasysh se disa taksa janë të ndërlidhura. Për shembull, një nënvlerësim i shumës së tatimit në pronë, i cili lidhet drejtpërdrejt me vlerën e mbetur kontabël të aktiveve fikse (klauzola 1 e nenit 374 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), do të sjellë menjëherë një mbivlerësim të tatimit mbi të ardhurat, pasi Tatimi në pronë shlyhet si shpenzime të tjera në kontabilitetin tatimor (nënparagrafi 1, paragrafi 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Anasjelltas, një mbivlerësim i tatimit në pronë çon në një nënvlerësim të tatimit mbi të ardhurat.

Dhe gjithashtu, duke qenë se po flasim për gabime tatimore, është e pamundur të anashkalohet Arti. 81 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sipas saj kur nënvlerësohet shumën e tatimit të përllogaritur tatimpaguesi i detyruar të bëjë ndryshimet e nevojshme në deklaratën tatimore dhe të dorëzojë një deklaratë tatimore të përditësuar në organin tatimor, dhe nëse taksa është e mbivlerësuar, ai nuk është i detyruar, por ka të drejtë rregulloni llogaritjet e buxhetit në favorin tuaj.

Lidhur me njohjen e keqdeklarimeve si shkelje të rëndë të rregullave të kontabilitetit ndonjë nenet (linjat) e formularit të raportimit financiar me të paktën 10% të kërkesave të Artit. 15.11 Kodi i Kundërvajtjeve Administrative nuk ka ndryshuar.

Ideja kryesore që e shtyu ligjvënësit të "marrë stilolapsin" është padrejtësia e aplikimit të dënimit për një kundërvajtje administrative pa i dhënë shkelësit një shans për t'u përmirësuar. Në rast të kundërvajtjes tatimore të shkaktuar nga gabime kontabël, sanksionet tatimore mund të parandalohen nga tatimpaguesi duke korrigjuar në kohë të metat e tij.

Tani një shans i ngjashëm dhe, më interesantja, sipas të njëjtave rregulla tatimore, jepet edhe zyrtarët që kërcënohen me ndëshkim administrativ. A është e vërtetë, rregullat tatimore zbatohen nëse gabimet në kontabilitet çuan në shtrembërim të shumave të taksave. Dhe për të korrigjuar gabimet "thjesht kontabël", zbatohen rregullat për paraqitjen e raporteve të kontabilitetit.

Korrigjimi i gabimeve tatimore dhe kontabël. Nëse, si rezultat i shtrembërimit të të dhënave të kontabilitetit, taksat dhe tarifat janë nënvlerësuar, atëherë për t'u përjashtuar nga përgjegjësia sipas Artit. 15.11 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse, është e nevojshme të paraqisni një "sqarim" dhe, në bazë të tij, të paguani shuma shtesë të taksave dhe tarifave të papaguara, si dhe gjobat përkatëse. Në këtë rast, rregullat e përcaktuara nga paragrafët 3, 4 dhe 6 të Artit. 81 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Le të themi se zbulohet një gabim pas afatit për paraqitjen e llogaritjes tatimore dhe afatit për pagimin e taksës. Në këtë rast, duhet të nxitoni (të paraqisni një llogaritje të përditësuar, të paguani tatimin dhe gjobat) derisa autoriteti tatimor të zbulojë gabimin ose të planifikohet një kontroll tatimor për tatimin e dhënë për periudhën e caktuar.

Në fakt tatimpaguesi kishte marrë më parë këto masa për të shmangur detyrimin tatimor. Dhe nga 1 nëntori 2013, këto masa do të jenë dyfish efektive, pasi do të lehtësojnë jo vetëm organizatën, por edhe zyrtarët e saj nga gjobat.

Korrigjimi i gabimeve të kontabilitetit. Përgjegjësia sipas Art. 15.11 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse mund të shmanget nëse bëhen korrigjime në pasqyrat financiare përpara miratimit të tyre në mënyrën e përcaktuar me legjislacionin e Federatës Ruse.

Në përputhje me Pjesën 9 të Artit. 13 i Ligjit Federal të 6 dhjetorit 2011 N 402-FZ "Për Kontabilitetin", miratimi dhe publikimi i pasqyrave të kontabilitetit (financiare) kryhen në mënyrën dhe rastet e përcaktuara me ligjet federale. Ju lutemi vini re se afatet e miratimit dhe organi përkatës i autorizuar i personit juridik përcaktohen me ligjin përkatës. Për shembull, afati për miratimin e pasqyrave financiare të një shoqërie aksionare përcaktohet me Ligjin për shoqëritë aksionare, dhe pasqyrat financiare të një SH.PK janë përcaktuar me Ligjin për SH.PK.

Parashkrimi për sjelljen e përgjegjësisë administrative sipas Artit. 15.11 Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse nuk është aq i lehtë për t'u përcaktuar. Nëse ka një shkelje të legjislacionit tatimor (shtrembërim i shumave të taksave dhe tarifave të grumbulluara me të paktën 10%), atëherë kjo periudhë është e barabartë me një vit (Pjesa 1 e nenit 4.5 të Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse, Vendimi i Gjykatës Rajonale të Chelyabinsk, datë 27 gusht 2012 në çështjen nr. 4a12-652).

Një kundërvajtje e tillë administrative nuk konsiderohet shkelje e vazhdueshme, prandaj viti llogaritet nga momenti i kryerjes së tij, dhe jo zbulimi i tij (Rezoluta e Gjykatës Supreme të Federatës Ruse, datë 02/08/2012 N 49-AD12-1, Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, e datës 15.10.2013 N ED-4-3/18440 @).

Kur vjen momenti i kryerjes së shkeljes është gjithashtu një çështje e diskutueshme. Gjykata e Lartë e Republikës së Udmurtit (Vendimi i datës 28 maj 2012 në çështjen nr. 12-61), për shembull, beson se parashkrimi njëvjeçar për këtë kategori çështjesh fillon të zbatohet nga momenti kur deklarimi tatimor është depozituar. Për më tepër, gjyqtarët në këtë rast konsideruan deformime për taksa të ndryshme me afate të ndryshme për paraqitjen e deklaratës tatimore (për tatimin mbi të ardhurat dhe TVSH-në).

Hyrja në fuqi e ndryshimeve të paraqitura me Ligjin Nr. 276-FZ në Kodin e Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse është 1 nëntor 2013. Ato zbusin përgjegjësinë sipas Artit. 15.11 Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse. Dhe në përputhje me Pjesën 2 të Artit. 1.7 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse, një ligj që zbut ose heq përgjegjësinë administrative për një kundërvajtje administrative ose përmirëson ndryshe pozicionin e një personi që ka kryer një kundërvajtje administrative ka efekt prapaveprues, domethënë zbatohet për një person i cili ka kryer kundërvajtje administrative përpara hyrjes në fuqi të një ligji të tillë dhe për të cilin vendimi për caktimin e dënimit administrativ nuk është ekzekutuar.

Periudha për "sqarim"

Kur vendosni të përgatitni një deklaratë tatimore të përditësuar, gjithmonë lind pyetja: për cilën periudhë duhet të korrigjohen të dhënat?

