Deducere fiscală pentru persoanele afiliate. Deducere fiscală la cumpărarea unui apartament de la rude. Este posibil să-l obții? Avocat fiscal. Individ și organizare

Oficiul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru regiunea Smolensk primește plângeri cu privire la deciziile teritoriale autoritatile fiscale, emisă ca urmare a controalelor fiscale, în care solicitanții - persoane fizice contestă refuzul de a acorda o deducere a impozitului pe proprietate pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în legătură cu tranzacția de cumpărare-vânzare a unui imobil de locuit, apartament, cameră sau cotă(i) din acestea. , între persoane fizice care sunt interdependente, considerând că organele fiscale refuză în mod ilegal să acorde această deducere, întrucât relația dintre persoane fizice nu a influențat condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de aceste persoane și (sau) rezultatele economice; a activităţilor acestor indivizi.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 220 Cod fiscal Federația Rusă(în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse, Codul) la determinarea mărimii bazei de impozitare, contribuabilul are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate în valoarea cheltuielilor suportate efectiv de contribuabil, dar nu mai mult de 2.000.000 de ruble , în special, pentru construcția nouă sau achiziționarea de proprietăți rezidențiale pe teritoriul Federației Ruse, case, apartamente, camere sau părți din acestea.
Potrivit paragrafului douăzeci și șase al subclauzei 2 din clauza 1 a articolului 220 din Cod (modificat în vigoare înainte de 1 ianuarie 2012), deducerea impozitului pe proprietate prevăzută de prezenta subclauză nu se aplică în cazurile în care tranzacția de cumpărare și vânzare. a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a camerei sau a părților din acestea este comisă între persoane care sunt interdependente în conformitate cu articolul 20 din Cod.
Subparagraful 3 al paragrafului 1 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că persoanele interdependente sunt recunoscute, în special, ca persoane care, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, sunt relaţiile maritale, relații de rudenie sau de proprietate, părinte adoptiv și copilul adoptat, precum și curator și pupitru.
De la 1 ianuarie 2012, Capitolul 14 din Cod a fost completat cu Secțiunea V.1 „Persoane interdependente. Prevederi generale despre prețuri și impozitare. Controlul fiscal în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate. Acord de preț.”
Potrivit paragrafului 11 al paragrafului 2 al articolului 105.1 din prezenta secțiune, persoanele interdependente sunt recunoscute ca persoană fizică, soțul/soția acestuia, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (curatorul) și secție .
Totodată, a fost adusă o modificare la paragraful douăzeci și șase al subclauzei 2 din clauza 1 a articolului 220 din Cod, potrivit căruia interdependența persoanelor este determinată în conformitate cu articolul 105.1 din Cod. Ținând cont de cele de mai sus, în cazul în care o tranzacție de cumpărare și vânzare se realizează între persoane care sunt interdependente în temeiul art. 20 din Codul fiscal al Federației Ruse până la 01.01.2012 și în baza art. 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse după 01/01/2012, atunci deducerea impozitului pe proprietate nu se aplică.

Este posibil să obțineți o deducere a impozitului pe proprietate dacă apartamentul a fost achiziționat cu ipotecă, iar vânzătorii sunt mama, unchiul și bunicul meu. Am depus o declarație de deducere, dar m-au refuzat, invocând o lege care nu prevede dreptul la deducere dacă vânzătorul și cumpărătorul sunt persoane afiliate, dar dacă am relații de „piață” cu rudele mele?

Consultanta juridica. Tranzacția de cumpărare și vânzare a avut loc între persoane aflate într-o relație afiliată. Explicațiile Serviciului Fiscal Federal Rus cu privire la această problemă sunt ambigue.

Poziția juridică nu este în favoarea contribuabilului

Subclauza 2 din clauza 1 al art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că la determinarea mărimii bazei de impozitare, contribuabilul are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate în valoarea cheltuielilor efectiv suportate de contribuabil pentru construcții noi sau achiziționarea unei locuințe. clădire, apartament, cameră sau cotă(e) din acestea pe teritoriul Federației Ruse.

Deducerea impozitului pe proprietate prevăzută de prezentul paragraf nu se aplică în cazurile în care tranzacția de cumpărare și vânzare a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a unei camere sau a părților din acestea se face între persoane fizice care sunt interdependente în conformitate cu articolul 20 din prezentul cod. .

