Comentariu la Legea federală din 21 octombrie 2013 N 276-FZ „Cu privire la modificările la articolul 15.11 din Cod Federația Rusă privind contravențiile administrative”

Cel care nu face nimic nu greșește. Când se descoperă o eroare în contabilitate, contabilul decide rapid dacă își corectează sau nu calculele proprii și ale altora.

Încălcările grave în contabilitate presupun mai multe tipuri de sancțiuni: răspundere administrativă, fiscală și, eventual, financiară din cauza faptului că contabilul-șef sau șeful organizației are contract de muncă cu angajatorul.

Prin Legea federală nr. 276-FZ din 21 octombrie 2013, legiuitorul a clarificat conceptul de „încălcare gravă” a regulilor contabilitateși raportare, care implică aplicarea răspunderii administrative funcționarilor în conformitate cu Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. În plus, au fost stabilite motive pentru scutirea de răspundere administrativă pentru astfel de încălcări.
Comentariul îl va ajuta pe contabil să analizeze prețul problemei și termenele limită după care pot fi ghidate, punându-l pe o parte.
În plus, ne vom da seama cine va fi responsabil pentru această rușine - managerul sau contabilul șef. Totuși, totul se poate dovedi în așa fel încât nimeni să nu fie nevoit să răspundă.

Responsabilitatea financiară a contabilului șef și a managerului

În conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse (Partea 2 a articolului 243) răspunderea financiară în totalitate prejudiciul cauzat angajatorului poate fi stabilit printr-un contract de muncă încheiat cu adjuncții șefilor organizației, contabilul șef.

În paragraful 10 al Rezoluției Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 16 noiembrie 2006 N 52, se explică următoarele. În cazul în care contractul de muncă nu prevede că contabilul-șef poartă întreaga răspundere financiară în caz de prejudiciu, atunci în lipsa altor temeiuri, dând dreptul de a aduce aceste persoane la o astfel de răspundere, el poate fi tras la răspundere numai în limitele câștigului său mediu lunar (adică în modul stabilit de articolul 241 din Codul Muncii al Federației Ruse pentru toți angajații).

Potrivit clauzei 6, partea 1, art. 243 Codul Muncii al Federației Ruse răspunderea financiară în totalitatea prejudiciului cauzat poate fi impusă salariatului în cazul unor prejudicii cauzate de acesta ca urmare a unei încălcări administrative(pe care le vom discuta mai jos), dacă este stabilit de agenția guvernamentală relevantă.

Plenul Curții Supreme a Federației Ruse comentează această normă după cum urmează (clauza 12 din Rezoluția nr. 52).

Angajatul poate fi implicat la răspunderea financiară totală, inclusiv dacă:

• pe baza rezultatelor examinării cazului de contravenție administrativă s-a luat o decizie de impunere a unei sancțiuni administrative;
• salariatul a fost eliberat de răspunderea administrativă pentru săvârșirea unei abateri administrative din cauza nesemnificației acesteia (totodată s-a stabilit și faptul săvârșirii infracțiunii și componența acesteia).

În cazul în care termenul de prescripție a răspunderii administrative a expirat, salariatul nu va fi tras la răspundere administrativă și nici pe deplin financiară în temeiul stabilit de clauza 6, partea 1, art. 243 Codul Muncii al Federației Ruse. Însă angajatorul are dreptul să ceară de la acest angajat despăgubiri pentru daune în dimensiune completă din alte motive. Dacă nu există alte motive, atunci angajatul poate fi ținut doar la răspundere financiară limitată (în limita câștigului său mediu lunar).

Vă rugăm să rețineți că responsabilitatea financiară specifică a angajatului față de angajator, așa cum este specificată în contractul de muncă sau în acordurile suplimentare la acesta, nu poate fi mai mare decât cea prevăzută de Codul Muncii al Federației Ruse sau alte legi federale. Încetarea unui contract de muncă după cauzarea unui prejudiciu nu implică eliberarea părților la acest contract de răspunderea financiară (articolul 232 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Șeful organizației poartă întreaga responsabilitate financiară pentru daunele directe reale cauzate organizației. În cazurile prevăzute de legile federale, acest funcționar compensează organizația pentru pierderile cauzate de acțiunile sale vinovate. În acest caz, calculul pierderilor se efectuează în conformitate cu normele prevăzute de legislația civilă (articolul 277 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Dacă contabilul-șef sau șeful organizației se află într-o perioadă de probă în momentul săvârșirii unei infracțiuni administrative, atunci nu este exclusă impunerea responsabilității financiare depline asupra acestora. Într-adevăr, în timpul perioadei de probă, angajatul este supus prevederilor legislației muncii și altor acte juridice de reglementare care conțin norme de drept al muncii, contracte colective, acorduri și reglementări locale (articolul 70 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Conform Codului civil al Federației Ruse (clauza 3 din articolul 53), o persoană care, în virtutea legii sau a documentelor constitutive ale unei persoane juridice, acționează în numele acesteia trebuie să acționeze în interesul persoanei juridice pe care o reprezintă în bună credință și în mod rezonabil. Este obligat, la cererea fondatorilor (participanților) unei persoane juridice, dacă prin lege sau prin acord nu se prevede altfel, să compenseze pierderile cauzate de aceasta persoanei juridice.

Anumite probleme de compensare a pierderilor de către persoane care sunt membri ai organelor unei persoane juridice sunt luate în considerare în Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 nr. 62.

Ea (clauza 10), în special, explică că, în cazurile în care cererea corespunzătoare de despăgubire pentru pierderi este formulată de persoana juridică însăși, termenul de prescripție se calculează nu din momentul încălcării, ci din momentul în care persoană juridică, de exemplu, în persoana noului director, a primit o oportunitate reală de a afla despre încălcare.

Clauza 4 din Rezoluția nr. 62 prevede că, în cazul în care o persoană juridică este adusă la răspundere juridică publică (fiscală, administrativă etc.) din cauza comportamentului necinstit și (sau) nerezonabil al directorului, pierderile suferite ca urmare de către persoana juridică. poate fi recuperat de la director. Cu toate acestea, directorul are dreptul de a contesta acuzațiile dacă face dovada că încadrarea acțiunilor (inacțiunii) unei persoane juridice drept infracțiune la momentul săvârșirii acestora nu era evidentă, inclusiv din cauza lipsei de uniformitate în cerere. a legislației de către autoritățile fiscale, vamale și alte autorități.

Abatere administrativa

Revenind la infracțiunea administrativă înregistrată de agențiile guvernamentale autorizate și care implică răspundere financiară deplină, să luăm în considerare articolul „contabil” din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.

Articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse stabilește răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și prezentare. situatii financiare sub forma aplicării unei amenzi administrative funcționarilor.

Comentată de Legea N 276-FZ în acest articol de la 1 noiembrie 2013 s-au făcut modificări semnificative. Să comparăm edițiile vechi și noi ale art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, pe care l-am întabulat.

Articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse
Ediție veche	Noua editie
asupra oficialilor	Încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și de prezentare a situațiilor financiare, precum și a procedurii și termenilor de păstrare a documentelor contabile - atrage după sine aplicarea unei amenzi administrative asupra oficialilorîn valoare de 2000 până la 3000 de ruble.
Nota: O încălcare gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare înseamnă: deformare sumele impozitelor și taxelor acumulate cu cel puțin 10%; denaturarea oricărui articol (linie) din formularul situațiilor financiare cu cel puțin 10%	Note: 1. O încălcare gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare înseamnă: subestimare sumele impozitelor și taxelor acumulate cu cel puțin 10% din cauza distorsionării datelor contabile; denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10%. 2. Oficialii scutite de răspundere administrativă pentru contravențiile administrative prevăzute de prezentul articol în următoarele cazuri:
	performanţă declarație fiscală actualizată (calcul) și plată pe baza unei astfel de declarații fiscale (calcul) de neplătite sumele de impozite și taxe, precum și penalitățile corespunzătoare sub rezerva condițiilor prevăzute la alin. 3, 4 și 6 ale art. 81 Codul Fiscal al Federației Ruse; remediere eroriîn conformitate cu procedura stabilită (inclusiv depunerea situațiilor financiare revizuite) înainte de aprobarea situaţiilor financiareîn conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse

Vechea formulare conform căreia pedeapsa administrativă este impusă pentru orice denaturare (atât în ​​sus, cât și în jos) a sumelor acumulate impozite și taxe cu cel puțin 10% din cauza distorsionării datelor contabile, înlocuite cu una nouă. Numai acum subestimare sumele de impozite și taxe acumulate din cauza erorilor contabile.

Trebuie reținut că unele taxe sunt interdependente. De exemplu, o subestimare a sumei impozitului pe proprietate, care este direct legată de valoarea contabilă reziduală a activelor imobilizate (clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse), va atrage imediat o supraevaluare a impozitului pe venit, deoarece impozitul pe proprietate este anulat ca alte cheltuieli în contabilitatea fiscală (paragraful 1, alineatul 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În schimb, o supraevaluare a impozitelor pe proprietate duce la o subestimare a impozitelor pe venit.

Și, de asemenea, având în vedere că vorbim de erori fiscale, este imposibil să ocolim art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit ei când subestim suma impozitului acumulat contribuabil obligat face modificările necesare la declarația de impozit și depune o declarație de impozit actualizată la organul fiscal, iar dacă taxa este supraevaluată, acesta nu este obligat, dar are dreptul ajustați calculele bugetare în favoarea dvs.

În ceea ce privește recunoașterea denaturărilor ca o încălcare gravă a regulilor contabile orice articolele (rândurile) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10% din cerințele art. 15.11 Codul contravențiilor administrative nu s-a modificat.

Ideea principală care l-a determinat pe legiuitor „să ia condeiul” este nedreptatea aplicării pedepsei pentru o abatere administrativă fără a-i oferi infractorului șansa de a se îmbunătăți. În cazul unei infracțiuni fiscale cauzate de erori contabile, sancțiunile fiscale pot fi prevenite de către contribuabil prin corectarea în timp util a neajunsurilor acestuia.

Acum o șansă similară și, cel mai interesant, conform acelorași reguli fiscale, li se oferă și funcționarilor care sunt amenințați cu pedepse administrative. Este adevărat, regulile fiscale se aplică dacă erorile în contabilitate au condus la denaturarea sumelor impozitului. Iar pentru corectarea erorilor „pur contabile” se aplică regulile de depunere a rapoartelor contabile.

Corectarea erorilor fiscale și contabile. Dacă, ca urmare a denaturării datelor contabile, impozitele și taxele au fost subestimate, atunci pentru a fi scutite de răspundere conform art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, este necesar să se depună o „clarificare” și, pe baza acesteia, să se plătească sume suplimentare de impozite și taxe neplătite, precum și penalitățile corespunzătoare. În acest caz, regulile stabilite de alin. 3, 4 și 6 ale art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.

Să presupunem că se descoperă o eroare după termenul limită pentru depunerea unui calcul fiscal și termenul limită pentru plata taxei. În acest caz, trebuie să vă grăbiți (trimiteți un calcul actualizat, plătiți impozitul și penalitățile) până când autoritatea fiscală descoperă eroarea sau este programat un control fiscal pentru taxa dată pentru perioada dată.

De altfel, contribuabilul luase anterior aceste măsuri pentru a evita obligația fiscală. Și de la 1 noiembrie 2013, aceste măsuri vor fi de două ori eficiente, deoarece vor scuti nu numai organizația, ci și oficialii acesteia de amenzi.

Corectarea erorilor contabile. Responsabilitatea conform art. 15.11 din Codul contravențiilor administrative ale Federației Ruse poate fi evitată dacă se fac corecții la situațiile financiare înainte de aprobarea acestora, în modul prevăzut de legislația Federației Ruse.

În conformitate cu partea 9 a art. 13 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, aprobarea și publicarea situațiilor contabile (financiare) se efectuează în modul și cazurile stabilite de legile federale. Vă rugăm să rețineți că termenele limită de aprobare și organismul autorizat relevant al persoanei juridice sunt stabilite de legea relevantă. De exemplu, termenul de aprobare a situațiilor financiare ale unei societăți pe acțiuni este stabilit de Legea cu privire la societățile pe acțiuni, iar situațiile financiare ale unui SRL sunt stabilite de Legea cu privire la SRL.

Termenul de prescripție pentru atragerea răspunderii administrative conform art. 15.11 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse nu este atât de ușor de determinat. Dacă există o încălcare a legislației fiscale (denaturarea sumelor impozitelor și taxelor acumulate cu cel puțin 10%), atunci această perioadă este egală cu un an (Partea 1 a articolului 4.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, Rezoluția Tribunalului Regional Celiabinsk din 27 august 2012 în cazul nr. 4a12-652 ).

O astfel de infracțiune administrativă nu este considerată o încălcare continuă, prin urmare, anul este socotit din momentul săvârșirii sale și nu descoperirea acesteia (Rezoluția Curții Supreme a Federației Ruse din 02/08/2012 N 49-AD12-1, Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15.10.2013 N ED-4-3/18440 @).

Atunci când vine momentul săvârșirii unei încălcări este, de asemenea, o problemă controversată. Curtea Supremă a Republicii Udmurt (Decizia din 28 mai 2012 în dosarul nr. 12-61), de exemplu, consideră că termenul de prescripție de un an pentru această categorie de cauze începe să curgă din momentul în care declarația fiscală este depus. Mai mult, judecătorii din acest caz au luat în considerare denaturări pentru diferite impozite cu termene diferite pentru depunerea declarației fiscale (pentru impozit pe venit și TVA).

Intrarea în vigoare a modificărilor introduse prin Legea nr. 276-FZ la Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse este 1 noiembrie 2013. Acestea atenuează răspunderea conform art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Și în conformitate cu partea 2 a art. 1.7 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, o lege care atenuează sau elimină răspunderea administrativă pentru o infracțiune administrativă sau îmbunătățește în alt mod poziția unei persoane care a săvârșit o infracțiune administrativă are efect retroactiv, adică se aplică unei persoane. care a săvârșit o contravenție administrativă înainte de intrarea în vigoare a unei astfel de legi și față de care nu a fost executată decizia de impunere a unei sancțiuni administrative.

