I forhold til varehandel kan du bruke en av følgende fysiske indikatorer: Butikkareal, salgsareal, salgsareal. Fra artikkelen vil du lære i hvilke tilfeller du skal bruke hver av disse fysiske indikatorene og hvordan du bestemmer dem.
Først av alt merker vi at den fysiske indikatoren karakteriserer en viss type "tilregnet" aktivitet. Derfor påvirker dens korrekte fastsettelse direkte mengden av enkeltskatten som skal betales til budsjettet. Dette er imidlertid ikke lett å gjøre for alle "imputerte" aktiviteter. En slik aktivitet er detaljhandel.
I henhold til bestemmelsene i kapittel 26.3 i den russiske føderasjonens skattekode, må organisasjoner og de som er engasjert i detaljhandel bruke en av følgende fysiske indikatorer for en enkelt skatt:
- arealet av salgsområdet (i kvadratmeter);
— antall utsalgssteder;
- arealet av butikklokalet (i kvadratmeter);
— antall ansatte, inkludert individuelle gründere;
— antall automater.
Som regel oppstår ingen vanskeligheter med de to siste fysiske indikatorene, men vi vil vurdere resten mer detaljert.
Salgsområde
Den fysiske indikatoren "handelsareal (i kvadratmeter)" brukes når organisasjoner og enkeltentreprenører driver detaljhandel utført gjennom stasjonære butikkjedeanlegg som har handelsgulv.
For å betale UTII bør arealet av salgsområdet ikke overstige 150 kvadratmeter. m. Artikkel 346.27 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at området til handelsgulvet inkluderer:
- del av en butikk, paviljong (åpent område) okkupert av utstyr beregnet på å vise og demonstrere varer;
— område brukt til kontanttransaksjoner og kundeservice;
- området for kasseapparater og kasseapparater;
— område med arbeidsplasser for servicepersonell;
— gangareal for kunder.
I salgsarealet inngår også salgsarealets leide arealer. Men området for bruks-, administrasjons- og servicelokaler, området for lokaler for mottak, lagring av varer og klargjøring av dem for salg, der kundeservice ikke tilbys, er ikke inkludert i området til handelsgulvet med det formål å betale UTII.
Arealet av salgsområdet bestemmes på grunnlag av inventar og titteldokumenter. Slike dokumenter kan være en kjøps- og salgsavtale for yrkeslokaler, et teknisk pass for yrkeslokaler, planer, diagrammer, forklaringer (fremleie) av yrkeslokaler eller deler, tillatelse til å betjene besøkende i et åpent område osv.
Det ser ut til at alt er enkelt. Det er dokumenter som indikerer området til salgsområdet, som bør tas i betraktning. Men i praksis oppstår det ofte en situasjon når de selv endrer området på salgsgulvet, for eksempel ved å konvertere en del til et lager. Og som et resultat beregnes en enkelt skatt basert på et mindre område.
Finansfolk mener at dette ikke under noen omstendigheter bør gjøres. Du trenger kun å beregne UTII ved å bruke størrelsen på salgsgulvarealet som er angitt i inventar- og titteldokumentene. Men hva som faktisk brukes av en organisasjon eller individuell entreprenør for å drive et salgsgulv spiller ingen rolle. Denne konklusjonen finnes for eksempel i brev datert 03.07.2013 nr. 03-11-11/94.
Dommere følger vanligvis skattebetalernes side, og når de vurderer saker, finner de ut det faktiske området av handelsgulvet. I resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-distriktet datert 24. desember 2012 nr. A57-9062/2012, fant voldgiftsmennene at det totale arealet av handelsgulvet var delt inn i et salgsområde og et bruksområde. med montrer. På stedet for mottak, oppbevaring og klargjøring av varer for salg, i bruksrommene, fantes det ikke utstyr beregnet på utstilling, demonstrasjon av varer eller kontantbetalinger. Det ble ikke utført service i disse områdene, og kundetilgang var forbudt. I denne forbindelse kom voldgiftsmennene til den konklusjon at skattyter bare brukte butikklokalet til å selge varer og lovlig beregnet UTII fra dette området.
En lignende konklusjon finnes i resolusjonene til Federal Antimonopoly Service of the Central District datert 15. juni 2012 nr. A35-3273/2011 og Federal Antimonopoly Service of the Ural District datert 8. oktober 2012 nr. F09-9981/11 , datert 26. januar 2011 nr. F09-10943/10-S3.
Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District indikerte i sin resolusjon datert 13. oktober 2009 nr. A78-3625/08 at et obligatorisk kriterium for å klassifisere plass som "salgsområde" og regnskap for enkeltskatten er den faktiske bruken av disse plassene i handel. Og bevisbyrden for at den «tilregnede» brukte et stort område til detaljhandel ligger hos skattemyndighetene.
Lignende konklusjoner finnes i resolusjoner fra FAS Volga-distriktet datert 11. april 2012 nr. A57-3313/2011, FAS vestsibirske distrikt datert 18. oktober 2010 nr. A45-7149/2010, FAS Far Eastern District datert 15. juli 201 nr. F03-2543/2011 og FAS Moskva-distriktet datert 04.01.2010 nr. KA-A41/2694-10.
Samtidig er det verdt å merke seg at det er rettsavgjørelser der voldgiftsdommerne bare tok hensyn til inventar og titteldokumenter. Samtidig bemerket de at slike dokumenter må utarbeides av kompetente myndigheter (for eksempel BTI-myndigheter). I resolusjonen fra FAS i Volga-Vyatka-distriktet datert 08.06.2012 nr. A29-6075/2011 (opprettholdt av kjennelsen fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 19.12.2012 nr. VAS-16459 /12), nektet voldgiftsmennene å godta plantegningen som ble utarbeidet av en tredjeparts individuell gründer som bevis på en endring i arealet av handelsgulvet.