În special, în conformitate cu paragrafele. 3 al paragrafului 1 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele interdependente în scopuri fiscale sunt persoane fizice și (sau) organizații, a căror relație poate influența condițiile sau rezultatele economice ale activităților lor sau activitățile persoanelor pe care le reprezintă, și anume: persoanele constau, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, în relațiile de căsătorie, relațiile de rudenie sau de proprietate, părintele adoptiv și copilul adoptat, precum și mandatarul și pupilul.

Deci, în baza art. 14 din Codul familiei al Federației Ruse, rudele apropiate sunt rude în linie directă ascendentă și descendentă - soții, părinți și copii, părinți adoptivi și copii adoptați, bunici și nepoți, frați întregi și jumătate (având un tată sau o mamă comună) si surori.

Astfel, în cazul în care se realizează o tranzacție între rude care sunt persoane interdependente, atunci nu se prevede o deducere a impozitului pe proprietate, indiferent de condițiile și rezultatele economice ale tranzacției de cumpărare și vânzare de spații de locuit încheiate între acestea și, de asemenea, indiferent de faptul că costurile de cumpărare a apartamentului au fost de fapt reale.

Această poziție este stabilită în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 19 august 2010 N 20-14/4/087705 Cu privire la aplicarea deducerii impozitului pe proprietate la efectuarea unei tranzacții de cumpărare și vânzare a unui apartament între rude apropiate.

Poziția juridică în favoarea contribuabilului

În baza paragrafului 1 al articolului 20 din Cod, persoanele interdependente în scopuri fiscale sunt persoane fizice ale căror relații pot influența condițiile sau rezultatele economice ale activităților lor sau ale activităților persoanelor pe care le reprezintă. Subparagraful 3 al paragrafului 1 al articolului 20 din Cod recunoaște ca persoane interdependente care, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, se află în relații maritale, relații de rudenie sau de proprietate, părintele adoptiv și copilul adoptat, precum și mandatar și secție.

Potrivit paragrafului 2 al articolului 20 din Cod, instanța poate recunoaște persoane ca fiind interdependente din alte motive neprevăzute la paragraful 1 al articolului 20 din Cod, dacă relația dintre aceste persoane poate afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare a bunuri (muncă, servicii).

Astfel, autoritatea fiscală are dreptul de a oferi o deducere a impozitului pe proprietate prevăzută la paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 220 din Cod persoanelor fizice care, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, sunt în relații de căsătorie, relații de rudenie sau proprietate, un părinte adoptiv sau un copil adoptat, precum și un curator și un pupitru, cei. recunoscute în conformitate cu paragraful 1 al articolului 20 din Cod ca persoane interdependente, în cazul în care relațiile dintre aceste persoane nu au influențat condițiile și rezultatele economice ale tranzacției de cumpărare-vânzare a unei clădiri de locuit, apartament sau acțiuni(e) încheiate între acestea. .

Dacă relația dintre persoanele de mai sus a avut un impact asupra condițiilor și rezultatelor economice ale tranzacției de cumpărare și vânzare a unei clădiri rezidențiale, apartament sau acțiuni(e) încheiate între acestea (de exemplu, prețul tranzacției se abate semnificativ de la prețul mediu de piață , sau vânzătorul își păstrează dreptul de a folosi locuința, care face obiectul tranzacției), atunci în astfel de cazuri există motive pentru recunoașterea judiciară a persoanelor care participă la tranzacție ca fiind interdependente din alte motive neprevăzute la paragraful 1 al articolului 1. 20 din Cod.

Această poziție este prevăzută în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 21 septembrie 2005 N 04-2-02/378@ „Oferirea deducerilor de impozit pe proprietate persoanelor interdependente”.

Practica judiciara

Practica judiciară este, de asemenea, ambiguă și pornește din faptul că aflarea într-o relație de rudenie nu reprezintă în sine o bază suficientă pentru recunoașterea acestor persoane ca interdependente din punct de vedere fiscal. În special, instanța trebuie să afle dacă relația dintre rude ar fi putut influența rezultatele tranzacției de vânzare-cumpărare încheiate între aceștia. Astfel, instanța trebuie să stabilească dacă a existat un transfer de bani pentru spațiul de locuit de la cumpărător către vânzători; a avut cumpărătorul o sumă de bani, suficient pentru achiziționarea de locuințe în general; rudele lui, după ce i-au vândut spațiul de locuit, au achiziționat vreo locuință, unde era înscris locul lor de reședință etc. Datorită cerințelor părții 1 a art. 249 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse, obligația de a dovedi aceste împrejurări revine organelor și persoanelor care au luat decizia atacată.