Perioada de "clarificare"

Când decideți să pregătiți o declarație fiscală actualizată, se pune întotdeauna întrebarea: pentru ce perioadă trebuie corectate datele?

Explicațiile cu privire la acest aspect sunt prezentate, în special, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 octombrie 2013 N 03-03-06/1/43299. Se examinează un caz special: o organizație a primit documente care confirmă cheltuielile în perioada fiscală următoare perioadei de raportare, după depunerea unei declarații fiscale pentru impozitul pe venit.

Ministerul rus de Finanțe a subliniat că contribuabilii-organizații calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor fiecărei perioada fiscala pe baza datelor din registrele contabile și (sau) pe baza altor date documentate privind obiectele supuse impozitării sau legate de impozitare. În acest caz, recalcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului pentru perioada fiscală (de raportare), în care sunt identificate erori (distorsiuni)., referitoare la perioadele fiscale (de raportare) anterioare, se efectuează în două cazuri (clauza 1 a articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• este imposibil să se determine perioada de erori (distorsiuni);
• erorile (distorsiunile) efectuate au condus la plata excesivă a impozitului (în acest caz, contribuabilul are dreptul și nicio obligație de a recalcula baza de impozitare pentru perioada anterioară).

Funcționarii fiscali locali s-ar putea să nu fie de acord cu poziția Ministerului rus de Finanțe, deoarece conducerea lor spune că există un singur motiv pentru recalcularea impozitului pentru perioada curentă: este imposibil să se determine perioada erorii (denaturare) (Scrisori al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 august 2011 N AS-4-3/13421 , Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26 martie 2010 N 16-15/031541@).

Trebuie avut în vedere că în acest caz vorbim de erori. Dar situația cu primirea întârziată a documentelor contabile primare nu este reglementată de Codul Fiscal al Federației Ruse. Drept urmare, Ministerul rus de Finanțe apelează la regulile contabile - PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”.

Lista motivelor pentru erori în contabilitate (clauza 2 din PBU 22/2010) nu include primirea cu întârziere a documentelor justificative. Dar este scris alb-negru: nu sunt erori inexactități sau omisiuni în reflectarea faptelor activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale organizației, identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile pentru organizație la momentul reflectării (nereflectării) a asemenea fapte de activitate economică.

Acest citat din Scrisoarea N 03-03-06/1/43299 și, în același timp, același într-o Scrisoare similară din 30.01.2012 N 03-03-06/1/40 sunt date de Ministerul de Finanțe al Rusiei fara comentarii. Cu toate acestea, pe baza subiectului acestor Scrisori (corectarea erorilor fiscale), putem concluziona că, pentru a corecta distorsiunile în contabilitatea fiscală din cauza întârzierii în primirea unui document „primar” de confirmare, Ministerul de Finanțe al Rusiei propune utilizarea unui tehnica contabila: se fac inregistrari noi in perioada curenta, sau mai bine zis in perioada obtinerii de noi informatii.

Din cauza lipsei de uniformitate în interpretarea prevederilor art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse de către organismele oficiale și „puncte goale” din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la primirea cu întârziere a documentelor contabile primare, pare recomandabil să se consolideze opțiunea aleasă de contribuabil (perioada de reflectare a corecții în contabilitatea fiscală) în politica contabilă.

Două penalități pentru erori contabile

Dacă există erori de contabilitate, există posibilitatea ca două amenzi să fie aplicate deodată: una funcționarului, a doua organizației în calitate de contribuabil.

În conformitate cu art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, încălcările grave ale regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și obiectelor de impozitare, comise într-o perioadă fiscală, implică o amendă de 10.000 de ruble, iar cele comise în mai mult de o perioadă fiscală - 30.000 ruble. Aceleași fapte care au rezultat subestimarea bazei de impozitare, implică o amendă de 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.

O încălcare gravă este considerată a fi absența documente primare sau lipsa facturilor sau a înregistrărilor contabile sau contabilitate fiscală, reflectare sistematică (de două ori sau de mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic) reflectare intempestivă sau incorectă în conturile contabile, în registrele contabile fiscale și în raportarea tranzacțiilor comerciale, a fondurilor, bunuri materiale, active necorporale si investitii financiare.

Până în 2014, aceste sancțiuni au fost impuse numai contribuabilului-organizație, iar de la 1 ianuarie 2014 (Articolul 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, modificat prin Legea federală din 23 iulie 2013 N 248-FZ) - oricărei persoane pe care inspectorii le consideră a fi obiectul acestei infracţiuni .

Este puțin probabil ca oficialii să fie trași la răspundere în temeiul acestui articol. În paragraful 2 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 27 ianuarie 2003 N 2, se explică că subiectele răspunderii stabilite de art. Artă. 15.3 - 15.9 și 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse sunt oficiali ai organizațiilor. În virtutea cap. 15, 16 (inclusiv articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse) și 18 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazurile adecvate, subiecții răspunderii sunt organizațiile înseși, și nu funcționarii acestora, aducând, prin urmare, pe aceștia din urmă la răspunderea administrativă nu exclude tragerea la răspundere a organizațiilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, este puțin probabil să fie implicați agenții fiscali, deoarece taxele lor fiscale sunt limitate, iar pedeapsa pentru neîndeplinirea acestor obligații este prevăzută la art. 123 Codul Fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, va fi necesar să se facă distincția între infracțiunile prevăzute la art. Artă. 120 și 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, așa cum este cazul din cauza diferențierii insuficiente a infracțiunilor fiscale conform art. Artă. 120 și 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă există o astfel de incertitudine pentru art. Artă. 120 și 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Curtea Constituțională a Federației Ruse (Definiția nr. 6-O din 18 ianuarie 2001) interzice aplicarea simultană a sancțiunilor fiscale din ambele motive.

Cine este responsabil pentru impozitele calculate incorect?

Nu este un secret pentru nimeni că infracțiunile din sectorul financiar legate de impozitare sunt, dacă nu larg răspândite, atunci, în orice caz, destul de frecvente. Un tip de astfel de încălcare este impozitul calculat incorect. Este de înțeles că unii manageri vor să subestimeze baza de impozitare și, ca urmare, să reducă suma impozitelor plătite la buget. Dar, pe de altă parte, dacă colectarea impozitelor scade constant, atunci trezoreria statului devine rară, ceea ce înseamnă că multe programe sociale, care sunt atât de necesare pentru populația îndreptățită la astfel de programe.

Răspunderea pe care o poartă conducătorul unei întreprinderi care a săvârșit o astfel de încălcare financiară și fiscală este prevăzută de Codul contravențiilor administrative, articolele 15.3-15.9, 15.11. Ce ar putea însemna asta? Legiuitorul arată că faptul dezvăluit de subestimare a cuantumului onorariilor cu cel puțin 10% reprezintă o încălcare gravă a legislației financiare și se pedepsește cu amendă de la 2000 la 3000, care se aplică funcționarului care a comis o astfel de încălcare.