Shpjegimet për këtë çështje janë paraqitur, në veçanti, në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 17 tetor 2013 N 03-03-06/1/43299. Ai shqyrton një rast të veçantë: një organizatë ka marrë dokumente që konfirmojnë shpenzimet në periudhën tatimore pas periudhës raportuese, pasi ka paraqitur një deklaratë tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Ministria Ruse e Financave theksoi se tatimpaguesit-organizatat llogaritin bazën tatimore bazuar në rezultatet e secilës periudha tatimore bazuar në të dhënat nga regjistrat kontabël dhe (ose) në bazë të të dhënave të tjera të dokumentuara për objektet që i nënshtrohen tatimit ose që lidhen me tatimin. Në këtë rast, rillogaritja e bazës tatimore dhe shumës së tatimit për periudhën tatimore (raportuese), në të cilat identifikohen gabimet (shtrembërimet)., në lidhje me periudhat e kaluara tatimore (raportuese), kryhet në dy raste (klauzola 1 e nenit 54 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

• është e pamundur të përcaktohet periudha e gabimeve (shtrembërimeve);
• gabimet (shtrembërimet) e bëra çuan në pagesën e tepërt të tatimit (në këtë rast, tatimpaguesi ka të drejtë dhe nuk ka detyrim të rillogarisë bazën tatimore për periudhën e mëparshme).

Zyrtarët lokalë të taksave mund të mos pajtohen me qëndrimin e Ministrisë së Financave Ruse, pasi udhëheqja e tyre thotë se ekziston vetëm një arsye për rillogaritjen e taksës për periudhën aktuale: është e pamundur të përcaktohet periudha e gabimit (shtrembërimit) (Letrat i Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 17 gusht 2011 N AS-4-3/13421, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën, datë 26 Mars 2010 N 16-15/031541@).

Duhet pasur parasysh se në këtë rast po flasim për gabime. Por situata me marrjen e vonuar të dokumenteve të kontabilitetit parësor nuk rregullohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Si rezultat, Ministria Ruse e Financave i drejtohet rregullave të kontabilitetit - PBU 22/2010 "Korrigjimi i gabimeve në kontabilitet dhe raportim".

Lista e arsyeve të gabimeve në kontabilitet (klauzola 2 e PBU 22/2010) nuk përfshin marrjen me vonesë të dokumenteve mbështetëse. Por bardh e zi shkruhet: nuk janë gabime pasaktësitë ose lëshimet në pasqyrimin e fakteve të aktivitetit ekonomik në kontabilitetin dhe (ose) pasqyrat financiare të organizatës, të identifikuara si rezultat i marrjes së informacionit të ri që nuk ishte i disponueshëm për organizatën në kohën e reflektimit (mosreflektimit) të fakte të tilla të veprimtarisë ekonomike.

Ky citat në Letrën N 03-03-06/1/43299 dhe në të njëjtën kohë i njëjti në një Letër të ngjashme të datës 01/30/2012 N 03-03-06/1/40 janë dhënë nga Ministria Ruse e Financave pa koment. Sidoqoftë, bazuar në temën e këtyre letrave (korrigjimi i gabimeve tatimore), mund të konkludojmë se për të korrigjuar shtrembërimet në kontabilitetin tatimor për shkak të vonesës në marrjen e një dokumenti "parësor" konfirmues, Ministria Ruse e Financave propozon përdorimin e një Teknika e kontabilitetit: hyrjet e reja bëhen në periudhën aktuale, ose më mirë në periudhën e marrjes së informacionit të ri.

Për shkak të mungesës së uniformitetit në interpretimin e dispozitave të Art. 54 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nga organet zyrtare dhe "pikat e zbrazëta" në Kodin Tatimor të Federatës Ruse në lidhje me marrjen me vonesë të dokumenteve të kontabilitetit parësor, duket e këshillueshme që të konsolidohet opsioni i zgjedhur nga tatimpaguesi (periudha për reflektim korrigjimet në kontabilitetin tatimor) në politikën kontabël.

Dy dënime për gabime kontabël

Nëse ka gabime kontabël, ekziston mundësia që të vendosen dy gjoba njëherësh: një për zyrtarin, e dyta për organizatën si tatimpagues.

Në përputhje me Art. 120 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shkeljet e rënda të rregullave për llogaritjen e të ardhurave dhe shpenzimeve dhe objekteve tatimore, të kryera gjatë një periudhe tatimore, sjellin gjobë prej 10,000 rubla, dhe ato të kryera gjatë më shumë se një periudhe tatimore - 30,000 rubla. Të njëjtat akte që rezultuan nënvlerësimi i bazës tatimore, sjell një gjobë prej 20% të shumës së taksës së papaguar, por jo më pak se 40,000 rubla.

Shkelje e rëndë konsiderohet mungesa dokumentet primare ose mungesa e faturave ose e regjistrave kontabël ose kontabiliteti tatimor, pasqyrim sistematik (dy herë ose më shumë gjatë një viti kalendarik) i parakohshëm ose i pasaktë në llogaritë kontabël, në regjistrat kontabël tatimor dhe në raportimin e transaksioneve të biznesit, fondeve, pasuri materiale, aktivet jomateriale dhe investimet financiare.

Deri në vitin 2014, këto sanksione u vendosën vetëm për organizatën e tatimpaguesve, dhe nga 1 janari 2014 (neni 120 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i ndryshuar me Ligjin Federal të datës 23 korrik 2013 N 248-FZ) - për çdo person që inspektorët konsiderojnë se janë objekt i kësaj vepre penale .

Zyrtarët nuk kanë gjasa të mbajnë përgjegjësi sipas këtij neni. Në paragrafin 2 të Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 27 janar 2003 N 2, shpjegohet se subjektet e përgjegjësisë të përcaktuara nga Art. Art. 15.3 - 15.9 dhe 15.11 të Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse, janë zyrtarë të organizatave. Në bazë të kap. 15, 16 (përfshirë nenin 120 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) dhe 18 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në rastet e duhura, subjektet e përgjegjësisë janë vetë organizatat, dhe jo zyrtarët e tyre, prandaj duke i sjellë këta të fundit në Përgjegjësia administrative nuk përjashton sjelljen e organizatave në përgjegjësi të përcaktuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Agjentët tatimorë gjithashtu nuk ka gjasa të përfshihen, pasi detyrimet e tyre tatimore janë të kufizuara, dhe dënimi për mospërmbushjen e këtyre detyrave parashikohet në Art. 123 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Përndryshe, do të jetë e nevojshme të bëhet dallimi midis veprave të parashikuara në Art. Art. 120 dhe 123 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, siç është rasti për shkak të diferencimit të pamjaftueshëm të veprave tatimore sipas Artit. Art. 120 dhe 122 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Nëse ekziston një pasiguri e tillë për Art. Art. 120 dhe 122 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse (Përkufizimi nr. 6-O, datë 18 janar 2001) ndalon zbatimin e sanksioneve tatimore njëkohësisht për të dy arsyet.

Kush mban përgjegjësi për taksat e llogaritura gabimisht?