De samme konklusjonene finnes i avgjørelsene fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District datert 03/05/2011 nr. A66-6259/2010, samt FAS for East Siberian District datert 24/02/2012 nr. A74-3677/2010 og datert 13.05.2009 nr. A78-4725/ 08-С3-22/186-Ф02-2154/09.
For å unngå krav utenfra anbefaler vi derfor at endringer i butikkarealet gjennomføres i tide slik at det samsvarer med BTI-dataene. I tillegg skal informasjonen i inventardokumentene samsvare med dataene i titteldokumentene.
Eksempel 1
Tea Plantations LLC, ved hjelp av UTII i form av UTII, driver detaljhandel med ulike typer te og kaffe gjennom en butikk med et samlet areal på 160 kvadratmeter. m. Butikken ligger i byen (Oktyabrsky-distriktet). I henhold til inventarplanen er salgsgulvarealet 100 kvadratmeter. m, er resten av området okkupert av administrative, husholdnings- og lagerlokaler. La oss beregne hvor mye UTII som skal betales til budsjettet for fjerde kvartal 2014.
Den grunnleggende lønnsomheten for detaljhandel utført gjennom stasjonære detaljhandelskjedeanlegg med handelsgulv er 1800 rubler. per måned. Fysisk indikator - området til salgsgulvet (i kvadratmeter). I dette tilfellet er det 100 kvm. m. Koeffisienten K1 i 2014 er 1,672 (ordre fra departementet for økonomisk utvikling i Russland. datert 7. november 2013 nr. 652).
I henhold til vedtak fra Kirov byduma datert 28. november 2007 nr. 9/4 (som endret ved vedtak datert 28. november 2012 nr. 8/4) er verdien av K2 i forhold til detaljhandel gjennom stasjonær detaljkjede. anlegg med handelsgulv i distriktet er 0,44 (for matvarer).
Dermed vil beløpet for UTII som skal betales til budsjettet basert på resultatene fra fjerde kvartal 2014 være:
1800 gni. × (100 kvm + 100 kvm + 100 kvm) × 1,672 × 0,44 × 15 % = 59 590,08 RUB
I hele enheter - 59 590 rubler.
Selskapet har rett til å redusere dette beløpet av UTII med innbetalte bidrag og midlertidige uføreytelser til ansatte, men ikke med mer enn 50 %.
Butikkareal
Når det drives detaljhandel gjennom stasjonære kjedeanlegg som ikke har salgsgulv, samt gjennom ikke-stasjonære kjedeanlegg, brukes følgende fysiske indikatorer:
— antall utsalgssteder;
— arealet av butikklokalet (i kvadratmeter).
Og valget av hvilken fysisk indikator som skal brukes til å beregne UTII avhenger av arealet til butikklokalet. Hvis arealet av butikklokalet ikke overstiger 5 kvm. m, så brukes den fysiske indikatoren "antall butikklokaler" hvis den overstiger 5 kvm. m, deretter "salgsområde". Om dette - punkt 3 i artikkel 346.29 i den russiske føderasjonens skattekode.
La oss først vurdere hvordan vi bestemmer arealet til et butikklokale. Og la oss umiddelbart merke seg at den russiske føderasjonens skattekode ikke sier noe om dette. Derfor vil vi henvende oss til tilsynsmyndighetene for avklaring. Derfor påpeker avdelingens spesialister at arealet til et butikklokale, så vel som arealet til et salgsgulv, bør bestemmes på grunnlag av inventar og titteldokumenter. Dette fremgår av brev fra Russlands finansdepartementet datert 08.08.2012 nr. 03-11-11/231, datert 03.05.2012 nr. 03-11-11/68, datert 26.12.2011 nr. 03-11- 11/320, datert 10.08.2009 nr. 03-11-09/274 og datert 26. mai 2009 nr. 03-11-09/18. Skatteetaten er også enig med finansierne (brev datert 27. juli 2009 nr. 3-2-12/83).
Vær oppmerksom på at det ikke er noen begrensninger på størrelsen på arealet til et detaljhandelsområde som brukes til "imputert" detaljhandel i kapittel 26.3 i den russiske føderasjonens skattekode, som ikke er gitt av bestemmelsene i kapittel 26.3 den russiske føderasjonens skattekode og en reduksjon av arealet til et butikklokale med området til lokaler for mottak, lagring av varer og klargjøring for salg, der kundeservice ikke tilbys. Det russiske finansdepartementet gjorde oppmerksom på dette i brev datert 03.05.2012 nr. 03-11-11/68, datert 26.12.2011 nr. 03-11-11/320, datert 22.12.2009 nr. 03-11-09/410, datert 10.08.2009 nr. 03-11-09/274 og datert 26.05.2009 nr. 03-11-09/185. Se også brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 25. juni 2009 nr. ШС-22-3/507@.
Når det gjelder dommerne, er de helt enige med reguleringsmyndighetene. For eksempel, i resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District datert 29. mai 2012 nr. A05-10400/2011, indikerte voldgiftsdommerne at når detaljhandel utføres gjennom et objekt som er anerkjent som et handelssted, fysisk indikator "handelsplassområde" omfatter alle områder knyttet til dette handelsobjektet, inkludert de som brukes til å motta og lagre varer. Lignende konklusjoner finnes i resolusjonene fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 14. juni 2011 nr. 417/11, FAS Volga-Vyatka-distriktet datert 16. mai 2012 nr. A79-6987/2011, datert februar 13, 2012 nr. A11-8979/2010, FAS Moskva-distriktet datert 10. februar 2012 nr. A41-31817/10, FAS i sentraldistriktet datert 03.11.2011 nr. A62-4419/2010 og FAS i Volga Distrikt datert 02.09.2010 nr. A12-16000/2009.