Uneori apare o situație interesantă: o încălcare este comisă sub un manager, dar este descoperită sub altul. Înseamnă asta că noul lider va plăti pentru greșeli sau încălcări deliberate care au fost comise de o persoană complet diferită? Nu, nu va fi. Serviciul Fiscal Federal oferă explicații foarte cuprinzătoare în acest sens. În primul rând, termenul de prescripție pentru astfel de încălcări este de 1 an. Adică dacă încălcarea a fost descoperită la un an după ce a avut loc, nimeni nu va fi pedepsit. În al doilea rând, responsabilitatea revine persoanei care a condus întreprinderea la momentul semnării și depunerii documentului financiar la organele fiscale. Aceasta indică clar managerul sub care a fost comisă abaterea administrativă. Noul manager nu are nimic de-a face cu asta.

Sau poate așa, persoana care a comis o astfel de încălcare gravă poate fi complet scutită de răspundere. Ideea nu este că a fost declarată o amnistia fiscală. Cert este că contravenientul se poate corecta în mod voluntar și poate returna la trezorerie tot ceea ce nu a contribuit anterior. Așadar, șeful societății este eliberat de răspundere în cazul în care un raport actualizat care conține informații fiabile este depus la autoritățile fiscale, se plătește valoarea corectă a impozitului, precum și toți banii datorați și toate condițiile prevăzute pentru la alineatele 3 și 4 sunt îndeplinite ,6 Articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ciuda atât de delicatețe a legii, documentele financiare trebuie întocmite corect și depuse la timp.

Efectuarea de corecții la datele contabile poate duce la necesitatea ajustării indicatorilor de raportare fiscală și la apariția unor obligații fiscale suplimentare. Prin urmare, este necesar să se facă cu promptitudine modificările corespunzătoare în declarațiile fiscale și să se facă decontări cu autoritățile fiscale pentru a evita consecințele fiscale negative pentru organizație. Procedura de corectare a erorilor din declarațiile fiscale și de depunere a datelor corectate la organele fiscale este stabilită de art. 54 și 81 Cod fiscal Federația Rusă.

În conformitate cu regulile stabilite, corectarea erorilor comise la calculul impozitului se realizează prin depunerea declarațiilor fiscale actualizate la organul fiscal pentru acele perioade în care s-a comis eroarea. Corectarea unei erori în raportarea fiscală în perioada în care a fost descoperită este permisă numai dacă este imposibil să se determine perioada erorii.

Pentru a reflecta modificările în raportarea fiscală după descoperirea erorilor și efectuarea corecțiilor corespunzătoare în contabilitate, trebuie să:

• - completați o declarație fiscală actualizată;
• - intocmeste o scrisoare de intentie pentru aceasta declaratie;
• - să depună la organul fiscal o declarație actualizată și o scrisoare de intenție;
• - plătiți impozit dacă, după efectuarea modificărilor, apare o datorie fiscală suplimentară.

Termenele limită pentru depunerea declarațiilor fiscale actualizate și efectuarea plăților suplimentare de impozite nu sunt reglementate. Cu toate acestea, este în interesul organizației să efectueze cât mai curând posibil ajustările necesare la calculele impozitelor și plățile către buget, ceea ce va reduce valoarea penalităților pentru întârzierea plății impozitelor și taxelor, precum și a evita riscul de penalități pentru încălcarea obligațiilor fiscale.

Exemplul 3. În ianuarie, o întreprindere a plătit pentru serviciile unui terț în valoare de 59.000 de ruble, inclusiv TVA - 9.000 de ruble. La reflectarea acestor cheltuieli în contabilitate, valoarea TVA nu a fost alocată. În luna martie, costul serviciilor a fost anulat ca cost al vânzărilor de produse (lucrări, servicii). Bug-ul a fost descoperit în mai anul curent. În evidențele contabile ale organizației trebuie făcute următoarele înregistrări:

• - la data semnării certificatului de acceptare: Dt 20 - Kt 60 - 59.000 de ruble. - costul serviciilor este reflectat ca parte a costurilor de producție ale întreprinderii;
• - la data plății pentru servicii: A 60 - Kt 51 - 59.000 de ruble. - au fost transferate fonduri pentru serviciile prestate;
• - la data atribuirii costurilor la cost: Dt 90 - Kt 20 - 59.000 de ruble. - costul serviciilor se reflectă în costul produselor vândute (muncă, servicii).

Începând cu data descoperirii erorii (mai), în evidențele contabile trebuie făcute următoarele înregistrări corective:

• - Dt 20 - Kt 60 - 59.000 rub. - a fost inversată o înregistrare eronată la reflectarea costului serviciilor în contabilitate;
• - Dt 20 - Kt 60 - 50.000 rub. - s-a făcut o înregistrare corectivă pentru costul serviciilor;
• - Dt 19 - Kt 60 - 9000 rub. - a fost efectuată o înregistrare de corecție pentru valoarea TVA la costul serviciilor;
• - Dt 68 - Kt 60 - 9000 rub. - a fost efectuată o înregistrare de corecție pentru valoarea TVA acceptată pentru compensare la serviciile plătite;
• - Dt 90 - Kt 20 - 9000 rub. - s-a inversat suma alocată excesiv costului produselor (lucrărilor, serviciilor) din punct de vedere al TVA-ului la serviciile unei organizații terțe;
• - Dt 99 - Kt 68 - 2160 rub. - a acumulat suplimentar suma impozitului pe venit care trebuie plătită la buget după efectuarea corecțiilor (9.000 de ruble * 24%).

Ținând cont de corecțiile efectuate, societatea trebuie să depună declarații fiscale actualizate la organul fiscal:

• - in ianuarie - conform TVA la suma deducere fiscalăîn valoare de 9000 de ruble;
• - în martie - pentru impozitul pe venit pentru primul trimestru cu o sumă care crește baza de impozitare în valoare de 9.000 de ruble.

În plus, se plătește o sumă suplimentară acumulată de impozit pe venit în valoare de 2.160 RUB.

Corecțiile la datele contabile și de raportare se fac pe baza unui certificat contabil, care indică:

• - motivul modificărilor;
• - operațiune de clarificat;
• - afisari de corectare;
• - data înregistrărilor corective și alte date care să susțină înregistrările corective.

Dacă modificările efectuate au un impact semnificativ asupra rezultate financiare activitățile organizației și situațiile financiare ale exercițiului financiar în care au fost realizate, aceste modificări trebuie reflectate în nota explicativă la situațiile financiare anuale.

Pentru erori de contabilitate, organizațiile și (sau) funcționarii lor autorizați pot fi aduși la răspundere administrativă sau fiscală.