Nuk është sekret që shkeljet në sektorin financiar që lidhen me tatimet janë, nëse jo të përhapura, atëherë, në çdo rast, mjaft të zakonshme. Një lloj i shkeljes së tillë është taksa e llogaritur gabimisht. Është e kuptueshme që disa menaxherë duan të nënvlerësojnë bazën tatimore dhe si rrjedhojë të ulin sasinë e taksave të paguara në buxhet. Por nga ana tjetër, nëse mbledhja e taksave vazhdimisht bie, atëherë thesari i shtetit bëhet i pakët, që do të thotë se shumë programet sociale, të cilat janë aq të nevojshme për popullsinë që ka të drejtë për programe të tilla.

Përgjegjësia që mban titullari i një ndërmarrje që ka kryer një shkelje të tillë financiare dhe tatimore, parashikohet nga Kodi i Kundërvajtjeve Administrative, nenet 15.3-15.9, 15.11. Çfarë mund të thotë kjo? Ligjvënësi vë në dukje se fakti i zbuluar i nënvlerësimit të masës së tarifave me të paktën 10% është shkelje e rëndë e legjislacionit financiar dhe dënohet me gjobë nga 2000 deri në 3000 lekë, e cila dënohet për zyrtarin që ka kryer një shkelje të tillë.

Ndonjëherë lind një situatë interesante: një shkelje kryhet nën një menaxher, por zbulohet nën një tjetër. A do të thotë kjo se udhëheqësi i ri do të paguajë për gabimet ose shkeljet e qëllimshme që janë bërë nga një person krejtësisht tjetër? Jo, nuk do. Shërbimi Federal i Taksave jep shpjegime shumë të plota për këtë çështje. Së pari, afati i parashkrimit për shkelje të tilla është 1 vit. Domethënë, nëse shkelja zbulohet një vit pasi ka ndodhur, askush nuk do të dënohet. Së dyti, përgjegjësia është e personit që ka menaxhuar sipërmarrjen në momentin e nënshkrimit dhe dorëzimit të dokumentit financiar pranë organeve tatimore. Kjo tregon qartë menaxherin nën të cilin është kryer kundërvajtja administrative. Menaxheri i ri nuk ka asnjë lidhje me këtë.

Ose ndoshta kështu, personi që ka kryer një shkelje kaq të rëndë mund të jetë plotësisht i përjashtuar nga përgjegjësia. Çështja nuk është se është shpallur amnisti tatimore. Fakti është se dhunuesi mund të korrigjojë vullnetarisht veten dhe të kthejë në thesar gjithçka që nuk kishte kontribuar më parë. Pra, drejtuesi i kompanisë lirohet nga përgjegjësia në rast se në organet tatimore dorëzohet një raport i përditësuar që përmban informacion të besueshëm, paguhet shuma e saktë e tatimit, si dhe të gjitha qindarkat e duhura dhe të gjitha kushtet e parashikuara për në paragrafët 3 dhe 4 plotësohen 6 Neni 81 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Me gjithë butësinë e tillë të ligjit, dokumentet financiare duhet të hartohen në mënyrë korrekte dhe të dorëzohen në kohë.

Bërja e korrigjimeve në të dhënat e kontabilitetit mund të çojë në nevojën për të rregulluar treguesit e raportimit tatimor dhe në shfaqjen e detyrimeve tatimore shtesë. Prandaj, është e nevojshme që menjëherë të bëhen ndryshimet e duhura në deklaratat tatimore dhe të bëhen shlyerjet me autoritetet tatimore në mënyrë që të shmangen pasojat negative tatimore për organizatën. Procedura për korrigjimin e gabimeve në deklaratat tatimore dhe paraqitjen e të dhënave të korrigjuara në organet tatimore përcaktohet nga Art. 54 dhe 81 Kodi tatimor Federata Ruse.

Në përputhje me rregullat e vendosura, korrigjimi i gabimeve të bëra gjatë llogaritjeve tatimore kryhet duke paraqitur deklarata tatimore të përditësuara pranë autoritetit tatimor për ato periudha në të cilat është bërë gabimi. Korrigjimi i një gabimi në raportimin tatimor në periudhën në të cilën është zbuluar lejohet vetëm nëse është e pamundur të përcaktohet periudha e gabimit.

Për të pasqyruar ndryshimet në raportimin tatimor pas zbulimit të gabimeve dhe kryerjes së korrigjimeve të duhura në kontabilitet, duhet:

• - plotësoni një deklaratë tatimore të përditësuar;
• - të hartojë një letër motivuese për këtë deklaratë;
• - të paraqesë një deklaratë të përditësuar dhe një letër përcjellëse pranë organit tatimor;
• - paguaj tatimin nëse, pas ndryshimeve, lind një detyrim shtesë tatimor.

Afatet për dorëzimin e deklaratave të përditësuara tatimore dhe kryerjen e pagesave tatimore shtesë nuk janë të rregulluara. Sidoqoftë, është në interes të organizatës që të bëjë rregullimet e nevojshme në llogaritjet e taksave dhe pagesat në buxhet sa më shpejt të jetë e mundur, gjë që do të zvogëlojë shumën e gjobave për pagesën e vonuar të taksave dhe tarifave, si dhe do të shmangë rrezikun e dënimet për shkelje të detyrimeve tatimore.

Shembulli 3. Në janar, një ndërmarrje pagoi për shërbimet e një pale të tretë në shumën prej 59,000 rubla, përfshirë TVSH - 9,000 rubla. Gjatë pasqyrimit të këtyre shpenzimeve në kontabilitet, shuma e TVSH-së nuk është ndarë. Në mars, kostoja e shërbimeve u fshi si kosto e shitjeve të produkteve (punëve, shërbimeve). Insekti u zbulua në maj viti aktual. Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në të dhënat e kontabilitetit të organizatës:

• - në datën e nënshkrimit të certifikatës së pranimit: Dt 20 - Kt 60 - 59,000 rubla. - kostoja e shërbimeve pasqyrohet si pjesë e kostove të prodhimit të ndërmarrjes;
• - në datën e pagesës për shërbimet: A 60 - Kt 51 - 59,000 rubla. - janë transferuar mjete për shërbimet e kryera;
• - në datën e atribuimit të kostove: Dt 90 - Kt 20 - 59,000 rubla. - kostoja e shërbimeve reflektohet në koston e produkteve të shitura (punë, shërbime).

Që nga data e zbulimit të gabimit (maj), duhet të bëhen shënimet korrigjuese të mëposhtme në regjistrat kontabël:

• - Dt 20 - Kt 60 - 59,000 fshij. - një hyrje e gabuar është anuluar kur pasqyrohet kostoja e shërbimeve në kontabilitet;
• - Dt 20 - Kt 60 - 50,000 fshij. - është bërë një regjistrim korrigjues për koston e shërbimeve;
• - Dt 19 - Kt 60 - 9000 fshij. - është bërë një shënim korrigjues për shumën e TVSH-së mbi koston e shërbimeve;
• - Dt 68 - Kt 60 - 9000 fshij. - Është bërë një shënim korrigjues për shumën e TVSH-së së pranuar për kompensim për shërbimet e paguara;
• - Dt 90 - Kt 20 - 9000 fshij. - shuma e ndarë në mënyrë të tepruar për koston e produkteve (punëve, shërbimeve) për sa i përket TVSH-së për shërbimet e një organizate të palëve të treta u anulua;
• - Dt 99 - Kt 68 - 2160 fshij. - përllogaritur gjithashtu shumën e tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit pas korrigjimeve (9,000 rubla * 24%).