Hva om handel foregår gjennom flere butikklokaler i samme bygg? Kapittel 26.3 i den russiske føderasjonens skattekode gir ikke dette. Brev fra Russlands finansdepartement datert 31. desember 2010 nr. 03-11-11/335 og Russlands føderale skattetjeneste datert 2. juli 2010 nr. ШС-37-3/5778@ sier at hvis detaljhandel er utføres ved bruk av flere detaljhandelsfasiliteter som tilhører en butikk (paviljong) og er lokalisert i samme bygning, så når man beregner mengden UTII, må arealet til alle handelsgulvene summeres. Hvis detaljhandel utføres ved hjelp av flere detaljhandelsfasiliteter som er lokalisert i samme bygning, men er uavhengige butikker (paviljonger), blir arealet av salgsgulvet for hver butikk (paviljong) beregnet ved beregning av UTII. regnskapsføres separat i henhold til inventar og titteldokumenter.
La oss se på et eksempel på fremgangsmåten for å beregne UTII ved å bruke den fysiske indikatoren "butikkareal".
Eksempel 2
La oss bruke betingelsene i eksempel 1 og anta at selskapet selger ulike typer te og kaffe gjennom et butikklokale med et areal på 5,9 kvadratmeter. m, som ligger i et kjøpesenter. Kjøpesenteret ligger i Kirov (Novovyatsky-distriktet). I dette tilfellet er det ikke gitt separate lokaler for mottak, lagring av varer og klargjøring for salg. Varene oppbevares i en montre, som er et butikklokale. La oss beregne hvor mye UTII som skal betales til budsjettet for fjerde kvartal 2014.
Grunnutbyttet i dette tilfellet er 1800 rubler. per måned. Den fysiske indikatoren "arealet til et butikklokale (i kvadratmeter)" er 5,9 kvadratmeter. m. Verdien av K2 i forhold til detaljhandel gjennom gjenstander i et ikke-stasjonært detaljhandelsnettverk, hvor arealet av detaljhandelen overstiger 5 kvm. m, i Novovyatsky-distriktet er det lik 0,27 (for matvarer).
Beløpet for UTII som skal betales til budsjettet basert på resultatene fra fjerde kvartal 2014 er:
1800 gni. × (5,9 kvm + 5,9 kvm + 5,9 kvm) × 1,672 × 0,27 × 15% = 2157,43 gni.
I hele enheter - 2157 rubler.
La oss nå se på et annet eksempel og merk at når du bruker den samme fysiske indikatoren i forskjellige tilfeller, kan skattebeløpet variere betydelig. Derfor bør organisasjoner og selgere, når de planlegger sine handelsaktiviteter, nærme seg valget av handelsobjektet nøye.
Eksempel 3
MasterOk LLC, som anvender skattesystemet i form av UTII, driver detaljhandel med byggevarer. For denne aktiviteten leide selskapet en paviljong på byggemarkedet med et samlet areal på 80 kvadratmeter. m. Samtidig er det installert en skranke inne i paviljongen, hvor kundene betaler og mottar varer. Disken har et areal på 6 kvadratmeter. m. Selve varene oppbevares i paviljongen, kjøpere har fri tilgang til dem for inspeksjon. Byggemarkedet ligger i Kirov (Leninsky-distriktet). La oss beregne hvor mye UTII som skal betales til budsjettet for fjerde kvartal 2014.
Den grunnleggende lønnsomheten for denne typen aktivitet er 1800 rubler. per måned. Den fysiske indikatoren "arealet til et butikklokale (i kvadratmeter)" vil i dette tilfellet være 80 kvadratmeter. m. Verdien av K2 i forhold til detaljhandel gjennom gjenstander i et ikke-stasjonært detaljhandelsnettverk, hvor arealet av detaljhandelen overstiger 5 kvm. m, i distriktet er 0,35 (for ikke-matvarer).
Beløpet for UTII som skal betales til budsjettet basert på resultatene fra andre kvartal 2014 er:
1800 gni. × (80 kvm + 80 kvm + 80 kvm) × 1,672 × 0,35 × 15 % = 37 920,96 RUB
I hele enheter - 37 921 rubler.
Selskapet har rett til å redusere dette beløpet av UTII med betalte forsikringspremier og sykepenger utbetalt til ansatte, men ikke med mer enn 50 %.
Antall utsalgssteder
Artikkel 346.27 i den russiske føderasjonens skattekode definerer et handelssted som et sted som brukes til å utføre detaljhandelskjøp og -salg. Disse inkluderer:
- bygninger, strukturer, strukturer (deler derav) eller brukes til å utføre detaljhandelskjøp og -salg;
— detaljhandelsanlegg som ikke har salgsområder (telt, boder, kiosker, bokser, containere og andre fasiliteter, inkludert de som er plassert i bygninger, konstruksjoner og konstruksjoner);
– disker, bord, brett (inkludert de som er plassert på land);
- tomter som brukes til å huse detaljhandelsanlegg som ikke har salgsgulv, disker, bord, brett og andre fasiliteter.
Som du kan se, etablerer ikke den russiske føderasjonens skattekode spesifikke fysiske egenskaper eller minimumskrav for et butikklokale. I et brev datert 07.05.2005 nr. 03-11-04/3/2 antydet finansiører at dersom varer frigjøres fra et lager, og kjøper og selger slår seg ned på selskapets kontor, så må antall utsalgssteder bestemmes av antall ansatte som gjennomfører salget.
I brev av 29. mars 2006 nr. 03-11-04/3/169 vurderte det russiske finansdepartementet situasjonen når en skattyter leier butikklokaler i form av egne seksjoner inngjerdet med lette konstruksjoner, eller i form av skranker for salg av matvarer. I dette tilfellet anbefalte finansfolk å bestemme antall butikklokaler basert på antall individuelle seksjoner til leie. Og hvis handelsplasser bak diskene er utstyrt med vekter for veiing av produkter, bør antallet handelsplasser bak diskene bestemmes av antall vekter som er plassert på dem.
