Një tatimpagues mund të humbasë të drejtën e përdorimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, të ndryshojë vullnetarisht regjimin tatimor nga fillimi i vitit kalendarik ose thjesht të ndërpresë aktivitetet e biznesit që tatoheshin sipas këtij regjimi të veçantë. Ne flasim se çfarë veprimesh duhet të ndërmarrë një ish "thjeshtues" për të shmangur pasojat negative tatimore.
Ndërprerja e aktiviteteve,në lidhje me të cilat është aplikuar sistemi i thjeshtuar tatimor
Klauzola 8 e Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që nëse një tatimpagues përfundon një aktivitet biznesi në lidhje me të cilin është aplikuar sistemi i thjeshtuar tatimor, ai është i detyruar të njoftojë për përfundimin e një aktiviteti të tillë duke treguar datën e përfundimit të tij. autoriteti tatimor në vendndodhjen e organizatës ose vendbanimin e sipërmarrësit individual jo më vonë se 15 ditë nga data e përfundimit të aktiviteteve të tilla.
Njoftimi për përfundimin e aktiviteteve të biznesit në lidhje me të cilat është aplikuar sistemi i thjeshtuar i taksave bëhet sipas formularit të rekomanduar N 26.2-8, të miratuar me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 2 nëntor 2012 N MMВ-7-3 /829@.
Për tatimpaguesit që kanë ndërprerë veprimtarinë për të cilët është aplikuar sistemi i thjeshtuar tatimor, është vendosur një procedurë e veçantë për paraqitjen e deklaratës tatimore. Ata paraqesin një deklaratë tatimore jo më vonë se data 25 e muajit që pason muajin në të cilin, sipas njoftimit të dorëzuar prej tyre në organin tatimor, aktivitetet e biznesit për të cilat është aplikuar sistemi i thjeshtuar tatimor janë ndërprerë (Klauzola 2 e Neni 346.23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Ministria e Financave e Rusisë në një letër të datës 18 korrik 2014 N 03-11-09/35436 (dërguar me letër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 4 gusht 2014 N ГД-4-3/15196@) shpjegoi se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk u jep autoriteteve tatimore të drejtën të përcaktojnë datën e përfundimit nga tatimpaguesi të një aktiviteti biznesi për të cilin është aplikuar një sistem i thjeshtuar tatimor. Kjo datë përcaktohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur.
Nëse gjatë një viti kalendarik një tatimpagues ka pushuar aktivitetin e biznesit të tatuar sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, me rifillimin e këtij aktiviteti gjatë të njëjtit vit kalendarik, ai ka të drejtë të kalojë në sistemin e thjeshtuar tatimor në lidhje me të nga viti i ardhshëm kalendarik në mënyra e përcaktuar nga paragrafi 1 i Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 07/08/2013 N 03-11-11/26247, datë 18/03/2013 N 03-11-11/107).
Ministria ruse e Financave në sqarimet e saj tërheq vëmendjen për rastet kur nuk duhet të dorëzohet një njoftim për ndërprerjen e aktiviteteve.
Para së gjithash, kjo është një situatë ku tatimpaguesi që përdor sistemin e thjeshtuar tatimor nuk ka të ardhura. Mungesa e të ardhurave në vetvete nuk tregon ndërprerjen e aktivitetit (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 18.07.2014 N 03-11-09/35436, datë 07/08/2013 N 03-11-11/ 26247, datë 18.03.2013 N 03-11-11 /107).
Në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 18 korrik 2014 N 03-11-09/35436, në veçanti, vihet re se nëse një tatimpagues që përdor sistemin e thjeshtuar tatimor shpreh dëshirën për të kaluar në një sistem tatimor në forma e UTII dhe (ose) një sistemi i taksimit të patentave në lidhje me të gjitha llojet e aktiviteteve të kryera prej tij, një tatimpagues i tillë nuk humb të drejtën për të aplikuar sistemin e thjeshtuar tatimor, dhe mungesën e të ardhurave nga aktivitetet që nuk i nënshtrohen UTII dhe taksa e paguar në lidhje me përdorimin e sistemit tatimor të patentës nuk e detyron atë të njoftojë për përfundimin e veprimtarisë në lidhje me të cilën zbatohet sistemi i thjeshtuar tatimor, në mënyrën e parashikuar në paragrafin 8 të Artit. 346.13 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Një njoftim për ndërprerjen e aktiviteteve gjithashtu nuk duhet të dorëzohet nëse aktivitetet e organizatës përfundojnë gjatë likuidimit, si rezultat i riorganizimit, ose në raste të tjera të përcaktuara ligjet federale, si dhe pas përfundimit të veprimtarisë së një individi si sipërmarrës individual.
Në këto raste, në përputhje me paragrafin 5 të Artit. 84 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, çregjistrimi i tatimpaguesve pranë organeve tatimore për të gjitha arsyet e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse kryhet në bazë të informacionit të përmbajtur në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik dhe Regjistri i Unifikuar Shtetëror i Sipërmarrësve Individualë, përkatësisht. Në këtë drejtim, sipas rregull i përgjithshëm humbja e statusit person juridik dhe sipërmarrësit individualë që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor nënkupton përfundimin e njëkohshëm të sistemit të thjeshtuar tatimor. Prandaj, tatimpaguesit e tillë nuk kanë detyrimin t'i paraqesin autoritetit tatimor një njoftim për përfundimin e aktiviteteve të biznesit në lidhje me të cilat është aplikuar sistemi i thjeshtuar i taksave (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 18 korrik 2014 N 03-11 -09/35436).
Meqenëse, me humbjen e statusit të një personi juridik dhe sipërmarrës individual që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor, nuk jepet një njoftim për përfundimin e aktiviteteve të tilla, këta persona nuk i nënshtrohen normës së paragrafit 2 të Artit. 346.23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për paraqitjen e një deklarate tatimore jo më vonë se dita e 25-të e muajit që pason muajin e përfundimit të veprimtarisë së biznesit. Ata duhet të dorëzojnë një deklaratë brenda afatit të përcaktuar në paragrafin 1 të Artit. 346.23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (organizatat - jo më vonë se 31 mars, sipërmarrës individualë - jo më vonë se 30 prilli i vitit pas periudhës së skaduar tatimore). Ky përfundim rrjedh nga letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 29 Prill 2015 N SA-4-7/7515@.
Llogaritja e bazës tatimore gjatë periudhës së tranzicionit
Rregullat për kthimin në regjimin e përgjithshëm të taksave përcaktohen nga Art. 346.25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Sipas paragrafit 2 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat që përdorën sistemin e thjeshtuar të taksave, kur kalojnë në llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave duke përdorur metodën e përllogaritjes, respektojnë rregullat e mëposhtme:
1) të ardhurat njihen si të ardhura në shumën e të ardhurave nga shitja e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve, transferimi i të drejtave pronësore) gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, pagesa (pagesa e pjesshme) e të cilit është nuk është bërë përpara datës së kalimit në llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat sipas metodës së përllogaritjes.
Të ardhurat e specifikuara njihen si të ardhura të muajit të kalimit në llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave duke përdorur metodën e përllogaritjes.
Ministria e Financave e Rusisë në letrën e datës 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983 shpjegon këtë normë si më poshtë: "Sipas paragrafit 1 të nenit 271 të Kodit, tatimpaguesit që përdorin metodën e përllogaritjes kur llogaritin të ardhurat e korporatave. tatimi, të ardhurat njihen në atë periudhë raportuese (tatimore) në të cilën ato kanë ndodhur, pavarësisht nga marrja aktuale e fondeve, prona e tjera (punë, shërbime) dhe (ose) të drejtat pronësore.
Kështu, një organizatë që aplikoi sistemin e thjeshtuar të taksave, kur kalon në llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, merr parasysh në të ardhurat kur përcakton bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat shumën e borxhit që i detyrohet blerësve për mallrat e shitura prej tyre në data e kalimit në regjimin e përgjithshëm tatimor (në raportimin e parë (tatim) ) periudha e zbatimit të regjimit të përgjithshëm tatimor) pavarësisht nga koha e shlyerjes së borxhit."
Klauzola 1 e Artit. 248 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se të ardhurat për qëllime të tatimit mbi fitimin përfshijnë të ardhurat nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve), të drejtat pronësore, si dhe të ardhurat jo operative. Në këtë rast, të ardhurat jo-operative njihen, në veçanti, si të ardhura nga vitet e mëparshme të identifikuara në periudhën raportuese (tatimore) (klauzola 10 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Bazuar në këto norma të Kodit, si dhe duke marrë parasysh faktin se, në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat njihen në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën ka ndodhur, kur llogaritet taksa gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor në lidhje me pagesën e tyre nga blerësit gjatë periudhës. të zbatimit të regjimit të përgjithshëm të taksimit, gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, ato i nënshtrohen kontabilitetit si pjesë e të ardhurave jo operative si të ardhura të viteve të mëparshme të identifikuara në periudhën raportuese (tatimore), në bazë të klauzolës 10 neni. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Në dhjetor 2016, organizata i dërgoi blerësit produkte me vlerë 400,000 RUB. Pagesa për produktet sipas kontratës duhet të bëhet në fillim të muajit mars 2017.
Të ardhurat në shumën prej 400,000 rubla. duhet të njihet si e ardhur në janar 2017 gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat.
Bazuar në kuptimin e kësaj norme, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën në një letër të datës 29 qershor 2010 N 16-15/067774@ (bazuar në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 28 janar 2009 N 03 -11-06/2/8) arriti në përfundimin se të ardhurat nga shitja e mallrave të dërguara klientëve pas kalimit të organizatës nga sistemi i thjeshtuar i taksave në sistemin e përgjithshëm të taksave, paradhënie e të cilit ishte marrë nga klientët më parë. kalimi në regjimin e përgjithshëm, nuk merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.
Ministria e Financave e Rusisë në letrat e datës 23 Mars 2015 N 03-03-10/15689 (dërguar për informacion dhe përdorim në punë me letër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 14 gusht 2015 N GD-4-3/ 14371), datë 11 korrik 2014 N 03-03- 06/1/33868 tërheq vëmendjen për nevojën për të marrë parasysh në muajin e kalimit në një sistem të përgjithshëm tatimor duke përdorur metodën e llogaritjes së të ardhurave të pakontabilizuara në formën e interesit për detyrimet e borxhit të lidhura gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor. Fakti është se, ndryshe nga sistemi i thjeshtuar i taksave, i cili parashikon metodën e kontabilitetit në para të gatshme për të ardhurat dhe shpenzimet, për qëllimin e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, të ardhurat nga marrëveshjet e huasë ose marrëveshje të tjera të ngjashme (përfshirë detyrimet e borxhit të emetuara nga letrat me vlerë), vlefshmëria e së cilës bie në më shumë se një periudhë raportuese (tatimore) njihet si e pranuar dhe përfshihet në të ardhurat përkatëse në fund të çdo muaji të periudhës përkatëse raportuese (tatimore), pavarësisht nga data (kushtet) e pagesës së saj. parashikuar nga marrëveshja (klauzola 6 e nenit 271 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
2) shpenzimet për blerjen gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor të mallrave (punës, shërbimeve, të drejtave pronësore) që nuk janë paguar (pjesërisht të paguara) nga tatimpaguesi përpara datës së kalimit në llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat në bazë të përllogaritjes njihen si shpenzime, nëse nuk parashikohet ndryshe nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Këto shpenzime njihen si shpenzime të muajit të kalimit në llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave duke përdorur metodën akruale.
Ministria e Financave e Rusisë, në një letër të datës 22 dhjetor 2014 N 03-11-06/2/66188, shpjegoi se përbërja e këtyre shpenzimeve përcaktohet në përputhje me Artin. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, duke marrë parasysh dispozitat e paragrafit 2 të Artit. 346.17 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në këtë rast, aplikimi i nën. 2 f. 2 art. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk është i varur nga objekti i taksimit sipas sistemit të thjeshtuar të taksave (një përfundim i ngjashëm është bërë nga FAS i Rrethit të Siberisë Lindore në rezolutën e datës 3 dhjetor 2010 N A69-02/2010 ). Kjo do të thotë, kur një organizatë kalon nga sistemi i thjeshtuar tatimor në objektin e "të ardhurave" tatimore, shpenzimet e grumbulluara gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor dhe të paguara pas kalimit në regjimin e përgjithshëm të taksave, organizata ka të drejtë të merrni parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.
Shembull. Organizata, e cila përdori një sistem të thjeshtuar tatimor në vitin 2016, kaloi në një regjim të përgjithshëm të taksave duke përdorur metodën e përllogaritjes nga 1 janari 2017.
Në dhjetor 2016, organizatës iu ofrua shërbime prodhimi. Kostoja e shërbimeve është 70,000 rubla. Sipas marrëveshjes, pagesa për shërbimet duhet të bëhet në shkurt 2017. Shpenzimet në formën e pagesës për shërbime në shumën prej 70,000 rubla. do të njihet si shpenzim në janar 2017 gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat.
Në nënparagrafin 2 të paragrafit 2 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i referohet kontabilitetit gjatë kalimit në regjimin e përgjithshëm të taksave të shpenzimeve që nuk janë marrë parasysh në kuadrin e sistemit të thjeshtuar tatimor për shkak të mospagesës së tyre. Megjithatë, ekziston një kategori shpenzimesh për të cilat fakti i pagesës nuk mjafton për njohje sipas sistemit të thjeshtuar tatimor. Po flasim për mallra të blera për rishitje. Kujtojmë se sipas nën. 2 f. 2 art. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet për pagesën e kostos së mallrave të blera për shitje të mëtejshme merren parasysh si shpenzime pasi ato shiten. Në këtë drejtim, lind pyetja: në çfarë pike duhet të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin shpenzimet për blerjen e mallrave që janë blerë dhe paguar duke përdorur sistemin e thjeshtuar tatimor dhe janë shitur pas kalimit në regjimin e përgjithshëm të taksave?
Më parë, Ministria e Financave e Rusisë besonte se nëse, gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, një organizatë, me qëllim rishitje të mëtejshme, blinte dhe paguante për mallra (për shembull, një pasuri të paluajtshme) që nuk ishin Shitet gjatë periudhës së aplikimit të regjimit të veçantë tatimor të specifikuar, atëherë ka të drejtë të marrë parasysh këto shpenzime në datën e kalimit në regjimin e përgjithshëm tatimor (letra e datës 31 korrik 2014 N 03-11-06 /2/37697).
Ndërkohë, nga Përcaktimi i Forcave të Armatosura të Federatës Ruse, datë 6 Mars 2015 N 306-KG15-289, rezulton se në një situatë kur mallrat janë blerë nga kompania gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave, dhe shitur gjatë periudhës së aplikimit sistemi i përbashkët tatimin, tatimpaguesi ka të drejtë të marrë parasysh, për efekt të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, kostot e blerjes së mallrave të specifikuara gjatë periudhës së shitjes së tyre. Ky përfundim u përfshi nga Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë në Rishikimin e akteve gjyqësore të nxjerra nga Gjykata e Lartë Federata Ruse për çështjet tatimore për periudhën 2014 dhe gjashtëmujorin e parë 2015 (bashkëngjitje shkresës së datës 17 korrik 2015 N SA-4-7/12693@).
Me sa duket, e udhëhequr nga ky pozicion i Forcave të Armatosura të RF, Ministria ruse e Financave ndryshoi qasjen e saj për zgjidhjen e kësaj çështjeje.