Astfel, conform articolului 15.11 din Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative (Legea federală din 20 decembrie 2001, nr. 195-FZ), o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare, precum și a procedura și termenii de stocare a documentelor contabile, se pedepsește cu o amendă administrativă, aplicată funcționarilor organizației în valoare de douăzeci până la treizeci de salarii minime (pe baza sumei de bază de 100 de ruble stabilite prin Legea federală din 19 iunie 2000, Nr. 82-FZ „On dimensiune minimă salarii”, valoarea amenzii poate varia de la 2000 la 3000 de ruble). Totodată, în scopul aplicării măsurilor de răspundere administrativă pentru încălcări grave ale regulilor de contabilitate și raportare financiară, o denaturare a sumelor impozitelor și taxelor acumulate cu cel puțin 10 la sută sau o denaturare a oricărui articol (rând) din formularul de raportare contabilă cu cel puțin 10 la sută se înțelege. Astfel, nu orice, ci doar o încălcare semnificativă a regulilor contabile este pedepsită sub răspundere administrativă.

Obligația fiscală poate apărea și pentru încălcări mai „simple” în domeniul contabilității.

În conformitate cu articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, reflectarea sistematică (de două ori sau mai multe pe parcursul unui an calendaristic) intempestivă sau incorectă în conturile contabile și raportarea tranzacțiilor comerciale, numerarului, activelor corporale, activelor necorporale și investițiilor financiare ale organizația, precum și absența documentelor primare sau a facturilor sau a registrelor contabile, este clasificată ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a elementelor impozabile, care se pedepsește de obicei cu o amendă de 5.000 de ruble. Dacă actele de mai sus au fost comise în mai mult de o perioadă fiscală, se aplică o amendă în valoare de 15.000 de ruble, iar dacă actele au dus la o subestimare a bazei de impozitare, atunci o amendă este supusă colectării în valoare de 10 la sută. din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 15.000 de ruble. Datoria fiscală care i se poate aplica depinde de intervalul de timp în care organizația depune declarațiile corective. În cazul în care cererea corespunzătoare de adăugare (modificare) a declarației este depusă înainte de expirarea termenului limită de depunere a declarației fiscale, aceasta se consideră depusă în ziua depunerii unei astfel de cereri, iar organizația nu poate fi adusă la răspundere fiscală.

În cazul în care o cerere de completare (modificare) a unei declarații de impozit se face după termenul limită de depunere a declarației fiscale, dar înainte de termenul limită de plată a impozitului, organizația poate fi eliberată de obligația fiscală dacă cererea corespunzătoare a fost depusă înainte de data momentul în care organizația contribuabililor a aflat despre descoperirea erorilor în calculul impozitului de către organul fiscal, sau numirea unui control fiscal la fața locului.

În cazul în care cererea corespunzătoare de adăugare (modificare) a declarației fiscale este făcută de organizație după expirarea termenului de depunere a declarației și de plată a impozitului, aceasta este scutită de obligația fiscală, cu condiția ca o astfel de declarație să fi fost făcută înainte de momentul în care organizația a aflat că autoritatea fiscală a descoperit o eroare în calcularea impozitului sau despre numirea unui control fiscal la fața locului, iar organizația însăși, înainte de a depune cererea, a plătit suma taxei lipsă și penalitățile corespunzătoare.

Dacă în perioada fiscală sunt descoperite erori în calculul impozitului, corecțiile acestora pot fi luate în considerare la depunerea declarației pentru următoarea perioadă de raportare. În special, dacă impozitul pe venit a fost calculat incorect pentru trimestrul I al anului de raportare, erorile făcute pot fi luate în considerare la depunerea declarației pentru trimestrul II, III sau IV din același an. În instituțiile bugetare, procedura de corectare a erorilor constatate în contabilitate este reglementată de prevederile paragrafului 17 din Instrucțiunile privind contabilitatea în instituțiile bugetare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1999, nr. 107n.

O eroare descoperită pentru perioada de raportare relevantă înainte de prezentarea situațiilor financiare, care nu necesită modificarea datelor din registrul contabil, este corectată prin tăierea sumelor incorecte și a textului cu o linie subțire, astfel încât linia tăiată să poată fi citită mai sus linia tăiată a textului corectat și suma. Totodata, aici in marja fata de randul corespunzator semnat de contabilul sef se face declinarea responsabilitatii “Corectat”.

Dacă înainte de prezentarea bilanţului se identifică o eroare, iar corectarea acesteia necesită modificarea datelor din registrul contabil corespunzător, aceasta se corectează printr-un ordin de pomenire suplimentar (adică se fac înregistrări suplimentare în conturile contabile, care ar trebui să se reflecte în ordinea memorială) sau prin metoda „Inversare roșie”. Înregistrările suplimentare pentru corectarea erorilor sunt întocmite într-un certificat contabil (formularul standard 433, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 107n), care face referire la numărul și data ordinului memorial sau documentului care este corectat și reflectă, de asemenea, rațiunea pentru efectuarea corectării. Pe baza certificatului specificat se intocmeste un ordin de pomenire suplimentar (Formular 274).

În același mod, prin efectuarea de înregistrări suplimentare în evidența contabilă, se corectează erorile apărute în perioada de raportare pentru care au fost deja depuse situațiile financiare anuale.

Aceeași procedură de corectare a erorilor contabile este definită în paragraful 4 din noile Instrucțiuni pentru contabilitate bugetară(Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 august 2004, nr. 70n), ale cărui prevederi trebuie aplicate de instituțiile bugetare începând cu anul 2005.

Du-te la instructiuni noi instituțiile ar trebui, în funcție de pregătirea organizatorică și tehnică a organismelor puterea de stat, organele de conducere ale fondurilor extrabugetare de stat, organele de conducere ale fondurilor extrabugetare de stat teritoriale, organele administrația locală, precum și instituțiile bugetare înseși, dar cel târziu la 1 octombrie 2005.

Angajații serviciul fiscal trebuie să plătească amenzi din buzunarele personale, nu bugetare, pentru încălcările lor administrative. Acest lucru va ajuta la reducerea numărului de erori fiscale la calcularea impozitelor, de care rușii obișnuiți și întreprinderile suferă moral și financiar. Un astfel de proiect de lege a fost înaintat Dumei de Stat de către deputații din Amur. Vesti scrie despre asta.

Adunarea Legislativă a Regiunii Amur a înaintat Dumei de Stat un proiect de lege care prevede răspunderea administrativă a funcționarilor fiscali vinovați pentru prejudiciul cauzat ca urmare a acțiunilor lor ilegale (sau inacțiunii) unui cetățean sau persoanei juridice, precum și pentru prejudiciul cauzat bugetul Federației Ruse.

Documentul este postat în baza de date electronică a camerei inferioare a parlamentului. Proiectul de lege propune modificarea legii Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse”.

După cum se subliniază în nota explicativă, legislația rusă prevede acum răspunderea funcționarilor autoritatile fiscale pentru cauzarea de pierderi ca urmare a unor acțiuni ilegale. În special, acest lucru este menționat la articolul 35 din Codul fiscal. Cu toate acestea, prejudiciul conform acestui articol este rambursat de la bugetul federal. Elaboratorii proiectului de lege doresc ca angajații serviciilor fiscale să poarte personal responsabilitatea administrativă, adică să primească avertismente, să plătească amenzi sau să fie privați de dreptul de a lucra în agențiile guvernamentale - ca urmare a descalificării administrative.