Această poziție este stabilită în Hotărârea Tribunalului Regional Sverdlovsk din 29 mai 2007 în dosarul nr. 33-3921/2007 „Faptul că persoanele fizice se află într-o relație de căsătorie, relație de rudenie sau de proprietate nu este un temei suficient pentru recunoaștere. aceste persoane ca fiind interdependente din punct de vedere fiscal.”

profesionist la Moscova

InterdependentÎn scopuri fiscale, în conformitate cu prevederile Codului fiscal, persoanele sunt recunoscute dacă particularitățile relației dintre acestea pot influența:

asupra condițiilor și rezultatelor tranzacțiilor efectuate de aceste persoane;

rezultatele economice ale activităților lor sau ale activităților persoanelor pe care le reprezintă.

La determinarea dependenței reciproce a persoanelor se ia în considerare influența care poate fi exercitată ca urmare a participării unei persoane la capitalul altor persoane.

Pentru aceasta se analizează acordurile încheiate între aceștia și alte oportunități ale unei persoane de a influența deciziile luate de alte persoane.

În acest caz, o astfel de influență este luată în considerare indiferent dacă poate fi exercitată de o persoană direct și independent sau în comun cu persoanele sale interdependente.

Dacă persoanele sunt interdependente, atunci se pot aplica reguli speciale pentru controlul fiscal al prețurilor tranzacțiilor tranzacțiilor dintre ele.

Cine sunt recunoscute ca părți afiliate?

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, următoarele sunt recunoscute ca persoane interdependente:

1. Organizații

1.1 Dacă o organizație participă direct sau indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25%.

1.2 Dacă aceeași persoană participă direct sau indirect la aceste organizații și ponderea acestei participări în fiecare organizație este mai mare de 25%.

1.3 Dacă în organizații, prin decizia aceleiași persoane, împreună cu persoanele interdependente ale acestuia - soțul/soția, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (curatorii), pupile, numiți sau ales:

organele executive unice ale organizațiilor;

sau cel puțin 50% din componența organului executiv colegial;

1.4. Dacă în organizații, aceleași persoane împreună cu persoanele interdependente ale acestuia - soțul/soția, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (administratorii), pupile, reprezintă mai mult de 50%:

componența organului executiv colegial;

consiliu de administrație (consiliu de supraveghere).