Kështu, në shkresat e datës 14 nëntor 2016 N 03-03-06/1/66457, datë 22 Janar 2016 N 03-03-06/1/2227 në lidhje me kostot e blerjes së letrave me vlerë, financuesit kanë shpjeguar si më poshtë: pasi gjatë periudha e aplikimit nga tatimpaguesi shpenzimet e thjeshtuara të sistemit tatimor për blerjen e letrave me vlerë nuk i nënshtroheshin përfshirjes në bazën tatimore për tatimin e paguar në lidhje me zbatimin e këtij regjimi të veçantë, këto shpenzime mund të merren parasysh për qëllimet e taksimit të fitimeve të organizatave në datën e shitjes së letrat me vlerë në mënyrën e përcaktuar me Art. 272 dhe 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Rregullat për përcaktimin e vlerës së mbetur të aktiveve fikseDhe aktivet jomateriale
Vlera e mbetur e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale gjatë kalimit nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm përcaktohet sipas rregullave të përcaktuara në pikën 3 të Artit. 346.25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse një organizatë kalon nga sistemi i thjeshtuar tatimor (pavarësisht nga objekti i taksimit) në regjimin e përgjithshëm të taksave dhe i ka këto aktive, kostot e blerjes (ndërtimi, prodhimi, krijimi nga vetë organizata, përfundimi, rinovimi, rindërtimi, modernizimi dhe ripajisja teknike) e të cilave, e bërë gjatë periudhës së aplikimit të regjimit të përgjithshëm tatimor përpara kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor, nuk transferohen plotësisht në shpenzime për periudhën e aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor në mënyrën e parashikuar në paragrafi 3 i Artit. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në datën e kalimit në pagesën e tatimit mbi të ardhurat e korporatave në kontabilitetin tatimor, vlera e mbetur e aktiveve të tilla përcaktohet duke ulur vlerën e tyre të mbetur, të përcaktuar në datën e kalimit në tatimin e thjeshtuar. sistemi, me shumën e shpenzimeve të përcaktuara për periudhën e aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor në mënyrën e parashikuar në paragrafin 3 të Artit. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Shembull. Nga 1 janari 2016, organizata aplikoi sistemin e thjeshtuar të taksave. Që nga 1 janari 2016, bilanci i organizatës përfshinte një artikull të aktiveve fikse me një kosto fillestare prej 60,000 RUB dhe një jetë të dobishme prej pesë vjetësh. Vlera e mbetur e objektit që nga 1 janari 2016 është 28,000 rubla.
Bazuar në nën. 2 f. 3 art. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse gjatë vitit 2016, 14,000 rubla u përfshinë në shpenzimet për një artikull të tillë të pasurisë fikse. (50% e vlerës së mbetur të pronës nga 1 janari 2016).
Nga 1 janari 2017, organizata kaloi në një regjim të përgjithshëm. Në datën e tranzicionit, kontabiliteti tatimor duhet të pasqyrojë vlerën e mbetur të aktivit fiks në shumën prej 14,000 rubla. (28,000 rubla - 14,000 rubla).
Kostoja e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale të blera gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor paguhet plotësisht gjatë periudhës tatimore të blerjes së tyre në pjesë të barabarta për periudhat raportuese (klauzola 3 e nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Prandaj, me një kthim vullnetar në regjimin e përgjithshëm të taksimit në lidhje me objekte të tilla, nuk formohet asnjë vlerë e mbetur. Por çfarë të bëni në një situatë kur kalimi në regjimin e përgjithshëm kryhet si rezultat i humbjes së së drejtës për të përdorur sistemin e thjeshtuar tatimor gjatë periudhës tatimore, domethënë kur kostoja e mallrave të fituara gjatë kësaj periudhe periudha tatimore aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale nuk janë shlyer ende plotësisht?
Në një letër të datës 24.04.2008 N 03-11-05/102, Ministria Ruse e Financave shpjegoi se në këtë rast e gjithë kostoja e objektit duhet të ngarkohet me shpenzimet në periudhën e fundit raportuese të aplikimit të taksës së thjeshtuar. sistemi.
Sidoqoftë, zyrtarët e mëvonshëm ndryshuan këndvështrimin e tyre. Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 15 mars 2011 N 03-11-06/2/34 vëren, në veçanti, se "me futjen në punë të një aktivi fiks në tremujorin e dytë të 2008 dhe humbjen e e drejta për të përdorur sistemin e thjeshtuar tatimor nga tremujori i tretë i vitit 2008 në përbërjen e shpenzimeve të marra parasysh gjatë përcaktimit të objektit të taksimit për tatimin e paguar në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor merr parasysh 1/3 e kostoja e aktivit fiks.
Nëse kjo organizatë kalon nga një sistem i thjeshtuar tatimor (pavarësisht nga objekti i taksimit) në një regjim të përgjithshëm tatimor dhe ka aktive fikse, kostot e blerjes së të cilave nuk transferohen plotësisht në shpenzime për periudhën e aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor në mënyra e parashikuar në paragrafin 3 të Artit. 346.16 i Kodit, atëherë në këtë rast, në kontabilitetin tatimor në datën e kalimit në pagesën e tatimit mbi të ardhurat e korporatave, vlera e mbetur e aktiveve fikse përcaktohet duke ulur koston fillestare të këtyre aktiveve fikse me shumën e shpenzimeve të marra në llogari gjatë përcaktimit të objektit të taksimit për tatimin e paguar në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar të taksimit”.
Kështu, pavarësisht nga fakti se Art. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rregullon procedurën për përcaktimin e vlerës së mbetur të aktiveve fikse dhe jo-materiale ekskluzivisht në lidhje me objektet e blera para kalimit në sistemin e thjeshtuar të taksave vlera e mbetur e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale për qëllime të kalimit në regjimin e përgjithshëm të taksave dhe në lidhje me objektet e blera gjatë periudhës së aplikimit USN. Megjithatë, sipas financuesve, kjo mund të bëhet vetëm nëse aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale janë blerë në momentin e aplikimit të objektit të tatueshëm “të ardhura të reduktuara me shumën e shpenzimeve”. Vlera e mbetur e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale në datën e kalimit të tatimpaguesit nga sistemi i thjeshtuar i taksave me objekt taksimi "të ardhura" në regjimin e përgjithshëm tatimor, sipas zyrtarëve, nuk është përcaktuar (shih letrat e Ministrisë i Financave të Rusisë datë 11 Mars 2016 N 03-03-06/1/ 14180, datë 01/19/2012 N 03-03-06/1/20, datë 17/03/2010 N 03-11-06/ 2/36, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 10/02/2012 N ED-4-3/16539@).
Ky përfundim justifikohet me normat e paragrafit 4 të Artit. 346.17 dhe klauzola 2.1 e Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit, kur një tatimpagues transferon nga një objekt tatimi në formën e të ardhurave në një objekt taksimi në formën e të ardhurave të reduktuara me shumën e shpenzimeve, shpenzimet që lidhen me tatimin periudhat në të cilat është aplikuar objekti i taksimit në formën e të ardhurave nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore; në datën e një kalimi të tillë, vlera e mbetur e aktiveve fikse të fituara gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave me objekt taksimi në formën e të ardhurave nuk përcaktohet.
AS e Qarkut Veri-Perëndimor i përmbahet një qëndrimi të ngjashëm. Vendimi i tij i datës 28 shtator 2016 në çështjen Nr. A56-75849/2015 mori parasysh situatën e mëposhtme.
Shoqëria, gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor me objekt "të ardhura", fitoi pronësinë e aktiveve fikse. Në lidhje me hapjen e degës në përputhje me pikën 3 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kompania humbi të drejtën për të përdorur sistemin e thjeshtuar tatimor dhe kaloi në një regjim të përgjithshëm tatimor. Për qëllime të tatimit mbi fitimin, shoqëria ngarkonte zhvlerësimin e aktiveve fikse të blera sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, bazuar në vlerën e mbetur të formuar në momentin e kalimit në regjimin e përgjithshëm të taksimit.
Bazuar në rezultatet e fushës kontrolli tatimor Inspektimi i LLC mori një vendim për të përfshirë kompaninë në detyrimi tatimor për kryerjen e kundërvajtjes tatimore me tarifë shtesë të tatimit mbi të ardhurat dhe gjoba. Bazë ka qenë konkluzioni i inspektoratit tatimor se zhvlerësimi është ngarkuar në mënyrë të paligjshme mbi vlerën e mbetur të aktiveve fikse të fituara gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor me objektin e tatueshëm “të ardhura”, çka ka rezultuar në nënvlerësimin e bazës së tatueshme për tatimin mbi të ardhurat. . Sipas autoritetit tatimor, tatimpaguesi nuk ka të drejtë të zbatojë klauzolën 3 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, domethënë, nuk ka të drejtë të përcaktojë vlerën e tyre të mbetur dhe të bëjë tarifa amortizimi për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.
Kompania shkoi në gjykatë.
Gjykata e shkallës së parë refuzoi të plotësonte kërkesat e deklaruara të shoqërisë.
Gjykata e Apelit prishi vendimin e trupit gjykues. Ai pranoi se rregullat Kodi tatimor nuk rregullojnë marrëdhëniet juridike që lidhen me kalimin nga sistemi i thjeshtuar tatimor me objektin e "të ardhurave" tatimore në regjimin e përgjithshëm tatimor dhe nuk përmbajnë rregulla të veçanta që përcaktojnë procedurën për formimin e vlerës së mbetur të aktiveve fikse gjatë kalimit nga sistemi i thjeshtuar tatimor me objekt “të ardhura” në sistemin e përgjithshëm tatimor. Por, sipas gjykatës, kjo në vetvete nuk do të thotë që kur kalon nga sistemi i thjeshtuar tatimor me objekt tatim “të ardhura” në sistemin e përgjithshëm tatimor, tatimpaguesi nuk ka të drejtë të formojë vlerën e mbetur të aktiveve fikse. . Në këtë rast, ka dyshime dhe paqartësi të pazgjidhshme, të cilat, duke marrë parasysh pikën 7 të Artit. 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse interpretohen në favor të tatimpaguesit.
Gjykata e kasacionit nuk ishte dakord me konkluzionet e gjykatës së apelit. KA e Qarkut Veri-Perëndimor beson se një përfundim i tillë nuk përputhet me normat e legjislacionit tatimor.
Si rregull i përgjithshëm, kostoja e pasurisë së amortizueshme e blerë gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor shlyhet në kontabilitetin tatimor sipas sistemit të thjeshtuar tatimor që nga momenti kur është vënë në veprim (në pjesë të barabarta gjatë periudhës tatimore) në në përputhje me paragrafin. 8 pika 3 neni. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse nuk janë shlyer plotësisht në kontabilitetin tatimor sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, atëherë vlera e mbetur e këtyre objekteve duhet të përcaktohet duke ulur koston fillestare të këtyre aktiveve fikse me shumën e shpenzimeve të marra në konsideratë sipas sistemi i thjeshtuar i taksave. Pjesa e mbetur e shpenzimeve duhet të shlyhet sipas rregullave të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Pra, dispozitat e mësipërme zbatohen për ata tatimpagues që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor, të cilët, në bazë të udhëzimeve të drejtpërdrejta të ligjit, janë të detyruar të mbajnë regjistrime të shpenzimeve në kuadër të këtij regjimi tatimor, pra kanë zgjedhur të ardhurat minus shpenzimet. si objekt i tatimit.
Për sa u përket tatimpaguesve që kanë zgjedhur të ardhurat si objekt tatimi, ata, siç tregohet nga Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse në Vendimin nr. 62-O, datë 22 janar 2014, nuk përcaktojnë shpenzimet për qëllime tatimore (neni 346.18 i Kodi Tatimor i Federatës Ruse), megjithatë, për ta është vendosur një normë tatimore më e ulët (neni 346.20 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Sipas mendimit të shkallës së kasacionit, nga kjo dispozitë rezulton se nuk ka shpenzime të diskutueshme të tatimpaguesit gjatë kalimit në regjimin e përgjithshëm tatimor, pasi ato merren parasysh ligjërisht pikërisht në kuadrin e shkallës së reduktuar tatimore, duke marrë parasysh llogarisë objektin e taksimit që ai ka zgjedhur sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.
Duke kaluar vullnetarisht në sistemin e thjeshtuar tatimor, tatimpaguesit, si rregull i përgjithshëm, zgjedhin vetë objektin e taksimit. Kështu, ata vendosin në mënyrë të pavarur se kur dhe si është më e dobishme për ta të disponojnë të drejtat e tyre, duke përfshirë marrjen parasysh të pasojave tatimore të veprimeve të tyre (madhësia e shkallës tatimore, specifikat e kryerjes kontabiliteti tatimor dhe pasojat e kalimit në një sistem tjetër tatimor). Si rrjedhojë, KA e Qarkut Veriperëndimor arriti në përfundimin se nuk ka paqartësi apo dyshime të pazgjidhshme dhe vullneti i ligjvënësit u shpreh në faktin se gjatë periudhës së mungesës së detyrimit për regjistrimin e shpenzimeve dhe mirëmbajtjen regjistrime të tilla në kuadër të aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor me objekt “të ardhura”, shpenzimet e bëra nga tatimpaguesi nuk merren parasysh për qëllime tatimore gjatë kalimit në një sistem të përgjithshëm tatimor.
Kontabiliteti i TVSH-së “input” kur kthehet në regjimin e përgjithshëm
TVSH për mallra, punë dhe shërbime
Organizatat që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor nuk njihen si pagues të TVSH-së dhe, në përputhje me rrethanat, nuk kanë të drejtë të zbresin TVSH-në e paguar për blerjen e mallrave (punës, shërbimeve). Si të trajtoni TVSH-në "input" për mallrat (punët, shërbimet) të blera gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor gjatë kalimit në regjimin e përgjithshëm, tregohet në paragrafin 6 të Artit. 346.25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sipas kësaj norme, thjeshtëzuesit, kur kalojnë në një regjim të përgjithshëm tatimor, respektojnë rregullin e mëposhtëm: shumat e TVSH-së që i paraqiten thjeshtuesit kur ai bleu mallra (punë, shërbime, të drejta pronësore), të cilat nuk përfshiheshin në shpenzimet e zbritura nga tatimi. bazë kur aplikoni sistemin e thjeshtuar të taksave, pranohen për zbritje pas kalimit në regjimin e përgjithshëm në mënyrën e përcaktuar në Kapitullin 21 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për paguesit e TVSH-së.
Sipas paragrafit 2 të Artit. 171 dhe paragrafi 1 i Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e TVSH-së që i ngarkohen tatimpaguesit gjatë blerjes së mallrave (punës, shërbimeve), të drejtat pronësore i nënshtrohen zbritjeve kur përdorni këto mallra (punë, shërbime), të drejtat pronësore në transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së. , në prani të faturave të lëshuara nga shitësit, dhe përkatëse dokumentet primare. Bazuar në sa më sipër, Ministria e Financave e Rusisë, në një letër të datës 30 dhjetor 2015 N 03-11-06/2/77709, shpjegoi se gjatë kalimit nga sistemi i thjeshtuar i taksave në regjimin e përgjithshëm, e drejta për të zbritur TVSH-në shumat mbi mallrat (punën, shërbimet), të drejtat pronësore të fituara si rishitje dhe për përdorim në aktivitetet prodhuese, por që nuk janë përdorur gjatë periudhës së aplikimit të thjeshtimit, lindin në periudhën tatimore në të cilën organizata ka kaluar në regjimin e përgjithshëm, subjekt për përmbushjen e kushteve të mësipërme (shih gjithashtu letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 20 Mars 2014 N 03-11-11/12249, datë 04/04/2013 N 03-11-06/2/10983, datë 29.12.2012 N 03-07-11/563, datë 15.03.2011 N 03-07-11/53, datë 13.03.2009 N 03-11-09/103).
Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 16 Mars 2015 N GD-4-3/4136@ gjithashtu sqaron se shumat e TVSH-së së tillë pranohen për zbritje në mënyrën e përcaktuar nga Art. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në rastin e përdorimit të mallrave për operacione që i nënshtrohen TVSH-së.
Pra, duke marrë parasysh normat e paragrafit 6 të Artit. 346.25 dhe Art. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në total dhe duke marrë parasysh shpjegimet e dhëna zyrtare, mund të konkludojmë: kur kalojmë nga sistemi i thjeshtuar tatimor në regjimin e përgjithshëm, zbritja e TVSH-së "input" është e mundur në lidhje me mallrat ( punë, shërbime) që nuk janë përdorur sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, do të përdoren brenda kornizës së regjimit të përgjithshëm gjatë kryerjes së transaksioneve që i nënshtrohen TVSH-së, dhe TVSH-ja “input” për të cilën nuk është marrë parasysh si pjesë e shpenzimeve sipas sistemi i thjeshtuar i taksave.
Ju lutemi vini re se në paragrafin 6 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse po flasim për zbritjen e TVSH-së "input", e cila nuk u mor parasysh si pjesë e shpenzimeve. A do të thotë kjo se tatimpaguesit që kanë aplikuar sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt “të ardhura” nuk kanë të drejtë zbritjeje?
Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse shprehu qëndrimin e saj ligjor për këtë çështje në vendimin nr. 62-O të datës 22 janar 2014. Klauzola 6 e Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rregullon rastin kur shumat përkatëse të TVSH-së nuk i atribuoheshin shpenzimeve në kuadrin e sistemit të thjeshtuar tatimor kur tatimpaguesi zgjodhi si objekt të të ardhurave tatimore të reduktuara me shumën e shpenzimeve. Në këtë drejtim, tatimpaguesit kanë mundur të zbresin shumat e TVSH-së që i nënshtroheshin atribuimit, por që nuk i atribuoheshin shpenzimeve gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor. Sa i përket thjeshtimeve që kanë zgjedhur të ardhurat si objekt taksimi, ata nuk përcaktojnë shpenzimet për qëllime tatimore (neni 346.18 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), megjithatë, për ta vendoset një normë më e ulët tatimore (neni 346.20 i K. Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Duke kaluar vullnetarisht në sistemin e thjeshtuar tatimor, tatimpaguesit, si rregull i përgjithshëm, zgjedhin vetë objektin e taksimit (klauzola 1 e nenit 346.11 dhe pika 2 e nenit 346.14 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kështu, ata vendosin në mënyrë të pavarur se kur dhe si është më e dobishme për ta që të disponojnë të drejtat e tyre, duke përfshirë marrjen parasysh të pasojave tatimore të veprimeve të tyre (madhësia e shkallës tatimore, specifikat e kontabilitetit tatimor dhe pasojat e kalimit në një sisteme të ndryshme tatimore).
Ky pozicion ligjor iu dërgua Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë në Rishikimin e akteve gjyqësore të nxjerra nga Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse për çështjet tatimore për periudhën 2014 dhe gjysmën e parë të 2015 (bashkëngjitje letrës së Shërbimit Federal të Taksave e Rusisë e datës 17 korrik 2015 N SA-4-7/12690@).
Kështu, Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse konfirmoi se për tatimpaguesit që aplikuan sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt "të ardhura", klauzola 6 e Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk zbatohet. Konkluzioni për pamundësinë e zbatimit të pikës 6 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nga tatimpaguesit që kanë përdorur sistemin e thjeshtuar të taksave me objekt "të ardhura", përmbahet gjithashtu në vendimet e Qarkut Autonom të Rrethit të Moskës, datë 7 dhjetor 2015 në çështjen nr. A40-34324. /15, Rrethi Qendror datë 11 Qershor 2015 N F10-1648/2015, Rrethi i Vollgës datë 11 Qershor .2015 N Ф06-24102/2015, Rrethi Veri-Perëndimor datë 26.12.2014 në çështjen N3/2014. 2013, Rrethi FAS Volga datë 21.02.2014 në çështjen N A12-13958/2013.
TVSH-ja për aktivet fikse të vënë në veprim sipas sistemit të thjeshtuar tatimor
Siç u përmend më herët, në përputhje me paragrafin 6 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, TVSH-ja "input" i nënshtrohet zbritjes pas kalimit në regjimin e përgjithshëm të taksave, nëse nuk është marrë parasysh si pjesë e shpenzimeve sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.
Sipas paragrafit 3 të Artit. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet për blerjen e aktiveve fikse gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave përfshihen në shpenzime që nga momenti i vënies në punë të këtyre aktiveve fikse.
Nenet 171 dhe 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikojnë procedurën për aplikimin e zbritjeve të TVSH-së në lidhje me aktivet fikse të pranuara më parë si shpenzime kur aplikoni sistemin e thjeshtuar tatimor duke marrë parasysh këtë taksë.
Bazuar në këtë, Ministria e Financave e Rusisë në letrat e datës 27.06.2013 N 03-11-11/24460 dhe datë 03/05/2013 N 03-07-11/6648 dhe Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë në letër datë 16.03.2015 N GD-4-3/4136 @ arriti në përfundimin se TVSH-ja e lidhur me aktivet fikse të blera dhe të vëna në funksion gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave nuk pranohet për zbritje gjatë llogaritjes së TVSH-së së pagueshme ndaj buxhetin.
Ndërtimi i aseteve fikse
Çfarë duhet bërë në një situatë kur kostot për blerjen ose ndërtimin e aktiveve fikse janë shkaktuar gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor dhe objekti është vënë në funksion pas kalimit në regjimin e përgjithshëm të taksave? Le të themi menjëherë se qëndrimet e zyrtarëve dhe gjykatave për këtë çështje ndryshojnë.
Në një letër të datës 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (dërguar me letër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 25.10.2013 N ED-4-3/19225) Ministria e Financave e Rusisë në lidhje me dispozitat të pikës 6 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse shpjegoi se nëse projektet e ndërtimit kapital nuk ishin vënë në veprim gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, pas kalimit të organizatës në regjimin e përgjithshëm, shuma e TVSH-së për mallrat (punën, shërbimet ) të paraqitura nga kontraktorët (klientët-zhvilluesit) gjatë ndërtimit të kapitalit, si dhe shuma e taksës për mallrat (punët, shërbimet) e blera për kryerjen e këtyre punimeve i nënshtrohen zbritjeve në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht. Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, kjo procedurë është gjithashtu e zbatueshme për një situatë kur tatimpaguesi ka kaluar në regjimin e përgjithshëm tatimor nën sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt "të ardhura". Vërtetë, kjo justifikohet pa përdorur klauzolën 6 të Artit. 346.25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Çështja e aplikimit të një zbritjeje të TVSH-së, e paraqitur për një person të thjeshtuar me objekt taksimi "të ardhura" gjatë ndërtimit të një objekti të vënë në punë pas kalimit në regjimin e përgjithshëm u shqyrtua nga Ministria e Financave e Rusisë në një letër të datës 02. /16/2015 N 03-11-06/2/6844 duke iu referuar paragrafit 1 lugë gjelle. 257 dhe paragrafët 1 dhe 2 të Artit. 171 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Ju kujtojmë se sipas paragrafit 1 të Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja fillestare e një aktivi fiks në lidhje me pronën e amortizueshme, kur zbatohet regjimi i përgjithshëm i taksave, përcaktohet si shuma e shpenzimeve për blerjen, ndërtimin, prodhimin, dorëzimin dhe sjelljen e tij në shteti në të cilin është i përshtatshëm për përdorim, pa përfshirë TVSH-në dhe akcizën, përveç rasteve të parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Në përputhje me paragrafët 1 dhe 2 të Artit. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ka të drejtë të zvogëlojë shumën e llogaritur të TVSH-së me shumën e kësaj takse të paraqitur kur blen mallra (punë, shërbime) të përdorura për të kryer transaksione të njohura si objekte të taksimit të TVSH-së. Nisur nga kjo shkresa konkludonte: nëse gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor me objekt taksimi “të ardhura”, projektet e ndërtimit kapitale nuk ishin vënë në punë, pas kalimit në regjimin e përgjithshëm, shuma e TVSH-së e paraqitur. për mallrat (punët, shërbimet) nga kontraktorët (klientët-zhvilluesit) gjatë kryerjes së ndërtimit kapital prej tyre, si dhe shuma e TVSH-së për mallrat (punët, shërbimet) e blera për kryerjen e këtyre punëve, pranohen për zbritje në kushtet e përcaktuara përgjithësisht. mënyrë.
Praktika gjyqësore mban qëndrim të kundërt. Një shembull është rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Lindjes së Largët e datës 20 qershor 2013 N F03-2191/2013 (Vendimi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse i datës 16 tetor 2013 N VAS-13988/13 refuzoi të transferimi i çështjes në Presidiumin e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse për shqyrtim në mënyrën e mbikëqyrjes).
Thelbi i çështjes: një kompani që aplikoi sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt “të ardhura”, nga maji 2007 deri në tetor 2011, ndërtoi një qendër tregtare duke përdorur kontraktorët, e cila u vu në funksion më 23 nëntor 2011. Për shkak të tepricës i kufirit të kostos së aktiveve fikse në tremujorin e katërt Në vitin 2011, kompania kaloi në një regjim të përgjithshëm tatimor nga 1 tetori 2011 dhe në bazë të pikës 6 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse paraqitet për zbritjen e TVSH-së së paguar për kontraktorët përpara kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor.
Gjykata, duke i njohur veprimet e kompanisë si të paligjshme, vuri në dukje sa vijon:
- Shumat e TVSH-së që i paraqiten tatimpaguesit nga organizatat kontraktore kur kryejnë ndërtime kapitale, shumat e taksave që i paraqiten tatimpaguesit për mallrat (punët, shërbimet) të blera prej tij për të kryer punë ndërtimi dhe instalimi (Klauzola 6 e nenit 171 të Kodit Tatimor të Federata Ruse) i nënshtrohen zbritjeve. Zbritja e këtyre shumave të TVSH-së kryhet në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht, domethënë në bazë të faturave pasi të jenë regjistruar mallrat (punët, shërbimet) e specifikuara (klauzola 5 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). . Pra, e drejta e zbritjes nuk lidhet me momentin e vënies në punë të aktiveve fikse;
- kostot që formojnë koston fillestare të qendrës tregtare janë pasqyruar nga kompania në llogarinë 08 gjatë periudhës së ndërtimit meqenëse legjislacioni tatimor parashikon të drejtën e zbritjes nga momenti i vendosjes së mallrave (punës, shërbimeve) në llogarinë përkatëse kontabilitetit, e drejta e zbritjes lindi në shoqëri gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, kur nuk ishte pagues i TVSH-së;
- në bazë të pikës 6 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur kalon nga sistemi i thjeshtuar tatimor në regjimin e përgjithshëm, tatimpaguesi ka të drejtën e zbritjeve të TVSH-së në shumën e shpenzimeve që jo vetëm që nuk janë përdorur nga personi për të ulur bazën tatimore, por duhet të zbritet edhe nga baza tatimore. Kompania aplikoi sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt “të ardhura”, në të cilin taksa llogaritet pa marrë parasysh shpenzimet (përfshirë TVSH-në si pjesë e kostos së mallrave, punëve, shërbimeve të blera). Prandaj, kur kaloni në një regjim të përgjithshëm tatimor në bazë të pikës 6 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, e drejta për të zbritur këtë TVSH nuk lind, pasi gjatë periudhave përkatëse kompania gëzonte një përfitim tatimor në formën e një norme tatimore më të ulët.
Një përfundim i ngjashëm gjendet në vendimin e Gjykatës së Apelit të dhjetë të Arbitrazhit, datë 16 shtator 2013 në çështjen nr. çështja nr. A41-1828/13, dhe Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 30 prill 2014 Nr. VAS-4670/14 refuzoi ta transferonte çështjen në Presidiumin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse për shqyrtim në mënyra e mbikëqyrjes).
Për më tepër, ka vendime gjyqësore që, në parim, vënë në dyshim mundësinë e zbatimit të paragrafit 6 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në lidhje me shpenzimet për krijimin e aktiveve fikse, pavarësisht nga objekti i aplikuar i tatimit. Kjo, për shembull, është rezoluta e Gjykatës së Qarkut Vollga-Vyatka e 19 qershorit 2015 në çështjen Nr. A31-409/2014 (Vendimi i Forcave të Armatosura të RF, datë 15 tetor 2015 Nr. 301-KG15-12232 refuzoi të transferimi i çështjes në Kolegjiumin Gjyqësor për Mosmarrëveshjet Ekonomike të Forcave të Armatosura të RF për shqyrtim në procedurën e kasacionit).
Kështu, që nga viti 2009, shoqëria ka aplikuar sistemin e thjeshtuar tatimor me objekt “të ardhura të reduktuara me masën e shpenzimeve” dhe ka ndërtuar objekte tregu, për të cilat ka blerë materialet e ndërtimit dhe tërhoqi kontraktorët.
Pas përfundimit të ndërtimit dhe vënies në punë të aktivit fiks në tremujorin e katërt të vitit 2012, kostoja e aseteve fikse të kompanisë tejkaloi 100 milion rubla, prandaj, nga fillimi i tremujorit të katërt 2012, kompania humbi të drejtën e përdorimit Sistemi i thjeshtuar i taksave dhe kalimi në regjimin e përgjithshëm. Është përfshirë shuma e TVSH-së e përfshirë në mallrat dhe punimet e blera për ndërtimin e objektit zbritjet tatimore në bazë të pikës 6 të Artit. 346.25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Megjithatë, sipas gjykatës, nga kuptimi i paragrafit 6 të Artit. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rezulton se kjo dispozitë nuk zbatohet për shpenzimet për krijimin e aktiveve fikse. Duke analizuar dispozitat e nën-klauzolës. 3 f. 2 art. 170, nën. 1 paragrafi 1 dhe 3 neni. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjykata arriti në përfundimin se gjatë periudhës së aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, tatimpaguesi duhet të marrë parasysh TVSH-në e paguar prej tij për blerjen, ndërtimin dhe prodhimin e aktiveve fikse. në koston e aktivit fiks (shpenzimet për blerjen, ndërtimin dhe prodhimin e aktiveve fikse). Kështu, shuma e kontestuar e TVSH-së duhet të përfshihet në koston fillestare të aktivit fiks dhe më pas të shlyhet përmes amortizimit. Nuk ka bazë ligjore për zbritjen e shumës së kontestuar të TVSH-së.
Zbritja e tatimit rikthehet pas kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor
Kur kaloni në sistemin e thjeshtuar të taksave, tatimpaguesit kërkohet të rivendosin TVSH-në "input", veçanërisht për vlerën e mbetur të aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale (klauzola 3 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë drejtim, kur ktheheni në regjimin e përgjithshëm të taksave, mund të lindë çështja e zbritjes së shumave të TVSH-së për aktive të tilla, të rikthyera më parë gjatë kalimit në sistemin e thjeshtuar tatimor. Megjithatë, nuk ka asnjë arsye për këtë.
