Татвар төлөгч нь татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах эрхээ алдаж, хуанлийн жилийн эхнээс татварын дэглэмийг сайн дураар өөрчлөх, эсхүл энэхүү тусгай дэглэмийн дагуу татвар ногдуулсан аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг зүгээр л зогсоож болно. Татварын сөрөг үр дагавраас зайлсхийхийн тулд хуучин "хялбаршуулагч" ямар арга хэмжээ авах ёстой талаар бид ярьдаг.
Үйл ажиллагааг зогсоох,Татварын хялбаршуулсан системийг ашигласан
Урлагийн 8-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг зогсоосон тохиолдолд тухайн үйл ажиллагаа дуусгавар болсон тухайгаа дуусгавар болсон өдрийг зааж мэдэгдэх үүрэгтэй гэж заасан. татварын албаБайгууллагын байршил, хувиараа бизнес эрхлэгчийн оршин суугаа газарт ийм үйл ажиллагаа дууссан өдрөөс хойш 15-аас доошгүй хоногийн дотор.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг зогсоох тухай мэдэгдлийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн N ММВ-7-3 тушаалаар батлагдсан N 26.2-8 маягтын дагуу хийсэн болно. /829@.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан үйл ажиллагаагаа зогсоосон татвар төлөгчдийн хувьд татварын тайлан гаргах тусгай журмыг тогтоосон. Тэд татварын албанд ирүүлсэн мэдэгдлийн дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг зогсоосон сарын дараа сарын 25-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд татварын тайлангаа гаргана. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.23 дугаар зүйл).
ОХУ-ын Сангийн яам 2014 оны 7-р сарын 18-ны өдрийн N 03-11-09/35436 тоот захидалдаа (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2014 оны 8-р сарын 4-ний өдрийн N ГД-4-3/15196@ захидал илгээсэн) гэж тайлбарлав. ОХУ-ын Татварын хууль нь татварын албанд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг татвар төлөгч дуусгавар болгох огноог тодорхойлох эрхийг олгодоггүй. Энэ хугацааг татвар төлөгч бие даан тогтоодог.
Татвар төлөгч хуанлийн жилийн хугацаанд хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татвар ногдуулсан аж ахуйн үйл ажиллагаагаа зогсоосон бол тухайн хуанлийн жилд үйл ажиллагаагаа сэргээсэн тохиолдолд дараагийн хуанлийн жилээс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих эрхтэй. Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасан журмаар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13 (ОХУ-ын Сангийн яамны 07/08/2013 N 03-11-11/26247, 2013 оны 03-р сарын 18-ны өдрийн N 03-11-11/107 тоот захидал).
ОХУ-ын Сангийн яам тодруулгадаа үйл ажиллагаагаа зогсоох тухай мэдэгдэл ирүүлэх ёсгүй тохиолдолд анхаарлаа хандуулж байна.
Юуны өмнө энэ нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж буй татвар төлөгч орлогогүй болох нөхцөл байдал юм. Орлогын хомсдол нь өөрөө үйл ажиллагаагаа зогсоосон гэсэн үг биш юм (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 07-р сарын 18-ны өдрийн N 03-11-09/35436, 2013 оны 07-р сарын 03-11-11-ний өдрийн № 03-11-09/35436 захидал). 26247, 2013 оны 03-р сарын 18-ны өдрийн N 03-11-11 /107).
ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 7-р сарын 18-ны өдрийн 03-11-09/35436 тоот захидалд, ялангуяа хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж буй татвар төлөгч татварын тогтолцоонд шилжих хүсэлтэй байгаагаа илэрхийлсэн болно. UTII хэлбэр ба (эсвэл) түүний явуулж буй бүх төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой патентын татварын тогтолцоотой бол ийм татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх эрхээ алдахгүй, мөн UTII-д хамаарахгүй үйл ажиллагаанаас орлогогүй болно. Патентийн татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татвар нь Урлагийн 8 дахь хэсэгт заасан журмын дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж буй үйл ажиллагааг зогсоох тухай мэдэгдэх үүрэг хүлээхгүй. 346.13 ОХУ-ын Татварын хууль.
Байгууллагын үйл ажиллагаа татан буугдах үед, өөрчлөн байгуулалтын үр дүнд эсвэл тогтоосон бусад тохиолдолд дуусгавар болсон тохиолдолд үйл ажиллагаагаа зогсоох тухай мэдэгдэл гаргаж болохгүй. холбооны хууль, түүнчлэн хувь хүн хувиараа бизнес эрхлэгчийн үйл ажиллагааг зогсоосны дараа.
Эдгээр тохиолдолд Урлагийн 5 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 84-т ОХУ-ын Татварын хуульд заасан бүх үндэслэлээр татвар төлөгчдийг татварын албанд бүртгэлээс хасах нь хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд орсон мэдээллийн үндсэн дээр хийгддэг. хувиараа бизнес эрхлэгчдийн улсын нэгдсэн бүртгэл тус тус. Үүнтэй холбогдуулан дагуу ерөнхий дүрэмстатусаа алдах хуулийн этгээдхялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж буй хувиараа бизнес эрхлэгчид гэдэг нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог нэгэн зэрэг цуцлахыг хэлнэ. Иймээс ийм татвар төлөгчид хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг зогсоох тухай мэдэгдлийг татварын албанд ирүүлэх үүрэг хүлээхгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 7-р сарын 18-ны өдрийн N 03-11 захидал). -09/35436).
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигладаг хуулийн этгээд, хувиараа бизнес эрхлэгчийн статусаа алдсан тохиолдолд ийм үйл ажиллагааг зогсоох тухай мэдэгдэл өгөөгүй тул эдгээр хүмүүс Урлагийн 2-р зүйлийн хэм хэмжээг дагаж мөрдөхгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.23-т татварын тайланг бизнесийн үйл ажиллагаа зогссон сараас хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд ирүүлэх тухай. Тэд Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасан хугацаанд мэдүүлгээ өгөх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.23 (байгууллага - 3-р сарын 31-ээс хэтрэхгүй, хувиараа бизнес эрхлэгчид - татварын хугацаа дууссанаас хойшхи жилийн 4-р сарын 30-аас хэтрэхгүй). Энэхүү дүгнэлт нь ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2015 оны 4-р сарын 29-ний өдрийн N SA-4-7 / 7515@ захидалаас үүдэлтэй.
Шилжилтийн үеийн татварын бааз суурийг тооцоолох
Татварын ерөнхий дэглэмд буцах журмыг Урлагт заасан байдаг. 346.25 ОХУ-ын Татварын хууль.
Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д зааснаар татварын хялбаршуулсан системийг ашигласан байгууллагууд аккруэл аргыг ашиглан аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын татварын баазыг тооцохдоо шилжихдээ дараахь дүрмийг баримтална.
1) орлогыг хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд бараа бүтээгдэхүүн борлуулснаас (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, эд хөрөнгийн эрх шилжүүлэх) олсон орлогын хэмжээгээр орлого гэж хүлээн зөвшөөрч, төлбөрийг нь (хэсэгчилсэн) төлдөг. Орлогын албан татварын суурийг хуримтлуулах аргын дагуу тооцоход шилжих өдрөөс өмнө хийгээгүй.
Тодорхойлсон орлогыг аккруэл аргыг ашиглан аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын бааз суурийг тооцох шилжилтийн сарын орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2013.04.04-ний өдрийн 03-11-06/2/10983 тоот захидалдаа энэхүү нормыг дараах байдлаар тайлбарлав: "Доорх хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу аж ахуйн нэгжийн орлогыг тооцохдоо аккруэл аргыг ашигладаг татвар төлөгчид. Мөнгө, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) болон (эсвэл) эд хөрөнгийн эрхийг бодитоор хүлээн авснаас үл хамааран орлогыг тухайн тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрнө.
Ийнхүү хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан байгууллага аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын бааз суурийг тооцоход шилжихдээ орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо худалдан авагчдын зарсан барааны өрийн хэмжээг орлогод харгалзан үздэг. өр барагдуулах хугацаанаас үл хамааран татварын ерөнхий дэглэмд шилжих огноо (анхны тайланд (татвар)) татварын ерөнхий дэглэм хэрэглэх хугацаа."
Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 248-р зүйлд ашгийн албан татвар ногдуулах орлогод бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого, эд хөрөнгийн эрх, түүнчлэн үйл ажиллагааны бус орлого орно гэж заасан байдаг. Энэ тохиолдолд үйл ажиллагааны бус орлогыг, ялангуяа тайлант (татварын) хугацаанд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэг).
Дүрмийн эдгээр хэм хэмжээг үндэслэн, мөн түүнчлэн Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-д зааснаар орлого нь тухайн байгууллагын хувьд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд татварыг тооцохдоо тухайн тайлант хугацааны (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгддөг. Татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэглэснээр орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо тэдгээрийг 10-р зүйлийн 10-д заасны дагуу тайлангийн (татварын) хугацаанд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн орлого гэж үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон бүртгэнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250.
2016 оны 12-р сард тус байгууллага 400,000 рублийн үнэтэй бүтээгдэхүүнийг худалдан авагч руу илгээсэн. Гэрээний дагуу бүтээгдэхүүний төлбөрийг 2017 оны 3-р сарын эхээр хийх ёстой.
Орлого 400,000 рубль. орлогын албан татварын бааз суурийг тооцохдоо 2017 оны 1-р сард орлого гэж хүлээн зөвшөөрөх ёстой.