Deputații Adunării Legislative a Regiunii Amur notează că „funcționarii fiscali, având puteri largi, în practică, nu poartă nicio responsabilitate pentru o astfel de infracțiune administrativă”. În consecință, continuă ei, „procentul abuzurilor comise de funcționarii fiscali rămâne foarte mare”.

Greșelile autorităților fiscale

Nu există probleme cu tragerea la răspundere penală a funcționarilor fiscali. Din când în când, sunt inițiate cazuri de mită de la funcționarii fiscali. De exemplu, anul trecut, serviciul de securitate internă a acuzat angajații biroului fiscal din Moscova de extorcare, iar împotriva lor a fost deschis un dosar penal pentru suspiciunea că au primit mită la scară deosebit de mare (Partea 6 a articolului 290 din Codul penal al Federația Rusă). Inspectorii fiscali ai departamentului de inspecție pe teren al Serviciului Fiscal Federal nr. 33 au primit o mită în valoare de 6 milioane de ruble de la directorul general al unei societăți comerciale în schimbul reducerii sumei TVA și a impozitului pe venit plătit de această companie de la 37 milioane până la 6,5 ​​milioane de ruble.

Dar responsabilitatea administrativă a autorităților fiscale este necesară, de exemplu, pentru a-i învăța pe angajații acestui serviciu să nu greșească atunci când întocmesc notificări și cerințe pentru plata anumitor taxe. Nu este neobișnuit ca rușii să primească cereri de la autoritățile fiscale să plătească taxe din surse necunoscute către buget, să trimită taxe de transport calculate incorect sau să acumuleze arierate nedrepte. Pentru a dovedi greșelile autorităților fiscale, atât cetățenii, cât și persoanele juridice trebuie să cheltuiască mult efort și timp, precum și banii lor. Adesea, serviciul fiscal debitează forțat o amendă din contul contribuabilului.

Puteți încerca să corectați greșeala autorităților fiscale prin corespondență lungă cu acestea, solicitări de justificare a impozitului acumulat sau restanțe și arătați în baza cărui document s-a făcut acest lucru. Puteți să vă adresați autorităților fiscale în instanță - fie depuneți singur o cerere, fie așteptați până când serviciul fiscal depune o cerere de recuperare a creanțelor și dovedesc că această datorie este ilegală. De regulă, este considerat ilegal, cu excepția cazului în care serviciul fiscal are documente care confirmă contrariul. Dacă fiscul câștigă cauza în instanță, toate costurile sunt rambursate de la buget.

Este dificil să pedepsești funcționarii fiscali neglijenți pentru inconvenient și să ceri despăgubiri pentru prejudiciul moral și, chiar dacă este posibil, atunci, în baza aceluiași articol 35 din Codul fiscal, pierderile unui cetățean sau persoane juridice vor fi din nou rambursate de la bugetul federal. Deputații din Amur vor ca autoritățile fiscale să plătească cetățenii (sau persoane juridice) pentru neplăceri și prejudicii morale din propriile buzunare.

Există un sâmbure de înțelepciune în asta. Dacă un agent fiscal plătește o amendă din salariu de câteva ori, atunci data viitoare va verifica cu atenție acumularea unui anumit impozit sau a arieratelor. Acest lucru va reduce în mod clar numărul de greșeli birocratice făcute de funcționarii fiscali.

Întreprinderile suferă adesea de acțiunile neglijente ale funcționarilor fiscali. „De exemplu, organele fiscale efectuează prea mult timp un audit fără nicio bază, în urma căruia procesul de activitate al contribuabilului inspectat are de suferit pentru că un contabil sau alți angajați au fost distrași și, din această cauză, tranzacțiile au eșuat, ” Serghei, avocatul companiei Nalogovik, dă un exemplu Varlamov.

„Inspectoratul poate suspenda ilegal operațiunile pe conturile companiei, ceea ce o paralizează activitate antreprenorială, atrage eșecul tranzacțiilor etc. După ce a pierdut fonduri, compania nu poate funcționa normal, este forțată să plătească penalități partenerilor săi sau să completeze capitalul de lucru prin împrumuturi de la bănci și alți creditori etc.”, spune Oleg Moskvitin, avocat la Baroul Muranov, Chernyakov și Partners.

El dă un exemplu real recent din practică. Compania a recuperat pierderi de la organele fiscale sub formă de dobândă la contractul de împrumut, pe care a trebuit să o încheie pentru a reînnoi capitalul de lucru. Pentru că fondurile proprii ale companiei au fost folosite pentru plata impozitelor în baza unei decizii ilegale a inspectoratului.

Tot felul de încălcări în timpul auditurilor efectuate de serviciul fiscal provoacă, de asemenea, prejudicii contribuabililor. Printre cele mai frecvente încălcări, subliniază Varlamov, se numără inspecțiile la spații pentru care inspectorii fiscali nu aveau dreptul sau studierea documentelor pe o perioadă mai lungă decât puteau studia conform legii. De asemenea, pierderea sau deteriorarea bunurilor contribuabilului, sechestrul bunurilor sau produselor fără temei legal și motive obiective care să dovedească necesitatea unei astfel de sechestre, adaugă avocatul.

Un alt exemplu de prejudiciu cauzat unui contribuabil de către un ofițer fiscal este atunci când o persoană juridică trebuie să plătească bani pentru a deschide un nou cont din cauza suspendării ilegale de către autoritățile fiscale a tranzacțiilor pe un cont existent. Sau organele fiscale nu au ridicat la timp suspendarea tranzacțiilor pe contul contribuabilului, ceea ce a dus la pierderi de profit, deoarece acesta nu a putut plăti la timp pentru livrarea bunurilor către cumpărător, care în cele din urmă a rupt afacerea.

Impunitatea generează încălcări

Dmitri Lipatov, șeful departamentului de piață financiară și drept fiscal al Centrului de experți independenți „Duma publică”, este complet de acord cu deputații din Amur. „Lucrătorii fiscali care abuzează de poziția lor și încalcă legea rămân în cele din urmă nepedepsiți. O astfel de impunitate este motivul pentru repetarea constantă a unor astfel de încălcări, dacă lucrătorii fiscali știu că vor plăti întotdeauna și fără greș pentru abuzurile și încălcările din propriile lor buzunare îți vor îndeplini sarcinile oficiale cu mai multă atenție și vor lua o abordare mai responsabilă a deciziilor tale. Acest lucru va reduce în orice caz procentul de abuzuri ale funcționarilor fiscali”, este sigur Lipatov.

Oleg Moskvitin din Muranov, Chernyakov and Partners consideră, de asemenea, extrem de necesar ca agenții fiscali să poarte responsabilitatea administrativă personală. Cu toate acestea, se îndoiește că perspectiva iluzorie și îndepărtată a pedepsei va speria sau va opri pe cineva.