Ministria e Financave e Rusisë, në një letër të datës 29 janar 2009 N 03-07-11/23, kujtoi se shumat e TVSH-së "të hyrëse" të rikthyera gjatë kalimit në sistemin e thjeshtuar të taksave në koston e mallrave (punë, shërbimet), duke përfshirë asetet fikse, nuk janë përfshirë, por janë marrë parasysh si pjesë e shpenzimeve të tjera në përputhje me Art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Prandaj, kur ktheheni në regjimin e përgjithshëm të taksave, shumat e specifikuara të taksave nuk pranohen për zbritje gjatë llogaritjes së TVSH-së së pagueshme në buxhet. Një pozicion i ngjashëm jepet në letrat e datës 26.03.2012 N 03-07-11/84 dhe datë 27.01.2010 N 03-07-14/03.
Organizatat dhe sipërmarrësit që përdorin një sistem të thjeshtuar tatimor mund të ndryshojnë vullnetarisht regjimin. Ndonjëherë është e nevojshme të largoheni nga sistemi i thjeshtuar i taksave për shkak të kërkesave ligjore. Në vitin 2019, kjo bëhet gjithashtu e rëndësishme nëse sipërmarrësi individual vendosi të vetëpunësohej, dhe më parë ai përdorte sistemin e thjeshtuar të taksave. Le të shqyrtojmë në cilat raste dhe në çfarë forme plotësohet një njoftim për përfundimin e aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor.
Arsyet e largimit nga sistemi i thjeshtuar i taksave
Kompanitë dhe sipërmarrësit individualë mund të ndryshojnë sistemin e taksave nga një i thjeshtuar në tjetrin:
në mënyrë të pavarur, me vullnetin e vetë tatimpaguesve (për shembull, nëse për të lidhur kontrata qeveritare ose për të punuar me kontraktorët është më e rëndësishme të jesh në OSNO dhe të paguash TVSH);
për shkak të kërkesave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
siç u tha më sipër, sipërmarrësi individual vendosi të kalojë në një taksë mbi të ardhurat profesionale (taksë për të vetëpunësuarit). Në një shkresë të datës 26 dhjetor 2018 nr. SD-4-3/25577@, organet tatimore kanë shpjeguar se brenda një muaji nga kalimi në tatimin “të vetëpunësuarit”, është e nevojshme të paraqitet një njoftim për përfundimin e aplikimi i sistemit të thjeshtuar tatimor.
Rregullon procedurën e refuzimit të sistemit të thjeshtuar tatimor, neni. 346.13 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në çdo rast, tatimpaguesit i jepen 15 ditë afat për të paraqitur njoftimin nga dita kur ka ndryshuar regjimin, ka ndaluar kryerjen e veprimtarive të thjeshtuara ose pas përfundimit të tremujorit kur ka humbur të drejtën për të. Ju mund të ktheheni përsëri në sistemin e thjeshtuar tatimor jo më herët se një vit më vonë, me fillimin e një periudhe të re tatimore (d.m.th. viti kalendarik).
Ndryshimi i detyrueshëm i regjimit
Tatimpaguesi është i detyruar të informojë organet tatimore për pamundësinë e zbatimit të mëtejshëm të sistemit të thjeshtuar tatimor kur:
Të ardhurat tejkaluan kufirin e përcaktuar në legjislacionin tatimor (150 milion rubla në 2019).
Numri i personelit në kompani/sipërmarrës individual i kaloi 100 personat.
Vlera e mbetur e aktiveve fikse të kompanisë u bë më shumë se 150 milion rubla.
U hap një degë.
Pjesa e pjesëmarrjes së kompanive të tjera u bë më shumë se 25%. Ky kufizim nuk zbatohet për:
– ndërmarrjet jofitimprurëse të bashkëpunimit me konsumatorët;
– kompanitë që përbëhen nga depozita 100%. organizatat publike personat me aftësi të kufizuara, me më shumë se gjysmën e të punësuarve invalidë dhe pagat e tyre më shumë se ¼ e fondit total të pagave;
– shoqëritë ekonomike dhe partneritetet ekonomike të krijuara nga shkencore dhe organizatat arsimore, bazuar në zbatimin e zbatimit praktik të rezultateve të veprimtarisë intelektuale apo zhvillimeve të tjera shkencore.
Organizata është angazhuar në aktivitete në të cilat është e pamundur të aplikohet sistemi i thjeshtuar i taksave (për shembull, ajo filloi të prodhojë një grup mallrash të akcizës ose drejton një biznes kumar).
Kjo do të thotë, do të jetë e nevojshme të njoftohen autoritetet tatimore nëse kushtet për zbatimin e regjimit të veçantë të specifikuar në Art. 346.12 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në këtë rast, ju duhet t'i dërgoni një mesazh Shërbimit Federal të Taksave në lidhje me humbjen e së drejtës për sistemin e thjeshtuar të taksave në formularin 26.2-2 (Urdhri Tatimor Federal Nr. ММВ-7-3/829, datë 2 nëntor 2012) . Organizata/sipërmarrësi individual konsiderohet se ka humbur të drejtën e sistemit të thjeshtuar tatimor që nga dita e parë e tremujorit kur është kryer shkelja.
Ndryshimi i regjimit është vullnetar
Në interes të kompanisë, është mjaft e mundur të ndryshoni vetë sistemin e thjeshtuar të taksave në një regjim tjetër, por kjo lejohet vetëm nga fillimi i periudhës tjetër tatimore, me fjalë të tjera, nga 1 janari. Për të paraqitur një njoftim për përfundimin e sistemit të thjeshtuar tatimor (për të kaluar në një regjim tjetër) janë caktuar 15 ditëve kalendarike. Domethënë afati refuzim vullnetar– deri më 15 janar të vitit në të cilin ndodh ndryshimi tatimor. Duke qenë se është e pamundur të ndryshosh regjimin e thjeshtuar në mes të vitit me kërkesë të menaxhmentit të kompanisë, me njoftim të vonuar, do të duhet të vazhdosh punën për sistemin e thjeshtuar tatimor deri në fillim të vitit të ardhshëm. Njoftimi në këtë rast plotësohet në formularin 26.2-3 (miratuar me të njëjtin urdhër të Shërbimit Federal të Taksave Nr. ММВ-7-3/829).
Nëse një sipërmarrës/kompani individuale pushon plotësisht së kryeri aktivitetet për të cilat është aplikuar "taksa e thjeshtuar", por nuk likuidohet, por vazhdon të punojë në fusha të tjera, është e nevojshme t'i paraqitet Shërbimit Federal të Taksave një njoftim për përfundimin e aktivitetet sipas sistemit të thjeshtuar tatimor në formularin 26.2-8. Kjo duhet të bëhet brenda 15 ditëve pas përfundimit të një aktiviteti të tillë. Ne do t'ju tregojmë më shumë për këtë formular më poshtë.
Kur njoftimi nuk kërkohet 26.2-8
Nuk ka nevojë të paraqisni Formularin 26.2-8 “Njoftim për ndërprerjen e veprimtarive të biznesit sipas sistemit të thjeshtuar tatimor” nëse:
për llojet e "thjeshtuara" të biznesit, është planifikuar kalimi në një regjim tjetër të veçantë ose OSNO;
tatimpaguesi “fluturon” nga regjimi i thjeshtuar;
ndërpritet veprimtaria sipërmarrëse e sipërmarrësit individual/ndërmarrja likuidohet.
Në rast të ndalimit të plotë të të gjitha llojeve të aktiviteteve dhe mbylljes së një kompanie, sipërmarrësit/shoqëria nuk i kërkohet të paraqesë pranë organeve tatimore formularin e vendosur posaçërisht për sistemin e thjeshtuar tatimor, pasi ato dërgojnë një kërkesë të veçantë për përfundimin. të gjitha aktivitetet, në bazë të të cilave informacioni për mbylljen futet në regjistrin shtetëror.
Formulari i njoftimit 26.2-8
Për të njoftuar inspektoratin tatimor për përfundimin e sistemit të thjeshtuar tatimor, është futur një njoftim - një formular i veçantë 26.2-8. Ai i dorëzohet Shërbimit Federal të Taksave territoriale.
Njoftimi për përfundimin e sistemit të thjeshtuar tatimor 2019 (formulari mund të gjendet më poshtë) zbatohet në bazë të urdhrit të Shërbimit Federal të Taksave, datë 2 nëntor 2012 Nr. ММВ-7-3/829@ (Shtojca Nr. 8).
Më poshtë ofrojmë një mostër të plotësimit të formularit 26.2-8.
Njoftimi 26.2-8: Mbushja e mostrës
Ju mund të dërgoni njoftimin 26.2-8 në Shërbimin Federal të Taksave në një nga mënyrat e mëposhtme:
Në mënyrë elektronike;
Me postë me një letër të vlefshme me një inventar;
Personalisht (nga një person i autorizuar).
Përveç shenjës së marrjes në kopjen e dytë kur dorëzoni formularin personalisht, ose dërgoni një faturë kur dërgoni përmes Internetit, Shërbimi Federal i Taksave nuk lëshon asnjë dokument tjetër si përgjigje. Domethënë, kuptohet që vetë ndërmarrja njofton autoritetet fiskale për përfundimin e llojeve të “thjeshtuara” të veprimtarive (natyra e njoftimit), nuk kërkohet asnjë vendim paraprak i zyrës së taksave.
Komenti i nenit 346.13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse
Neni 346.13 i Kodit Tatimor përcakton rregullat për fillimin dhe përfundimin e aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor.
Organizatat dhe sipërmarrësit individualë që kanë shprehur dëshirën për të kaluar në sistemin e thjeshtuar tatimor duke filluar nga viti i ardhshëm kalendarik, njoftojnë autoritetin tatimor në vendndodhjen e organizatës ose vendbanimin e sipërmarrësit individual jo më vonë se 31 dhjetori i kalendarit. viti që i paraprin vitit kalendarik nga i cili kalojnë në sistemin e thjeshtuar të taksave. Në njoftim thuhet:
a) objektin e zgjedhur të taksimit;
b) vlerën e mbetur të aktiveve fikse dhe shumën e të ardhurave në datën 1 tetor të vitit që i paraprin vitit kalendarik nga i cili është planifikuar kalimi në sistemin e thjeshtuar tatimor. Vëmë re se kërkesa e specifikuar në paragrafin. 2 f. 1 art. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është vendosur në lidhje me organizatat.
Formulari i rekomanduar N 26.2-1 "Njoftimi i kalimit në një sistem të thjeshtuar të taksave" është dhënë në Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 2 nëntor 2012 N ММВ-7-3/829@ "Për miratimin e formularëve të dokumenteve". për aplikimin e një sistemi të thjeshtuar tatimor”.
Formati për paraqitjen e një njoftimi për kalimin në një sistem të thjeshtuar tatimor (formulari N 26.2-1) në formë elektronike u miratua me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 16 nëntor 2012 N MMВ-7-6/878@ "Për miratimin e formateve për paraqitjen e dokumenteve për aplikimin e një sistemi të thjeshtuar tatimor në formë elektronike."
Kjo rrjedh nga paragrafi 1 i Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Nga 1 janari 2015, paragrafi 1 i Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse plotësohet nga një paragraf i ri, sipas të cilit tatimpaguesit-organizatat, informacioni për të cilin përfshihet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik në bazë të Artit. 19 i Ligjit Federal të 30 nëntorit 1994 N 52-FZ "Për hyrjen në fuqi të pjesës së parë të Kodit Civil të Federatës Ruse", në njoftimin e kalimit në një sistem të thjeshtuar tatimor nga 1 janari 2015, nuk tregohet vlera e mbetur e aseteve fikse dhe shuma e të ardhurave me 1 tetor 2014.
Nga ana tjetër, tatimpaguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave nuk kanë të drejtë të kalojnë në një regjim tjetër tatimor përpara përfundimit të periudhës tatimore, përveç nëse parashikohet ndryshe nga Kapitulli. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në të njëjtën kohë, një organizatë e krijuar rishtazi dhe një sipërmarrës individual i regjistruar rishtazi kanë të drejtë të njoftojnë për kalimin në sistemin e thjeshtuar të taksave (sistemi i thjeshtuar i taksave) jo më vonë se 30 ditë kalendarike nga data e regjistrimit në autoritetin tatimor të treguar në vërtetimin e regjistrimit në organin tatimor. Në këtë rast, organizata e krijuar rishtazi dhe sipërmarrësi individual i regjistruar rishtazi njihen si tatimpagues që aplikojnë sistemin e thjeshtuar tatimor nga data e regjistrimit të tyre në autoritetin tatimor të treguar në certifikatën e regjistrimit në autoritetin tatimor (klauzola 2 e nenit 346.13 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Nga 1 janari 2015, në përputhje me ndryshimet e paraqitura nga Ligji Federal i 29 nëntorit 2014 N 379-FZ "Për ndryshimet në pjesët një dhe dy të Kodit Tatimor të Federatës Ruse në lidhje me miratimin e Ligjit Federal". “Për zhvillimin e Krimesë rrethi federal dhe zonë e lirë ekonomike në territoret e Republikës së Krimesë dhe qytetit federal të Sevastopolit”, dispozitat e pikës 2 të Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse plotësohet me paragrafë të rinj, sipas të cilëve:
a) organizata, informacioni i të cilave përfshihet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik në bazë të Artit. 19 i Ligjit Federal të 30 nëntorit 1994 N 52-FZ "Për hyrjen në fuqi të pjesës së parë të Kodit Civil të Federatës Ruse", ata që kanë shprehur dëshirën për të kaluar në një sistem të thjeshtuar tatimor nga 1 janari, 2015, kanë të drejtë të njoftojnë organin tatimor për këtë jo më vonë se data 1 shkurt 2015;
b) organizatat, informacioni i të cilave përfshihet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik, në bazë të Artit. 19 i Ligjit Federal të 30 nëntorit 1994 N 52-FZ "Për hyrjen në fuqi të pjesës së parë të Kodit Civil të Federatës Ruse", duke marrë parasysh Pjesën 4 të Artit. 12.1 i Ligjit Kushtetues Federal të 21 Marsit 2014 N 6-FKZ "Për pranimin e Republikës së Krimesë në Federatën Ruse dhe formimin e subjekteve të reja brenda Federatës Ruse - Republikën e Krimesë dhe qytetin federal të Sevastopolit". , organi tatimor ka të drejtë të njoftojë organin tatimor për këtë jo më vonë se data 1 prill 2015
Sipas paragrafit 3 të Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor nuk kanë të drejtë të kalojnë në një regjim tjetër tatimor përpara përfundimit të periudhës tatimore, përveç nëse parashikohet ndryshe nga Kapitulli. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, vërejmë se përdorimi i sistemit të thjeshtuar tatimor nga një sipërmarrës individual nuk është bazë për refuzimin e tij për të kaluar në PSN ose UTII për lloje të caktuara të aktiviteteve, përkatësisht të përmendura në paragrafin 2 të Artit. 346.43 dhe paragrafi 2 i Artit. 346.26 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nga çdo datë gjatë vitit kalendarik, nëse kërkesa përkatëse i paraqitet autoritetit tatimor dhe respektohen kushtet dhe kufizimet e vendosura për zbatimin e këtyre regjimeve tatimore (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusia e datës 19 shtator 2014 N GD-4-3/19079 @).
Ato organizata dhe sipërmarrës individualë që kanë pushuar së qeni tatimpagues UTII kanë të drejtë, në bazë të një njoftimi, të kalojnë në një sistem të thjeshtuar tatimor që nga fillimi i muajit në të cilin detyrimi i tyre për të paguar një taksë të vetme mbi të ardhurat e imputuara u ndërpre. .