Энэхүү нормын утгыг үндэслэн ОХУ-ын Москва дахь Холбооны татварын алба 2010 оны 6-р сарын 29-ний өдрийн N 16-15 / 067774@ захидалдаа (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн N 03 захидал дээр үндэслэн) -11-06/2/8) байгууллага татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос татварын ерөнхий тогтолцоонд шилжсэний дараа үйлчлүүлэгчдэд ачуулсан бараа бүтээгдэхүүний борлуулалтаас олсон орлого, урьдчилгаа төлбөрийг үйлчлүүлэгчдээс өмнө нь авч байсан гэж дүгнэсэн. орлогын албан татварыг тооцохдоо ерөнхий горимд шилжихийг тооцохгүй.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 3-р сарын 23-ны өдрийн N 03-03-10/15689 тоот албан бичгээр (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2015 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн N GD-4-3-ийн албан бичгээр мэдээлэл, ажилд ашиглах зорилгоор илгээсэн) 14371), 2014 оны 7-р сарын 11-ний өдрийн N 03-03- 06/1/33868 тоот баримт бичигт хүүгийн хэлбэрээр тооцогдоогүй орлогыг тооцох аргыг ашиглан татварын ерөнхий тогтолцоонд шилжсэн сард анхааралдаа авах хэрэгцээнд анхаарлаа хандуулав. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх хугацаанд байгуулсан өрийн үүрэг. Баримт нь орлогын албан татвар, зээлийн гэрээ болон бусад ижил төстэй гэрээний (үнэт цаасаар гаргасан өрийн үүргийг оролцуулан) орлогыг тооцох зорилгоор орлого, зардлыг бүртгэх бэлэн мөнгөний аргыг заасан татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос ялгаатай нь. тайлагналын (татварын) хугацаа нь нэгээс илүү хугацаанд хүчинтэй байвал түүнийг төлөх хугацаа (нөхцөл) -ээс үл хамааран тухайн тайлангийн (татварын) сар бүрийн эцэст холбогдох орлогод оруулна. гэрээнд заасан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсэг);
2) орлогын албан татварын татварын суурийг тооцоход шилжихээс өмнө татвар төлөгчөөс төлөөгүй (хэсэгчилсэн) бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх хугацаанд олж авах зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол хуримтлалын үндсэн дээр зардал гэж хүлээн зөвшөөрнө.
Эдгээр зардлыг аккруэл аргыг ашиглан аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын бааз суурийг тооцоход шилжих шилжилтийн сарын зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
ОХУ-ын Сангийн яам 2014 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн N 03-11-06/2/66188 тоот захидалдаа эдгээр зардлын бүрэлдэхүүнийг Урлагийн дагуу тодорхойлсон гэж тайлбарлав. Урлагийн 2 дахь хэсгийн заалтыг харгалзан ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16. 346.17 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ тохиолдолд дэд . 2 х. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25 нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын объектоос хамааралгүй (үүнтэй төстэй дүгнэлтийг Зүүн Сибирийн дүүргийн FAS 2010 оны 12-р сарын 3-ны өдрийн N A69-02/2010 тогтоолоор гаргасан. ). Өөрөөр хэлбэл, байгууллага нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос татварын объект болох "орлого" руу шилжих үед хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд хуримтлагдсан зардал, татварын ерөнхий дэглэмд шилжсэний дараа төлсөн зардлыг тухайн байгууллага төлөх эрхтэй. орлогын албан татварыг тооцохдоо харгалзан үзнэ.
Жишээ. 2016 онд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж байсан тус байгууллага 2017 оны нэгдүгээр сарын 1-нээс эхлэн аккруэлийн аргаар татварын ерөнхий горимд шилжсэн.
2016 оны 12 сард тус байгууллагад үйлдвэрлэлийн үйлчилгээ үзүүлсэн. Үйлчилгээний өртөг нь 70,000 рубль юм. Гэрээнд зааснаар үйлчилгээний төлбөрийг 2017 оны 2-р сард хийх ёстой. Үйлчилгээний төлбөр хэлбэрээр зардал 70,000 рубль. орлогын албан татварын суурийг тооцохдоо 2017 оны 1-р сард зардал гэж хүлээн зөвшөөрнө.
Урлагийн 2 дахь хэсгийн 2-т. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д татварын ерөнхий дэглэмд шилжих үед хялбаршуулсан татварын тогтолцооны хүрээнд тооцоогүй зардлын нягтлан бодох бүртгэлийг хэлнэ. Гэсэн хэдий ч төлбөрийн баримт нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хүлээн зөвшөөрөхөд хангалтгүй зардлын ангилал байдаг. Бид дахин борлуулахаар худалдаж авсан барааны тухай ярьж байна. Дэд дагуу гэдгийг сануулъя. 2 х. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д зааснаар цаашид худалдахаар худалдаж авсан барааны өртгийг төлөх зардлыг борлуулах зардалд тооцно. Үүнтэй холбогдуулан асуулт гарч ирж байна: Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглан худалдаж авсан, төлсөн, мөн татварын ерөнхий горимд шилжсэний дараа борлуулсан барааг худалдан авахад зарцуулсан зардлыг ашгийн татварын зорилгоор ямар үед тооцох ёстой вэ?
Өмнө нь ОХУ-ын Сангийн яам нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэгжүүлэх хугацаанд байгууллага нь цаашид дахин худалдах зорилгоор бараагаа (жишээлбэл, үл хөдлөх хөрөнгө гэх мэт) худалдаж авч, төлсөн гэж үздэг. Татварын тусгай дэглэмийг хэрэглэх хугацаанд зарагдсан бол татварын ерөнхий дэглэмд шилжих өдөр эдгээр зардлыг харгалзан үзэх эрхтэй (2014 оны 7-р сарын 31-ний өдрийн 03-11-06 тоот захидал). /2/37697).
Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Зэвсэгт хүчний 2015 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 306-KG15-289-ийн тогтоолоос харахад хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэгжүүлэх хугацаанд компани бараа бүтээгдэхүүн худалдаж авсан нөхцөлд, мөн өргөдөл гаргах хугацаанд зарагдсан нийтлэг системТатвар ногдуулахдаа татвар төлөгч нь орлогын албан татварыг тооцохдоо тухайн барааг борлуулах хугацаандаа худалдан авах зардлыг харгалзан үзэх эрхтэй. Энэхүү дүгнэлтийг ОХУ-ын Холбооны татварын алба Дээд шүүхээс гаргасан шүүхийн актуудыг хянан үзэхэд оруулсан болно. Оросын Холбооны Улс 2014 оны болон 2015 оны эхний хагас жилийн татварын асуудлаар (2015 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн N SA-4-7/12693@ захидлын хавсралт).
ОХУ-ын Зэвсэгт хүчний энэ байр суурийг баримталж Оросын Сангийн яам энэ асуудлыг шийдвэрлэх арга барилаа өөрчилсөн бололтой.
Тиймээс, 2016 оны 11-р сарын 14-ний өдрийн N 03-03-06/1/66457, 2016 оны 1-р сарын 22-ны өдрийн N 03-03-06/1/2227 тоот захидлуудад үнэт цаас худалдан авах зардлын талаар санхүүчид дараахь зүйлийг тайлбарлав. татвар төлөгчийн өргөдөл гаргасан хугацаа хялбаршуулсан татварын системийн зардалҮнэт цаас худалдаж авахдаа энэхүү тусгай дэглэмийг хэрэглэсэнтэй холбогдуулан төлсөн татварыг татварын суурьт тусгах шаардлагагүй байсан бол эдгээр зардлыг борлуулсан өдөр байгууллагын ашигт татвар ногдуулах зорилгоор тооцож болно. зүйлд заасан журмаар үнэт цаас. ОХУ-ын Татварын хуулийн 272, 280.
Үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг тодорхойлох дүрэмТэгээд биет бус хөрөнгө
Татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос ерөнхий горимд шилжих үеийн үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг Урлагийн 3-р зүйлд заасан журмын дагуу тодорхойлно. 346.25 ОХУ-ын Татварын хууль. Хэрэв байгууллага нь татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос (татварын объектоос үл хамааран) татварын ерөнхий дэглэмд шилжиж, эдгээр хөрөнгөтэй бол худалдан авах зардал (барилга, үйлдвэрлэл, байгууллага өөрөө бий болгох, дуусгах, шинэчлэх, сэргээн босгох, шинэчлэх, техникийн дахин тоног төхөөрөмж) нь татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжихээс өмнө татварын ерөнхий дэглэм хэрэгжих хугацаанд хийгдсэн бөгөөд энэ хуульд заасан журмын дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх үеийн зардалд бүрэн шилжүүлэгдээгүй болно. Урлагийн 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-д заасны дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлд аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар төлөхөд шилжих өдөр ийм хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг хялбаршуулсан татварт шилжих өдөр тогтоосон үлдэгдэл үнийг бууруулах замаар тодорхойлно. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэглэх хугацаанд тогтоосон зардлын хэмжээгээр, Урлагийн 3-р зүйлд заасан журмаар. 346.16 ОХУ-ын Татварын хууль.
Жишээ. 2016 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн тус байгууллага хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан. 2016 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар байгууллагын балансад анхны өртөг нь 60,000 рубль, ашиглалтын хугацаа таван жил байх үндсэн хөрөнгө орсон байна. 2016 оны 1-р сарын 1-ний өдрийн байдлаар объектын үлдэгдэл үнэ 28,000 рубль байна.
Дэд дээр суурилсан. 2 х 3 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-д 2016 онд ийм үндсэн хөрөнгийн зардалд 14,000 рубль оруулсан болно. (2016 оны 1-р сарын 1-ний өдрийн үлдэгдэл үнийн дүнгийн 50%).
2017 оны нэгдүгээр сарын 1-нээс эхлэн тус байгууллага ерөнхий дэглэмд шилжсэн. Шилжилтийн өдөр татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг 14,000 рублийн дүнгээр тусгах ёстой. (28,000 рубль - 14,000 рубль).
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлэх хугацаанд олж авсан үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн өртгийг тайлант хугацаанд ижил хувь хэмжээгээр олж авсан татварын хугацаанд бүрэн төлнө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). ). Тиймээс, ийм объекттой холбоотой татварын ерөнхий дэглэмд сайн дураараа буцаж ирснээр үлдэгдэл өртөг үүсэхгүй. Гэхдээ татварын хугацаанд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ алдсаны улмаас ерөнхий горимд шилжсэн тохиолдолд, өөрөөр хэлбэл энэ хугацаанд олж авсан барааны өртөг зардал гарсан тохиолдолд юу хийх вэ? татварын хугацааүндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгийн эргэн төлөлт бүрэн дуусаагүй байна уу?
ОХУ-ын Сангийн яам 2008 оны 4-р сарын 24-ний өдрийн 03-11-05/102 тоот захидалд энэ тохиолдолд объектын бүх зардлыг хялбаршуулсан татварыг хэрэглэсэн сүүлийн тайлангийн үеийн зардалд тооцох ёстой гэж тайлбарлав. систем.