Cert este că recuperarea pierderilor din buget are loc de obicei la doar câțiva ani de la încălcarea de către serviciul fiscal. „În primul rând, firma merge în instanță și face dovada nelegalității deciziei sau acțiunilor organelor fiscale, apoi mai este o instanță de recuperare a pierderilor, și așa mai departe în mai multe situații. Apoi mai durează câteva luni pentru a aduce angajatul inspectoratului Drept urmare, principiul pedepsei în timp util nu va fi respectat. Mai mult, în momentul în care vor fi aduse în fața justiției, o persoană poate să fi demisionat de mult de la autoritățile fiscale”, explică Oleg Moskvitin.

Chiar și acum, subliniază avocatul, când organele fiscale pierd în majoritate în cauze administrative, inspectoratul continuă să încalce legea. Autoritatea fiscală știe bine că în viitor deciziile sau acțiunile sale vor fi anulate de către instanțe, dar până la acest moment afacerea va fi suferit deja pierderi.

Un alt dezavantaj al inițiativei legislative, subliniază Moskvitin, este că Adunarea Legislativă propune să se pedepsească doar acei funcționari ale căror pierderi din acțiunile ilegale au fost acoperite din bugetul federal. „Cu toate acestea, nu toate companiile sunt pregătite să meargă în instanță pentru a recupera daunele. Este o simplă reținere de a se certa cu inspectoratul său și nu toate instanța satisface cererile de recuperare a daunelor - procedura de dovedire a pierderilor este una foarte complexă. Aceasta înseamnă că nu orice contravenient dintre funcționarii fiscali va purta responsabilitatea administrativă, ci doar cei pentru care au fost recuperate pierderile”, spune Moskvitin.

Contabilul companiei de construcții a demisionat. Erori legate de perioada angajării sale au fost descoperite în timpul unui control fiscal după concedierea sa. Cine va fi responsabil pentru ele? Și care este posibila răspundere?

Dacă sunt detectate încălcări fiscale...
În conformitate cu legislația fiscală, răspunderea pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale se impune contribuabilului. Astfel, articolul 107 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, în cazurile specificate de lege, organizațiile și indivizii. Dacă contribuabilul este o organizație - o entitate juridică, atunci organizația poartă responsabilitatea.
În același timp, oficialii organizației pot fi trași la răspundere administrativ, penal sau în alt mod pentru încălcările fiscale identificate, dacă există motive adecvate. Acest lucru este menționat în paragraful 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

De ce este responsabil contabilul-șef?
Alineatul 1 al articolului 6 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” stabilește că responsabilitatea organizării contabilității într-o companie și respectarea legii la efectuarea tranzacțiilor comerciale revine conducătorului acesteia. Contabilul-șef raportează direct șefului organizației și este responsabil pentru elaborarea politicilor contabile, contabilitate și depunerea la timp a situațiilor financiare complete și de încredere (clauza 2 a articolului 7 din Legea nr. 129-FZ). În caz de sustragere a contabilității în conformitate cu procedura stabilită, denaturarea raportării și nerespectarea termenelor de depunere și publicare a acesteia, conducătorul societății și alte persoane responsabile cu organizarea și ținerea evidenței contabile pot fi aduși la administrativ sau răspundere penală în conformitate cu legislația Federației Ruse. Această prevedere este cuprinsă în articolul 18 din Legea nr. 129-FZ.

Nu este întotdeauna posibil să fii tras la răspundere
Să luăm în considerare mai detaliat tipurile de răspundere și posibilitățile de aplicare a acestora.

RESPONSABILITATEA ADMINISTRATIVĂ
Responsabilitatea pentru infracțiunile din domeniul finanțelor, impozitelor și taxelor este stabilită în capitolul 15 din Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative. Sancțiunile specifice depind de tipul de încălcare.
Astfel, depunerea în timp util a unei declarații fiscale implică o amendă pentru funcționari în valoare de 300 până la 500 de ruble. (Articolul 15.5).

Aceeași sancțiune este prevăzută pentru nedepunerea documentelor sau a altor informații necesare controlului fiscal către organele fiscale, vamale și organelor fondului extrabugetar de stat în termenul stabilit, precum și pentru depunerea lor incompletă sau denaturată (clauza 1 al articolului 15.6) .

Încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare implică o amendă pentru funcționari în valoare de 2.000 până la 3.000 de ruble. O încălcare gravă înseamnă:
- denaturarea cu cel puțin 10 la sută a sumelor impozitelor și taxelor acumulate;
- denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10 la sută.

În același timp, o rezoluție pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele (precum și legislația vamală, valutară și alte tipuri de legislație a Federației Ruse) nu poate fi emisă după un an de la data săvârșirii infracțiunii administrative. Această regulă este cuprinsă în articolul 4.5 din Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative.

Explicațiile cu privire la determinarea unui anumit funcționar de la care ar trebui colectate amenzi în temeiul articolelor de mai sus sunt date în Rezoluția nr. 18 a Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din 24 octombrie 2006. În special, paragraful 24 prevede că instanțele judecătorești, delimitând responsabilitatea administrativă a conducătorului societății și contabilului șef, trebuie să se ghideze după regulile articolelor 6 și 7 din Legea nr. 129-FZ. Adică, judecătorii vor trebui să înțeleagă în detaliu distribuția responsabilităților oficiale într-o anumită organizație. De obicei este stabilit prin reglementări locale (comenzi, regulamente, fișe de post etc.).

RĂSPUNDERE PENALĂ
Articolul 199 din Codul Penal al Federației Ruse stabilește răspunderea penală pentru evaziunea de la impozite și taxe din partea organizațiilor, săvârșită pe scară largă sau deosebit de mare, sub formă de amenzi semnificative (până la 500.000 de ruble), închisoare (până la șase ani). ), privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități timp de până la trei ani (sunt măsuri extreme).

Explicațiile către instanțe cu privire la tragerea la răspundere penală pentru infracțiunile fiscale sunt date în Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din 28 decembrie 2006 nr. 64. Metode de sustragere a impozitelor și taxelor la scară mare sau deosebit de mare sunt considerate acțiuni intenționate (includerea în declarația fiscală și în alte documente a unor informații deliberat false), precum și inacțiunea deliberată (neprezentarea documentelor necesare). Acest lucru este indicat în paragraful 3 al rezoluției nr. 64.

DIMENSIUNEA ÎNCĂLCĂRILOR
În conformitate cu articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse, o sumă mare este recunoscută ca valoare a impozitelor și taxelor în valoare de peste 500.000 de ruble pentru o perioadă de trei exerciții financiare la rând, cu condiția ca cota impozitelor neplătite iar taxele depășesc 10 la sută din sumele plătibile sau depășesc 1,5 milioane de ruble. Și mai ales mare ca dimensiune - o sumă care se ridică la mai mult de 2,5 milioane de ruble pentru o perioadă de trei ani financiari la rând, cu condiția ca ponderea impozitelor și taxelor neplătite să depășească 20% din sumele de plătit sau să depășească 7,5 milioane de ruble.

Potrivit articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse, nu numai șeful organizației, ci și contabilul-șef sau contabilul pot fi recunoscuți ca subiecți ai unei infracțiuni - în absența unei poziții de contabil șef în personal (clauza 7 din Rezoluția nr. 64). Totuși, această infracțiune este posibilă doar cu intenție directă, care trebuie dovedită. În acest caz, ar trebui să se țină seama de circumstanțele care exclud vinovăția într-o infracțiune fiscală, care sunt specificate la articolul 111 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 8 din Rezoluția nr. 64).