Duke marrë parasysh korrigjimet e bëra, shoqëria duhet të paraqesë deklarata tatimore të përditësuara pranë autoritetit tatimor:

• - në janar - sipas TVSH-së mbi shumën zbritja tatimore në shumën prej 9000 rubla;
• - në mars - për tatimin mbi të ardhurat për tremujorin e parë me një shumë që rrit bazën tatimore në shumën prej 9,000 rubla.

Për më tepër, paguhet një shumë shtesë e përllogaritur e tatimit mbi të ardhurat në shumën prej 2,160 RUB.

Korrigjimet në të dhënat e kontabilitetit dhe raportimit bëhen në bazë të një certifikate kontabël, e cila tregon:

• - arsyeja e ndryshimeve;
• - operacioni për tu sqaruar;
• - postimet korrigjuese;
• - data e shënimeve korrigjuese dhe të dhëna të tjera për të mbështetur shënimet korrektuese.

Nëse ndryshimet e bëra kanë një ndikim të rëndësishëm në rezultatet financiare aktivitetet e organizatës dhe pasqyrat financiare të vitit financiar në të cilin janë bërë, këto ndryshime duhet të pasqyrohen në shënimin shpjegues të pasqyrave financiare vjetore.

Për gabime kontabël, organizatat dhe (ose) zyrtarët e tyre të autorizuar mund të sillen në përgjegjësi administrative ose tatimore.

Kështu, sipas nenit 15.11 të Kodit të Federatës Ruse për Kundërvajtjet Administrative (Ligji Federal i 20 dhjetorit 2001, nr. 195-FZ), një shkelje e rëndë e rregullave të kontabilitetit dhe paraqitjes së pasqyrave financiare, si dhe procedura dhe kushtet për ruajtjen e dokumenteve të kontabilitetit dënohen me gjobë administrative, të vendosura për zyrtarët e organizatës në shumën prej njëzet deri në tridhjetë paga minimale (bazuar në shumën bazë prej 100 rubla të përcaktuar me Ligjin Federal të 19 qershorit 2000, Nr. 82-FZ “On madhësia minimale pagat", shuma e gjobës mund të variojë nga 2000 në 3000 rubla). Në të njëjtën kohë, për qëllime të zbatimit të masave të përgjegjësisë administrative për shkelje të rënda të rregullave të kontabilitetit dhe raportimit financiar, një shtrembërim i shumave të taksave dhe tarifave të grumbulluara me të paktën 10 për qind, ose një shtrembërim i çdo neni (rreshti). të formularit të raportimit të kontabilitetit të paktën 10 për qind kuptohet. Kështu, jo ndonjë, por vetëm një shkelje e konsiderueshme e rregullave të kontabilitetit dënohet me përgjegjësi administrative.

Detyrimi tatimor mund të lindë edhe për shkelje më “të thjeshta” në fushën e kontabilitetit.

Në përputhje me nenin 120 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasqyrim sistematik (dy herë ose më shumë gjatë një viti kalendarik) të parakohshëm ose të pasaktë në llogaritë e kontabilitetit dhe raportimin e transaksioneve të biznesit, parave të gatshme, aktiveve materiale, aktiveve jo-materiale dhe investimeve financiare të organizimi, si dhe mungesa e dokumenteve ose faturave primare, ose regjistrave të kontabilitetit, klasifikohet si shkelje e rëndë e rregullave për kontabilizimin e të ardhurave dhe shpenzimeve dhe artikujve të tatueshëm, i cili zakonisht dënohet me gjobë prej 5000 rubla. Nëse veprimet e mësipërme janë kryer gjatë më shumë se një periudhe tatimore, vendoset një gjobë në shumën prej 15,000 rubla, dhe nëse veprimet kanë rezultuar në një nënvlerësim të bazës tatimore, atëherë një gjobë i nënshtrohet arkëtimit në shumën prej 10 përqind. shumën e taksës së papaguar, por jo më pak se 15,000 rubla. Detyrimi tatimor që mund të aplikohet ndaj tij varet nga afati kohor brenda të cilit organizata dorëzon deklaratat korrigjuese. Nëse kërkesa përkatëse për shtim (ndryshim) të deklaratës është paraqitur para skadimit të afatit për paraqitjen e deklaratës tatimore, ajo konsiderohet e dorëzuar në ditën e paraqitjes së një kërkese të tillë dhe organizata nuk mund të sillet në detyrim tatimor.

Në rast se një aplikim për plotësimin (ndryshimin) e një deklarate tatimore bëhet pas afatit për paraqitjen e një deklarate tatimore, por para afatit për pagimin e tatimit, organizata mund të lirohet nga detyrimi tatimor nëse aplikimi përkatës është bërë para datës momentin kur organizata tatimpaguese mësoi për zbulimin e gabimeve në llogaritjen e tatimit nga organi tatimor, ose caktimin e një kontrolli tatimor në vend.

Nëse kërkesa përkatëse për shtim (ndryshim) të deklaratës tatimore bëhet nga organizata pas skadimit të afatit për paraqitjen e deklaratës dhe pagimin e tatimit, ajo përjashtohet nga detyrimi tatimor, me kusht që një deklaratë e tillë të jetë bërë përpara momentit kur organizata mësoi se autoriteti tatimor kishte zbuluar një gabim në llogaritjen e taksës, ose në lidhje me caktimin e një kontrolli tatimor në vend, dhe vetë organizata, përpara se të dorëzonte aplikimin, kishte paguar shumën e munguar të tatimit dhe gjobat përkatëse.

Nëse gabimet në llogaritjet tatimore zbulohen gjatë periudhës tatimore, korrigjimet e tyre mund të merren parasysh gjatë paraqitjes së një deklarate për periudhën e ardhshme raportuese. Në veçanti, nëse tatimi mbi të ardhurat është llogaritur gabimisht për tremujorin e parë të vitit raportues, gabimet e bëra mund të merren parasysh gjatë paraqitjes së një deklarate për tremujorin e dytë, të tretë ose të katërt të të njëjtit vit. Në institucionet buxhetore, procedura për korrigjimin e gabimeve të gjetura në kontabilitet rregullohet nga dispozitat e paragrafit 17 të Udhëzimeve për Kontabilitetin në Institucionet Buxhetore, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 dhjetor 1999, nr. 107n.

Një gabim i zbuluar për periudhën përkatëse raportuese përpara paraqitjes së pasqyrave financiare, i cili nuk kërkon ndryshimin e të dhënave të regjistrit kontabël, korrigjohet duke kryqëzuar shumat e pasakta dhe tekstin me një vijë të hollë, në mënyrë që vija e kryqëzuar të lexohet më sipër. vijën e kryqëzuar të tekstit të korrigjuar dhe sasinë. Në të njëjtën kohë, këtu në kufirin kundrejt rreshtit përkatës të nënshkruar nga llogaritari kryesor, bëhet mohimi "Korrigjohet".