Tatimpaguesi ka të drejtë të vazhdojë të përdorë sistemin e thjeshtuar tatimor (sistemi i thjeshtuar i taksave) në periudhën tjetër tatimore nëse, bazuar në rezultatet e periudhës tatimore, të ardhurat e tatimpaguesit, të përcaktuara në përputhje me Artin. 346.15 etj. 1 dhe 3 paragrafët 1 art. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk i kalonte 60 milion rubla. dhe (ose) gjatë periudhës tatimore nuk ka pasur mospërputhje me kërkesat e përcaktuara nga paragrafët 3 dhe 4 të Artit. 346.12 dhe paragrafi 3 i Artit. 346.14 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 4.1 e nenit 346.13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Ndërprerja e aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave
Në përputhje me paragrafin 7 të Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një tatimpagues që ka kaluar nga sistemi i thjeshtuar i taksave në një regjim tjetër tatimor ka të drejtë të kalojë përsëri në sistemin e thjeshtuar të taksave (sistemi i thjeshtuar i taksave) jo më herët se një vit pasi ka humbur të drejtën. për të përdorur sistemin e thjeshtuar të taksave.
Humbja e së drejtës për të aplikuar sistemin e thjeshtuar tatimor (sistemi i thjeshtuar tatimor) nënkupton humbjen e një të drejte të tillë për shkak të shkeljes së procedurës dhe kushteve për zbatimin e këtij regjimi të veçantë tatimor të përcaktuar nga dispozitat e kreut. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Nëse një tatimpagues gjatë një viti kalendarik ka ndërprerë veprimtarinë e biznesit të tatuar sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, me rifillimin e këtij aktiviteti gjatë të njëjtit vit kalendarik, ai ka të drejtë të kalojë në sistemin e thjeshtuar tatimor në lidhje me të nga viti i ardhshëm kalendarik.
Kështu, është e mundur që të ndalohet përdorimi i sistemit të thjeshtuar tatimor si vullnetarisht ashtu edhe në mënyrë të detyrueshme.
Ju mund të kaloni në një sistem të përbashkët tatimor vetëm nga fillimi i vitit kalendarik. Për ta bërë këtë, duhet të paraqisni një njoftim për refuzimin e përdorimit të sistemit të thjeshtuar tatimor në zyrën e taksave.
Kjo duhet të bëhet para 15 janarit të vitit nga i cili tatimpaguesi refuzon të përdorë sistemin e thjeshtuar tatimor (klauzola 6 e nenit 346.13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Formulari i rekomanduar N 26.2-3 "Njoftimi i refuzimit për të aplikuar sistemin e thjeshtuar të taksave" është dhënë në Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 2 nëntor 2012 N ММВ-7-3/829@ "Për miratimin e formularëve të dokumenteve". për aplikimin e sistemit të thjeshtuar të taksave”. Formati për paraqitjen e një njoftimi të refuzimit për të aplikuar sistemin e thjeshtuar të taksave (formulari N 26.2-3) në formë elektronike u miratua me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 16 nëntor 2012 N MMV-7-6/878@ " Për miratimin e formateve të paraqitjes së dokumenteve për aplikimin e sistemit të thjeshtuar të taksave në formë elektronike."
Ju mund të dërgoni një njoftim pranë organeve tatimore jo vetëm në mënyrë elektronike, por edhe personalisht ose me postë. Në këtë rast, data e dorëzimit do të konsiderohet si ajo e shënuar në pullën e postës.
Ju lutemi vini re: një tatimpagues që nuk dorëzon një njoftim në zyrën e taksave brenda afatit të caktuar, nuk ka të drejtë të kalojë në regjimin e përgjithshëm të taksave duke filluar nga viti i ardhshëm.
Për të shmangur vështirësitë kur kaloni në një regjim të përgjithshëm tatimor, duhet të kujdeseni paraprakisht.
Në të njëjtën kohë, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë tërhoqi vëmendjen për faktin se meqenëse tatimpaguesit i jepet e drejta të marrë vullnetarisht një vendim për kalimin nga sistemi i thjeshtuar tatimor në një regjim tjetër tatimor, atëherë dispozitat e Kapitullit. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton afate të qarta që tatimpaguesi të zbatojë vendimin e tij për të kaluar nga sistemi i thjeshtuar tatimor në një regjim tjetër tatimor duke dërguar një njoftim përkatës tek autoriteti tatimor.
Rrjedhimisht, dërgimi i një njoftimi nga tatimpaguesi për kalimin nga sistemi i thjeshtuar tatimor në një regjim tjetër tatimor në një kohë më vonë se ato të përcaktuara në Art. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është një shkelje e procedurës së vendosur për kalimin nga sistemi i thjeshtuar tatimor në një regjim tjetër tatimor, dhe për këtë arsye një tatimpagues i tillë nuk ka të drejtë të bëjë këtë kalim, por është i detyruar të aplikojë sistemin e thjeshtuar tatimor deri në fund të periudhës tatimore.
Kështu, një tatimpagues i cili ka paraqitur me kohë një kërkesë për aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor dhe nuk ka njoftuar autoritetin tatimor siç përcaktohet në paragrafin 6 të Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, afati i kalimit nga sistemi i thjeshtuar tatimor në një regjim tjetër tatimor njihet nga tatimpaguesi që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor, dhe në këtë drejtim mban përgjegjësinë për pagimin dhe llogaritjen e taksave përkatëse në mënyrën e përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për këtë kategori tatimpaguesish (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 19 korrik 2011 N ED-4-3/11587 "Për pajtueshmërinë nga tatimpaguesit me dispozitat e nenit 346.13 të Kapitullit 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse").
Sipas paragrafit 8 të Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse një tatimpagues përfundon një aktivitet biznesi për të cilin është aplikuar sistemi i thjeshtuar tatimor, ai është i detyruar të njoftojë autoritetin tatimor përfundimin e një aktiviteti të tillë, duke treguar datën e përfundimit të tij. në vendndodhjen e organizatës ose vendbanimin e sipërmarrësit individual jo më vonë se 15 ditë nga data e përfundimit të aktiviteteve të tilla.
Në të njëjtën kohë, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk u jep autoriteteve tatimore të drejtën për të përcaktuar datën e përfundimit nga tatimpaguesi i veprimtarisë sipërmarrëse në lidhje me të cilën është aplikuar sistemi i thjeshtuar i taksave. Data e përfundimit nga tatimpaguesi i veprimtarisë sipërmarrëse në lidhje me të cilën është aplikuar sistemi i thjeshtuar tatimor përcaktohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 4 gusht 2014 Nr. ГД-4-3/15196@ "Për dërgimin e sqarimeve nga Ministria e Financave e Rusisë").
Formulari i rekomanduar N 26.2-8 "Njoftimi për përfundimin e aktiviteteve të biznesit në lidhje me të cilat është aplikuar sistemi i thjeshtuar i taksave" është dhënë në Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 2 nëntor 2012 N ММВ-7-3/829 @ “Për miratimin e formularëve të dokumenteve për aplikimin e taksimit të sistemit të thjeshtuar”. Formati për paraqitjen e një njoftimi për ndërprerjen e veprimtarive të biznesit në lidhje me të cilat është aplikuar sistemi i thjeshtuar i taksave (formulari N 26.2-8) në formë elektronike u miratua me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 16 nëntor 2012 N MMВ- 7-6/878@ “Për miratimin e dokumenteve të formateve të paraqitjes për aplikimin e sistemit të thjeshtuar të taksave në formë elektronike.”
Një organizatë që përdor sistemin e thjeshtuar të taksave (STS) duhet të kalojë në regjimin e përgjithshëm të taksave në një numër rastesh. Ato diskutohen në paragrafin 4 të Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Së pari, ajo do të duhet ta bëjë këtë nëse të ardhurat e organizatës në fund të periudhës raportuese ose tatimore tejkalojnë kufijtë e vendosur.
Nëse, në fund të periudhës raportuese (tatimore), të ardhurat e një tatimpaguesi që ka kaluar në përdorimin e sistemit të thjeshtuar tatimor, të përcaktuar në përputhje me Artin. 346.15 etj. 1 dhe 3 paragrafët 1 art. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tejkaluar 60 milion rubla, tatimpaguesi konsiderohet se ka humbur të drejtën për të aplikuar sistemin e thjeshtuar tatimor që nga fillimi i tremujorit në të cilin tejkalimi i specifikuar dhe (ose) mospërputhja me u paraqitën kërkesat e specifikuara.
Vlera e lartpërmendur e kufirit të të ardhurave të tatimpaguesit, i cili kufizon të drejtën e tij për të aplikuar regjimin e veçantë tatimor të specifikuar, i nënshtrohet indeksimit në mënyrën e parashikuar në paragrafin 2 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 4 e nenit 346.13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Me urdhër të Ministrisë së Zhvillimit Ekonomik të Rusisë, datë 7 nëntor 2013 N 652 për qëllimet e Ch. 23, 26.2, 26.3 dhe 26.5 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcaktuan koeficientët e deflatorit për vitin 2014. Kështu, për qëllimin e aplikimit të Ch. 26.2 "Sistemi i thjeshtuar i taksave" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një koeficient deflatori të barabartë me 1.067. Kështu, për tatimpaguesit e sistemit të thjeshtuar tatimor, shuma maksimale e të ardhurave për periudhën tatimore (raportuese) të vitit 2014 nuk duhet të kalojë 64,020 mijë rubla. (60 milion rubla x 1.067) (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 13 janar 2014 N 03-11-06/2/248).
Dhe për vitin 2015, shuma maksimale e të ardhurave për periudhën tatimore (raportuese) të vitit 2015 nuk duhet të kalojë 68.82 milion rubla. (60 milion rubla x 1,147) (Urdhri i Ministrisë së Zhvillimit Ekonomik të Rusisë, datë 29 tetor 2014 N 685 "Për vendosjen e koeficientëve të deflatorit për vitin 2015", i cili, me qëllim zbatimin e Kapitullit 26.2 të Kodit Tatimor të Federata Ruse, vendosni koeficientin e deflatorit të barabartë me 1.147).
Brenda 15 ditëve pas përfundimit të periudhës raportuese (tatimore) në të cilën shuma e të ardhurave tejkaloi kufirin e vendosur, organizata është e detyruar të informojë autoritetet tatimore për kalimin në regjimin e përgjithshëm tatimor (klauzola 5 e nenit 346.13 të Tatimit Kodi i Federatës Ruse).
Ju lutemi vini re se bazuar në pikën 4 të Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rrjedh se të ardhurat përcaktohen në përputhje me Artin. 346.15 etj. 1 dhe 3 paragrafët 1 art. 346.25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 346.15 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur një organizatë aplikon sistemin e thjeshtuar të taksave, të ardhurat nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve), të drejtave pronësore dhe të ardhurave jo-operative, të përcaktuara në përputhje me Artin. Art. 249 dhe 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në të njëjtën kohë, sipas pikës 1.1 të Artit. 346.15 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur një organizatë aplikon sistemin e thjeshtuar të taksave, të ardhurat sipas Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe të ardhurat e organizatës, që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat e korporatave me normat tatimore të parashikuara në paragrafët 3 dhe 4 të Artit. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në mënyrën e përcaktuar nga Ch. 25 "Tatimi mbi fitimin organizativ" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Klauzola 3 e Artit. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon normat tatimore, veçanërisht për të ardhurat e marra në formën e dividentëve nga organizatat ruse.
Duke marrë parasysh sa më sipër, gjatë përcaktimit të shumës maksimale të të ardhurave, shuma totale e të ardhurave të tatimpaguesit nuk përfshin të ardhurat e marra në formën e dividentëve (klauzola 2, pika 1.1, neni 346.15 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) . Ky përfundim u arrit nga Ministria Ruse e Financave në letrën e datës 25 gusht 2014 N 03-11-06/2/42282.
Por shumat e paradhënies (avanseve) të marra për ofrimin e shërbimeve, sipas konkluzioneve të Ministrisë së Financave të Rusisë, të përcaktuara në letrën Nr. 03-11-06/2/42282, datë 25 gusht 2014, janë i nënshtrohet kontabilitetit gjatë përcaktimit të shumës maksimale të të ardhurave.
Pra, në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, data e marrjes së të ardhurave nga tatimpaguesit që aplikojnë sistemin e thjeshtuar tatimor është dita e marrjes së fondeve në llogaritë bankare dhe (ose) parave të gatshme, marrja e pronave të tjera (punës, shërbimeve) dhe ( ose) të drejtat pronësore, si dhe shlyerja e borxhit (pagesa) ndaj tatimpaguesit në një mënyrë tjetër (mënyrë cash).
Kështu, shumat e paradhënies (avanseve) të marra për ofrimin e shërbimeve duhet të merren parasysh nga tatimpaguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor kur përcaktojnë bazën tatimore në periudhën raportuese (tatimore) të marrjes së tyre.
Së dyti, organizata humbet të drejtën për të përdorur "taksën e thjeshtuar" nëse vlera e mbetur e pronës së saj të amortizueshme tejkalon 100 milion rubla. Në këtë rast, bëhet fjalë për vlerën e mbetur të aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale që i përkasin organizatës si pronë private. Në këtë rast, nuk është e nevojshme të merret parasysh kostoja e pronës së dhënë me qira, e cila është e shënuar në bilancin e saj.
Në këtë rast, organizata përcakton vlerën e mbetur të aktiveve fikse sipas rregullave të përcaktuara nga paragrafët. 16 pika 3 neni. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në këtë drejtim, aktivet fikse që janë subjekt amortizimi merren parasysh dhe njihen si pasuri e amortizueshme në përputhje me Kapitullin. 25 "Tatimi mbi fitimin organizativ" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 shkurt 2014 N 03-11-06/2/6319).
Në të njëjtën kohë, përcaktimi i vlerës së mbetur të aktiveve fikse nga një sipërmarrës individual për qëllimet e pikës 4 të Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kryhet sipas rregullave të përcaktuara nga paragrafët. 16 pika 3 neni. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për organizatat. Kjo gjithashtu merr parasysh aktivet fikse që i nënshtrohen amortizimit dhe njihen si pasuri e amortizueshme në përputhje me Kapitullin. 25 "Tatimi mbi fitimin organizativ" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Nëse, gjatë periudhës së raportimit (tatimore), vlera e mbetur e aktiveve fikse të një tatimpaguesi - një sipërmarrës individual tejkalon 100 milion rubla, ai konsiderohet se ka humbur të drejtën për të aplikuar sistemin e thjeshtuar tatimor që nga fillimi i tremujorit në të cilin u bë mospërputhja e specifikuar (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 14 gusht 2013 N 03-11-11/32974).
Së treti, tatimpaguesi duhet të kthehet në regjimin e përgjithshëm edhe në rast të shkeljes së kushteve të parashikuara në paragrafë. 14 dhe 15 paragrafi 3 neni. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ai thotë se kompanitë në të cilat pjesëmarrja e drejtpërdrejtë e organizatave të tjera është më shumë se 25% nuk kanë të drejtë të kalojnë në sistemin e "thjeshtuar". Organizatat në të cilat numri mesatar i punonjësve i kalon 100 nuk mund ta zbatojnë këtë regjim.