I et annet brev datert 07.02.2007 nr. 03-11-04/3/247 antydet ansatte i finansavdelingen at skattytere som leier stasjonære butikklokaler bak disker i innendørs markedsbygg bør fastsette antall butikklokaler på grunnlag av av leieavtaler. En lignende konklusjon finnes i brev fra finansavdelingen datert 08.06.2010 nr. 03-11-10/110.
Dommere tar på sin side hensyn til alle faktiske forhold. Således indikerte Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District, i sin resolusjon datert 12. april 2007 nr. F04-2192/2007 (33335-A75-19), at et handelssted er definert som et sted som brukes til å foreta kjøp og salgstransaksjoner.
I følge GOST R 51303-99 "Handel. Vilkår og definisjoner" (godkjent ved dekret fra Russlands statsstandard datert 08/11/99 nr. 242-st), bør et handelssted i detaljhandel forstås som et spesialutstyrt sted for direkte interaksjon mellom selger og kjøper for overføring av varer i henhold til en detaljhandelskjøps- og salgsavtale. Et slikt sted er preget av tilstedeværelsen av en viss romlig isolasjon og detaljhandelsutstyr, samt muligheten for direkte kontakt mellom selger og kjøper ved levering av handelstjenester.
Voldgiftsdommerne konkluderte dermed med at flere utsalgssteder plassert ved siden av hverandre kunne brukes som ett utsalgssted. Imidlertid må følgende betingelser være oppfylt: det er ingen interne skillevegger mellom dem, det er et enkelt vareutvalg, et felles kasseapparat, en skranke og (eller) selger. Lignende konklusjoner finnes i avgjørelsene fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet datert 19. november 2007 nr. F09-9383/07-S3, FAS Volga-distriktet datert 5. april 2007 nr. A12-16770/06 og det føderale distriktet Antimonopoltjeneste i Nordkaukasus-distriktet datert 16. januar 2007 nr. F08-6177/2006- 2527A.
Derfor, under hensyntagen til ovenstående, kan vi konkludere med at antall handelsplasser for "tilregnet" bør bestemmes basert på den spesifikke situasjonen. Imidlertid bør UTII-skattyteren være forberedt på å bekrefte sin stilling med relevante dokumenter. Siden i fravær av bevis for antall handelsplasser som brukes, kan det hende at dommere ikke støtter det (se for eksempel resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District datert 22. mars 2007 nr. A56-34563/ 2006).
Eksempel 4
LLC "Tea World", som anvender skattesystemet i form av UTII, driver detaljhandel med ulike typer te gjennom utsalgssteder i form av disker i flere butikker i Moskva-regionen. Antall tellere er 5 stykker, hvert område er 4,9 kvadratmeter. m. La oss beregne mengden UTII som er gjenstand for betaling til budsjettet for fjerde kvartal 2014.
Den grunnleggende lønnsomheten for denne typen detaljhandel er 9000 rubler. per måned. Den fysiske indikatoren "antall utsalgssteder" er lik 5. I henhold til vedtak fra Deputertrådet i Kolomna datert 13. oktober 2005 nr. 58-RS (som endret ved vedtak datert 31. oktober 2012 nr. 16- RS), verdien av K2 i forhold til detaljhandel gjennom ikke-stasjonære butikkkjedeanlegg, Arealet til butikklokalet overstiger ikke 5 kvadratmeter. m er 0,8.
Beløpet for UTII som skal betales til budsjettet basert på resultatene fra fjerde kvartal 2014 vil være:
9000 gni. × (5 stk. + 5 stk. + 5 stk.) × 1,672 × 0,8 × 15 % = 27 086,40 RUB
I hele enheter - 27 086 rubler.
Organisasjonen har også rett til å redusere dette beløpet av UTII med betalte forsikringspremier og midlertidige uføreytelser utbetalt til ansatte, men ikke med mer enn 50 %.
Entreprenører som er engasjert i handel, står overfor behovet for å beregne arealet av handelsgulvet, hvis verdi vil være nødvendig for å bestemme UTII. Det som trengs er det faktiske arealet, målt i kvadratmeter. Bruk av UNDV er tillatt for butikkareal inntil 150 m2.
Et butikklokale anses å være en del av en paviljong eller butikk beregnet direkte for kommunikasjon mellom kjøper og selger. Arealberegningen tar ikke hensyn til premissene for mottak, oppbevaring av varer, deres forhåndssalgsopparbeidelse, administrasjons- og servicelokaler.
Hva regnes som et butikklokale?
- Utstyr. Alt som er beregnet for utstilling og utstilling av varer (montre, stativer, hyller).
- Servicepunkter. Et sted for service og betaling til kjøper (punkt for utstedelse av varer, kasseapparat, kasseapparater eller stander).
- Arbeidsplass for servicepersonell. Dette kan være passasjer som kundene har fri tilgang til.
Ledelse
For å bestemme ønsket verdi er det nødvendig å bruke data fra tittel- og inventardokumenter.
Ofte inneholder ikke dokumentene den nødvendige informasjonen, så du må selv beregne arealet av salgsgulvet. For å gjøre dette, bruk plantegningene som er tilgjengelige i det tekniske passet. For et rom med en kompleks konfigurasjon er det delt inn i rektangulære, trekantede eller andre områder. Deretter beregnes arealene deres og de resulterende verdiene legges til.
Fra det resulterende området er det nødvendig å trekke fra arealverdiene til hjelpelokaler (heissjakter, trapper, etc.).
Hvis det utføres forskjellige typer aktiviteter på handelsgulvets territorium, som følgelig er og ikke er underlagt UTII, må hele det brukte området tas i betraktning. For å minimere størrelsen på UTII, anbefales det å skille dem konstruktivt på noen måte (vegg, skillevegg). Det kan inngås egne avtaler for leide lokaler.