1.5 Dacă atribuțiile organului executiv unic în organizații sunt exercitate de aceeași persoană.

2. Individ și organizare

Persoane înrudite: detalii pentru un contabil

Dacă vrei cu adevărat, atunci poți... sau modul în care autoritățile de reglementare își abuzează de drepturi atunci când verifică tranzacțiile între persoane interdependente
În cadrul tranzacțiilor controlate între persoane interdependente, a priori acestea nu pot face obiectul... simplului banal - contribuabilul a vândut autovehicule persoanei interdependente la „preț mai mic”, sub... amenzi) fără dobândă. împrumuturi acordate persoanelor interdependente în valoare totală de aproximativ 229.. , mai degrabă invers. Tranzacțiile cu persoane interdependente pentru organele teritoriale ale Serviciului Fiscal Federal sunt... o interdicție de a analiza gradabilitatea prețurilor aplicate între persoane interdependente în cadrul ieșirii și...
Riscuri fiscale ale acordării unui împrumut unei alte companii dacă rata dobânzii conform contractului de împrumut este mai mare sau mai mică decât rata de refinanțare
Tranzacțiile controlate sunt tranzacții între persoane interdependente (ținând cont de specificul... între persoane interdependente. Baza recunoașterii tranzacțiilor controlate între persoane interdependente este... acordarea de împrumuturi fără dobândă între persoane interdependente, locul de înregistrare sau locul ... materiale: - Enciclopedia deciziilor Persoane interdependente in scopuri fiscale: concept si... legaturi cu tranzactii intre persoane interdependente - Enciclopedia deciziilor...;
Interdependența nu este o condamnare la moarte în disputele legate de divizarea artificială a afacerilor
Interdependente în scopuri fiscale (denumite în continuare - persoane interdependente). clauza 1 art. 105.1 ... în instanță. „Reguli de etichetă” pentru persoanele interdependente: minimizarea angajării lucrătorilor cu fracțiune de normă... fapte și condițiile relațiilor dintre persoanele interdependente. Desigur, aspectul de interdependență al grupului...
Când „fragmentarea” artificială a unei afaceri devine o infracțiune fiscală?
Desigur, cel mai adesea „fragmentarea” unei afaceri este evaluată și luată în considerare în ceea ce privește controlul fiscal de către autoritățile fiscale. Dar în acest articol dorim să ne concentrăm pe o altă problemă: când „fragmentarea” artificială a unei afaceri devine o infracțiune fiscală? Considerăm că această problemă îi îngrijorează pe contribuabili nu mai puțin decât consecințele fiscale și juridice ale „fragmentării” unei afaceri. „Fragmentarea” unei afaceri este unul dintre conceptele frecvent utilizate la construirea structurilor de afaceri, ...
Ce se va schimba în impozitul pe venit de la 01.01.2020?
O persoană care este o persoană interdependentă a contribuabilului (clauza 1); în fața unei persoane recunoscute ca persoană interdependentă a unei persoane străine... a statelor străine), care nu este persoană interdependentă atât cu debitorul, cât și cu... persoana străină și (sau) persoana sa interdependentă care asigură îndeplinirea a obligației (acte...
O persoană fizică achiziționează un mijloc fix de la o persoană juridică la un preț mai mic decât valoarea reziduală: contabilitate și contabilitate fiscală
Piaţă. Cumpărătorul propus nu este o persoană interdependentă în raport cu organizația (vânzător... prevederi privind impozitarea tranzacțiilor între persoane interdependente. Criterii generale de recunoaștere a persoanelor... cu tranzacții între persoane interdependente; Enciclopedia soluțiilor. Persoane interdependente în scopuri fiscale : concept.. .
Revizuirea scrisorilor de la Ministerul de Finanțe al Federației Ruse pentru iulie 2019
Contribuabilul și organizația relevantă sunt entități interdependente. În cazul în care radierea în conformitate cu procedura stabilită... (conturi în afara bilanţului) a unei organizaţii care nu este parte interdependentă în raport cu contribuabilul nu...
Practica Curții Supreme a Federației Ruse privind litigiile fiscale pentru august 2019
...) – De fapt, activitățile antreprenorului și ale persoanelor interdependente ale acestuia (IP Ugryumova K.A. și...
Împrumut între organizații interdependente: riscuri fiscale
Acordurile de împrumut fără dobândă între persoane interdependente apar la organizația de împrumut... audit fiscal societate, pe lângă interdependența persoanelor care participă la tranzacții, alte circumstanțe, ... acordarea de împrumuturi fără dobândă între persoane interdependente, locul de înregistrare sau locul ... acordarea de împrumuturi fără dobândă între persoane interdependente , locul înregistrării sau locul ... al unui contract de împrumut fără dobândă între persoane interdependente organizații de creditare apar...
Impozitul pe venit: stabilirea obligațiilor fiscale valabile pe baza rezultatelor PNB
Din activitățile desfășurate între persoane interdependente controlate. În această scrisoare, în special...
Întreprinderi unitare pe interdependență
1 în sensul Codului fiscal, organizațiile sunt recunoscute ca entități interdependente dacă... în scopul aplicării Codului fiscal, sunt recunoscute ca entitate interdependentă în raport cu toate cele trei... alte motive de recunoaștere organizații rusești persoanele interdependente includ, în special, prezența... altor motive pentru recunoașterea organizațiilor ruse ca persoane interdependente în sensul clauzei 5 a articolului... a întreprinderii unitare corespunzătoare, nu sunt recunoscute ca persoane interdependente în sensul Codul Fiscal. Mărturisire...
Împărțirea unei afaceri fără pierderi fiscale
Venituri din utilizarea acestuia între părți afiliate. Scopul principal al acestei repartizări... s-a stabilit că repartizarea proprietății între persoanele interdependente a permis organizației să fie pe sistemul fiscal simplificat... fluxul documentelor și ordinea reală a relațiilor dintre persoanele interdependente indică faptul că... perioada supusă analizei, iar alte persoane interdependente și-au continuat activitățile independente numai în perioada ... întocmite între întreprinzători individuali și alte persoane interdependente sunt de natură formală; de fapt...
Consecințele contabile și fiscale ale modificării prețului tranzacției
În scopul impozitării veniturilor (profit, venituri) persoanelor interdependente care sunt părți la o tranzacție, aceasta este efectuată de către federal... includ: tranzacții între persoane interdependente; alte tranzacții echivalente cu tranzacțiile părților afiliate; tranzacții care... dintre cele de mai sus sunt clasificate drept tranzacții controlate între părți afiliate înregistrate în Federația Rusă... pentru acordarea de împrumuturi fără dobândă între părți afiliate, locul de înregistrare sau locul de reședință...
Litigii privind beneficiile fiscale (Practica Curții Supreme a Federației Ruse pentru 2018)
Distribuție agreată, intenționată, formală între persoane interdependente ale zonei unui singur imobil... ") - Instanțele au constatat că Contribuabilul și partea interdependentă au încheiat acorduri de cesiune evident neprofitabile... , Tonar -97461-remorca a fost transferata de catre Contribuabil partii interdependente - in baza contractelor de inchiriere vehicule... fondurile au participat efectiv la activitățile unei entități interdependente care aplică regimuri fiscale speciale, motive...
Practica Curții Supreme a Federației Ruse privind litigiile fiscale pentru februarie 2017
Ce se întâmplă în cazul tranzacțiilor între persoane interdependente care nu îndeplinesc criteriile de... inspecții controlate pe teren și la birou. După ce s-a stabilit interdependența persoanelor care participă la tranzacție și ținând cont de... bunurile utilizate în activitățile persoanelor interdependente care aplică sistemul simplificat de impozitare, cu...