Nëse zbulohet një gabim përpara paraqitjes së bilancit dhe korrigjimi i tij kërkon të bëhen ndryshime në të dhënat në regjistrin kontabël përkatës, ai korrigjohet me një urdhër shtesë përkujtimor (d.m.th., bëhen regjistrime shtesë në llogaritë e kontabilitetit, të cilat duhet të pasqyrohet në urdhrin përkujtimor) ose me metodën "Përmbysja e kuqe". Regjistrimet shtesë për korrigjimin e gabimeve hartohen në një certifikatë kontabël (formulari standard 433, i miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 107n), i cili i referohet numrit dhe datës së urdhrit ose dokumentit përkujtimor që korrigjohet, dhe pasqyron edhe arsyetimin për të bërë korrigjimin. Bazuar në certifikatën e specifikuar, hartohet një urdhër shtesë përkujtimor (Formulari 274).

Në të njëjtën mënyrë, duke bërë regjistrime shtesë në regjistrat kontabël, korrigjohen gabimet e ndodhura gjatë periudhës raportuese për të cilën tashmë janë dorëzuar pasqyrat financiare vjetore.

E njëjta procedurë për korrigjimin e gabimeve kontabël është përcaktuar në paragrafin 4 të udhëzimeve të reja për kontabiliteti buxhetor(Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 26 gusht 2004, Nr. 70n), dispozitat e të cilit duhet të zbatohen nga institucionet buxhetore që nga viti 2005.

Shkoni në udhëzime të reja institucionet duhet sipas gatishmërisë organizative dhe teknike të organeve pushteti shtetëror, organet drejtuese te fondeve jashtebuxhetore te shtetit, organet drejtuese te fondeve jashtebuxhetore te shtetit territorial, organet pushtetit vendor, si dhe vetë institucionet buxhetore, por jo më vonë se data 1 tetor 2005.

Punonjësit shërbimi tatimor duhet të paguajnë gjoba nga xhepat e tyre personal dhe jo buxhetor për shkeljet e tyre administrative. Kjo do të ndihmojë në uljen e numrit të gabimeve tatimore gjatë llogaritjes së taksave, nga të cilat rusët e zakonshëm dhe bizneset vuajnë moralisht dhe financiarisht. Një projekt-ligj i tillë iu dorëzua Dumës së Shtetit nga deputetët Amur. Për këtë shkruan Vesti.

Asambleja Legjislative e Rajonit Amur i paraqiti Dumës së Shtetit një projekt-ligj që parashikon përgjegjësinë administrative të zyrtarëve tatimorë fajtorë për dëmet e shkaktuara si rezultat i veprimeve (ose mosveprimit) të tyre të paligjshëm ndaj një qytetari ose personi juridik, si dhe për dëmin e shkaktuar ndaj buxheti i Federatës Ruse.

Dokumenti është postuar në bazën elektronike të të dhënave të dhomës së ulët të parlamentit. Projektligji propozon ndryshimin e ligjit të Federatës Ruse "Për autoritetet tatimore të Federatës Ruse".

Siç theksohet në shënimin shpjegues, legjislacioni rus tani parashikon përgjegjësinë e zyrtarëve organet tatimore për shkaktimin e humbjeve si pasojë e veprimeve të kundërligjshme. Në veçanti, kjo thuhet në nenin 35 të Kodit Tatimor. Megjithatë, dëmi sipas këtij neni rimbursohet nga buxheti federal. Zhvilluesit e projektligjit duan që punonjësit e shërbimit tatimor të mbajnë personalisht përgjegjësi administrative, domethënë të marrin paralajmërime, të paguajnë gjoba ose të privohen nga e drejta për të punuar në agjencitë qeveritare - si rezultat i skualifikimit administrativ.

Deputetët e Asamblesë Legjislative të Rajonit Amur theksojnë se "zyrtarët tatimorë, që kanë kompetenca të gjera, në praktikë nuk mbajnë asnjë përgjegjësi për një kundërvajtje të tillë administrative". Prandaj, vijojnë ata, “përqindja e abuzimeve nga zyrtarët tatimorë mbetet shumë e lartë”.

Gabimet e organeve tatimore

Nuk ka probleme me sjelljen e zyrtarëve tatimorë në përgjegjësi penale. Herë pas here nisin rastet e ryshfeteve nga zyrtarët tatimorë. Për shembull, vitin e kaluar, shërbimi i brendshëm i sigurisë akuzoi punonjësit e zyrës së taksave të Moskës për zhvatje, dhe kundër tyre u hap një çështje penale me dyshimin për marrjen e ryshfetit në një shkallë veçanërisht të madhe (Pjesa 6 e nenit 290 të Kodit Penal të Federata Ruse). Inspektorët tatimorë të departamentit të inspektimit në terren të Shërbimit Federal të Taksave nr. 33 morën një ryshfet në shumën prej 6 milion rubla nga drejtori i përgjithshëm i një kompanie tregtare në këmbim të uljes së shumës së TVSH-së dhe tatimit mbi të ardhurat e paguara nga kjo kompani nga 37 milion deri në 6.5 milion rubla.

Por përgjegjësia administrative për autoritetet tatimore është e nevojshme, për shembull, në mënyrë që të mësojnë punonjësit e këtij shërbimi që të mos bëjnë gabime gjatë hartimit të njoftimeve dhe kërkesave për pagesën e taksave të caktuara. Nuk është e pazakontë që rusët të marrin kërkesa nga autoritetet tatimore për të paguar taksa nga burime të panjohura në buxhet, për të dërguar taksa transporti të llogaritura gabimisht ose për të grumbulluar borxhe të padrejta. Për të vërtetuar gabimet e organeve tatimore, si qytetarët ashtu edhe personat juridikë duhet të shpenzojnë shumë mund dhe kohë, si dhe paratë e tyre. Shpesh, shërbimi tatimor debiton me forcë një gjobë nga llogaria e tatimpaguesit.

Ju mund të përpiqeni të korrigjoni gabimin e autoriteteve tatimore me korrespondencë të gjatë me ta, kërkesa për të justifikuar tatimin e përllogaritur ose detyrimet e prapambetura dhe të tregoni mbi bazën e cilit dokument është bërë kjo. Ju mund të merreni me autoritetet tatimore në gjykatë - ose paraqisni një kërkesë vetë, ose prisni derisa shërbimi tatimor të paraqesë një kërkesë për mbledhjen e borxhit dhe të provojë se ky borxh është i paligjshëm. Si rregull, ajo konsiderohet e paligjshme nëse shërbimi tatimor nuk ka dokumente që konfirmojnë të kundërtën. Nëse zyra e taksave fiton çështjen në gjykatë, të gjitha shpenzimet rimbursohen nga buxheti.

Është e vështirë të ndëshkosh zyrtarët e taksave të pakujdesshëm për shqetësim dhe të kërkosh kompensim për dëmin moral, dhe edhe nëse është e mundur, atëherë, bazuar në të njëjtin nen 35 të Kodit Tatimor, humbjet e një qytetari ose personi juridik do të rimbursohen përsëri nga buxhetin federal. Deputetët e Amur duan që autoritetet tatimore të paguajnë qytetarët (ose personat juridikë) për shqetësimin dhe dëmin moral nga xhepat e tyre.

Ka një kokërr urtësie në këtë. Nëse një oficer tatimor paguan një gjobë nga paga e tij disa herë, atëherë herën tjetër ai do të kontrollojë me kujdes përllogaritjen e një takse ose detyrimesh të prapambetura. Kjo do të zvogëlojë qartë numrin e gabimeve burokratike të bëra nga zyrtarët tatimorë.