Ju lutemi vini re se në rast të shkeljes së kushteve të tjera të parashikuara në paragrafin 3 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi gjithashtu konsiderohet se ka humbur të drejtën për të aplikuar sistemin e thjeshtuar tatimor që nga fillimi i tremujorit në të cilin u lejua tejkalimi i specifikuar dhe (ose) mospërputhja me kërkesat e specifikuara. (klauzola 4 e nenit 346.13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Përveç shkeljes së kushteve të specifikuara në paragrafin 3 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi do të konsiderohet se ka humbur të drejtën për të përdorur sistemin e thjeshtuar tatimor nëse shkel kërkesat e paragrafit 4 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nga fillimi i tremujorit në të cilin u lejua tejkalimi i specifikuar dhe (ose) mospërputhja me kërkesat e specifikuara (klauzola 4 e nenit 346.13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat dhe sipërmarrësit individualë që transferuan në përputhje me Ch. 26.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për pagesën e UTII për një ose më shumë lloje të aktiviteteve të biznesit, ata kanë të drejtë të aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave në lidhje me llojet e tjera të aktiviteteve të biznesit të kryera prej tyre.
Në të njëjtën kohë, kufizimet në numrin e punonjësve dhe koston e aktiveve fikse të vendosura nga Ch. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në lidhje me organizata të tilla dhe sipërmarrës individualë, përcaktohen në bazë të të gjitha llojeve të aktiviteteve që ata kryejnë, dhe shumës maksimale të të ardhurave të përcaktuara me pikën 2 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohet nga ato lloje të aktiviteteve, tatimi i të cilave kryhet në përputhje me regjimin e përgjithshëm të taksave.
Përveç kësaj, paragrafi 7 i Artit. 346.26 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që tatimpaguesit të cilët, së bashku me aktivitetet e biznesit që i nënshtrohen taksimit UTII, kryejnë lloje të tjera të aktiviteteve të biznesit, u kërkohet të mbajnë regjistrime të veçanta të pasurisë, detyrimeve dhe transaksioneve të biznesit në lidhje me aktivitetet e biznesit që i nënshtrohen tatimin me një taksë të vetme mbi të ardhurat e imputuara dhe aktivitetet e biznesit, në lidhje me të cilat tatimpaguesit paguajnë taksa në përputhje me një regjim të ndryshëm tatimor.
Klauzola 8 e Artit. 346.18 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse gjithashtu përcakton që tatimpaguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave dhe kalojnë në pagimin e UTII për lloje të caktuara të aktiviteteve mbajnë regjistrime të veçanta të të ardhurave dhe shpenzimeve nën regjime të ndryshme tatimore të veçanta.
Kështu, tatimpaguesit që aplikojnë në lidhje me specie individuale aktivitetet e biznesit, sistemi i taksave në formën e UTII, dhe në lidhje me llojet e tjera të aktiviteteve - sistemi i thjeshtuar i taksave, përcakton shumën maksimale të të ardhurave të përcaktuara nga paragrafi 4 i Artit. 346.13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për ato lloje të veprimtarive të biznesit, tatimi i të cilave kryhet në kuadrin e sistemit të thjeshtuar tatimor.
Për më tepër, nuk ka rëndësi pse kompania humbi të drejtën e regjimit të "thjeshtuar" në çdo rast, kalimi në regjimin e përgjithshëm duhet të raportohet në inspektorat. Nga ky vit, është e nevojshme të raportohet jo vetëm për të ardhurat e tepërta, por edhe në të gjitha rastet e tjera: kur vlera e mbetur e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale, pjesa e "dikujt tjetër" në kapitalin e autorizuar ose numri i punonjësve ka tejkaluar kufirin. . Afati për informimin e inspektorit nuk ka ndryshuar. Kjo është 15 ditë pas përfundimit të periudhës raportuese (tatimore) në të cilën është tejkaluar një nga treguesit.
Kur kthehen në regjimin e përgjithshëm të taksave, organizatat duhet të rivendosin të dhënat kontabël dhe tatimore që nga fillimi i tremujorit në të cilin humbi e drejta për të përdorur regjimin e thjeshtuar tatimor. Për të përcaktuar bilancin "input" në llogaritë e kontabilitetit pasuri materialeështë e nevojshme të kryhet një inventar.
Llogaritë e arkëtueshme dhe llogaritë e pagueshme restaurohen në bazë të dokumenteve parësore.
Sa i përket aktiveve fikse, kostoja e tyre fillestare dhe shuma e amortizimit të përllogaritur për qëllime kontabël janë të njohura, pasi organizatave që përdorin sistemin e thjeshtuar u kërkohet të mbajnë shënime për këto pasuri.
Pasuritë fikse për qëllime tatimore llogariten me vlerën e tyre të mbetur. Për ta bërë këtë, organizata duhet të llogarisë amortizimin për të gjithë periudhën e punës në sistemin "të thjeshtuar" sipas rregullave të kapitullit. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Organizatat duhet të miratojnë politikat kontabël si për qëllime kontabël ashtu edhe për qëllime tatimore.
Kthimi në një sistem të thjeshtuar tatimor
Tatimpaguesi që ka kaluar nga një sistem i thjeshtuar tatimor në një regjim tjetër tatimor ka të drejtë të kalojë përsëri në sistemin e thjeshtuar të taksave (sistemi i thjeshtuar i taksave) jo më herët se një vit pasi ka humbur të drejtën për të përdorur sistemin e thjeshtuar të taksave.
Neni 346.14. Objektet e taksimit
Komenti i nenit 346.14
Artikull i komentuar. 346.14 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon dy objekte të taksimit:
të ardhura të reduktuara me shumën e shpenzimeve.
Tatimpaguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor kanë të drejtë të ndryshojnë objektin e taksimit çdo vit. Objekti i tatimit mund të ndryshohet nga fillimi i periudhës tatimore nëse tatimpaguesi njofton organin tatimor për këtë përpara datës 31 dhjetor të vitit paraardhës të vitit në të cilin tatimpaguesi propozon ndryshimin e objektit të taksimit. Gjatë periudhës tatimore, tatimpaguesi nuk mund të ndryshojë objektin e taksimit.
Formulari i rekomanduar N 26.2-6 "Njoftimi i ndryshimeve në objektin e taksimit" është dhënë në Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 2 nëntor 2012 N MMВ-7-3/829@ "Për miratimin e formularëve të dokumenteve për aplikimi i sistemit të thjeshtuar të taksave”. Formati për paraqitjen e një njoftimi për ndryshimin e objektit të taksimit (Formulari N 26.2-6) në formë elektronike u miratua me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 16 nëntor 2012 N ММВ-7-6/878@ "Për miratimi i formateve për paraqitjen e dokumenteve për aplikimin e sistemit të thjeshtuar të taksave në formë elektronike."
Në të njëjtën kohë, tatimpaguesit që janë palë në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti (marrëveshje për veprimtari të përbashkët) ose një marrëveshje për administrimin e mirëbesimit të pronës aplikojnë si objekt taksimi vetëm të ardhura të reduktuara me shumën e shpenzimeve.
Neni 346.15. Procedura për përcaktimin e të ardhurave
Komenti i nenit 346.15
Neni 346.15 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton procedurën për përcaktimin e të ardhurave për qëllime të aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor.
Pavarësisht nga objekti i zgjedhur i taksimit, është krijuar një procedurë uniforme për kontabilizimin e të ardhurave sipas një sistemi të thjeshtuar tatimor.
Sipas Art. 346.15 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat përfshijnë:
– të ardhurat nga shitja e mallrave, punëve, shërbimeve, pronës dhe të drejtave pronësore;
– të ardhura jo operative.
Të ardhurat njihen në bazë të parave të gatshme (klauzola 1 e nenit 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo do të thotë që në ditën e marrjes së fondeve në një llogari bankare ose në arkën e një organizate, në momentin e marrjes së të drejtave pronësore ose pronësore, llogaritari duhet të pasqyrojë shumën përkatëse të të ardhurave në librin e të ardhurave dhe shpenzimeve.
Ju lutemi vini re se gjatë përcaktimit të objektit të taksimit për tatimin e paguar në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor, nuk merren parasysh sa vijon:
a) të ardhurat e parashikuara në Art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
b) të ardhurat e organizatës në formën e dividentëve, subjekt i tatimit mbi të ardhurat e korporatave me normat tatimore të parashikuara në paragrafët 3 dhe 4 të Artit. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në mënyrën e përcaktuar nga Ch. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (dhe nga 1 janari 2015 - të ardhura në formën e dividentëve, subjekt i tatimit mbi të ardhurat e korporatave me normat tatimore të parashikuara në pikat 3 dhe 4 të nenit 284 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata, si dhe të ardhurat në formën e fitimit të kompanive të huaja të kontrolluara prej tyre, norma tatimore për të cilën, sipas pikës 1.6 të nenit 284 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është vendosur në 20%).
Ju lutemi vini re se ndryshimet nuk ndikuan në dispozitat për të ardhurat e një sipërmarrësi individual që i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat individët në normat tatimore të parashikuara në paragrafët 2, 4 dhe 5 të Artit. 224 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në mënyrën e përcaktuar nga Ch. 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 3 e pikës 1.1 të nenit 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), megjithëse klauzola 4 e Artit. 224 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse që thotë se të ardhurat nga pjesëmarrja e kapitalit në aktivitetet e organizatave të marra në formën e dividentëve nga individë që janë rezidentë tatimorë të Federatës Ruse i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në një shkallë prej 9%. bëhen të pavlefshme që nga 1 janari 2015 (klauzola 29 e Art. 1 e Ligjit Federal të 24 nëntorit 2014 N 366-FZ "Për ndryshimet në Pjesën e Dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe disa akteve legjislative të Federatës Ruse" ). Vëmë re gjithashtu se pika 53 e Artit. 1 të Ligjit Federal të përmendur, dispozita të ngjashme në lidhje me procedurën e përcaktimit të të ardhurave nga një sipërmarrës individual për qëllime të aplikimit të Taksës së Unifikuar Bujqësore, ndryshimet përkatëse u bënë në paragrafin. 7 pika 1 neni. 346.5 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, fjalët "tatohen mbi të ardhurat personale me normat tatimore të parashikuara në paragrafët 2, 4 dhe 5" u zëvendësuan me fjalët "në formën e dividentëve, si dhe të ardhurat e një sipërmarrës individual, i tatuar mbi të ardhurat personale me normat tatimore të parashikuara në paragrafët 2 dhe 5”.
Për më tepër, të ardhurat në formën e dividentëve të marrë nuk merren parasysh nëse tatimi i tyre është kryer nga një agjent tatimor në përputhje me dispozitat e Artit. Art. 214 dhe 275 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Gjithashtu nuk merren parasysh:
të ardhurat e një organizate që i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat e korporatave me normat tatimore të parashikuara në paragrafët 3 dhe 4 të Artit. 284 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
të ardhurat e një sipërmarrësi individual, subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale me normat tatimore të parashikuara në paragrafët 2, 4 dhe 5 të Artit. 224 Kodi Tatimor.
Të ardhura nga shitjet
Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për organizatat dhe sipërmarrësit individualë kërkon që, gjatë përcaktimit të të ardhurave, të merren parasysh të ardhurat nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve), shitja e pronës dhe të drejtave pronësore, të përcaktuara në përputhje me Artin. 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe të ardhurat jo-operative të përcaktuara në përputhje me Art. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe kur përcaktoni objektin e taksimit nga organizatat, mos merrni parasysh të ardhurat e parashikuara në Art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në rastet kur Art. Art. 249 dhe 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ka lidhje me nenet e tjera të Kapitullit. 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ato zbatohen nëse nuk bien ndesh me dispozitat e tjera të Kapitullit. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Letra e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë e datës 11 qershor 2003 N SA-6-22/657).
Dividentët e marrë nuk përfshihen në të ardhura nëse tatimet mbahen prej tyre. agjentët tatimor në përputhje me Art. Art. 214 dhe 275 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Paradhëniet e marra
Baza tatimore për tatimin e vetëm rritet me shumën e paradhënieve të marra kundrejt furnizimit të ardhshëm të mallrave, punëve dhe shërbimeve. Për më tepër, kjo duhet të bëhet në ditën kur merren fondet në llogarinë bankare ose në arkë.
U kthyen paradhëniet
“Në rast se tatimpaguesi kthen shumat e marra më parë si paradhënie për furnizimin e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve, transferimin e të drejtave pronësore, të ardhurat e periudhës tatimore (raportuese) në të cilën është bërë rimbursimi reduktohen. nga shuma e rimbursimit.” Kjo është, në botim i ri Art. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë drejtpërdrejt se parapagimi i kthyer nga tatimpaguesi zvogëlon të ardhurat e periudhës raportuese kur kjo ka ndodhur.
Kontabiliteti i kambialeve të marra në pagesë për mallrat (punë, shërbime) të dorëzuara
Sipas paragrafit 1 të Artit. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur blerësi përdor një kambial në pagesa për mallra (punë, shërbime) të blera prej tij, data e marrjes së të ardhurave nga tatimpaguesi është data e pagesës së faturës ( dita e marrjes së fondeve nga tërheqësi ose një person tjetër i detyruar sipas kambialit të specifikuar) ose dita kur tatimpaguesi i transferon kambialet e specifikuara të nënshkruara tek një palë e tretë.
Të ardhura jo operative
Të ardhurat jo-operative të një organizate përfshijnë shumat e gjobave të paguara nga palët për shkelje të kushteve të kontratave (klauzola 3 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Është e nevojshme të pasqyrohen këto shuma vetëm në momentin kur fondet kreditohen në llogarinë rrjedhëse të organizatës ose merren në arkë.
Kur përdorni sistemin e thjeshtuar të taksave, duhet të mbani mend se jo të gjitha të ardhurat jo operative duhet të përfshihen në të ardhura. Ne po flasim për ato të listuara në Art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Sa më poshtë nuk duhet të merren parasysh gjatë llogaritjes së taksës së vetme të paguar në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor:
– paratë e gatshme dhe vlera e pasurisë së marrë si depozitë ose kolateral;
– kontributet në kapitalin e autorizuar;
– vlera e pasurisë së marrë në bazë të një marrëveshjeje ndërmjetëse për shitje;
– fondet e huazuara;
– shumat e financimit të synuar.
Për më tepër, paratë ose pronat e marra pa pagesë nga:
- themeluesi, nëse pjesa e tij në kapitalin e autorizuar tejkalon 50%;
- një filial, me kusht që pjesa e organizatës mëmë në kapitalin e saj të autorizuar të kalojë 50%.
Nëse gjatë vitit prona e specifikuar (përveç parave të gatshme) shitet ose transferohet te palët e treta, vlera e saj duhet të përfshihet në të ardhura (klauzola 11, pika 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse praktikisht nuk komenton specifikat e përcaktimit të të ardhurave jo-operative, duke iu referuar menjëherë Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Komenti mbi procedurën për përfshirjen e vetëm dy llojeve të të ardhurave jooperative në të ardhura është paraqitur në paragrafët 3 dhe 4 të Artit. 346.18 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në paragrafin 3 të Artit. 346.18 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë se të ardhurat e shprehura në valutë të huaj merren parasysh në lidhje me të ardhurat e shprehura në rubla. Në këtë rast, të ardhurat dhe shpenzimet e shprehura në valutë të huaj rillogariten në rubla me kursin zyrtar të këmbimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse, të përcaktuar në përputhje me rrethanat në datën e marrjes së të ardhurave.
Tatimpaguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar tatimor, në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, data e marrjes së të ardhurave (përfshirë të ardhurat nga shitja e mallrave) njihet si dita e marrjes së fondeve në llogaritë bankare dhe (ose) parave të gatshme, marrja e pasurisë tjetër (punës, shërbime) ose të drejta pronësore, si dhe shlyerjen e borxhit (pagesë) në një mënyrë tjetër (mënyrë cash).
Në të njëjtën kohë, Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 29 qershor 2010 N 808/10 thotë se shpenzimet për pagesën për mallrat e destinuara për shitje të mëtejshme njihen si shpenzime gjatë llogaritjes së taksës sipas të thjeshtuarve. sistemi tatimor pas transferimit faktik të mallrave te blerësi, pavarësisht nëse janë paguar nëse janë blerës apo jo.
Kështu, kostot e pagimit të kostos së mallrave të blera për shitje të mëtejshme dhe të paguara tek furnitorët merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimin e paguar në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar të taksave, pas transferimit të pronësisë së mallrave për blerësit. Nëse shpenzimet e mësipërme shprehen në valutë të huaj, rillogaritja e shpenzimeve për pagimin e kostos së mallrave të blera për shitje të mëtejshme në rubla duhet të bëhet me kursin zyrtar të këmbimit të Bankës së Rusisë të vendosur në datën e transferimit të pronësisë së mallrave. te blerësit.
Për më tepër, në përputhje me paragrafin 5 të Artit. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rivlerësimi i pasurisë në formën e vlerave të monedhës dhe pretendimeve (detyrimeve), vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj, përfshirë llogaritë në valutë të huaj në banka, në lidhje me një ndryshim në kursin zyrtar të këmbimit të valutës së huaj ndaj rublës së Federatës Ruse, të vendosur nga Banka e Rusisë, për qëllimet e kapitullit. 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk zbatohet, të ardhurat dhe shpenzimet nga rivlerësimi i specifikuar nuk përcaktohen dhe nuk merren parasysh.
Cila konsiderohet data e marrjes së të ardhurave në një situatë të tillë gjatë aplikimit të metodës së parasë së gatshme, e cila duhet të zbatohet në sistemin e thjeshtuar të taksave? Për ta bërë këtë, mund t'i referoheni Letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 26 gusht 2002 N 04-02-06/3/61, në lidhje me procedurën e përcaktimit të të ardhurave për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat kur përdorni metodën e parave të gatshme. Ne besojmë se kjo Letër mund të përdoret, pasi të ardhurat gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave përcaktohen duke marrë parasysh kërkesat e Kapitullit. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Letra në fjalë thekson se nga dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk rezulton se llogaritja për qëllime tatimore e diferencave pozitive (negative) të kursit të këmbimit që rrjedhin nga rivlerësimi i fondeve në llogaritë në valutë të huaj të organizatës lidhet drejtpërdrejt me procedurën e përdorur nga organizata për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve në bazë akruale. Bazuar në këtë, kur përdoret metoda e parave të gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve, data e njohjes së diferencave pozitive (negative) të kursit të këmbimit që rrjedhin nga rivlerësimi i pasurisë në formën e sendeve me vlerë, vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj. në lidhje me një ndryshim në kursin zyrtar të këmbimit të valutës së huaj në rubla të vendosur nga Banka e Rusisë, i marrë parasysh si pjesë e të ardhurave (shpenzimeve) jo operative, do të shërbejë data e fundit e raportimit.
Në paragrafin 4 të Artit. 346.18 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë se të ardhurat e marra në natyrë merren parasysh me çmimet e tregut, të përcaktuara duke marrë parasysh dispozitat e Artit. 105.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por jo më i ulët se vlera e mbetur - për pronën e amortizueshme dhe kostot e prodhimit (blerjes) - për mallrat (punën, shërbimet). Informacioni mbi çmimet duhet të konfirmohet nga tatimpaguesi - marrësi i pronës (punës, shërbimeve) të dokumentuar ose duke kryer një vlerësim të pavarur.
Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 346.15 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit - sipërmarrës individualë që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave, kur përcaktojnë objektin e taksimit, marrin parasysh të ardhurat nga shitjet e përcaktuara në bazë të Artit. 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe të ardhurat jo-operative të përcaktuara në bazë të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Të ardhurat e parashikuara në Art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore.
Neni 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se të ardhurat nga shitjet përfshijnë të ardhurat nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) si të prodhimit të vet ashtu edhe atyre të fituara më parë, dhe të ardhurat nga shitja e të drejtave pronësore. Të ardhurat nga shitjet përcaktohen bazuar në të gjitha faturat që lidhen me pagesat për mallrat (punë, shërbime) të shitura ose të drejtat pronësore të shprehura në para dhe (ose) në natyrë.
Kështu, legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat parashikon që të ardhurat e tatimpaguesve të marra si nga burime në Federatën Ruse ashtu edhe nga burime jashtë Federatës Ruse i nënshtrohen tatimit. Ky rregull vlen edhe për tatimpaguesit - sipërmarrës individualë që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 13 qershor 2012 Nr. ED-4-3/9681@).
Prandaj, këta tatimpagues duhet të pasqyrojnë të ardhurat e marra dhe shpenzimet e bëra në librin e të ardhurave dhe shpenzimeve të organizatave dhe sipërmarrësve individualë që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave, dhe në fund të periudhës tatimore - të paraqesin një deklaratë tatimore pranë autoritetit tatimor në vend e vendbanimit mbi tatimin e paguar në lidhje me aplikimin USN.
Marrëveshjet ndërkombëtare për parandalimin taksimi i dyfishtë zakonisht përcaktojnë se si dhe në cilat taksa shtetërore duhet të paguhen për lloje të veçanta të të ardhurave (fitimi nga aktivitetet tregtare, të ardhurat nga transporti ndërkombëtar, dividentët, interesat, honoraret, prona, të ardhurat personale).
Një organizatë ose sipërmarrës individual ka të drejtë të zgjedhë në mënyrë të pavarur një regjim tatimor që nuk bie ndesh me legjislacionin tatimor.
Sipërmarrësit ose personat juridikë që përfundojnë punën e tyre për thjeshtimin. një person duhet të paraqesë një njoftim tatimor për përfundimin e aktiviteteve sipas sistemit të thjeshtuar tatimor. Kodi i formularit sipas kodifikuesit: KND 1150024.
Të nderuar lexues! Artikulli flet për mënyra tipike për të zgjidhur çështjet ligjore, por secili rast është individual. Nëse doni të dini se si zgjidhni saktësisht problemin tuaj- kontaktoni një konsulent:
APLIKACIONET DHE Thirrjet pranohen 24/7 dhe 7 ditë në javë.
Është i shpejtë dhe FALAS!
Dokumenti informativ i dorëzohet Shërbimit Federal të Taksave brenda 15 ditëve dhe deklarata dorëzohet deri më datë 25 të muajit pasardhës. Pra, ndërprerja e aktiviteteve të thjeshtuara nuk e përjashton një subjekt biznesi nga paraqitja e një deklarate sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.
Dispozitat kryesore
Sipas Art. 346.13 i Kodit Tatimor, pas përfundimit të punës sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, kompanitë dhe sipërmarrësit individualë duhet ta raportojnë këtë në inspektoratin në vendndodhjen e personit juridik. adresën e regjistrimit të personit ose sipërmarrësit individual.
Aspektet e ligjit
Në përputhje me shkresën e Ministrisë së Financave Nr. 03-09-11/35436, datë 18.07.2014, humbja e statusit të personit juridik apo sipërmarrës individual në bazë të thjeshtuar sjell ndërprerjen paralele të regjimit të posaçëm. Subjektet e tilla afariste nuk duhet të paraqesin një njoftim përkatës në zyrën e taksave.
Që nga fillimi i vitit 2013, bazuar në dispozitat e Art. 346.13 Kodi Tatimor dhe pika 11 e Artit. 2 i Ligjit për Ndryshimet në Legjislacionin Tatimor Nr. 94-FZ datë 25 qershor 2012, me përfundimin e aktiviteteve sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, subjekti është i detyruar të dërgojë një njoftim për këtë në zyrën e taksave. Ka formularin nr. 26.2-8 dhe është miratuar me urdhër tatimor Nr. ММВ-7-3/829 datë 11.02.12.
Punimi tregon datën e përfundimit të punës, të cilën organizata ose sipërmarrësi individual e përcakton në mënyrë të pavarur. Dokumenti i dorëzohet Shërbimit Federal të Taksave brenda 15 ditëve nga data e mbylljes së tij. Numërimi kryhet në ditë pune.
Brenda datës 25 të muajit pas dorëzimit të njoftimit, organizata (IP) duhet të dorëzojë një deklaratë të thjeshtuar. Kjo thuhet në Art. 346.23 Kodi Tatimor.
Ministria e Financave në dokumentin nr.03-11-06/2/123 datë 12.09.2012 sqaron se ndërprerja e punës në sistemin e thjeshtuar tatimor nënkupton përfundimin e të gjitha llojeve të biznesit për të cilat zbatohej ky regjim i veçantë. Ka disa qëndrime në lidhje me atë që është ky përfundim.
Sipas një versioni, nëse një kompani nuk ka dhe nuk planifikon të ardhura apo shpenzime para fundit të vitit dhe do të bëjë kërkesë për taksën zero, atëherë nuk ka aktivitet të thjeshtuar biznesi. Në këtë drejtim, ajo duhet të përgatisë njoftimin nr. 26.2-8 dhe të kalojë në OSNO (regjimi i përgjithshëm i taksave).
Dështimi për të paraqitur një njoftim do të rezultojë në një gjobë prej 200 rubla. (neni 126 i Kodit Tatimor). Shërbimi Federal i Taksave ka të drejtë të detyrojë një organizatë të paraqesë raporte tremujore për OSNO.
Një këndvështrim tjetër: nëse një kompani nuk ka të ardhura të thjeshtuara, kjo nuk do të thotë se nuk operon sipas sistemit të thjeshtuar tatimor. Për shembull, një firmë mund të ketë kontrata afatgjata për të cilat pritej pagesa vitin e ardhshëm. Prandaj, një organizatë mund të kalojë zero dhe të mos transferohet në OSNO.
Kushtet e mesazhit
Kur përfundon biznesin sipas një procedure të thjeshtuar, tatimpaguesi duhet të njoftojë Shërbimin Federal të Taksave për këtë. Në letër, ai tregon një datë të vetëzgjedhur për përfundimin e punës sipas sistemit të thjeshtuar tatimor. Ai dorëzohet në zyrën e taksave në vendin e regjistrimit të personit juridik ose në adresën e vendbanimit të sipërmarrësit individual. Inspektorati nuk ka autoritet t'i diktojë një sipërmarrësi se çfarë date duhet të vendosë në njoftim.
Periudha e njoftimit është 15 ditë nga data e përfundimit të punës sipas sistemit të thjeshtuar tatimor. Njoftimi për ndërprerjen e veprimtarive sipas sistemit të thjeshtuar tatimor hartohet në formularin e miratuar nr. 26.2-8. Ai u miratua nga Shërbimi Federal i Taksave me urdhrin Nr. ММВ-7-3/829@.
Bazuar në Art. 346.23 i Kodit Tatimor, subjekti që refuzon sistemin e thjeshtuar tatimor duhet të paraqesë një deklaratë pranë organeve tatimore. Kjo duhet të bëhet përpara datës 25 të muajit që pason muajin në të cilin është ndërprerë puna e thjeshtimit.
Tatimpaguesi tregon vetë datën e përfundimit të aktiviteteve sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, pa pjesëmarrjen e zyrtarëve tatimorë në këtë çështje.
Duhet të dini se nëse një subjekt biznesi dëshiron të kalojë nga sistemi i thjeshtuar i taksave në sistemin e patentave ose imputimit, atëherë ai nuk do të humbasë të drejtën e përdorimit të sistemit të thjeshtuar. Mungesa e fitimit nga transaksionet që nuk i nënshtrohen UTII dhe taksës për PSN nuk e detyron atë të informojë Shërbimin Federal të Taksave për përfundimin e punës sipas sistemit të thjeshtuar tatimor në mënyrën e përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Humbja e statusit nga personat juridikë ose sipërmarrësit individualë që kanë punuar në sistemin e thjeshtuar tregon gjithashtu përfundimin e sistemit të thjeshtuar tatimor. Këto subjekte nuk dorëzojnë njoftim në zyrën e taksave. Interpretimet e hollësishme janë pasqyruar në shkresën e Ministrisë së Financave nr.03-11-09/35436 datë 18.07.14.
Dorëheqja ose humbja e statusit
Nëse një tatimpagues vendos të kalojë nga një regjim i thjeshtuar tatimor për të gjitha llojet e aktiviteteve në një regjim tjetër të veçantë (UTII, PSN), sipas mendimit të Ministrisë së Financave të deklaruar në letër, ai nuk privohet nga e drejta për të përdorur sistemi i thjeshtuar i taksave. Në këtë rast, ai nuk duhet të paraqesë njoftim për përfundimin e punës së thjeshtimit.
Në Art. 346.13 i Kodit Tatimor thotë se një person juridik (IP) ka të drejtë të kalojë në një regjim tjetër të veçantë që nga fillimi i vitit. Ai është i detyruar të njoftojë Shërbimin Federal të Taksave përpara datës 15 janar të vitit në të cilin planifikon ta zbatojë atë.
Për shembull, një ndërmarrje e thjeshtuar vendosi të paguajë taksa sipas OSNO në 2019. Shërbimit Federal të Taksave, është i detyruar t'i dërgojë inspektorëve një letër deri më 15 janar 2019 për përfundimin e punës sipas sistemit të thjeshtuar të taksave. Organizata duhet të hartojë një dokument sipas formularit nr. 26.2-3, të miratuar nga Shërbimi Federal i Taksave me urdhër Nr. MMV-7-3/829, datë 02.11.12.
Njoftimi i mësipërm nuk duhet t'i dërgohet Shërbimit Federal të Taksave pas përfundimit të funksionimit të një kompanie ose sipërmarrësi individual. Në rastet e likuidimit, riorganizimit dhe të tjera të përcaktuara me legjislacionin e Federatës Ruse. Një subjekt biznesi do të çregjistrohet në zyrën e taksave bazuar në të dhënat nga regjistrat shtetërorë: ose Regjistri i Unifikuar Shtetëror i Sipërmarrësve Individualë (Regjistri i Shteteve të Bashkuara të Sipërmarrësve Individualë (neni 84 i Kodit Tatimor).
Humbja e statusit të një sipërmarrjeje ose sipërmarrësi individual në sistemin e thjeshtuar të taksave tregon një ndërprerje paralele të këtij regjimi të veçantë. Arsyeja për këtë mund të jetë tejkalimi i shumës së të ardhurave për periudhën raportuese të përcaktuar me ligj.
Kur aplikoni sistemet e thjeshtuara të taksimit dhe të patentave, të ardhurat në të dy regjimet merren parasysh njëkohësisht kur llogariten të ardhurat nga shitjet, dhe kur përdorni sistemin e thjeshtuar të taksave dhe UTII paralelisht, vetëm nën atë të thjeshtuar.
Për shembull, një organizatë humbi të drejtën për të aplikuar procedurën e thjeshtuar në mars 2019, kërkohet të kryejë kontabilitet sipas OSNO nga fillimi i vitit. Gjobat për mospagimin e taksave për tremujorin e parë nuk do të zbatohen për kompaninë. Kompania duhet të paraqesë një njoftim për kalimin në OSNO deri më 15 prill 2019.