Dersom en del av lokalet leies ut til handel, og ikke hele handelsgulvet, så må leietaker kreve at det faktiske arealet det opptar inngår i leieavtalen.
Spørsmål: Kan et mindre hallareal juridisk tas med i beregningen av avgift?
Svare: Tatt i betraktning at det ved fastsettelse av dette området benyttes data gitt fra tittel- eller inventardokumenter, kan dette gjøres under følgende forhold. Leie ut en del av lokalet, spesifisere de faktiske indikatorene i leieavtalen. Det bør også være et konstruktivt skille mellom leide og ikke-leide arealer. Dette vil unngå tvetydige tolkninger fra skatterepresentantenes side.
Spørsmål: Butikken gjennomgikk ombygging, som førte til at salgsarealet ble redusert. Basert på hvilket areal skal UTII beregnes?
Svare: For å beregne må du ta arealverdien som er angitt i inventardokumentasjonen. Hvis det ikke samsvarer med den virkelige situasjonen, anbefales det å utstede dokumentene på nytt med relevante myndigheter. Da blir det ingen uenigheter med skatteetaten.
Spørsmål: I hvilke tilfeller er det fordelaktig å bruke konseptet handelsgulv, og i hvilke tilfeller er det et handelssted?
Svare: Dersom butikkarealet overstiger 5 m2, er det mer lønnsomt å gjøre det om til handelsgulv. Dette lar deg tildele plass til hjelpelokaler og trekke fra arealet deres ved beregning av skatten.
Hvis en organisasjon eller individuell gründer bruker beskatning som et skatteregime, må de kjenne til alle forviklingene og funksjonene ved å beregne denne skatteavgiften. Og det er mange av dem i den. La oss starte i rekkefølge.
Høydepunkter
I følge loven har de kommersielle organisasjonene og individuelle gründere som er engasjert i visse typer aktiviteter rett til å jobbe under UTII. Listen deres er foreskrevet i den all-russiske klassifiseringen av tjenester til befolkningen og delvis i OKVED. Spesifikke aktivitetsområder der det er mulig å bruke UTII i hver region bestemmes imidlertid individuelt på lokale myndigheters nivå. På sin side styres de av de økonomiske og territorielle egenskapene til regionen.
Når du utvikler bedriften sin i en eller annen retning, bør enhver forretningsmann vite om den faller inn under UTII eller ikke. Dette er viktig av den grunn at hvis bruken av "imputasjon" er mulig, kan et selskap eller en individuell gründer betydelig.
Overgangen til UTII er en strengt frivillig prosedyre.
Hvordan skiller UTII seg fra andre former for skatt?
Den viktigste forskjellen mellom UTII er at skatten her betales ikke av det faktiske overskuddet, men på den estimerte fremtidige inntekten. Samtidig erstatter en enkelt skatt flere skattebetalinger på en gang, som personskatt, merverdiavgift, eiendomsskatt og overskuddsskatt.
UTII for detaljhandel
Ganske ofte brukes "imputering" spesifikt i detaljhandelen. Dette er gunstig for forretningsmenn: hvis virksomheten går bra, må de, uavhengig av inntektsbeløpet, betale en strengt definert mengde skatt til statsbudsjettet. Riktignok er det også her hovedulempen med UTII ligger: i tilfelle handel er på null eller en organisasjon, akkurat som en individuell gründer, av en eller annen grunn sluttet å drive sin virksomhet, men hadde ikke tid til å varsle skattetjenesten om det, vil du fortsatt måtte betale "imputasjonen".
Vilkår for bruk av UTII for detaljhandel
Ikke alle handelsbedrifter har rett til å bruke det spesielle UTII-regimet i sitt arbeid. Det er en rekke restriksjoner som må tas i betraktning dersom du ønsker å jobbe etter «imputasjon». Her er de:
- Salgsarealet til selskapet bør ikke overstige 150 kvm. Ellers må handel utføres enten gjennom et ikke-stasjonært nettverk eller i lokaler uten handelsgulv;
- serveringssteder kan ikke bruke «imputasjon»;
- Drivstoffselgere har ikke rett til å arbeide under imputasjon: bensin, gass og motoroljer;
- gründere som leverer produktene sine til kunder gjennom nettbutikker eller post.
Disse og noen andre individuelle gründere og organisasjoner som jobber innen detaljhandel kan ikke bruke UTII. En fullstendig liste over restriksjoner finner du i den russiske føderasjonens skattekode.
Formel og hovedparametere for beregning av UTII i varehandel
Som ved beregning av annen skatt, må regnskapsførere for foretak og organisasjoner lokalisert på UTII vite formelen som denne skatten beregnes etter. I følge UTII vil det være slik:
BD x FP x K1 x K2 x 15 % = UTII
Forklaringer:
DB– grunnleggende lønnsomhet. I kjernen er dette den estimerte månedlige inntekten for visse typer aktiviteter. Fra og med 2016, i detaljhandel er det lik 1800 rubler per kvadratmeter;
FP– fysisk indikator. For ulike områder kan den fysiske indikatoren være forskjellige fenomener, for eksempel for transportselskaper er det kjøretøyene som er involvert i arbeid, for selskaper som yter husholdningstjenester til befolkningen er det antall personell. Hvis vi snakker om detaljhandel, vil den fysiske indikatoren her være området til salgsgulvet.
Vær oppmerksom på: For å redusere skattebetalingene ved inngåelse av en leieavtale for en butikk eller detaljavdeling, er det bedre å umiddelbart skille mellom detaljhandel og lagerlokaler. Dette er viktig fordi bare arealet av salgsgulvet, det vil si objektet for å tjene penger, brukes til å beregne skatten.
K 1– en koeffisient etablert på føderalt nivå og som gjenspeiler inflasjonsmengden. På økonomers språk kalles denne koeffisienten ellers en deflator. Denne indikatoren endres en gang i året etter en spesiell ordre fra departementet for økonomisk utvikling.