Totodată, în virtutea paragrafelor. 11 clauza 2 art. 105.1 din Codul fiscal stabilește că o persoană fizică, soțul său, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege, un tutore (curator) și un pupitru sunt recunoscuți ca interdependenți.

Cum se determină interdependența persoanelor în scopul aplicării unei deduceri de impozit pe proprietate la achiziționarea unei locuințe?

În conformitate cu aceasta, rudele unei persoane sunt recunoscute ca: copii, soț, soț, părinți, nepoți, frați și surori vitregi și vitregi, bunici, atât din partea tatălui, cât și din partea mamei, copii ai fraților și surorilor vitregi și vitregi (nepoți și nepoți). ), frați și surorile vitregi de părinți (mătuși și unchi), veri, străbunici, copii ai nepoților și nepoților săi (strănepoți și nepoate) și frații și surorile bunicilor săi (străbunicii), copiii de nepoți și nepoate de veri (strănepoți și strănepoate), copii de veri (strănepoți și nepoate) și copii de strănepoți și bunici (strănepoți și mătuși), fii vitregi, fiice vitrege, tată vitreg , mamă vitregă (articolul 1142 – 1145 Cod civil al Federației Ruse).

Atunci când — achiziționarea de locuințe de la — o persoană interdependentă, o deducere de proprietate nu este — prevăzută

De altfel, concluzia Ministerului de Finanțe este în concordanță cu poziția Curții Supreme, exprimată în sentința din 06.03.15 nr. 38-KG15-3. După cum a subliniat instanța, dacă o tranzacție de cumpărare și vânzare de locuințe este încheiată între persoane interdependente - de exemplu, între un tată și un fiu - atunci deducerea proprietății pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice nu se aplică (a se vedea „Curtea Supremă: o persoană fizică nu are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate la cumpărarea unui apartament de la părinții săi” ).

DESPRE REFUZAREA DE A ACCEPTĂ PENTRU EXAMINARE PLÂNGEREA CETĂȚEANULUI GABITOVA SANIYA FATYKHOVNA PENTRU ÎNCĂLCAREA DREPTURILOR EI CONSTITUȚIONALE PRIVIND ARTICOLUL 105 PUNCTUL 11 PUNCTUL 2

Dreptul plătitorilor de impozit pe venitul personal de a primi o deducere a impozitului pe proprietate atunci când efectuează o tranzacție de cumpărare și vânzare de bunuri imobiliare rezidențiale este consacrat de legiuitorul federal la articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a încuraja cetățenii să îmbunătățească condiţiile lor de viaţă.

Deducerea impozitului pe proprietate la cumpărarea unei locuințe de la rude

Exemplu:În 2010, Postnikov K.K. Am cumpărat un apartament de la bunicul meu. Deoarece bunicul este o rudă apropiată (conform Codului Familiei al Federației Ruse), a fost o persoană interdependentă în tranzacție (înainte de modificările Codului Fiscal al Federației Ruse în 2012). În consecință, în deducerea fiscală la achiziționarea unui apartament pentru Postnikov K.K. va fi refuzat.

Întrebări și răspunsuri

„Deducerea impozitului pe proprietate prevăzută de prezentul alineat nu se aplică în cazurile în care tranzacția de cumpărare și vânzare a obiectelor menționate mai sus se efectuează între persoane fizice care sunt interdependente în conformitate cu articolul 20 din Cod. În special, paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 20 din Cod recunoaște ca fiind interdependente persoanele care, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, sunt în relații de căsătorie, relații de rudenie sau de proprietate, părintele adoptiv și copilul adoptat, precum și în calitate de mandatar și de subordine. Astfel, deducerea impozitului pe proprietate nu este acordată persoanelor fizice care, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, se află într-o relație de proprietate, indiferent de condițiile și rezultatele economice ale tranzacției de cumpărare și vânzare a spațiilor rezidențiale încheiate între ei. Din cele de mai sus rezultă că nu puteți beneficia de deducerea impozitului pe proprietate atunci când cumpărați un apartament de la mama soțului dumneavoastră.”