Гэсэн хэдий ч дараа нь албаны хүмүүс үзэл бодлоо өөрчилсөн. ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 3-р сарын 15-ны өдрийн 03-11-06/2/34 тоот захидалд "2008 оны 2-р улиралд үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулж, алдагдал хүлээсэн" гэж тэмдэглэжээ. 2008 оны 3-р улирлаас эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрх нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татварын татварын объектыг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн зардлын 1/3-ийг харгалзан үздэг. үндсэн хөрөнгийн өртөг.
Хэрэв энэ байгууллага нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос (татварын объектоос үл хамааран) татварын ерөнхий горимд шилжсэн бөгөөд олж авах зардал нь татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах хугацааны зардалд бүрэн шилжээгүй үндсэн хөрөнгөтэй бол. Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасан журмаар. Хуулийн 346.16-д заасны дагуу энэ тохиолдолд аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг төлөхөд шилжих өдрийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг эдгээр үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг тооцсон зардлын хэмжээгээр бууруулж тодорхойлно. Татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэхтэй холбогдуулан төлсөн татварын татварын объектыг тодорхойлохдоо тооцно."
Тиймээс, Урлагийг үл харгалзан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг тодорхойлох журмыг зөвхөн хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжихээс өмнө олж авсан объектын хувьд ОХУ-ын Сангийн яам тодорхойлох боломжтой гэж үздэг Татварын ерөнхий дэглэмд шилжих зорилгоор үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ болон хэрэглээний хугацаанд олж авсан объекттой холбоотой USN. Гэсэн хэдий ч санхүүчдийн үзэж байгаагаар "орлогыг зардлын хэмжээгээр бууруулсан" татвар ногдуулах объектыг хэрэглэх үед үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгийг олж авсан тохиолдолд л үүнийг хийх боломжтой. Албан тушаалтнуудын үзэж байгаагаар татвар төлөгч хялбаршуулсан татварын системээс "орлого" -ын объект бүхий татварын ерөнхий горимд шилжсэн өдрийн үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ тогтоогдоогүй байна (Яамны захидлыг үзнэ үү). ОХУ-ын Сангийн 2016 оны 3-р сарын 11-ний өдрийн N 03-03-06/1/ 14180, 2012 оны 01/19-ний өдрийн N 03-03-06/1/20, 2010 оны 03-р сарын 17-ны өдрийн N 03-11-06/ 2/36, ОХУ-ын Холбооны татварын алба 10/02/2012 N ED-4-3/16539@).
Энэхүү дүгнэлтийг Урлагийн 4-р зүйлийн нормоор зөвтгөж байна. Урлагийн 346.17 ба 2.1-д заасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д заасны дагуу татвар төлөгч нь татварын объектоос орлогын хэлбэрээр татварын объект руу шилжүүлэхдээ татвартай холбоотой зардал, зардлын дүнгээр бууруулсан орлого хэлбэрээр татвар ногдуулдаг. татварын баазыг тооцохдоо орлогын хэлбэрээр татварын объектыг ашигласан хугацааг тооцохгүй; Ийм шилжилтийн өдөр орлогын хэлбэрээр татварын объекттой хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд олж авсан үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг тогтоогоогүй болно.
Баруун хойд дүүргийн АС ч ийм байр суурь баримталж байна. Түүний 2016 оны 09 дүгээр сарын 28-ны өдрийн А56-75849/2015 тоот хэргийн тогтоолд дараах нөхцөл байдлыг харгалзан үзсэн.
Тус компани "орлого" гэсэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа үндсэн хөрөнгийн өмчлөлийг олж авсан. Урлагийн 3-р зүйлд заасны дагуу салбар нээхтэй холбогдуулан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-т зааснаар компани нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ алдаж, татварын ерөнхий дэглэмд шилжсэн. Ашгийн албан татварын зорилгоор компани нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу олж авсан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг татварын ерөнхий горимд шилжих үед үүссэн үлдэгдэл өртгийг үндэслэн тооцдог.
Талбайн үр дүнд үндэслэн татварын хяналтХХК-ийн шалгалтаар тус компанийг татан оролцуулах шийдвэр гаргасан татварын өр төлбөрорлогын албан татвар, торгуулийн нэмэгдэл бүхий татварын зөрчил үйлдсэн. Үүний үндэслэл нь татварын хялбаршуулсан тогтолцоог "орлого"-оор татвар ногдуулах объектын хугацаанд олж авсан үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэд хууль бусаар элэгдлийн тооцсон гэсэн татварын байцаагчийн дүгнэлт байсан бөгөөд энэ нь орлогын албан татвар ногдуулах татварын баазыг дутуу тооцсон. . Татварын албаны мэдээлснээр татвар төлөгч Урлагийн 3-р зүйлийг хэрэглэх эрхгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25, өөрөөр хэлбэл орлогын албан татварын зорилгоор тэдгээрийн үлдэгдэл өртгийг тодорхойлох, элэгдлийн төлбөр хийх эрхгүй.
Тус компани шүүхэд хандсан.
Анхан шатны шүүхээс тус компанийн тавьсан шаардлагыг хангахаас татгалзсан.
Давж заалдах шатны шүүхээс анхан шатны шүүхийн шийдвэрийг хүчингүй болгожээ. Тэр дүрэм журам гэдгийг хүлээн зөвшөөрсөн Татварын хуульТатварын хялбаршуулсан тогтолцооноос татварын "орлого"-ын объекттой татварын ерөнхий дэглэмд шилжихтэй холбоотой эрх зүйн харилцааг зохицуулахгүй байх, үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг бүрдүүлэх журмыг тодорхойлсон тусгай дүрмийг агуулаагүй болно. Татварын ерөнхий тогтолцоонд "орлогын" объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцоо. Гэхдээ шүүхийн үзэж байгаагаар энэ нь өөрөө татварын "орлого"-ын объекттой хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос татварын ерөнхий системд шилжихдээ татвар төлөгч үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг бүрдүүлэх эрхгүй гэсэн үг биш юм. . Энэ тохиолдолд Урлагийн 7-р зүйлийг харгалзан арилгах боломжгүй эргэлзээ, эргэлзээ төрж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-ыг татвар төлөгчийн талд тайлбарласан болно.
Давж заалдах шатны шүүхийн дүгнэлтийг давж заалдах шатны шүүх хүлээн зөвшөөрөхгүй байна. Ийм дүгнэлт гаргасан нь татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд нийцэхгүй байна гэж Баруун хойд дүүргийн АС-аас үзэж байна.
Дүрмээр бол хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд худалдаж авсан элэгдүүлэх эд хөрөнгийн өртгийг ашиглалтад орсноос хойш (татварын хугацаанд тэнцүү хувь хэмжээгээр) хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын нягтлан бодох бүртгэлд хасдаг. догол мөрийн дагуу. 8-р зүйлийн 3-р зүйл. 346.16 ОХУ-ын Татварын хууль. Татварын хялбаршуулсан системийн дагуу үндсэн хөрөнгө худалдаж авах зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд бүрэн хасаагүй бол эдгээр объектын үлдэгдэл өртгийг эдгээр үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг дараахь зардлын дагуу бууруулах замаар тодорхойлох шаардлагатай. хялбаршуулсан татварын систем. Зардлын үлдсэн хэсгийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн дүрмийн дагуу хасах ёстой.
Иймд дээрх заалтууд нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг татвар төлөгчид хуулийн шууд зааврын дагуу энэхүү татварын дэглэмийн хүрээнд зардлын бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй, өөрөөр хэлбэл орлого хассан зардлыг сонгосон татвар төлөгчид хамаарна. татварын объект болгон.
Орлогыг татварын объект болгон сонгосон татвар төлөгчдийн хувьд ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2014 оны 1-р сарын 22-ны өдрийн 62-О тоот тогтоолд дурдсанчлан тэд татварын зардлыг тодорхойлдоггүй (Татварын хуулийн 346.18-р зүйл). ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 346.20-р зүйл) Гэсэн хэдий ч тэдний хувьд татварын хувь хэмжээ бага байдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.20-р зүйл).
Кассын шүүхийн үзэж байгаагаар энэ заалтаас үзэхэд татвар төлөгчөөс татварын ерөнхий дэглэмд шилжихэд ямар нэгэн маргаантай зардал гарахгүй, учир нь эдгээрийг тухайн объектыг харгалзан татварын бууруулсан хувь хэмжээний хүрээнд хууль ёсны дагуу тооцдог. хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу сонгосон татварын .
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд сайн дураараа шилжсэнээр татвар төлөгчид ерөнхий дүрмээр татварын объектыг өөрсдөө сонгодог. Тиймээс тэд өөрсдийн үйл ажиллагааны татварын үр дагаврыг (татварын хэмжээ, үйл ажиллагааны онцлог) харгалзан эрхээ хэзээ, хэрхэн захиран зарцуулах нь илүү ашигтай болохыг бие даан шийддэг. татварын нягтлан бодох бүртгэлтатварын өөр системд шилжсэний үр дагавар). Үүний үр дүнд баруун хойд дүүргийн АС-аас арилгах боломжгүй эргэлзээ, эргэлзээ байхгүй гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн бөгөөд энэ хугацаанд зардлыг бүртгэх, бүртгэл хөтлөх үүрэг байхгүй байсанд хууль тогтоогчийн хүсэл зоригийг илэрхийлэв. "Орлого" гэсэн объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх хүрээнд татварын ерөнхий тогтолцоонд шилжихдээ татвар төлөгчийн гаргасан зардлыг татварын зорилгоор тооцохгүй.
Ерөнхий горимд буцаж орохдоо НӨАТ-ын "оролт"-ыг бүртгэх
Бараа, ажил, үйлчилгээний НӨАТ
Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг байгууллагуудыг НӨАТ төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй бөгөөд үүний дагуу бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авахад төлсөн НӨАТ-ыг суутгах эрхгүй. Ерөнхий горимд шилжихдээ хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэгжүүлэх хугацаанд худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн НӨАТ-ын "оролтын" асуудлыг хэрхэн шийдвэрлэх талаар Урлагийн 6-р зүйлд заасан болно. 346.25 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэхүү нормын дагуу хялбаршуулагчид татварын ерөнхий дэглэмд шилжихдээ дараахь дүрмийг баримтална: хялбаршуулагчид бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдаж авахдаа татвараас хасагдсан зардалд ороогүй НӨАТ-ын дүн. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа үндсэн суурь нь НӨАТ төлөгчдөд зориулж ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэгт заасан журмын дагуу ерөнхий дэглэмд шилжих үед суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрнө.
Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. 171 ба Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172-т бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдаж авахдаа татвар төлөгчөөс ногдуулсан НӨАТ-ын дүн, эд хөрөнгийн эрхийг эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ) ашиглах, НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд эд хөрөнгийн эрхийг хасч тооцно. , худалдагчаас гаргасан нэхэмжлэх байгаа тохиолдолд, мөн холбогдох анхан шатны баримт бичиг. Дээр дурдсан үндэслэлээр ОХУ-ын Сангийн яам 2015 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн N 03-11-06/2/77709 тоот албан бичгээр татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос ерөнхий горимд шилжихдээ НӨАТ-ыг суутгах эрхтэй гэж тайлбарлав. Хялбарчлалыг хэрэгжүүлэх хугацаанд ашиглаагүй, дахин худалдах, үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаанд ашиглах зорилгоор олж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрхийн дүн нь тухайн байгууллага ерөнхий горимд шилжсэн татварын хугацаанд бий болно. дээрх нөхцлийг биелүүлэхийн тулд (мөн ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 3-р сарын 20-ны өдрийн N 03-11-11/12249, 2013 оны 4-р сарын 04-ний өдрийн N 03-11-06/2/10983 тоот захидлуудыг үзнэ үү. 12/29/2012 N 03-07-11/563, 2011 оны 03-р сарын 15-ны өдрийн N 03-07-11/53, 2009 оны 13-ны өдрийн N 03-11-09/103).
ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2015 оны 3-р сарын 16-ны өдрийн N ГД-4-3/4136@ захидалд ийм НӨАТ-ын дүнг Урлагт заасан журмаар суутгахаар хүлээн зөвшөөрч байгааг тодруулсан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172, НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагаанд бараа ашиглах тохиолдолд.
Тиймээс Урлагийн 6-р зүйлийн хэм хэмжээг харгалзан үзнэ. 346.25 ба Art. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-ийг нэгтгэн, өгөгдсөн албан ёсны тайлбарыг харгалзан бид дараахь дүгнэлтийг хийж болно: татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос ерөнхий горимд шилжих үед бараа бүтээгдэхүүнтэй холбоотой "оролтын" НӨАТ-ыг хасах боломжтой. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд ашиглагдаагүй ажил, үйлчилгээ) НӨАТ ногдуулах гүйлгээг хийхдээ ерөнхий горимын хүрээнд ашиглагдах бөгөөд "оролтын" НӨАТ-ыг энэ хуулийн дагуу зардлын нэг хэсэг болгон оруулаагүй болно. хялбаршуулсан татварын систем.
Урлагийн 6-р зүйлд заасныг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д бид "оролтын" НӨАТ-ыг хасах тухай ярьж байгаа бөгөөд үүнийг зардлын нэг хэсэг болгон тооцоогүй болно. Энэ нь "орлого" гэсэн объекттой хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан татвар төлөгчид суутгал авах эрхгүй гэсэн үг үү?
ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх 2014 оны 1-р сарын 22-ны өдрийн 62-О тоот тогтоолоор энэ асуудлаар хууль зүйн байр сууриа илэрхийлжээ. Урлагийн 6-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д татвар төлөгч нь татварын объект болгон орлогын зардлын хэмжээг бууруулсан тохиолдолд хялбаршуулсан татварын тогтолцооны хүрээнд НӨАТ-ын харгалзах дүнг зардалд хамааруулаагүй тохиолдолд зохицуулдаг. Үүнтэй холбогдуулан татвар төлөгчид хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа зардалд хамааруулахгүй байсан НӨАТ-ын дүнг хасч тооцох боломжтой болсон. Орлогыг татварын объект болгон сонгосон хялбаршуулгын хувьд татварын зорилгоор зардлыг тодорхойлдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18-р зүйл), гэхдээ татварын бага хувь хэмжээг тогтоодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.20-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хууль).
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд сайн дураараа шилжсэнээр татвар төлөгчид ерөнхий дүрмээр татварын объектыг өөрсдөө сонгодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.11-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 346.14-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Тиймээс тэд өөрсдийн үйл ажиллагааны татварын үр дагаврыг (татварын хувь хэмжээ, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог, татварын тогтолцоонд шилжих үр дагаврыг) харгалзан үзэж эрхээ хэзээ, хэрхэн захиран зарцуулах нь илүү ашигтай болохыг бие даан шийддэг. өөр өөр татварын систем).
Энэхүү хууль эрх зүйн байр суурийг ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцээс 2014 он ба 2015 оны эхний хагас жилийн татварын асуудлаар гаргасан шүүхийн актуудыг хянан үзэх үеэр ОХУ-ын Холбооны татварын албанд илгээсэн болно (Холбооны татварын албаны захидлын хавсралт). ОХУ-ын 2015 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн N SA-4-7/12690@).
Тиймээс ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх "орлого" гэсэн объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан татвар төлөгчдийн хувьд Урлагийн 6-р зүйлд заасан болохыг баталжээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д хамаарахгүй. Урлагийн 6-р зүйлийг хэрэглэх боломжгүй гэсэн дүгнэлт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д "орлого" гэсэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан татвар төлөгчдийн тухай Москва дүүргийн шүүхийн 2015 оны 12-р сарын 7-ны өдрийн А40-34324/15 дугаартай шийдвэрт тусгагдсан болно. Төв дүүргийн 2015 оны 6-р сарын 11-ний өдрийн F10-1648/2015, Волга дүүрэг 2015 оны 6-р сарын 11-ний өдрийн Н Ф06-24102/2015, Баруун хойд дүүрэг 2014 оны 12/26-ны өдрийн А26-9034/2013 тохиолдолд, FAS Волга дүүргийн 02/21/2014 тохиолдолд N A12-13958/2013.
Татварын хялбаршуулсан системийн дагуу ашиглалтад оруулсан үндсэн хөрөнгийн НӨАТ
Өмнө дурьдсанчлан, Урлагийн 6 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д зааснаар "оролтын" НӨАТ-ыг хялбаршуулсан татварын тогтолцооны зардлын нэг хэсэг болгон тооцоогүй бол татварын ерөнхий дэглэмд шилжих үед суутгана.
Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-д зааснаар хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд үндсэн хөрөнгө олж авах зардлыг эдгээр үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан үеэс эхлэн зардалд оруулсан болно.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 171, 172 дугаар зүйлд энэ татварыг харгалзан хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа өмнө нь зардалд тооцогдож байсан үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой НӨАТ-ын суутгал хийх журмыг тусгаагүй болно.
Үүний үндсэн дээр ОХУ-ын Сангийн яам 2013 оны 06-р сарын 27-ны өдрийн N 03-11-11/24460, 2013 оны 03-р сарын 05-ны өдрийн N 03-07-11/6648 тоот, ОХУ-ын Холбооны татварын албанд захидал бичжээ. 2015 оны 03-р сарын 16-ны өдрийн ГД-4-3/4136 @ нь татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэх хугацаанд олж авсан, ашиглалтад оруулсан үндсэн хөрөнгөд хамаарах НӨАТ-ыг НӨАТ-ыг тооцохдоо суутган тооцохгүй гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн. төсөв.
Үндсэн хөрөнгийн бүтээн байгуулалт
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо хэрэгжих хугацаанд үндсэн хөрөнгө олж авах, барих зардал гарсан, татварын ерөнхий горимд шилжсэний дараа объект ашиглалтад орсон тохиолдолд юу хийх вэ? Энэ талаар албан тушаалтан, шүүхийн байр суурь зөрүүтэй байгааг шууд хэлье.
2013.10.01-ний өдрийн 03-07-15/40631 тоот захидалд (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013.10.25-ны өдрийн N ED-4-3/19225 тоот албан бичгээр илгээсэн) ОХУ-ын Сангийн яам заалтыг иш татсан. Урлагийн 6-р зүйлийн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д зааснаар татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлэх хугацаанд капиталын барилгын төслүүд ашиглалтад ороогүй бол байгууллага ерөнхий горимд шилжсэний дараа бараа (ажил, үйлчилгээ) -д ногдуулах НӨАТ-ын хэмжээ. ) капиталын барилгын ажлын явцад гүйцэтгэгчид (захиалагч-хөгжүүлэгчид) танилцуулсан, түүнчлэн эдгээр ажлыг гүйцэтгэхийн тулд худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн татварын хэмжээг нийтээр тогтоосон журмаар хасч тооцно. ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр энэ журам нь татвар төлөгч нь "орлого" гэсэн хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татварын ерөнхий дэглэмд шилжсэн тохиолдолд мөн хамаарна. Энэ нь Урлагийн 6-р зүйлийг ашиглахгүйгээр зөвтгөгдсөн нь үнэн. 346.25 ОХУ-ын Татварын хууль.
Ерөнхий горимд шилжсэний дараа ашиглалтад орсон байгууламжийг барьж байгуулах явцад татварын "орлого"-ын объекттой хялбаршуулсан этгээдэд өгсөн НӨАТ-ын суутгал хийх асуудлыг ОХУ-ын Сангийн яамны 02-р сарын 2-ны өдрийн албан бичгээр авч үзсэн. /16/2015 N 03-11-06/2/6844 1 tbsp. 257 ба Урлагийн 1 ба 2 дахь хэсэг. 171 ОХУ-ын Татварын хууль.
Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу гэдгийг танд сануулъя. ОХУ-ын Татварын хуулийн 257-р зүйлд татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэглэх үед элэгдүүлэх эд хөрөнгөтэй холбоотой үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь түүнийг олж авах, барих, үйлдвэрлэх, хүргэх, хүргэх зардлын нийлбэрээр тодорхойлогддог. ОХУ-ын Татварын хуульд зааснаас бусад тохиолдолд НӨАТ, онцгой албан татварыг оруулаагүй тохиолдолд ашиглахад тохиромжтой муж.
Урлагийн 1 ба 2 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-д татвар төлөгч нь НӨАТ-ын татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн гүйлгээг хийхэд ашигласан бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авахдаа тооцсон НӨАТ-ын дүнг энэ татварын хэмжээгээр бууруулах эрхтэй. Үүний үндсэн дээр албан бичгийг дүгнэв: "Орлого" татварын объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх хугацаанд капиталын барилгын төслүүд ашиглалтад ороогүй бол ерөнхий горимд шилжсэний дараа НӨАТ-ын хэмжээг танилцуулсан. Гүйцэтгэгч (захиалагч-хөгжүүлэгч) капиталын барилга угсралтын ажлыг гүйцэтгэхдээ бараа (ажил, үйлчилгээ), түүнчлэн эдгээр ажлыг гүйцэтгэхийн тулд худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн НӨАТ-ын хэмжээг нийтээр тогтоосон хэмжээгээр суутгалд тооцно. арга барил.