K 2— en koeffisient som er utviklet av regioner i Den russiske føderasjonen på lokalt nivå. Den tar hensyn til mange faktorer på en gang: som sesongvariasjoner, driftstider for en bedrift eller individuell gründer, ansattes lønn osv. For å finne ut K 2, må du kontakte skattekontoret på registreringsstedet;
% — størrelsen på skattesatsen.
La oss se på eksempler på UTII-beregninger i forskjellige tilfeller. Alle innledende data er tatt for 2016.
Eksempel 1 (salgsareal 5-150 kvm)
I det første eksemplet, la oss ta et butikkareal på 70 kvm. Butikken ligger i en region hvor K2 er 0,6.
Totalt har vi:
Grunninntekt – 1800;
Fysisk indikator – 70;
% — 15;
K 1 - 1,798;
K2 - 0,6;
La oss nå gå direkte til beregningen:
UTII = 1800 x 70 x 1,798 x 0,6 x 15 % = 20389,32 rubler
Dette er skattebeløpet som en skattyter må betale for en måned.
Eksempel 2 (salgsareal mindre enn 5 kvm)
Hvis arealet av butikklokalet ikke overstiger 5 kvm, må en annen formel brukes for beregningen. I dette tilfellet vil slike parametere som den grunnleggende lønnsomheten og den fysiske indikatoren være en strengt definert konstant verdi på 9000.
I eksemplet nedenfor, la arealet til utsalgsstedet være 3 kvm. Regionen er den samme med K 2 lik 0,6.
De første dataene er:
Grunninntekt + fysisk indikator – 9000;
% — 15;
K 1 - 1, 798;
K 2 – 0,6;
Vi beregner UTII:
UTII = 9000 x 1,798 x 0,6 x 15 % = 1456,38 rubler
- dette er nøyaktig hvor mye eieren av for eksempel en kiosk med et salgsareal på 3 kvm må betale til statskassen under UTII for en måneds arbeid.
Eksempel 3 (handel med blandede varer)
Her gir vi en mer detaljert beregning, tar hensyn til noen faktorer som påvirker skattereduksjonen.
Oppmerksomhet! Hvis en virksomhet handler med mange typer varer på en gang, bør du studere regional K2 veldig nøye. I noen tilfeller kan dette redusere avgiften betydelig. La oss gi et konkret eksempel.
La oss ta en vinbutikk med et areal på 25 kvm som skattepliktig objekt. Regional K2 for alkoholholdige drikkevarer i en gitt region vil være lik 1.
Vi beregner ved å bruke formelen ovenfor:
1800*25*1,798*1*0,15=12136,5 rubler.
Siden UTII må betales kvartalsvis, multipliserer vi det resulterende beløpet med 3.
Som et resultat har vi 36409,5 - dette er hvor mye vi må betale til statsbudsjettet for ett kvartal
Men i dette tilfellet er det et lite triks som kan brukes ganske lovlig for å redusere skatter. En vinmonopol selger ikke bare alkohol, men også ulike typer produkter (inkludert snacks), noe som betyr at den kan betraktes som en blandet matbutikk. Men for denne kategorien er koeffisienten helt annerledes - bare 0,27.
1800*25*1,798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 rubler
Dermed er forskjellen mellom den første og andre beregningen 26 579 rubler.
Men dette er ikke grensen. Hvis vi vurderer denne beregningen fra synspunktet til en individuell gründer, kan han redusere denne skatten på bidrag betalt til pensjonsfondet og det obligatoriske medisinske forsikringsfondet for seg selv i mengden 100%, men bare under forutsetning av at de ble gjort regelmessig og uten forsinkelser. Hvis det er selgere, reduseres denne skatten med 50 % av innbetalingene for dem til fond utenom budsjettet.
Med en kompetent tilnærming og med hensyn til alle faktorer, kan skatten som betales under UTII reduseres betydelig. Som det fremgår av eksemplet ovenfor, påvirkes størrelsen av innbetalinger til pensjonsfondet og det obligatoriske medisinske forsikringsfondet, i tillegg, hvis du tar riktig hensyn til den grunnleggende lønnsomheten (og den er forskjellig for hver type aktivitet), så kan du optimalisere UTII på en enda mer interessant måte.
Pavel Makarenko
God ettermiddag, Marina! Nei, de tar feil.
Du kan henvise til Art. 346.27 i den russiske føderasjonens skattekode, og til brevet fra Finansdepartementet datert 16. juli 2012 nr. 03-11-11/207.
Basert på disse dokumentene forstås området til salgsgulvet som den delen av butikken, paviljongen (åpent område) som er okkupert av utstyr beregnet på å vise, demonstrere varer, utføre kontantbetalinger og betjene kunder, kontantområdet registre og kassa, området med arbeidsplasser for servicepersonell, samt gangområdet for kunder. Området til handelsgulvet inkluderer også den leide delen av handelsgulvet. Området med bruks-, administrasjons- og bekvemmeligheter, samt lokaler for mottak, lagring og klargjøring av varer for salg, der kundeservice ikke tilbys, gjelder ikke for området til handelsgulvet.
Irina Shlyachkova
Hallo!
Avklaring fra 31. mars 2015 - 18:23
se brev fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 13. januar 2015 nr. 03-11-11/69506
Irina Shlyachkova
Hallo!
Jeg er uenig med min kollega! Siden han kun siterer et utdrag fra rettsstaten og ikke leser det til slutt.