Impozite simple

Printre acestea se numărau soții, rudele apropiate numite în Codul Familiei, bunici, unchi, mătuși, veri, tată vitreg, mama vitregă și alte rude. Chiar și rudele soțului în relație cu soția sa. Prin urmare, atunci când cumpărați o locuință chiar și de la cea mai îndepărtată rudă, nu a fost posibil să obțineți o deducere.

Enciclopedia soluțiilor

În conformitate cu paragraful 5 al art. 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o deducere a impozitului pe proprietate pentru achiziționarea de locuințe nu se aplică în cazurile în care tranzacția de cumpărare și vânzare a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a camerei sau a părților din acestea se face între persoane fizice care sunt interdependente în conformitate cu art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Persoane interdependente în raporturile juridice fiscale

2 persoane juridice, dacă una deține cel puțin 25% din capitalul celeilalte;
o persoană fizică și o persoană juridică, dacă persoana fizică deține mai mult de 25% din capitalul persoanei juridice;
2 sau mai multe persoane juridice, dacă aceeași persoană deține mai mult de 25% din capitalul fiecăreia dintre entitățile juridice relevante;
o persoană fizică și o persoană juridică, dacă persoana fizică are autoritatea de a numi un director sau cel puțin 50% din echipa de conducere a persoanei juridice;
2 sau mai multe persoane juridice cu directori (cel puțin 50% din conducere) numite de aceeași persoană fizică;
2 sau mai multe persoane juridice cu un consiliu de administrație format din 50% sau mai mult din aceleași persoane fizice;
persoană juridică și persoană fizică, dacă persoana fizică este directorul persoanei juridice;
2 sau mai multe persoane juridice în care directorul este aceeași persoană fizică;
3 sau mai multe persoane juridice, dacă prima deține cel puțin 50% din capitalul celui de-al doilea, în timp ce a doua deține cel puțin 50% din capitalul celui de-al treilea (care, la rândul său, poate deține cel puțin 50% din capitalul din a 4-a, și mai departe schemă similară);
o persoană fizică, precum și două sau mai multe persoane juridice, dacă persoana fizică deține cel puțin 50% din capitalul primei persoane juridice, care deține cel puțin 50% din capitalul celei de-a doua persoane juridice (care, la rândul său, poate deține cel puțin 50% din capitalul celui de-al 3-lea și în continuare conform unei scheme similare);
2 persoane fizice, dacă una, în virtutea funcției oficiale, este subordonată celeilalte;
rude apropiate - soții, copii și părinți, frați și surori, tutori și pupiți.

Deducerea proprietății și părțile afiliate

În baza articolului 220, alin.1, alin.2, deducerea impozitului pe proprietate prevăzută la alin.1 al prezentului articol nu se aplică în cazurile în care tranzacția de cumpărare-vânzare a unui imobil sau apartament de locuit se face între persoane fizice care sunt interdependente în conformitate cu prevederile art. paragraful 2 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deducerea impozitului pe proprietate la achiziționarea de bunuri imobiliare de la părți afiliate

Subparagraful 3 al paragrafului 1 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că persoanele interdependente sunt recunoscute, în special, ca persoane care, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, se află în relații maritale, relații de rudenie sau proprietate, părinte adoptiv și copil adoptat, precum și curator și pupitru.

Persoane interdependente în caz de deducere a proprietății

Astfel, pe baza analizei normelor de mai sus ale legislației familiei din Federația Rusă, soacra și nora nu erau persoane interdependente în sensul aplicării paragrafelor. 3 p. 1 art. 20 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece RF IC și alte acte legislative nu reglementează relația dintre soacra și nora.

Este posibil să obțineți o deducere fiscală atunci când cumpărați un apartament de la rude?

Dar și aici există câteva particularități. Dacă există soacra și soacra, atunci sunt soții căsătoriți. Și după cum știți, prezența unei căsătorii înregistrate afectează regimul coproprietății. La încheierea unui acord cu soacra pe de o parte și soțul pe de altă parte, deducerea poate fi refuzată. Pentru că femeia se află într-o relație strânsă cu unul dintre soți (ale cărui cote nu sunt definite).