Bizneset shpesh vuajnë nga veprimet neglizhente të zyrtarëve tatimorë. “Për shembull, organet tatimore kryejnë një kontroll për një kohë të gjatë pa asnjë bazë, si rezultat i të cilit procesi i veprimtarisë së tatimpaguesit që inspektohet vuan për shkak të shpërqendrimit të një kontabilisti ose punonjësve të tjerë dhe për këtë arsye transaksionet dështojnë, ” Sergei, avokat i kompanisë Nalogovik, jep një shembull Varlamov.

“Inspektorati mund të pezullojë në mënyrë të paligjshme operacionet në llogaritë e kompanisë, gjë që e paralizon atë. aktiviteti sipërmarrës, sjell dështimin e transaksioneve, etj. Duke humbur fondet, kompania nuk mund të funksionojë normalisht, është e detyruar të paguajë gjoba për partnerët e saj ose të plotësojë kapitalin qarkullues duke marrë hua nga bankat dhe kreditorët e tjerë, etj., "Thotë Oleg Moskvitin, avokat në Shoqatën e Avokatëve Muranov, Chernyakov dhe Partners.

Ai jep një shembull të vërtetë të kohëve të fundit nga praktika. Kompania rikuperoi humbjet nga organet tatimore në formën e interesit për marrëveshjen e huasë, të cilën ajo duhej të lidhte për të rimbushur kapitalin qarkullues. Sepse fondet e veta të kompanisë janë përdorur për të paguar taksat në bazë të një vendimi të paligjshëm të inspektoratit.

Të gjitha llojet e shkeljeve gjatë kontrolleve nga shërbimi tatimor sjellin edhe dëme për tatimpaguesit. Ndër shkeljet më të shpeshta, thekson Varlamov, janë inspektimet e objekteve për të cilat inspektorët tatimorë nuk kanë pasur të drejtë, ose studimi i dokumenteve për një periudhë më të gjatë se sa mund të studionin sipas ligjit. Gjithashtu, humbje apo dëmtim i pasurisë së tatimpaguesit, sekuestrim i pasurisë apo produkteve pa bazë ligjore dhe arsye objektive që vërtetojnë nevojën e një sekuestrimi të tillë, shton avokati.

Një shembull tjetër i dëmit të shkaktuar ndaj një tatimpaguesi nga një nëpunës tatimor është kur një person juridik duhet të paguajë para për të hapur një llogari të re për shkak të pezullimit të paligjshëm të transaksioneve nga autoritetet tatimore në një llogari ekzistuese. Ose organet tatimore nuk hoqën në kohë pezullimin e transaksioneve në llogarinë e tatimpaguesit, gjë që rezultoi në humbje të fitimeve, sepse ai nuk ishte në gjendje të paguante në kohë për dorëzimin e mallit te blerësi, i cili përfundimisht prishi marrëveshjen.

Mosndëshkimi sjell shkelje

Dmitry Lipatov, kreu i departamentit të tregut financiar dhe ligjit tatimor të qendrës së pavarur të ekspertëve "Public Duma", pajtohet plotësisht me deputetët Amur. “Punëtorët e tatimeve që abuzojnë me pozitën e tyre dhe shkelin ligjin, në fund të fundit mbeten të pandëshkuar, arsyeja e përsëritjes së vazhdueshme të shkeljeve të tilla, nëse punonjësit e tatimeve do të paguajnë gjithmonë dhe pa dështuar nga xhepat e tyre ata do t'i kryejnë detyrat tuaja zyrtare me më shumë kujdes dhe do të kenë një qasje më të përgjegjshme ndaj vendimeve tuaja, kjo në çdo rast do të zvogëlojë përqindjen e abuzimeve nga zyrtarët tatimorë,” është i sigurtë Lipatov.

Oleg Moskvitin nga Muranov, Chernyakov dhe Partners gjithashtu e konsideron jashtëzakonisht të nevojshme që zyrtarët tatimorë të mbajnë përgjegjësi personale administrative. Megjithatë, ai dyshon se perspektiva iluzore dhe e largët e ndëshkimit do të trembë ose ndalojë dikë.

Fakti është se rikuperimi i humbjeve nga buxheti zakonisht ndodh vetëm disa vite pas shkeljes nga shërbimi tatimor. “Së pari, kompania i drejtohet gjykatës dhe provon paligjshmërinë e vendimit apo veprimeve të organeve tatimore, pastaj ka një gjykatë tjetër për të rikuperuar humbjet dhe kështu me radhë në disa raste, do të duhen edhe disa muaj të tjerë për të sjellë punonjësin e inspektoratit Si rezultat, parimi i dënimit në kohë nuk do të respektohet.

Edhe tani, nënvizon juristja, kur organet tatimore humbin më së shumti në çështjet administrative, inspektorati vijon të shkelë ligjin. Organet tatimore e dinë mirë që në të ardhmen vendimet apo veprimet e saj do të rrëzohen nga gjykatat, por në këtë kohë biznesi do të ketë tashmë humbje.

Një tjetër disavantazh i nismës legjislative, thekson Moskvitin, është se Asambleja Legjislative propozon të ndëshkohen vetëm ata zyrtarë, humbjet e të cilëve nga veprimet e paligjshme janë mbuluar nga buxheti federal. “Megjithatë, jo çdo kompani është e gatshme të shkojë në gjykatë për të rikuperuar dëmet - Procedura e vërtetimit të humbjeve është shumë komplekse, kjo do të thotë se jo çdo shkelës në mesin e zyrtarëve tatimorë do të mbajë përgjegjësi administrative, por vetëm ata për të cilët janë rikuperuar humbjet”, thotë Moskvitin.

Llogaritari i kompanisë së ndërtimit u largua. Gabime në lidhje me periudhën e punësimit të tij u zbuluan gjatë një kontrolli tatimor pas shkarkimit të tij. Kush do të jetë përgjegjës për to? Dhe cila është përgjegjësia e mundshme?

Nëse zbulohen shkelje tatimore...
Në përputhje me legjislacionin tatimor, detyrimi për kryerjen e kundërvajtjeve tatimore i ngarkohet tatimpaguesit. Kështu, neni 107 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se në rastet e përcaktuara me ligj, organizatat dhe individët. Nëse tatimpaguesi është një organizatë - një person juridik, atëherë organizata mban përgjegjësi.
Në të njëjtën kohë, zyrtarët e organizatës mund të mbahen përgjegjës administrativisht, penalisht ose ndryshe për shkeljet tatimore të identifikuara nëse ekzistojnë arsyet e duhura. Kjo thuhet në paragrafin 4 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për çfarë është përgjegjës llogaritari kryesor?
Paragrafi 1 i nenit 6 të Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 Nr. 129-FZ "Për Kontabilitetin" përcakton se përgjegjësia për organizimin e kontabilitetit në një kompani dhe respektimin e ligjit gjatë kryerjes së transaksioneve të biznesit i takon titullarit të saj. Kryekontabilisti raporton drejtpërdrejt te drejtuesi i organizatës dhe është përgjegjës për formimin e politikave kontabël, kontabilitetin dhe paraqitjen në kohë të pasqyrave financiare të plota dhe të besueshme (Klauzola 2 e nenit 7 të ligjit nr. 129-FZ). Në rast të shmangies së kontabilitetit në përputhje me procedurën e vendosur, shtrembërimit të raportimit dhe mosrespektimit të afateve për paraqitjen dhe publikimin e tij, drejtuesi i kompanisë dhe personat e tjerë përgjegjës për organizimin dhe mbajtjen e regjistrave të kontabilitetit mund të sillen në administrative ose përgjegjësia penale në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse. Kjo dispozitë përmbahet në nenin 18 të ligjit nr. 129-FZ.