I samsvar med art. 346.27 i den russiske føderasjonens skattekode, for formålet med kapittel 26.3 i koden (skattesystem i form av UTII for visse typer aktiviteter), brukes følgende grunnleggende konsepter:
salgsgulvareal - en del av en butikk, paviljong (åpent område) okkupert av utstyr beregnet på å vise, demonstrere varer, foreta kontantbetalinger og betjene kunder, området med kasseapparater og kassabokser, området for servicepersonells arbeidsplasser , samt passasjerområdet for kjøpere. Området til handelsgulvet inkluderer også den leide delen av handelsgulvet. Området med bruks-, administrasjons- og bekvemmeligheter, samt lokaler for mottak, lagring og klargjøring av varer for salg, der kundeservice ikke tilbys, gjelder ikke for området til handelsgulvet. Arealet av salgsområdet bestemmes på grunnlag av inventar og titteldokumenter.
For formålet med dette kapittelet inkluderer inventar- og titteldokumenter alle dokumenter som er tilgjengelige for en organisasjon eller individuell entreprenør for et stasjonært butikkkjedeanlegg (cateringorganisasjon), som inneholder nødvendig informasjon om formålet, designfunksjonene og utformingen av lokalene til en slik anlegg, samt informasjon som bekrefter retten til å bruke dette objektet (kjøps- og salgsavtale for yrkeslokaler, teknisk pass for yrkeslokaler, planer, diagrammer, forklaringer, leieavtale (fremleie) for yrkeslokaler eller del (deler), tillatelse til å betjene besøkende i åpent område og andre dokumenter).
Dersom en slik skillevegg mangler i inventar- og titteldokumentene eller det direkte formål med dette lokalet er angitt i disse, vil det avhenge av dette om et slikt areal skal tas med i beregningen eller ikke.
I ditt tilfelle er det derfor viktig å ha bekreftelse på at disse områdene brukes spesifikt til formålene du spesifiserte og ikke ellers. Ellers kan skatteinspektører utfordre det faktum at slike lokaler er tilstede i titteldokumentene og følgelig anerkjenne dem som en del av butikklokalet.
Hvis et slikt område er løst i dokumentene, er det ingen grunn til bekymring.
Hallo! I følge art. 346.27 i den russiske føderasjonens skattekode, området til en handelsgulv er en del av en butikk, paviljong (åpent område) okkupert av utstyr beregnet på å vise, demonstrere varer, utføre kontantbetalinger og betjene kunder, området med kasseapparater og kasserom, området arbeidsplasser for servicepersonell, samt gangareal for kunder. Området til handelsgulvet inkluderer også den leide delen av handelsgulvet. Området med bruks-, administrasjons- og bekvemmeligheter, samt lokaler for mottak, lagring og klargjøring av varer for salg, der kundeservice ikke tilbys, gjelder ikke for området til handelsgulvet. Arealet av salgsområdet bestemmes på grunnlag av inventar og titteldokumenter.
Derfor bør du be utleier om et matrikkelpass for lokalet og, hvis tilgjengelig, en plantegning (utdrag fra den). Basert på disse dokumentene vil det bli fastslått om dette lokalet er en handelsplass.
Butikkplass under UTII - 2019-2020, som tidligere år, er en fysisk indikator ved hjelp av hvilken denne avgiften beregnes av personer som driver med detaljhandel. Artikkelen beskriver hvordan arealet til et detaljhandelsanlegg påvirker størrelsen på UTII, og ikke-detaljhandelslokaler - størrelsen på den fysiske indikatoren.
Området til handelsgulvet under UTII: hva er grensen for dette spesielle regimet
Det er ingen direkte formulering av hva et handelsgulv er i den russiske føderasjonens skattekode. Men etter sub. 2 s. 3 art. 346.2 i den russiske føderasjonens skattekode, da er handelsgulv en del av stasjonær handel. De er egne og spesialutstyrte lokaler hvor det drives varehandel og kundeservice.
Med andre ord, dersom en del av arealet i et handelsareal er avsatt til betjening av kunder, anses det som et salgsareal.
Avsnitt 1300-tallet 346.27 i den russiske føderasjonens skattekode refererer til gjenstandene til et stasjonært nettverk der det er handelsgulv, bare butikker og paviljonger.
Butikken etter pkt. 26 Art. 346.27 i den russiske føderasjonens skattekode anses som en utstyrt bygning eller en del av den hvis den:
- tjener for salg av varer og levering av tjenester;
- utstyrt med lokaler beregnet for handel, lagring av varer, klargjøring for salg, innkvartering av administrativt personell og hjelpebehov.
Paviljong etter pkt. 27 art. 346.27 i den russiske føderasjonens skattekode regnes som en bygning som har et salgsområde og er designet for et lite antall jobber (en eller flere).
Når du driver detaljhandel i en butikk eller paviljong, må skattyter huske på at UTII-regimet bare vil være tilgjengelig for ham inntil arealet av salgsgulvet overstiger 150 kvadratmeter. m. Denne indikatoren i henhold til underklausul. 6 ledd 2 art. 346.26 i den russiske føderasjonens skattekode er grensen for denne typen aktivitet og slike lokaler.
Les mer om reglene for beregning av arealet til et salgsgulv i materialet "Hvordan beregner man arealet til et salgsområde for å bruke UTII?" .
Størrelsen på salgsarealet påvirker avgiftsbeløpet direkte.
Se denne artikkelen for formelen for å beregne den.
Handelssted (UTII): funksjoner for å bestemme området
Dersom et handelsareal med et areal på over 5 kvadratmeter benyttes til varehandel. m, deretter i samsvar med paragraf 3 i art. 346.29 i den russiske føderasjonens skattekode for UTII, er den fysiske indikatoren området for slike lokaler.
Den russiske føderasjonens skattekode i kap. 26.3, dedikert til denne typen skatt, angir ikke hvordan arealet til et butikklokale for UTII skal beregnes. All forklarende informasjon er konsentrert i en rekke brev fra finansdepartementet og Russlands føderale skattetjeneste og akkumulert rettspraksis.
Spesialister fra departementet og skatteavdelingen forklarer at arealet til et butikklokale må bestemmes strengt i henhold til tittel- eller inventardokumenter.