Forma e njoftimit për ndërprerjen e aktiviteteve sipas sistemit të thjeshtuar tatimor
Një organizatë ose sipërmarrës individual ka të drejtë të zgjedhë në mënyrë të pavarur një regjim për vete në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Nëse një subjekt, për ndonjë arsye, vendos të ndërpresë përdorimin e sistemit të thjeshtuar tatimor, duhet të njoftojë zyrën e taksave brenda 15 ditëve.
Një njoftim i veçantë përdoret për qëllime informative. Nuk ka kërkesa të veçanta për dizajnin e tij. Fushat individuale të formularit janë të ngjashme me ato të paraqitura në faqen e titullit të deklaratës së thjeshtuar.
Formulari duhet të plotësohet me dorë ose në kompjuter.
Ju mund ta paraqisni atë në Shërbimin Federal të Taksave si më poshtë:
- personalisht;
- përmes një personi të autorizuar;
- dërgo;
- dërgoni në mënyrë elektronike.
Njoftimi përmban informacionin e mëposhtëm:
- / pika e kontrollit të paguesit;
- Kodi i Shërbimit Federal të Taksave;
- emri i subjektit (emri i plotë i sipërmarrësit individual);
- data e përfundimit të aktiviteteve sipas sistemit të thjeshtuar tatimor;
- informacion për personin që dorëzon dokumentin (tatimpaguesi ose përfaqësuesi);
- të dhënat e autorizimit dhe kopje (nëse është e nevojshme);
- data, nënshkrimi, numri i telefonit të interpretuesit.
Në kolonat e destinuara për regjistrim nga organet tatimore, inspektori tregon datën e marrjes së letrës, numrin e regjistrimit të saj, numrin e fletëve të formularit kryesor dhe bashkëngjitjet, nënshkrimin me transkript.
Subjekti që ka paraqitur dokumentin është i detyruar të paraqesë një deklaratë në Shërbimin Federal të Taksave dhe, në bazë të saj, të transferojë tatimin brenda periudhës së kërkuar. Raporti dorëzohet brenda datës 25 të muajit pas përfundimit të veprimtarisë së thjeshtuar.
Një mostër e plotësimit të njoftimit mund të gjendet në internet.
Sqarime të tjera
Shërbimi Federal i Taksave, në lidhje me kërkesat nga organizatat dhe autoritetet tatimore, kërkon sqarim të procedurës së përdorimit të Artit. 346.13 Kodi Tatimor.
Sipas këtij neni, kur një subjekt biznesi përfundon veprimtarinë e tij sipas sistemit të thjeshtuar tatimor, duhet të njoftojë organet tatimore brenda 15 ditëve nga data e përfundimit të këtyre aktiviteteve. Kodi dhe aktet e tjera ligjore nuk përmbajnë kuptimin e termit "përfundimi i veprimtarive për të cilat është përdorur sistemi i thjeshtuar i taksave".
Ministria e Financave në shkresën nr. 03-11-06/2/123 sqaron se ndërprerja e punës sipas sistemit të thjeshtuar tatimor nënkupton përfundimin e të gjitha llojeve të biznesit për të cilat është përdorur sistemi i thjeshtuar tatimor. Mungesa e fitimit nuk mund të konsiderohet si përfundim i aktivitetit.
Shtrohet pyetja: në cilat situata dhe kushte konsiderohet e përfunduar puna e një organizate në sistemin e thjeshtuar tatimor, kur ajo është e detyruar të njoftojë për këtë? A duhet që një kompani të informojë Shërbimin Federal të Taksave për përfundimin e aktiviteteve nëse kalon në UTII ose PSN? Çfarë përgjegjësie parashikohet për mosdorëzimin e një njoftimi?
Në bazë të shkresave të Ministrisë së Financave, nëse është person juridik një person (IP) nuk ka të ardhura dhe shpenzime, nuk ka synime për të hartuar një marrëveshje biznesi, d.m.th. puna është pezulluar për një periudhë të pacaktuar, zyra e taksave nuk ka të drejtë të kërkojë paraqitjen e një njoftimi për përfundimin e punës nën tatimin e thjeshtuar sistemi.
Tatimpaguesi duhet të vendosë në mënyrë të pavarur nëse do të përfundojë ose jo punën sipas sistemit të thjeshtuar tatimor. Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk e ndalon kombinimin e thjeshtimit me imputimin ose sistemin e patentave.
Kur aplikoni sistemin e thjeshtuar të taksave, prania e të ardhurave në periudhën raportuese nuk është e detyrueshme.
Në këtë drejtim, një organizatë (IP) që përdor një sistem të thjeshtuar tatimor nuk do të humbasë të drejtën për ta përdorur atë nëse dëshiron të transferojë të gjitha aktivitetet e saj në UTII ose PSN. Mungesa e fitimit nga aktivitetet që nuk i nënshtrohen taksave të imputimit dhe patentës nuk e detyron atë të raportojë përfundimin e punës sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.
Sipas Art. 346.23 i Kodit Tatimor, bazuar në rezultatet e periudhës raportuese, një ndërmarrje është e detyruar të paraqesë një deklaratë të thjeshtuar, pavarësisht nga totali i punës për vitin (të ardhurat nga PSN dhe imputimi nuk merren parasysh). Sipas Art. 84 i Kodit Tatimor, nëse arsyeja e përfundimit të punës së një kompanie (IP) është likuidimi, riorganizimi ose raste të tjera, ajo çregjistrohet në Shërbimin Federal të Taksave në bazë të të dhënave nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik. (USRIP).
Humbja e statusit të një personi juridik dhe sipërmarrës individual tregon gjithashtu ndërprerjen e funksionimit të sistemit të thjeshtuar për ta. Nuk kërkohet njoftim.
Në situatat e diskutuara më lart, Shërbimi Federal i Taksave nuk ka arsye për të zbatuar sanksionet e parashikuara në Art. 126 të Kodit Tatimor për mosparaqitjen e njoftimit për ndërprerjen e biznesit sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.
Afatet fikse
Kompanitë dhe sipërmarrësit individualë që duan të punojnë në sistemin e thjeshtuar të taksave nga viti i ardhshëm do të informojnë Shërbimin Federal të Taksave në vendin e regjistrimit për këtë deri në fund. vitin aktual. Nëse subjekti afarist nuk ka arritur të dorëzojë njoftim brenda afatit të caktuar, atëherë do të mund të kalojë në regjimin e përzgjedhur të taksimit në periudhën tjetër tatimore duke dorëzuar letrën në kohë.
Njoftimi mund të dërgohet në mënyrë elektronike. Procedura përkatëse u miratua nga Shërbimi Federal i Taksave me urdhër Nr. ММВ-7-6/20, datë 18.01.13. Formati i aplikimit përmban Urdhrin e Shërbimit Tatimor Nr. ММВ-7-6/878@ datë 16.11.12.
Në njoftim, shoqëritë dhe sipërmarrësit individualë duhet të tregojnë objektin e taksimit që kanë zgjedhur (neni 346.13 i Kodit Tatimor). Në dokument, ndërmarrja pasqyron të dhëna për shumën e fitimit për tre tremujorët e vitit aktual dhe për vlerën e mbetur të aktiveve që nga 1 tetori i vitit të depozitimit të letrës.
Subjektet që përdorin thjeshtimin nuk mund të refuzojnë përdorimin e tij deri në fund të periudhës tatimore. Një përjashtim janë kërkesat e përshkruara në kapitull. 26.2 Kodi Tatimor, mosrespektimi i të cilit do të rezultojë në humbjen e së drejtës për të përdorur sistemin e thjeshtuar tatimor.
Për herë të parë, organizatat e regjistruara dhe sipërmarrësit individualë mund të njoftojnë për aplikimin e procedurës së thjeshtuar brenda 30 ditëve nga data e regjistrimit në inspektorat. Kjo datë pasqyrohet në certifikatën e lëshuar nga Shërbimi Federal i Taksave. Në këtë rast, subjektet ekonomike kanë të drejtë të aplikojnë sistemin e thjeshtuar tatimor pas përfundimit të procesit të regjistrimit në inspektorat.
Intervali 30-ditor fillon nga e nesërmja pasi shoqëria është regjistruar në shërbimin tatimor (klauzola 2 e nenit 6.1 të Kodit Tatimor).
Nëse një sipërmarrës individual e ka ndërprerë plotësisht punën si sipërmarrës, ai nuk paraqet një njoftim, por raporton në mënyrën e pranuar përgjithësisht. Deklarata e thjeshtuar duhet të dorëzohet deri më 30 prill të vitit raportues. Sqarime të ngjashme gjenden në letrën e Shërbimit Federal të Taksave Nr. SD-3-3/1530@ datë 04/08/16.
Përshkruan detyrimin e firmave dhe sipërmarrësve individualë për të paraqitur në zyrën e taksave një njoftim për ndërprerjen e veprimtarive të biznesit në lidhje me të cilat është aplikuar sistemi i thjeshtuar i taksave.
Nënparagrafi "e" i paragrafit 11 të nenit 2 të Ligjit Federal të 25 qershorit 2012 Nr. 94-FZ parashikon rregullin e mëposhtëm. Është e vlefshme nga 1 janari 2013. Pra, me përfundimin e veprimtarisë së biznesit për të cilin është aplikuar, tatimpaguesi është i detyruar të paraqesë një njoftim përkatës në Shërbimin Federal të Taksave. Formulari i tij i rekomanduar Nr. 26.2-8 u miratua me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 2 nëntor 2012.
Njoftimi duhet të tregojë, ndër të tjera, datën e përfundimit të aktivitetit në fjalë. Siç vunë në dukje specialistët e departamentit financiar në letrën komentuese, tatimpaguesi duhet ta përcaktojë në mënyrë të pavarur. Zyrtarëve tatimorë nuk u jepet e drejta për të përcaktuar një datë të tillë nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Pas përfundimit të një aktiviteti biznesi për të cilin është aplikuar, tatimpaguesi është i detyruar të paraqesë një njoftim përkatës në Shërbimin Federal të Taksave.
Njoftimi i dërgohet shërbimit tatimor në vendndodhjen e shoqërisë (vendbanimi i sipërmarrësit individual) jo më vonë se 15 ditë nga data e përfundimit të veprimtarisë. Kjo do të thotë 15 ditë pune ().
Për më tepër, kompania në fjalë () duhet të paraqesë një deklaratë tatimore të pagueshme në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor në zyrën e taksave. Aktualisht, forma e tij është miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 qershor 2009 Nr. 58n. Afati i paraqitjes është jo më vonë se data 25 e muajit që pason muajin kur, sipas njoftimit të dorëzuar, është ndërprerë veprimtaria e biznesit për të cilën zbatohej regjimi i veçantë. Kjo ofrohet.
Ndërprerja e aktiviteteve
Sipas sqarimeve të Ministrisë së Financave të Rusisë në letrën nr. 03-11-06/2/123, datë 12 shtator 2012, ndërprerja e aktiviteteve në sistemin e thjeshtuar të taksave duhet të kuptohet si përfundimi i të gjitha llojeve të aktiviteteve të biznesit. për të cilin u përdor ky regjim i veçantë. Ka disa këndvështrime lidhur me mënyrën se si shprehet ky përfundim.
Sipas njërit, nëse një kompani nuk ka të ardhura ose shpenzime në sistemin e thjeshtuar tatimor dhe nuk planifikon ta bëjë këtë deri në fund të vitit, por do të dorëzojë në Shërbimin Federal të Taksave për periudhën tatimore, ajo do të thotë se në fakt nuk po kryen aktivitete për të cilat përdoret ky regjim i veçantë. Prandaj, ajo duhet të paraqesë një njoftim në shërbimin tatimor në formularin 26.2-8 dhe të kalojë në sistemin e përgjithshëm të taksave. Dështimi për të dhënë një njoftim të tillë brenda periudhës së caktuar do të rezultojë në një gjobë prej 200 rubla. Përveç kësaj, është e mundur që Shërbimi Federal i Taksave do t'ju kërkojë të paraqisni deklarata sipas sistemit të përgjithshëm bazuar në rezultatet e çdo tremujori.
Sipas një tjetri, nëse një kompani nuk ka të ardhura në sistemin e thjeshtuar tatimor, kjo nuk do të thotë se ajo ka pushuar së funksionuari në këtë regjim të veçantë. Në fund të fundit, mund të ketë, për shembull, kontrata të papërfunduara për të cilat klientët nuk kanë paguar ende. Prandaj, një kompani mund të paraqesë një deklaratë tatimore zero në fund të vitit për tatimin e paguar në lidhje me aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor dhe të mos kalojë në sistemin e përgjithshëm të taksave.
Largimi vullnetar nga sistemi i thjeshtuar i taksave për të paguar UTII ose PSN
Le të themi se një tatimpagues vendos të kalojë nga sistemi i thjeshtuar i taksave në një sistem tjetër të veçantë tatimor, për shembull, në formën e UTII dhe (ose) PSN në lidhje me të gjitha llojet e aktiviteteve të kryera prej tij. Më pas, sipas Ministrisë Ruse të Financave në një letër të publikuar, ai nuk humb të drejtën për të përdorur sistemin e thjeshtuar të taksave. Dhe mungesa e të ardhurave nga aktivitetet që nuk i nënshtrohen UTII dhe tatimin e paguar në lidhje me aplikimin e STS nuk e detyron atë të njoftojë për përfundimin e aktivitetit në lidhje me të cilin zbatohet sistemi i thjeshtuar tatimor në mënyrën e përshkruar më sipër.
Le të kujtojmë se sipas paragrafit 6 të nenit 346.13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor ka të drejtë të kalojë në një regjim tjetër tatimor që nga fillimi i vitit kalendarik. Për këtë ai duhet të njoftojë organin tatimor jo më vonë se 15 janari i vitit në të cilin synon të bëjë një kalim të tillë. Kështu, një kompani që përdor sistemin e thjeshtuar të taksave që ka vendosur të paguajë taksat e sistemit të përgjithshëm të taksave nga 1 janari 2015, duhet t'i dërgojë Shërbimit Federal të Taksave në vendndodhjen e tij një njoftim për refuzimin për të aplikuar sistemin e thjeshtuar të taksave jo më vonë se janari. 15, 2015. Formulari i rekomanduar i dokumentit të përmendur (formulari nr. 26.2-3) u miratua me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 2 nëntor 2012 Nr. ММВ-7-3/829.
Humbja e statusit
Nuk ka asnjë detyrim për të paraqitur një njoftim në formularin nr. 26.2-8 pranë organit tatimor edhe nëse një shoqëri (sipërmarrës individual) ndërpret veprimtarinë e saj. Përfshirë gjatë likuidimit, si rezultat i riorganizimit, në raste të tjera të përcaktuara me ligje federale. Në fund të fundit, çregjistrimi në shërbimet tatimore ndodh në bazë të informacionit të përmbajtur, përkatësisht, në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik dhe Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Sipërmarrësve Individualë (Klauzola 5 e nenit 84 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) . Humbja e statusit të një personi juridik dhe sipërmarrës individual që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor nënkupton përfundimin e njëkohshëm të këtij regjimi të veçantë.
Konsulent tatimor A.A. Dmitriev, për revistën “Aktet Rregullative për Kontabilistët”
Dokumente të reja për kontabilitet
Çdo ditë, në kompjuterin tuaj, dokumentet më të fundit që ndikojnë në punën tuaj. Ligjet, rregulloret, letrat dhe urdhrat - të gjitha rregulloret mbi rregullat e kontabilitetit dhe taksave.