Шүүхийн практик нь эсрэг байр суурь эзэлдэг. Үүний нэг жишээ бол Алс Дорнод дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 6-р сарын 20-ны өдрийн N F03-2191/2013 тогтоол юм (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2013 оны 10-р сарын 16-ны өдрийн N VAS-13988/13 шийдвэрээр татгалзсан. хэргийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид хяналтын журмаар хянуулахаар шилжүүлэх).
Асуудлын мөн чанар: 2007 оны 5-р сараас 2011 оны 10-р сар хүртэл “орлого” гэсэн объекттой татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигласан компани гүйцэтгэгч компаниудыг ашиглан худалдааны төв барьж, 2011 оны 11 дүгээр сарын 23-ны өдөр ашиглалтад оруулсан. 2011 оны 4-р улиралд үндсэн хөрөнгийн өртгийн хязгаарыг тогтоосноор компани 2011 оны 10-р сарын 1-ээс эхлэн Урлагийн 6-р зүйлийг үндэслэн татварын ерөнхий горимд шилжсэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжихээс өмнө гүйцэтгэгчид төлсөн НӨАТ-ыг хасч тооцно.
Шүүх компанийн үйл ажиллагааг хууль бус гэж хүлээн зөвшөөрч дараахь зүйлийг тэмдэглэв.
- Захиалагч байгууллагуудын хөрөнгө оруулалтын ажил гүйцэтгэхдээ татвар төлөгчид төлсөн НӨАТ-ын дүн, түүний барилга угсралтын ажил гүйцэтгэхээр худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн татвар төлөгчид төлсөн татварын дүн (Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсэг). ОХУ-д) хасалтад хамаарна. Эдгээр НӨАТ-ын дүнг суутган тооцох нь нийтээр тогтоосон журмаар, өөрөөр хэлбэл тухайн бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг бүртгүүлсний дараа нэхэмжлэхийн үндсэн дээр хийгддэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг). . Тиймээс суутгал хийх эрх нь үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулах мөчтэй холбоогүй;
- Худалдааны төвийн анхны өртгийг бүрдүүлсэн зардлыг тухайн компани барилгын ажлын явцад 08 дансанд тусгасан тул бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг зохих дансанд байршуулснаас хойш суутгал авах эрхийг татварын хууль тогтоомжид заасан байдаг. нягтлан бодох бүртгэл, суутгал хийх эрх нь НӨАТ төлөгч биш байсан татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлэх хугацаанд компанид үүссэн;
- Урлагийн 6-р зүйлийн үндсэн дээр. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д зааснаар татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос ерөнхий горимд шилжихдээ татвар төлөгч нь татварын бааз суурийг бууруулахад ашиглаагүй зардлын хэмжээгээр НӨАТ-ын суутгал хийх эрхтэй. гэхдээ мөн татварын баазаас хасагдах ёстой. Тус компани нь "орлого" гэсэн объект бүхий хялбаршуулсан татварын системийг ашигласан бөгөөд үүнд зардлыг тооцохгүйгээр татвар тооцдог (худалдан авсан бараа, ажил, үйлчилгээний өртгийн нэг хэсэг болох НӨАТ). Тиймээс Урлагийн 6-р зүйлийн дагуу татварын ерөнхий дэглэмд шилжих үед. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д зааснаар энэ НӨАТ-ыг суутгах эрх үүсэхгүй, учир нь холбогдох хугацаанд компани нь татварын бага хувь хэмжээгээр татварын хөнгөлөлт эдэлж байсан.
Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг давж заалдах шатны аравдугаар шүүхийн 2013 оны 9-р сарын 16-ны өдрийн А41-1828/13 дугаартай (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2014 оны 1-р сарын 09-ний өдрийн шийдвэрээр өөрчлөгдөөгүй хэвээр үлдээсэн) тогтоолд тусгасан болно. А41-1828/13 тоот хэрэг, мөн ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2014 оны 4-р сарын 30-ны өдрийн VAS-4670/14 тоот хэргийг хянан шийдвэрлэхээр ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид шилжүүлэхээс татгалзсан. хяналтын арга).
Нэмж дурдахад, Урлагийн 6 дахь хэсгийг хэрэглэх боломжийг зарчмын хувьд эргэлзээ төрүүлдэг шүүхийн шийдвэрүүд байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д хамаарах татварын объектоос үл хамааран үндсэн хөрөнгө бий болгох зардалтай холбоотой. Энэ нь жишээ нь, 2015 оны 6-р сарын 19-ний өдрийн А31-409/2014 тоот хэргийг хянан шийдвэрлэсэн Волга-Вятка дүүргийн шүүхийн тогтоол (2015 оны 10-р сарын 15-ны өдрийн 301-KG15-12232 тоот ОХУ-ын Зэвсэгт хүчний шийдвэр. ОХУ-ын Зэвсэгт хүчний Эдийн засгийн маргааныг хянан шийдвэрлэх Шүүхийн зөвлөлд хэргийг кассын журмаар хянуулахаар шилжүүлэх).
Ийнхүү 2009 оноос хойш тус компани "зардлын хэмжээгээр орлого бууруулсан" гэсэн объекттой татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлж, зах зээлийн барилга байгууламж барьж, худалдан авсан. барилгын материалболон гүйцэтгэгчдийг татсан.
2012 оны 4-р улиралд барилгын ажил дуусч, үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсны дараа компанийн үндсэн хөрөнгийн өртөг 100 сая рубль давсан тул 2012 оны 4-р улирлын эхнээс компани ашиглах эрхээ алджээ. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог нэвтрүүлж, ерөнхий горимд шилжсэн. Барилга угсралтын ажилд худалдан авсан бараа, ажилд орсон НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан татварын хөнгөлөлтУрлагийн 6-р зүйлийн үндсэн дээр. 346.25 ОХУ-ын Татварын хууль.
Гэсэн хэдий ч шүүхийн үзэж байгаагаар Урлагийн 6 дахь хэсгийн утгаас. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д энэ заалт нь үндсэн хөрөнгө бий болгох зардалд хамаарахгүй. дэд зүйлийн заалтуудыг шинжилсэн. 3 х 2 арт. 170, дэд. Урлагийн 1 ба 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-д заасны дагуу шүүх хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх хугацаанд татвар төлөгч нь үндсэн хөрөнгө олж авах, барих, үйлдвэрлэхэд төлсөн НӨАТ-ыг харгалзан үзэх ёстой гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн. үндсэн хөрөнгийн өртөгт (үндсэн хөрөнгийг олж авах, барих, үйлдвэрлэх зардал). Тиймээс маргаантай НӨАТ-ын дүнг үндсэн хөрөнгийн анхны өртөгт оруулж, дараа нь элэгдлийн хасалтаар төлөх ёстой. Маргаантай байгаа НӨАТ-ыг хасч тооцох хууль зүйн үндэслэлгүй.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжсэнээр татварын хөнгөлөлт эдлэв
Татварын хялбаршуулсан системд шилжихдээ татвар төлөгчид НӨАТ-ыг, ялангуяа үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг нөхөн төлөх шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Үүнтэй холбогдуулан татварын ерөнхий дэглэмд шилжихдээ хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих үед урьд өмнө нь сэргээсэн эдгээр хөрөнгийн НӨАТ-ын дүнг хасах асуудал гарч ирж магадгүй юм. Гэсэн хэдий ч үүнд ямар ч шалтгаан байхгүй.
ОХУ-ын Сангийн яам 2009 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн N 03-07-11/23 тоот захидалдаа хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих явцад "оролтын" НӨАТ-ын хэмжээг бараа бүтээгдэхүүний өртөгт (ажил, үйлчилгээ), түүний дотор үндсэн хөрөнгийг оруулаагүй боловч Урлагийн дагуу бусад зардлын бүрэлдэхүүнд тооцсон болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264. Тиймээс татварын ерөнхий дэглэмд буцаж орохдоо төсөвт төлөх НӨАТ-ыг тооцохдоо заасан татварын дүнг хасч тооцохгүй. Үүнтэй төстэй байр суурийг 2012 оны 03-р сарын 26-ны өдрийн 03-07-11/84, 2010 оны 01-р сарын 27-ны өдрийн N 03-07-14/03 тоот захидалд өгсөн болно.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигладаг байгууллага, бизнес эрхлэгчид сайн дурын үндсэн дээр дэглэмийг өөрчлөх боломжтой. Заримдаа хуулийн шаардлагын улмаас хялбаршуулсан татварын тогтолцоог орхих шаардлагатай болдог. 2019 онд хувиараа бизнес эрхлэгч хувиараа бизнес эрхлэхээр шийдсэн бөгөөд өмнө нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж байсан бол энэ нь бас хамааралтай болно. Татварын хялбаршуулсан системийн хэрэглээг цуцлах тухай мэдэгдлийг ямар тохиолдолд, ямар хэлбэрээр бөглөж байгааг авч үзье.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос гарах шалтгаанууд
Компаниуд болон хувиараа бизнес эрхлэгчид татварын тогтолцоог хялбаршуулсан системээс нөгөөд шилжүүлэх боломжтой.
бие даан, татвар төлөгчдийн өөрсдийн хүслээр (жишээлбэл, засгийн газрын гэрээ байгуулах эсвэл гэрээт гүйцэтгэгчидтэй ажиллахын тулд OSNO дээр байх, НӨАТ төлөх нь илүү чухал бол);
ОХУ-ын Татварын хуулийн шаардлагын улмаас.