Disse, ifølge brev fra Russlands finansdepartement datert 19.05.2014 nr. 03-11-11/23429, datert 08.08.2012 nr. 03-11-11/231 og Russlands føderale skattetjeneste datert 27.07.2009 nr. 3-2-12/83 omfatter tekniske pass av lokaler, kjøps- og salgskontrakter, leie av lokaler eller deler av disse, diagrammer, planer, forklaringer.
Når man beregner den fysiske indikatoren, er det nødvendig å ta hensyn til lokaler som ikke brukes i handel?
Tilsynsmyndighetene insisterer i sine brev på at det i tidligere nevnte kapittel. 26.3 i den russiske føderasjonens skattekode er det ingen bestemmelse som gjør det mulig å ekskludere området som er fritt for kundeservice fra området til et butikklokale. Dette refererer til bruksrom, varehus osv. (brev fra Russlands finansdepartement datert 5. mars 2012 nr. 03-11-11/68, datert 26. desember 2011 nr. 03-11-11/320, Federal Skattetjenesten i Russland datert 25. juni 2009 nr. ShS-22 -3/507@).
Slike handlinger er kun tillatt i forhold til butikker og paviljonger, siden de har handelsgulv (paragraf 22 i artikkel 346.27 i den russiske føderasjonens skattekode).
Dette synspunktet støttes av voldgiftsdomstoler på alle nivåer, opp til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol (resolusjon nr. 417/11 datert 14. juni 2011). Som et eksempel på avgjørelser fra lavere domstoler kan man nevne avgjørelsene fra FAS Volga-Vyatka-distriktet datert 12. mars 2013 nr. A79-7818/2012, Moskva-distriktet FAS datert 10. februar 2012 nr. A41-31817/10 , FAS sentraldistrikt datert 11. mars 2011 nr. A62- 4419/2010).
Til slutt har den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol en lignende oppfatning angående handelssteder, som i sin kjennelse datert 16. juli 2013 nr. 1075-O ikke fant dette som et brudd på rettighetene til UTII-betalere.
I denne forbindelse, for å unngå tilleggskostnader under skatteinspeksjoner, bør området til butikklokalet inkludere de stedene og lokalene der varene lagres eller klargjøres for salg.
Hvordan beregne en fysisk indikator når et butikkanlegg består av lokaler for ulike formål
I forretningspraksis er det ganske ofte omstendigheter når handelsobjektet består av lager- og butikklokaler, grunnlaget for det er nødvendig tittel eller inventardokumenter.
Presidiet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol klassifiserte i resolusjon nr. 417/11 slike objekter som å ha et handelsgulv. Lavere domstoler på forskjellige tidspunkter kom til en lignende konklusjon (vedtak fra Federal Antimonopoly Service of the Volga District datert 28.06.2012 nr. A55-23133/2011, FAS Volga-Vyatka-distriktet datert 31.05.2012 nr. A11-1487/201) .
Det viser seg at i slike tilfeller må skattyter bruke området til handelsgulvet, og ikke handelsstedet, for å bestemme UTII.
Dommernes logikk er som følger: et handelssted bør betraktes som et sted hvor varer vises og selges. Lager-, bruks-, administrasjons- og husholdningslokaler bør ikke inkluderes i dem. Hvis de vises, oppgraderes kategorien til objektet til et lokale med salgsgulv.
Hvilke typer lokaler som skal klassifiseres som handelsgulv og hvilke som ikke bør, les artikkelen "Finansdepartementet forklarte at det ikke gjelder området for handelsgulvet for UTII-formål" .
Eksempel
Sigma-selskapet, engasjert i detaljhandel, leier lokaler med et samlet areal på 47 kvadratmeter. m. Sigma har i henhold til avtalen fått et lokale bestående av to deler: i den ene delen handles varene direkte, i den andre lagres varene.
Arealet hvor det foregår handel er på 9,8 kvadratmeter. m. Under gitte omstendigheter bør indikatoren "salgsområde" brukes, lik 9,8 kvadratmeter. m.
I slike tilfeller bør skattyter huske på at når du bruker lager og bruksrom for å betjene kunder, kan indikatoren umiddelbart økes med mengden av disse områdene.
Det er dessuten skattemyndighetene, i henhold til vedtak nr. 417/11, som skal bevise at lagerlokaler benyttes til å betjene kunder, basert på at sistnevnte har fri tilgang til stands og lagervarer.
Rettspraksis viser at voldgiftsdommere støtter skatteetaten under slike omstendigheter. Bekreftelse kan finnes i en rekke avgjørelser, spesielt i resolusjoner fra FAS Volga-distriktet datert 02/07/2013 nr. A65-23254/2011, FAS Volga-Vyatka-distriktet datert 24.12.2012 nr. A38-1707/2012 , FAS Ural distrikt datert 19.09.2011 nr. F09-5821/11.
Resultater
Ved bruk av UTII i varehandel er en av de fysiske indikatorene som den grunnleggende lønnsomheten av den type aktivitet som utføres, arealet av lokalene eller stedet hvor handelen foregår. Det er viktig for salg utført gjennom et stasjonært butikknettverk (med eller uten salgsgulv) eller i fravær av stasjonært nettverk (ved butikksteder).
Arealgrensene for bruk av UTII med indikatoren for størrelsen på salgsgulvet eller stedet er begrenset av følgende tall:
- 150 kvm. m for et salgsområde - overskridelse av det fører til umuligheten av å bruke UTII;
- 5 kvm. m for butikklokaler - tilstedeværelsen av et mindre område krever bruk av en annen fysisk indikator.
Størrelsen på området bestemmes i henhold til dokumenter. I en rekke tilfeller bør det imidlertid tas hensyn til visse nyanser ved å klassifisere lokaler som detaljhandel.