Nuk është gjithmonë e mundur të mbash përgjegjësi
Le të shqyrtojmë më në detaje llojet e përgjegjësisë dhe mundësitë e zbatimit të tyre.

PËRGJEGJËSIA ADMINISTRATIVE
Përgjegjësia për shkeljet në fushën e financave, taksave dhe tarifave përcaktohet në Kapitullin 15 të Kodit të Federatës Ruse për kundërvajtjet administrative. Dënimet specifike varen nga lloji i shkeljes.
Kështu, dorëzimi i parakohshëm i një deklarate tatimore sjell një gjobë për zyrtarët në shumën prej 300 deri në 500 rubla. (Neni 15.5).

I njëjti gjobë parashikohet për mosdorëzimin e dokumenteve ose informacioneve të tjera të nevojshme për kontrollin tatimor pranë organeve tatimore, doganore dhe organeve të fondit jashtëbuxhetor të shtetit brenda afatit të caktuar, si dhe paraqitjen e tyre jo të plotë ose në formë të shtrembëruar (Klauzola 1 të nenit 15.6).

Shkelja e rëndë e rregullave të kontabilitetit dhe paraqitjes së pasqyrave financiare sjell një gjobë për zyrtarët në shumën prej 2,000 deri në 3,000 rubla. Një shkelje e rëndë do të thotë:
- shtrembërim i shumave të taksave dhe tarifave të grumbulluara me të paktën 10 për qind;
- shtrembërim i çdo neni (rreshti) të formularit të raportimit financiar me të paktën 10 për qind.

Në të njëjtën kohë, një vendim për shkelje të legjislacionit për taksat dhe tarifat (si dhe doganat, monedhën dhe disa lloje të tjera të legjislacionit të Federatës Ruse) nuk mund të lëshohet pas një viti nga data e kryerjes së kundërvajtjes administrative. Ky rregull përmbahet në nenin 4.5 të Kodit të Federatës Ruse për kundërvajtjet administrative.

Shpjegimet në lidhje me përcaktimin e një zyrtari specifik nga i cili duhet të mblidhen gjobat sipas neneve të mësipërme jepen në Rezolutën nr. 18 të Plenumit të Forcave të Armatosura të Federatës Ruse, datë 24 tetor 2006. Në veçanti, paragrafi 24 thotë se gjykatat, duke kufizuar përgjegjësinë administrative të drejtuesit të kompanisë dhe llogaritarit kryesor, duhet të udhëhiqen nga rregullat e neneve 6 dhe 7 të ligjit nr. 129-FZ. Kjo do të thotë, gjyqtarët do të duhet të kuptojnë në detaje shpërndarjen e përgjegjësive zyrtare në një organizatë të caktuar. Zakonisht përcaktohet nga rregulloret lokale (urdhra, rregullore, përshkrime të punës, etj.).

PËRGJEGJËSIA PENALE
Neni 199 i Kodit Penal të Federatës Ruse përcakton përgjegjësinë penale për evazion nga taksat dhe tarifat nga organizatat, të kryera në një shkallë të madhe ose veçanërisht të madhe, në formën e gjobave të konsiderueshme (deri në 500,000 rubla), burgim (deri në gjashtë vjet). ), heqja e së drejtës për të zënë poste të caktuara ose për t'u angazhuar në aktivitete të caktuara deri në tre vjet (këto janë masa ekstreme).

Shpjegimet për gjykatat në lidhje me marrjen e përgjegjësisë penale për krimet tatimore jepen në Rezolutën e Plenumit të Forcave të Armatosura të Federatës Ruse, datë 28 dhjetor 2006 nr. 64. Metodat e shmangies së taksave dhe tarifave në një shkallë të madhe ose veçanërisht të madhe konsiderohen si veprime të qëllimshme (përfshirja në deklaratë tatimore dhe dokumente të tjera të informacionit të rremë qëllimisht), si dhe mosveprim i qëllimshëm (mossigurimi i dokumenteve të nevojshme). Kjo tregohet në paragrafin 3 të rezolutës nr. 64.

MADHËSIA E SHKELJEVE
Në përputhje me nenin 199 të Kodit Penal të Federatës Ruse, një shumë e madhe njihet si shuma e taksave dhe tarifave që arrijnë në më shumë se 500,000 rubla për një periudhë brenda tre viteve financiare me radhë, me kusht që pjesa e taksave të papaguara dhe tarifat tejkalojnë 10 përqind të shumave të pagueshme, ose tejkalojnë 1.5 milion rubla. Dhe veçanërisht në madhësi - një shumë që arrin në më shumë se 2.5 milion rubla për një periudhë brenda tre viteve financiare me radhë, me kusht që pjesa e taksave dhe tarifave të papaguara të kalojë 20 përqind të shumave të pagueshme ose të kalojë 7.5 milion rubla.

Sipas nenit 199 të Kodit Penal të Federatës Ruse, jo vetëm drejtuesi i organizatës, por edhe llogaritari kryesor ose llogaritari mund të njihen si subjekte të një krimi - në mungesë të një pozicioni të shefit të kontabilitetit në personel (klauzola 7 i Rezolutës Nr. 64). Megjithatë, kjo vepër është e mundur vetëm me dashje të drejtpërdrejtë, e cila duhet të provohet. Në këtë rast, duhet të merren parasysh rrethanat që përjashtojnë fajin në një kundërvajtje tatimore, të cilat janë të specifikuara në nenin 111 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 8 e Rezolutës Nr. 64).

PËRGJEGJËSIA E KRYEKOLOTARIESIT TË PASUR PUNËSUAR
Me shkarkimin e llogaritarit të mëparshëm, aktivitetet e organizatës nuk ndalen. Dhe llogaritari i ri është gjithashtu i shqetësuar për çështjen e përgjegjësisë - në fund të fundit, kontabiliteti kryhet vazhdimisht. Pozicioni i Ministrisë së Financave të Rusisë shpjegohet në letrën e datës 23 tetor 2008 nr. 03-02-08/20. Financierët shprehën mendimin e tyre për pyetjen se cilat masa përgjegjësie mund të zbatohen ndaj llogaritarit kryesor për shkeljet e paraardhësve të tij të identifikuar gjatë një kontrolli tatimor.