Дээр дурдсанчлан хувиараа бизнес эрхлэгч мэргэжлийн орлогын албан татвар (хувиараа хөдөлмөр эрхлэгчдийн татвар) руу шилжихээр шийдсэн. 2018 оны 12 дугаар сарын 26-ны өдрийн СД-4-3/25577@ тоот албан бичгээр татварын албаныхан “Хувиараа хөдөлмөр эрхлэгч” албан татварт шилжсэнээс хойш нэг сарын дотор татвараа зогсоосон тухай мэдэгдлийг гаргаж өгөх шаардлагатай гэж тайлбарласан. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос татгалзах журмыг зохицуулдаг, Урлаг. 346.13 ОХУ-ын Татварын хууль. Ямар ч тохиолдолд татвар төлөгч нь дэглэмээ өөрчилсөн, хялбаршуулсан үйл ажиллагаа явуулахаа больсон, эсвэл улирал дууссаны дараа эрхээ алдсан өдрөөс хойш 15 хоногийн дотор мэдэгдэнэ. Татварын шинэ үе (жишээ нь хуанлийн жил) эхэлснээс хойш нэг жилийн дараа та хялбаршуулсан татварын системд дахин орж болно.
Заавал дэглэмийн өөрчлөлт
Татвар төлөгч нь дараахь тохиолдолд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог цаашид хэрэглэх боломжгүй байгаа талаар татварын албанд мэдэгдэх үүрэгтэй.
Орлого нь татварын хууль тогтоомжид заасан хязгаараас хэтэрсэн (2019 онд 150 сая рубль).
Компанийн / хувиараа бизнес эрхлэгчдийн ажилчдын тоо 100 гаруй хүн байна.
Компанийн үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ 150 сая гаруй рубль болжээ.
Нэг салбар нээгдэв.
Бусад компаниудын оролцоо 25% -иас дээш болсон. Энэ хязгаарлалт нь дараахь зүйлд хамаарахгүй.
– ашгийн бус хэрэглэгчийн хамтын ажиллагааны аж ахуйн нэгжүүд;
– 100% хадгаламжаас бүрдсэн компаниуд олон нийтийн байгууллагуудажилчдын талаас илүү хувь нь тахир дутуу болсон, цалин нь нийт цалингийн сангийн 1/4-ээс дээш хувьтай хөгжлийн бэрхшээлтэй хүмүүс;
– эдийн засгийн нийгэмлэгүүд болон эдийн засгийн түншлэлүүд нь шинжлэх ухааны болон боловсролын байгууллагууд, оюуны үйл ажиллагааны үр дүн эсвэл бусад шинжлэх ухааны бүтээн байгуулалтыг практикт ашиглахад үндэслэсэн.
Байгууллага нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах боломжгүй үйл ажиллагаа эрхэлдэг (жишээлбэл, онцгой албан татвартай бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэж эхэлсэн эсвэл мөрийтэй тоглоомын бизнес эрхэлдэг).
Өөрөөр хэлбэл, Урлагт заасан тусгай дэглэмийг хэрэглэх нөхцөл бүрдсэн бол татварын албанд мэдэгдэх шаардлагатай болно. 346.12 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ тохиолдолд та 26.2-2 маягтаар хялбаршуулсан татварын системд хамрагдах эрхээ алдсан тухай Холбооны татварын албанд мессеж илгээх шаардлагатай (2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829 Холбооны татварын тушаал). . Байгууллага / хувиараа бизнес эрхлэгч нь зөрчил гаргасан улирлын 1-ний өдрөөс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд хамрагдах эрхээ алдсан гэж үзнэ.
Дэглэм солих нь сайн дурынх
Компанийн ашиг сонирхлын үүднээс хялбаршуулсан татварын системийг бие даан өөр горимд шилжүүлэх бүрэн боломжтой боловч үүнийг зөвхөн дараагийн татварын хугацааны эхнээс, өөрөөр хэлбэл 1-р сарын 1-ээс эхлэн зөвшөөрдөг. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог цуцлах тухай мэдэгдэл ирүүлэх (өөр горимд шилжих) 15-ыг хуваарилсан. хуанлийн өдрүүд. Энэ нь эцсийн хугацаа юм сайн дураараа татгалзах- татварын өөрчлөлт гарсан жилийн 1-р сарын 15 хүртэл. Компанийн удирдлагын хүсэлтээр оны дундуур хялбаршуулсан дэглэмийг өөрчлөх боломжгүй тул хожимдсон мэдэгдлээр та татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ирэх оны эхэн хүртэл үргэлжлүүлэх шаардлагатай болно. Энэ тохиолдолд мэдэгдлийг 26.2-3 маягтаар бөглөсөн (Холбооны татварын албаны ММВ-7-3/829 тоот тушаалаар батлагдсан).
Хэрэв хувиараа бизнес эрхлэгч / компани "хялбаршуулсан татвар" ногдуулсан үйл ажиллагаагаа бүрэн зогсоосон боловч татан буугдаагүй боловч бусад чиглэлээр үргэлжлүүлэн ажиллаж байгаа бол Холбооны татварын албанд гэрээгээ цуцлах тухай мэдэгдэл ирүүлэх шаардлагатай. 26.2-8 маягт дахь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үйл ажиллагаа. Ийм үйл ажиллагаа дууссанаас хойш 15 хоногийн дотор үүнийг хийх ёстой. Энэ маягтын талаар бид доор дэлгэрэнгүй ярих болно.
Мэдэгдэл өгөх шаардлагагүй үед 26.2-8
Дараах тохиолдолд 26.2-8 "Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны бизнесийн үйл ажиллагааг зогсоосон тухай мэдэгдэл" маягтыг бүрдүүлэх шаардлагагүй.
"хялбаршуулсан" төрлийн бизнесийн хувьд өөр тусгай дэглэм буюу OSNO-д шилжихээр төлөвлөж байна;
татвар төлөгч хялбаршуулсан дэглэмээс "нисдэг";
хувиараа бизнес эрхлэгчийн бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа зогссон/аж ахуйн нэгж татан буугдсан.
Бүх төрлийн үйл ажиллагаагаа бүрэн зогсоож, компани хаагдсан тохиолдолд бизнес эрхлэгч / компани нь татварын албанд хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд тусгайлан заасан маягтыг гаргаж өгөх шаардлагагүй, учир нь тэд дуусгавар болгох тухай тусдаа өргөдөл илгээдэг. бүх үйл ажиллагаа, үүний үндсэн дээр хаалтын талаарх мэдээллийг улсын бүртгэлд оруулсан болно.
Мэдэгдлийн маягт 26.2-8
Татварын хялбаршуулсан системийг зогсоосон тухай татварын байцаагчдад мэдэгдэхийн тулд тусгай маягт 26.2-8. Үүнийг өөрийн нутаг дэвсгэрийн Холбооны татварын албанд хүргүүлсэн.
2019 оны хялбаршуулсан татварын тогтолцоог цуцлах тухай мэдэгдлийг Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829@ тоот тушаалын үндсэн дээр (хавсралт №. 8).
Доор бид 26.2-8 маягтыг бөглөх жишээг өгдөг.
Анхааруулга 26.2-8: дээж дүүргэх
Та 26.2-8 дугаар мэдэгдлийг Холбооны татварын албанд дараах аргуудын аль нэгээр илгээж болно.
Цахим хэлбэрээр;
Бараа материал бүхий үнэ цэнэтэй захидал бүхий шуудангаар;
Биечлэн (эрх бүхий хүнээр).
Маягтыг биечлэн ирүүлэх, эсвэл интернетээр илгээхдээ төлбөрийн баримтыг илгээхдээ хоёр дахь хуулбар дээр хүлээн авсан тэмдэгээс гадна Холбооны татварын алба хариуд нь өөр баримт бичгийг гаргадаггүй. Өөрөөр хэлбэл, аж ахуйн нэгж өөрөө "хялбаршуулсан" төрлийн үйл ажиллагааг зогсоох тухай (мэдэгдэлийн шинж чанар) талаар төсвийн байгууллагад мэдэгддэг гэж ойлгож байгаа бөгөөд татварын албаны урьдчилсан шийдвэр шаардлагагүй болно.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13 дугаар зүйлийн тайлбар
Татварын хуулийн 346.13-т хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж эхлэх, дуусгавар болгох журмыг тогтоосон.
Дараагийн хуанлийн жилээс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих хүсэлтэй байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид энэ тухай хуанлийн 12-р сарын 31-ний өдрөөс өмнө байгууллагын байршил, хувиараа бизнес эрхлэгчийн оршин суугаа газрын татварын албанд мэдэгдэнэ. хялбаршуулсан татварын системд шилжих хуанлийн жилийн өмнөх жил. Мэдэгдэлд:
а) татварын сонгосон объект;
б) татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжихээр төлөвлөж буй хуанлийн жилийн өмнөх жилийн 10-р сарын 1-ний байдлаар үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ, орлогын хэмжээ. догол мөрөнд заасан шаардлагыг бид тэмдэглэж байна. 2 х 1 урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т зааснаар байгууллагуудтай холбоотой байдаг.
Санал болгож буй маягт N 26.2-1 "Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжих тухай мэдэгдэл" -ийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн N ММВ-7-3/829@ "Баримт бичгийн маягтыг батлах тухай" тушаалд өгсөн болно. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэглэхэд зориулагдсан.
ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 16-ны өдрийн N ММВ-7-6/878@ "Татварын хялбаршуулсан системд шилжих тухай мэдэгдлийг цахим хэлбэрээр (маягт N 26.2-1) ирүүлэх хэлбэрийг баталсан. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах баримт бичгийг цахим хэлбэрээр ирүүлэх хэлбэрийг батлах."
Энэ нь Урлагийн 1-р зүйлээс хамаарна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13.
2015 оны 1-р сарын 1-ээс Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т шинэ догол мөрийг нэмж оруулсан бөгөөд үүнд заасны дагуу хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд оруулсан татвар төлөгч байгууллагуудын тухай мэдээллийг Урлагийн үндсэн дээр оруулсан болно. 1994 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 52-ФЗ Холбооны хуулийн 19-р "ОХУ-ын Иргэний хуулийн нэг хэсгийг хүчин төгөлдөр болгох тухай" 2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих тухай мэдэгдэлд. үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ болон 2014 оны 10-р сарын 1-ний өдрийн орлогын хэмжээг заагаагүй.
Хариуд нь, хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг татвар төлөгчид, хэрэв бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол татварын хугацаа дуусахаас өмнө татварын өөр горимд шилжих эрхгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2.