Deducerea proprietății pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice dacă se face o tranzacție între părți afiliate

Revista online pentru contabili

o societate participă direct și/sau indirect la alta, iar cota este de la 25%;
un individ participă direct și/sau indirect la organizație, iar ponderea este de la 25%;
aceeași persoană participă direct și/sau indirect în organizații, iar ponderea în fiecare este de la 25%;
o companie și o persoană (inclusiv o persoană fizică împreună cu persoanele sale interdependente) pot numi/alege un organ executiv unic sau cel puțin 50% din organul executiv colegial, consiliu de administrație (consiliu de supraveghere);
companii ale căror organe executive unice sau cel puțin 50% din organul executiv colegial, consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) sunt numite sau alese prin decizie a aceleiași persoane (persoane fizice împreună cu persoanele interdependente ale acestora);
companii în care 50% din organul executiv colegial sau consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) sunt aceleași persoane fizice împreună cu persoanele interdependente ale acestora;
entitate juridică și unicul său organ executiv;
atribuțiile organului executiv unic în diferite societăți sunt exercitate de aceeași persoană;
companii și/sau persoane fizice, dacă ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este de la 50%;
o persoană este subordonată alteia prin funcție;
soțul/soția, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (adopții), frații și surorile vitrege și pline, tutorele (curatorul) și pupul.

În conformitate cu clauza 5 a articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse, o deducere a impozitului pe proprietate pentru achiziționarea unui apartament/casă/teren nu se aplică în cazurile în care tranzacția se face între persoane fizice care sunt interdependente. Persoanele interdependente includ și un anumit cerc de rude ale unui individ.

Lista rudelor care sunt considerate interdependente și de la care o deducere fiscală nu poate fi utilizată la achiziționarea de locuințe a fost modificată de la 1 ianuarie 2012 prin modificarea articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ca urmare a modificărilor, lista „rudelor interdependente” a fost restrânsă semnificativ, ceea ce, desigur, a fost un factor favorabil pentru contribuabili. Cu toate acestea, este important de reținut că modificările se aplică numai tranzacțiilor încheiate de la 1 ianuarie 2012. Tranzacțiile de cumpărare imobiliară încheiate înainte de 2012 sunt guvernate de vechile reguli.

În acest sens, vom analiza separat caracteristicile deducerilor de proprietate în tranzacțiile de cumpărare și vânzare de bunuri imobiliare între rudele deținuților înainte și după 2012.

Deducerea de proprietate la achiziționarea de locuințe de la rude după 2012

Pentru toate tranzacțiile încheiate începând cu 1 ianuarie 2012, persoanele interdependente de la care nu se poate obține o deducere la cumpărarea locuinței se determină în conformitate cu art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

În paragraful 2 al articolului 105.1, lista rudelor interdependente este complet specificată. Aceștia sunt recunoscuți ca: soț, părinți (inclusiv părinți adoptivi), copii (inclusiv copiii adoptați), frați și surori vitregi și vitregi, tutore (curator) și pupil. Când cumpărați o locuință de la aceste rude, nu puteți primi o deducere a impozitului pe proprietate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 aprilie 2017 nr. 03-04-05/25014). Când cumpărați de la orice alte rude, nu există restricții privind deducerile fiscale.

Exemplu:În 2018, Ivanov I.I. Am cumpărat un apartament de la bunicul meu. Întrucât bunicul nu se numără printre persoanele interdependente conform articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, Ivanov I.I. va putea primi o deducere fiscală pentru achiziționarea unui apartament.

Exemplu:În 2017 Petrov P.P. Am cumpărat un apartament de la mama și am vrut să obțin o deducere fiscală pentru acest apartament. În deducere către Petrov P.P. a fost de drept refuzat, întrucât potrivit clauzei 2 din art. 105.1, mama și fiul sunt persoane interdependente, iar în tranzacțiile de vânzare-cumpărare dintre ei nu se poate prevedea o deducere.

Exemplu: Vasilyeva V.V. Am cumpărat un apartament de la fratele soțului meu. Întrucât fratele soțului nu este inclus în lista persoanelor interdependente la articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, Vasilyeva V.V. pot primi o deducere la impozitul pe proprietate la achiziționarea acestui apartament.

Lista de rude de mai sus este exhaustivă, cu toate acestea, conform paragrafului 7 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanța poate recunoaște persoanele ca fiind interdependente din alte motive neprevăzute la paragraful 2 al prezentului articol. Adică, formal, această clauză permite fiscului să se adreseze instanței pentru a stabili interdependența la achiziționarea de locuințe de la alte rude. Cu toate acestea, în practică, nu am întâlnit niciodată o situație în care serviciul fiscal să se ocupe de asta.