Po, në lidhje me përgjegjësi administrative Zyrtari u tërhoq në përcaktimin e detyrueshëm të fajit të shkelësit, i cili parashikohet në paragrafin 1 të nenit 1.5 të Kodit të Federatës Ruse për kundërvajtjet administrative. Dhe në lidhje me përgjegjësia penale Sipas nenit 199 të Kodit Penal të Federatës Ruse, u shpreh dakord me mendimin e gjyqtarëve suprem për përcaktimin e detyrueshëm të pranisë së qëllimit të të akuzuarit dhe për listën e rrethanave që përjashtojnë fajin e tij të përcaktuar me nenin 111 të Tatimeve. Kodi i Federatës Ruse. Nga ku mund të konkludojmë se llogaritari kryesor nuk duhet të mbajë përgjegjësi për gabimet e të tjerëve. Ai mund të dënohet vetëm për atë që është vërtet fajtor.

PËRGJEGJËSIA MATERIALE
A është e mundur që një kontabilist i dorëhequr të mbahet përgjegjës financiarisht? Për sa i përket kompensimit nga një punonjës për humbjet e shkaktuara prej tij në organizatë (për shembull, në lidhje me pagesën e sanksioneve tatimore - gjoba, gjoba, etj.), Një mundësi e tillë parashikohet nga legjislacioni aktual. Këto çështje rregullohen kryesisht me legjislacionin e punës. Kështu, neni 238 i Kodit të Punës të Federatës Ruse parashikon që punëmarrësi është i detyruar të kompensojë punëdhënësin për dëmin e drejtpërdrejtë aktual të shkaktuar ndaj tij. Por të ardhurat e humbura (fitimet e humbura) nuk mund të rikuperohen nga punonjësi.

Dëmi duhet të jetë real. Dëmi i drejtpërdrejtë aktual kuptohet si një ulje reale e pasurisë në dispozicion të punëdhënësit ose përkeqësim i gjendjes së pasurisë në fjalë, si dhe nevoja që punëdhënësi të bëjë shpenzime ose pagesa të panevojshme për blerjen ose restaurimin e pronës. Pra, parakusht për aplikimin e përgjegjësisë materiale është prania e dëmit real.

Dëmi i vërtetë nga gabimet e një kontabilisti mund të jetë, për shembull, taksat, gjobat dhe gjobat e grumbulluara në bazë të rezultateve të një kontrolli. Por vetëm ata të paguar në të vërtetë. Në të vërtetë, sipas nenit 246 të Kodit të Punës të Federatës Ruse, dëmi ndodh kur humbet prona. Kjo do të thotë, në lidhje me taksat shtesë dhe gjobat e përllogaritura - në kohën kur ato paguhen nga kompania vullnetarisht në bazë të kërkesës së autoritetit tatimor, ose në kohën kur fondet hiqen nga llogaria rrjedhëse e organizatës bazuar në një vendim për mbledhjen , ose në momentin kur plotësohen kërkesat në kurriz të pasurisë së tatimpaguesit.

Përgjegjësia financiare punonjësi duhet të sigurohet. Përgjegjësia financiare në masën e plotë të dëmit të shkaktuar ndaj punëdhënësit mund të përcaktohet me një kontratë pune të lidhur me llogaritarin kryesor. Kjo thuhet në nenin 243 të Kodit të Punës të Federatës Ruse. Duhet të merren parasysh sa vijon. Sipas nenit 6 të ligjit nr. 129-FZ, ju mund të jeni vetëm një llogaritar kryesor në një organizatë ku është krijuar një shërbim kontabël (deputetët, kontabilistët dhe ndihmësit e tyre janë në varësi të llogaritarit kryesor). Dhe nëse ky shërbim nuk ekziston në kompani, pozicioni i një kontabilisti i shtohet stafit, për të cilin nuk zbatohen dispozitat e nenit 243 të Kodit të Punës të Federatës Ruse. Kur krijoni një shërbim kontabël në të ardhmen, një kontabilist i tillë mund të transferohet në pozicionin e llogaritarit kryesor në përputhje me procedurat e përcaktuara nga legjislacioni i punës. Atëherë punëdhënësi ka të drejtë të zbatojë ndaj punëmarrësit dispozitat për arkëtimin e plotë të detyrimit financiar.

Bazuar në sa më sipër, mund të nxjerrim përfundimin e mëposhtëm: aplikimi i detyrimit financiar në masën e dëmit të shkaktuar ndaj punëdhënësit është i mundur vetëm për llogaritarin kryesor, me kusht që të ketë një dispozitë përkatëse në kontratën e punës me të.

Procedura e grumbullimit. Meqenëse punonjësi i organizatës tashmë është larguar, ai mund të sillet në përgjegjësi financiare vetëm përmes gjykatës. Ndërprerja e kontratës së punës pas shkaktimit të dëmit nuk nënkupton lirimin e palës fajtore në këtë kontratë nga përgjegjësia financiare e parashikuar nga Kodi i Punës i Federatës Ruse ose ligje të tjera federale. Momenti i zbulimit të dëmit është dita kur është marrë raporti në bazë të rezultateve të inspektimit. Kompania ka të drejtë të shkojë në gjykatë brenda një viti nga data e zbulimit të dëmit të shkaktuar (neni 392 i Kodit të Punës të Federatës Ruse). Nëse një organizatë humbet afatin për t'iu drejtuar gjykatës, gjyqtari ka të drejtë të refuzojë kërkesën.

Ju lutemi vini re: nëse pagesa aktuale e detyrimeve të prapambetura, gjobave ose gjobave ka ndodhur më vonë (për shembull, për shkak të mungesës së fondeve), momenti i zbulimit të dëmit dhe momenti që ka ndodhur mund të ndryshojnë ndjeshëm. Në këtë rast, gjyqtari nuk ka të drejtë të refuzojë të pranojë kërkesëpadinë me arsyetimin se punëdhënësi ka humbur afatin njëvjeçar. Kjo tregohet në rezolutën e Plenumit të Forcave të Armatosura të Federatës Ruse të datës 16 nëntor 2006 nr. 52.

Sidoqoftë, mbani mend: për të shkuar në gjykatë, organizata duhet të ketë prova të fajit të llogaritarit të dorëhequr. Këto përfshijnë:
- mosrespektimi i legjislacionit tatimor dhe kontabël, që rezulton në dëmtim, i konfirmuar nga një raport auditimi, një vendim për të mbajtur përgjegjësinë e organizatës;
- praninë dhe masën e dëmit të shkaktuar, të konfirmuar nga dokumentet e pagesës;
- një kontratë pune, e cila duhet të tregojë se përgjegjësitë e llogaritarit kryesor përfshijnë pajtueshmërinë me legjislacionin tatimor të Federatës Ruse. Gjithashtu, kontrata e punës duhet të përmbajë një dispozitë mbi përgjegjësinë e plotë financiare.

Nëse kontrata nuk parashikon përgjegjësi të plotë financiare, atëherë punonjësi mban përgjegjësi financiare për dëmin e shkaktuar brenda kufijve të të ardhurave të tij mesatare mujore (neni 241 i Kodit të Punës të Federatës Ruse). Kjo shumë e dëmit mund të rikuperohet përmes gjykatës.

Jeni kontabilist, por drejtori nuk ju vlerëson? A mendon ai se ju thjesht po i shpërdoroni paratë e tij dhe po i paguani taksat?

Bëhuni një specialist i vlefshëm në sytë e menaxhmentit. Mësoni të punoni me llogaritë e arkëtueshme.

Qendra Mësimore e Nëpunësve ka një të re.

Trajnimi është plotësisht në distancë, ne lëshojmë një certifikatë.