Үүний зэрэгцээ шинээр байгуулагдсан байгууллага, шинээр бүртгүүлсэн хувиараа бизнес эрхлэгч нь татварын албанд бүртгүүлсэн өдрөөс хойш хуанлийн 30-аас доошгүй хоногийн дотор хялбаршуулсан татварын системд (татварын хялбаршуулсан систем) шилжсэн тухай мэдэгдэх эрхтэй. татварын албанд бүртгүүлсэн гэрчилгээ. Энэ тохиолдолд шинээр байгуулагдсан байгууллага, шинээр бүртгүүлсэн хувиараа бизнес эрхлэгчийг татварын албанд бүртгүүлсэн тухай гэрчилгээнд заасан татварын албанд бүртгүүлсэн өдрөөс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж буй татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрнө (Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль).
2015 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн 2014 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн N 379-ФЗ Холбооны хуульд оруулсан нэмэлт, өөрчлөлтийн дагуу "Холбооны хууль батлагдсантай холбогдуулан ОХУ-ын Татварын хуулийн нэг, хоёрдугаар хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" “Крымын хөгжлийн тухай холбооны дүүрэгБүгд Найрамдах Крым, Севастополь хотын нутаг дэвсгэр дэх чөлөөт эдийн засгийн бүс" Урлагийн 2-р зүйлийн заалтууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т шинэ догол мөрүүдийг нэмж оруулсан болно.
а) Урлагийн үндсэн дээр хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд мэдээлэл орсон байгууллагууд. 1994 оны 11-р сарын 30-ны N 52-ФЗ Холбооны хуулийн 19-р "ОХУ-ын Иргэний хуулийн нэг хэсгийг хүчин төгөлдөр болгох тухай" 1-р сарын 1-ээс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих хүсэлтэй байгаагаа илэрхийлсэн хүмүүс. 2015 оны 2-р сарын 1-ний дотор энэ тухай татварын албанд мэдэгдэх эрхтэй;
б) Урлагийн үндсэн дээр хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд мэдээлэл орсон байгууллагууд. Урлагийн 4-р хэсгийг харгалзан 1994 оны 11-р сарын 30-ны N 52-FZ "ОХУ-ын Иргэний хуулийн нэг хэсгийг хүчин төгөлдөр болгох тухай" Холбооны хуулийн 19 дүгээр зүйл. 2014 оны 3-р сарын 21-ний N 6-FKZ Холбооны Үндсэн хуулийн хуулийн 12.1 "Бүгд Найрамдах Крым Улсыг ОХУ-д элсүүлэх, ОХУ-ын бүрэлдэхүүнд шинээр байгуулагдсан Крым, Бүгд Найрамдах Крым, Севастополь хотыг байгуулах тухай". , татварын алба энэ тухай татварын албанд 2015 оны 4-р сарын 1-ээс хэтрэхгүй хугацаанд мэдэгдэх эрхтэй.
Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т зааснаар хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг татвар төлөгчид энэ бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол татварын хугацаа дуусахаас өмнө татварын өөр горимд шилжих эрхгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2. Үүний зэрэгцээ, хувиараа бизнес эрхлэгч хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах нь Урлагийн 2-р зүйлд заасан тодорхой төрлийн үйл ажиллагаанд PSN эсвэл UTII-д шилжихээс татгалзах үндэслэл болохгүй гэдгийг бид тэмдэглэж байна. 346.43 ба Урлагийн 2 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.26-д заасны дагуу хуанлийн жилийн аль ч өдрөөс эхлэн татварын албанд холбогдох өргөдөл гаргаж, эдгээр татварын дэглэмийг хэрэгжүүлэхэд тогтоосон нөхцөл, хязгаарлалтыг дагаж мөрдвөл (Холбооны татварын албаны захидал). ОХУ-ын 2014 оны 9-р сарын 19-ний өдрийн N GD-4-3/19079 @).
UTII татвар төлөгч байхаа больсон байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид нотлогдсон орлогын нэг татвар төлөх үүрэг дуусгавар болсон сарын эхэн үеэс эхлэн мэдэгдлийн үндсэн дээр хялбаршуулсан татварын системд шилжих эрхтэй. .
Татвар төлөгч нь татварын хугацааны үр дүнд үндэслэн татвар төлөгчийн орлогыг Урлагийн дагуу тодорхойлсон бол дараагийн татварын хугацаанд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог (татварын хялбаршуулсан систем) үргэлжлүүлэн ашиглах эрхтэй. 346.15 ба сек. Урлагийн 1 ба 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25, 60 сая рублиас хэтрэхгүй байна. ба (эсвэл) татварын хугацаанд Урлагийн 3, 4-т заасан шаардлагыг дагаж мөрдөөгүй. 346.12 ба Урлагийн 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14 (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 4.1 дэх хэсэг).
Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны хэрэглээг зогсоох
Урлагийн 7 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т зааснаар хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос өөр татварын горимд шилжсэн татвар төлөгч эрхээ алдсанаас хойш нэг жилийн өмнө хялбаршуулсан татварын системд (татварын хялбаршуулсан систем) дахин шилжих эрхтэй. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог (хялбаршуулсан татварын систем) хэрэглэх эрхээ алдах нь энэ бүлгийн заалтаар тогтоосон татварын тусгай дэглэмийг хэрэглэх журам, нөхцлийг зөрчсөний улмаас ийм эрхээ алдахыг хэлнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2. Татвар төлөгч хуанлийн жилийн хугацаанд хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татвар ногдуулсан бизнесийн үйл ажиллагаагаа зогсоосон бол тухайн хуанлийн жилд үйл ажиллагаагаа сэргээсэн тохиолдолд дараагийн хуанлийн жилээс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих эрхтэй.
Ингэснээр хялбаршуулсан татварын тогтолцоог сайн дураараа болон албадан ашиглахаа болих боломжтой.
Та хуанлийн жилийн эхнээс л нэгдсэн татварын системд шилжиж болно. Үүнийг хийхийн тулд та хялбаршуулсан татварын системийг ашиглахаас татгалзсан тухай мэдэгдлийг татварын албанд ирүүлэх ёстой.
Үүнийг татвар төлөгч хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахаас татгалзсан жилийн 1-р сарын 15-наас өмнө хийх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 6 дахь хэсэг). Санал болгож буй маягт N 26.2-3 "Татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэхээс татгалзсан тухай мэдэгдэл" -ийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн N ММВ-7-3/829@ "Баримт бичгийн маягтыг батлах тухай" тушаалд өгсөн болно. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэглэхэд". Татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэхээс татгалзсан тухай мэдэгдлийн хэлбэрийг (маягт N 26.2-3) цахим хэлбэрээр ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 16-ны өдрийн N ММВ-7-6/878@ тушаалаар баталсан. Татварын хялбаршуулсан системийг цахим хэлбэрээр хэрэглэх баримт бичгийг ирүүлэх хэлбэрийг батлах тухай."
Та татварын албанд зөвхөн цахим хэлбэрээр бус биеэр болон шуудангаар мэдэгдлийг гаргаж болно. Энэ тохиолдолд илгээсэн огноог шуудангийн тамга дээр заасан өдөр гэж үзнэ.
Анхаарна уу: Татварын албанд заасан хугацаанд мэдэгдэл ирүүлээгүй татвар төлөгч ирэх жилээс татварын ерөнхий горимд шилжих эрхгүй.
Татварын ерөнхий дэглэмд шилжихэд бэрхшээл гарахаас зайлсхийхийн тулд та урьдчилан анхаарах хэрэгтэй.
Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Холбооны татварын алба татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос өөр татварын тогтолцоонд шилжих шийдвэр сайн дураар гаргах эрхтэй тул Бүлэгт заасан заалтуудад анхаарлаа хандуулав. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т татварын албанд холбогдох мэдэгдлийг илгээх замаар татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос өөр татварын дэглэмд шилжих шийдвэрээ хэрэгжүүлэх тодорхой хугацааг тогтоодог.
Үүний үр дүнд татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос өөр татварын горимд шилжих тухай мэдэгдлийг Урлагт заасан хугацаанаас хожим хугацаанд илгээдэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т зааснаар татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос өөр татварын горимд шилжих тогтоосон журмыг зөрчсөн тул ийм татвар төлөгч энэ шилжилтийг хийх эрхгүй, харин дараахь шаардлагыг хэрэгжүүлэх үүрэгтэй. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог татварын хугацаа дуустал.
Тиймээс, татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах хүсэлтээ цаг тухайд нь гаргаж, Урлагийн 6-р зүйлд заасны дагуу татварын албанд мэдэгдээгүй татвар төлөгч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т зааснаар хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос өөр татварын тогтолцоонд шилжих эцсийн хугацааг татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглаж буй татвар төлөгч хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд үүнтэй холбоотойгоор холбогдох татварыг төлөх, тооцох үүрэгтэй. энэ ангиллын татвар төлөгчдийн хувьд ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмаар (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 7-р сарын 19-ний өдрийн N ED-4-3/11587 "Татвар төлөгчид Бүлгийн 346.13-т заасан заалтуудыг дагаж мөрдөх тухай" захидал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2").
Урлагийн 8-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т зааснаар татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаагаа зогсоосон тохиолдолд тухайн үйл ажиллагаа дуусгавар болсон тухайгаа татварын албанд мэдэгдэх үүрэгтэй. тухайн үйл ажиллагааг зогсоосон өдрөөс хойш 15-аас доошгүй хоногийн дотор тухайн байгууллагын байршил эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн оршин суугаа газар.
Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хууль нь татварын албанд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан бизнес эрхлэгчийн үйл ажиллагааг зогсоосон огноог тодорхойлох эрхийг татварын албанд олгодоггүй. Татвар төлөгчийн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг зогсоосон огноог татвар төлөгч бие даан тогтоодог (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2014 оны 8-р сарын 4-ний өдрийн ГД-4-3/15196@ No. "ОХУ-ын Сангийн яамнаас тодруулга илгээх тухай").
ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн N ММВ-7-3/829 тушаалаар "Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигласан аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг зогсоох тухай мэдэгдэл" N 26.2-8 маягтыг санал болгож байна. @ "Татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэх баримт бичгийн маягтыг батлах тухай". ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 16-ны өдрийн N тушаалаар татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигласан бизнесийн үйл ажиллагааг зогсоох тухай мэдэгдлийг цахим хэлбэрээр (N 26.2-8 маягт) ирүүлэх хэлбэрийг баталсан. ММВ-7-6/878@ "Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог цахим хэлбэрээр нэвтрүүлэх баримт бичгийн хэлбэрийг батлах тухай."