Deducerea de proprietate la achiziționarea de locuințe de la rude înainte de 2012

Până la 1 ianuarie 2012, a fost în vigoare versiunea articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia interdependența persoanelor fizice a fost determinată în conformitate cu articolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse. În paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, s-a stabilit că persoanele interdependente sunt recunoscute, în special, ca persoane care, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, sunt în relații de căsătorie, relații de rudenie sau de proprietate, părinte adoptiv și copil adoptat, precum și curator și pupil . Definiția conceptului de rude apropiată este dată în articolul 14 din Codul familiei al Federației Ruse, dar conceptele de relații de rudenie sau de proprietate nu sunt specificate în Codul familiei. În acest sens, lista persoanelor interdependente nu a fost clar definită și autoritățile fiscale, la stabilirea acesteia, pe lângă Codul fiscal și al familiei, s-au bazat pe Codul civil și „Clasificatorul integral rus de informații despre populație”. 018-95” (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 ianuarie 2012 N 03-04-08/9-12, din 08/04/2011 N 03-02-08/86, Scrisoarea Federală Serviciul Fiscal al Rusiei din 19.04.2012 N ED-4-3/6609@).

Drept urmare, autoritățile de reglementare au clasificat drept persoane interdependente aproape toate rudele apropiate și îndepărtate ale unui individ: copii, nepoți, bunici, străbunici, străbunici, nepoți, nepoate, unchi, mătuși, frați și surori vitregi și vitregi, veri. , soț, soț, părinți, fii vitregi, fiice vitrege, tată vitreg, mamă vitregă și alții.

Pe lângă rudele lor, autoritățile de control au inclus în conceptul de „relații de proprietate” și relații apărute între un soț și rudele celuilalt soț, precum și între rudele soților.

Adică pentru tranzacțiile încheiate înainte de 1 ianuarie 2012, la achiziționarea de locuințe de la aproape orice rudă sau rudă a soțului/soției, nu se putea prevedea deducere fiscală.

Cum vor descoperi organele fiscale că locuința a fost cumpărată de la rude?

Cea mai frecventă întrebare în rândul cetățenilor care doresc să primească o deducere fiscală la achiziționarea de bunuri imobiliare de la rude este întrebarea cum poate afla fiscul că vânzătorul și cumpărătorul sunt relaționați. Autoritățile fiscale nu dispun încă de metode clare și garantate de depistare a acestui fapt. Inspectorii fiscali compară diverse date (de exemplu, nume, locuri de înregistrare), verifică datele cu bazele de date ale autorităților de înregistrare civilă și pot cere, de asemenea, cumpărătorului-contribuabil să scrie o confirmare scrisă că nu are legătură cu vânzătorul.

Deși uneori cetățenii reușesc să ascundă faptul de rudenie de la fisc și să primească o deducere, trebuie menționat că aceasta nu este legală, iar în cazul în care fapta ascunsă este descoperită ulterior, va fi necesară restituirea integrală a deducerii.

Achiziționarea locuințelor de la rude care nu fac obiectul unui contract de vânzare și deducere de proprietate

Clauza 5 a art. 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o restricție privind primirea unei deduceri fiscale la achiziționarea unui apartament/casa de la rude numai în legătură cu tranzacțiile de cumpărare și vânzare. Potrivit autorităților de reglementare, atunci când cumpărați o locuință nu în baza unui acord de cumpărare și vânzare, ci în baza unui alt acord (de exemplu, un acord privind cesiunea dreptului de creanță), deducerea nu poate fi refuzată (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21.08.2014 N 03-04-05/41883 , din 03.07.2013 N 03-04-05/4-194, din 12.12.2012 N 03-04-05/4-1390, Federal Serviciul Fiscal al Rusiei din 02.11.2012 N ED-3-3/3991@).

Exemplu: Tatăl a încheiat un acord de participare la construcția de locuințe și a plătit pentru apartament. Ulterior, tatăl a vândut apartamentul fiului său în baza unei cesiuni de creanțe. Transferul de fonduri către tată a fost consemnat în chitanță. După semnarea actului de acceptare și transfer al apartamentului, fiul a depus documente pentru deducere la fisc. În ciuda faptului că s-a încheiat o înțelegere între tată și fiu, fiului i se va acorda o deducere fiscală (deoarece restricția privind primirea unei deduceri în tranzacțiile cu părți afiliate se aplică doar contractelor de cumpărare și vânzare).