RESPONSABILITATEA CONTABILULUI ȘEF NOI ANGAJAT
Odată cu demiterea anteriorului contabil, activitățile organizației nu se opresc. Și noul contabil este preocupat și de problema responsabilității - la urma urmei, contabilitatea se face în mod continuu. Poziția Ministerului Rusiei de Finanțe este explicată în scrisoarea din 23 octombrie 2008 nr. 03-02-08/20. Finanțatorii și-au exprimat opinia cu privire la întrebarea ce măsuri de responsabilitate pot fi aplicate contabilului-șef pentru încălcările predecesorilor săi identificate în timpul unui control fiscal.

Da, în raport cu responsabilitatea administrativă Funcționarul a fost atras de determinarea obligatorie a vinovăției infractorului, care este prevăzută în paragraful 1 al articolului 1.5 din Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative. Și referitor la raspunderea penalaîn temeiul articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse, a fost exprimat acordul cu avizul judecătorilor supremi cu privire la stabilirea obligatorie a prezenței intenției învinuitului și asupra listei împrejurărilor care exclud vinovăția acestuia, stabilite de articolul 111 din impozit. Codul Federației Ruse. Din care putem concluziona că contabilul-șef nu trebuie să fie tras la răspundere pentru greșelile altora. El poate fi pedepsit doar pentru ceea ce este cu adevărat vinovat.

RESPONSABILITATEA MATERIALE
Este posibil să trageți un contabil demisionat responsabil financiar? În ceea ce privește compensarea de către un angajat pentru pierderile cauzate de acesta organizației (de exemplu, în legătură cu plata sancțiunilor fiscale - amenzi, penalități etc.), o astfel de posibilitate este prevăzută de legislația în vigoare. Aceste aspecte sunt reglementate în primul rând de legislația muncii. Astfel, articolul 238 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatul este obligat să despăgubească angajatorul pentru prejudiciul real direct cauzat acestuia. Dar veniturile pierdute (profiturile pierdute) nu pot fi recuperate de la angajat.

Prejudiciul trebuie să fie real. Daunele reale directe sunt înțelese ca o scădere reală a proprietății disponibile a angajatorului sau deteriorarea stării bunului menționat, precum și nevoia angajatorului de a efectua costuri sau plăți inutile pentru achiziționarea sau restaurarea proprietății. Astfel, o condiție prealabilă pentru aplicarea răspunderii materiale este prezența prejudiciului real.

Prejudiciul real din greșelile unui contabil poate fi, de exemplu, taxele, penalitățile și amenzile acumulate pe baza rezultatelor unui audit. Dar numai cei plătiți efectiv. Într-adevăr, conform articolului 246 din Codul Muncii al Federației Ruse, daunele apar atunci când proprietatea este pierdută. Adică, în legătură cu taxele suplimentare și penalitățile acumulate - în momentul în care acestea sunt plătite de companie în mod voluntar, la cererea autorității fiscale, sau în momentul în care fondurile sunt anulate din contul curent al organizației pe baza unei decizii de colectare , sau în momentul în care cerințele sunt îndeplinite pe cheltuiala proprietății contribuabilului .

Responsabilitate financiară angajat trebuie furnizat. Răspunderea financiară în cuantumul integral al prejudiciului cauzat angajatorului poate fi stabilită printr-un contract de muncă încheiat cu contabilul-șef. Acest lucru este menționat în articolul 243 din Codul Muncii al Federației Ruse. Trebuie luate în considerare următoarele. Conform articolului 6 din Legea nr. 129-FZ, nu poți fi decât contabil șef într-o organizație în care a fost creat un serviciu de contabilitate (adjuncții, contabilii și asistenții acestora sunt subordonați contabilului șef). Și dacă acest serviciu nu există în companie, la personal se adaugă postul de contabil, căruia nu se aplică prevederile articolului 243 din Codul Muncii al Federației Ruse. La crearea unui serviciu de contabilitate în viitor, un astfel de contabil poate fi transferat în funcția de contabil șef cu respectarea procedurilor stabilite de legislația muncii. Atunci angajatorul are dreptul de a aplica salariatului prevederile pentru colectarea răspunderii financiare în totalitate.

Pe baza celor de mai sus, putem trage următoarea concluzie: aplicarea răspunderii financiare în cuantumul prejudiciului cauzat angajatorului este posibilă numai contabilului-șef, cu condiția ca în contractul de muncă cu acesta să existe o prevedere corespunzătoare.

Procedura de colectare. Întrucât angajatul organizației a demisionat deja, acesta poate fi adus la răspundere financiară doar prin instanță. Încetarea unui contract de muncă după cauzarea unui prejudiciu nu implică eliberarea părții vinovate la acest contract de răspunderea financiară prevăzută de Codul Muncii al Federației Ruse sau de alte legi federale. Momentul descoperirii pagubei este ziua în care se primește raportul pe baza rezultatelor inspecției. Compania are dreptul de a se adresa instanței în termen de un an de la data descoperirii prejudiciului cauzat (articolul 392 din Codul Muncii al Federației Ruse). Dacă o organizație pierde termenul limită pentru a se adresa instanței, judecătorul are dreptul de a refuza cererea.

Vă rugăm să rețineți: dacă plata efectivă a restanțelor, penalităților sau amenzilor a avut loc ulterior (de exemplu, din lipsă de fonduri), momentul în care a fost descoperită paguba și momentul în care s-a produs poate varia semnificativ. În acest caz, judecătorul nu are dreptul să refuze acceptarea cererii pe motiv că angajatorul a depășit termenul de un an. Acest lucru este indicat în rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din 16 noiembrie 2006 nr. 52.

Totuși, rețineți: pentru a ajunge în instanță, organizația trebuie să aibă dovezi ale vinovăției contabilului demisionat. Acestea includ:
- nerespectarea legislatiei fiscale si contabile, avand ca urmare pagube, confirmate printr-un raport de audit, o decizie de tragere la raspundere organizatiei;
- prezența și amploarea pagubei cauzate, confirmate prin documente de plată;
- un contract de muncă, care ar trebui să indice că responsabilitățile contabilului șef includ respectarea legislației fiscale a Federației Ruse. În plus, contractul de muncă trebuie să conțină o prevedere privind responsabilitatea financiară deplină.

Dacă contractul nu prevede răspunderea financiară deplină, atunci angajatul poartă răspunderea financiară pentru prejudiciul cauzat în limitele câștigului său mediu lunar (articolul 241 din Codul Muncii al Federației Ruse). Această sumă de prejudiciu poate fi recuperată prin instanță.

Sunteți contabil, dar directorul nu vă apreciază? El crede că doar îi irosești banii și plătești taxe în exces?

Deveniți un specialist valoros în ochii managementului. Învață să lucrezi cu conturile de încasat.

Centrul de învățare Clerk are unul nou.

Antrenamentul este complet la distanță, eliberăm un certificat.