Татварын хялбаршуулсан систем (STS) ашигладаг байгууллага хэд хэдэн тохиолдолд татварын ерөнхий дэглэмд шилжих ёстой. Тэдгээрийг Урлагийн 4-р зүйлд авч үзсэн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13.
Нэгдүгээрт, тайлант эсвэл татварын хугацааны эцэст байгууллагын орлого тогтоосон хязгаараас давсан тохиолдолд тэр үүнийг хийх ёстой.
Хэрэв тайлангийн (татварын) хугацааны эцэст хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэн татвар төлөгчийн орлогыг Урлагийн дагуу тодорхойлно. 346.15 ба сек. Урлагийн 1 ба 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-д зааснаар 60 сая рублиас давсан тохиолдолд татвар төлөгч нь тогтоосон хэтэрсэн ба (эсвэл) дагаж мөрдөхгүй байсан улирлын эхэн үеэс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ алдсан гэж үзнэ. тодорхой шаардлага бий болсон.
Татвар төлөгчийн тогтоосон татварын тусгай дэглэмийг хэрэглэх эрхийг хязгаарлаж буй орлогын хязгаарын дээр дурдсан утгыг Урлагийн 2-т заасан журмаар индексжүүлнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12 (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 4 дэх хэсэг).
ОХУ-ын Эдийн засгийн хөгжлийн яамны 2013 оны 11-р сарын 7-ны өдрийн 652 тоот тушаалаар Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 23, 26.2, 26.3, 26.5-д дефляторын коэффициентийг 2014 онд тогтоосон тул Ч. 26.2 ОХУ-ын Татварын хуулийн "Хялбаршуулсан татварын систем" нь дефляторын коэффициентийг 1.067-тэй тэнцүү гэж тогтоосон. Тиймээс хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татвар төлөгчдийн хувьд 2014 оны татварын (тайлагнах) хугацааны орлогын дээд хэмжээ 64,020 мянган рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. (60 сая рубль х 1.067) (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 1-р сарын 13-ны өдрийн N 03-11-06/2/248 захидал).
Мөн 2015 оны хувьд 2015 оны татварын (тайлагнах) хугацааны орлогын дээд хэмжээ 68.82 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. (60 сая рубль х 1.147) (ОХУ-ын Эдийн засгийн хөгжлийн яамны 2014 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн N 685 "2015 оны дефляторын коэффициентийг тогтоох тухай" тушаал нь Татварын хуулийн 26.2-р бүлгийг хэрэглэх зорилгоор. ОХУ-д дефляторын коэффициентийг 1.147-тэй тэнцүү гэж тогтооно).
Орлогын хэмжээг тогтоосон хэмжээнээс хэтрүүлэхийг зөвшөөрсөн тайлангийн (татварын) хугацаа дууссанаас хойш 15 хоногийн дотор байгууллага нь татварын ерөнхий дэглэмд шилжсэн тухай татварын албанд мэдэгдэх үүрэгтэй (346.13-р зүйлийн 5 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн).
Урлагийн 4-р зүйлд үндэслэсэн болохыг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т орлогыг Урлагийн дагуу тодорхойлно. 346.15 ба сек. Урлагийн 1 ба 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25.
Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-д зааснаар байгууллага нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх үед бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого, эд хөрөнгийн эрх, үйл ажиллагааны бус орлогыг Урлагийн дагуу тодорхойлсон. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, 250.
Үүний зэрэгцээ Урлагийн 1.1-д заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-д зааснаар байгууллага нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх үед Урлагийн дагуу орлого. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251, Урлагийн 3, 4-р зүйлд заасан татварын хувь хэмжээгээр аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулах байгууллагын орлого. ОХУ-ын Татварын хуулийн 284, Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 "Байгууллагын ашгийн татвар".
Урлагийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 284-т татварын хувь хэмжээг, ялангуяа Оросын байгууллагуудын ногдол ашиг хэлбэрээр хүлээн авсан орлогын хэмжээг тогтоодог.
Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан орлогын дээд хэмжээг тодорхойлохдоо татвар төлөгчийн орлогын нийт дүн нь ногдол ашиг хэлбэрээр хүлээн авсан орлогыг оруулаагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-р зүйлийн 1.1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). . Энэ дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 8-р сарын 25-ны өдрийн N 03-11-06/2/42282 тоот захидалд хийсэн.
Гэхдээ 2014 оны 8-р сарын 25-ны өдрийн 03-11-06/2/42282 тоот захидалд заасан ОХУ-ын Сангийн яамны дүгнэлтийн дагуу үйлчилгээ үзүүлэхэд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ (урьдчилгаа). орлогын дээд хэмжээг тодорхойлохдоо нягтлан бодох бүртгэлд хамрагдана.
Тиймээс Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг татвар төлөгчдөөс орлого хүлээн авах өдөр нь банкны данс болон (эсвэл) бэлэн мөнгө, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авсан өдөр юм. эсхүл) эд хөрөнгийн эрх, түүнчлэн татвар төлөгчид өрийг төлөх (төлбөр ) өөр аргаар (бэлэн мөнгөний арга).
Иймээс үйлчилгээ үзүүлэхэд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн (урьдчилгаа) хэмжээг хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг татвар төлөгчид хүлээн авсан тайлангийн (татварын) хугацаанд татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үзэх ёстой.
Хоёрдугаарт, тухайн байгууллага элэгдүүлэх эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ 100 сая рублиас давсан тохиолдолд "хялбаршуулсан татвар" -ыг ашиглах эрхээ алддаг. Энэ тохиолдолд тухайн байгууллагад хувийн өмчид хамаарах үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийн тухай ярьж байна. Энэ тохиолдолд түүний балансад бүртгэлтэй түрээсийн хөрөнгийн өртгийг тооцох шаардлагагүй.
Энэ тохиолдолд байгууллага нь үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг догол мөрөнд заасан журмын дагуу тодорхойлно. 16-р зүйлийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12. Үүнтэй холбогдуулан элэгдэлд хамаарах үндсэн хөрөнгийг харгалзан үзэж, Бүлэгт заасны дагуу элэгдүүлэх эд хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрдөг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 "Байгууллагын ашгийн татвар" (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 2-р сарын 17-ны өдрийн N 03-11-06/2/6319 тоот захидал).
Үүний зэрэгцээ, Урлагийн 4-р зүйлд заасан зорилгоор хувиараа бизнес эрхлэгч үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг тодорхойлох. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т заасан журмын дагуу хийгддэг. 16-р зүйлийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12. Үүнд мөн бүлэгт заасны дагуу элэгдлийн хорогдуулах үндсэн хөрөнгийг харгалзан үзнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 "Байгууллагын ашгийн татвар".
Хэрэв тайлангийн (татварын) хугацаанд татвар төлөгч - хувиараа бизнес эрхлэгчийн үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ 100 сая рублиас давсан бол тухайн улирлын эхэн үеэс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ алдсан гэж үзнэ. заасан зөрүү гарсан (ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн N 03-11-11/32974 захидал).
Гуравдугаарт, татвар төлөгч нь догол мөрүүдэд заасан нөхцөлийг зөрчсөн ч гэсэн ерөнхий дэглэмд буцах ёстой. Урлагийн 14 ба 15-р зүйлийн 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12. Бусад байгууллагын шууд оролцоо 25-аас дээш хувьтай байгаа аж ахуйн нэгжүүд “хялбаршуулсан” системд шилжих эрхгүй гэсэн. Дундаж ажилчдын тоо 100-аас дээш байгууллага энэ горимыг хэрэглэх боломжгүй.
Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасан бусад нөхцлийг зөрчсөн тохиолдолд анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-т заасны дагуу татвар төлөгч нь заасан хэтэрсэн болон (эсвэл) заасан шаардлагыг дагаж мөрдөхгүй байхыг зөвшөөрсөн улирлын эхэн үеэс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ алдсан гэж үздэг. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 4 дэх хэсэг).
Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасан нөхцөлийг зөрчсөнөөс гадна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-т зааснаар татвар төлөгч Урлагийн 4 дэх хэсэгт заасан шаардлагыг зөрчсөн тохиолдолд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ алдсан гэж үзнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-т заасан шаардлагыг хэтрүүлсэн ба (эсвэл) дагаж мөрдөхгүй байхыг зөвшөөрсөн улирлын эхнээс (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 4 дэх хэсэг).
Урлагийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12, Ч-ийн дагуу шилжүүлсэн байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.3-т нэг буюу хэд хэдэн төрлийн бизнесийн үйл ажиллагаанд UTII төлөхөд тэд өөрсдийн явуулж буй бусад төрлийн бизнесийн үйл ажиллагаатай холбоотой хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхтэй.
Үүний зэрэгцээ ажилчдын тоо, үндсэн хөрөнгийн өртгийн хязгаарлалтыг Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т эдгээр байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчидтэй холбоотойгоор тэдгээрийн явуулж буй бүх төрлийн үйл ажиллагаа, Урлагийн 2-р зүйлд заасан орлогын дээд хэмжээг үндэслэн тогтоодог. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-т татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу татвар ногдуулах үйл ажиллагааны төрлөөр тодорхойлогддог.
Үүнээс гадна Урлагийн 7-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.26-д UTII татвар ногдуулах бизнесийн үйл ажиллагаатай зэрэгцэн бусад төрлийн бизнесийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг татвар төлөгч нь бизнесийн үйл ажиллагаатай холбоотой эд хөрөнгө, өр төлбөр, бизнесийн гүйлгээний бүртгэлийг тусад нь хөтлөх үүрэгтэй. Тооцоолсон орлогод нэг татвар ногдуулах, татвар төлөгчид өөр татварын дэглэмийн дагуу татвар төлдөг бизнесийн үйл ажиллагаа.
Урлагийн 8-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18-д хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж, тодорхой төрлийн үйл ажиллагаанд зориулж UTII төлөх горимд шилжсэн татвар төлөгчид өөр өөр татварын тусгай дэглэмийн дагуу орлого, зарлагын тусдаа бүртгэл хөтөлдөг болохыг тогтоожээ.
Иймд татвар төлөгчидтэй холбоотой өргөдөл бие даасан төрөл зүйлбизнесийн үйл ажиллагаа, UTII хэлбэрийн татварын тогтолцоо, бусад төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой - хялбаршуулсан татварын тогтолцоо нь Урлагийн 4-р зүйлд заасан орлогын дээд хэмжээг тодорхойлдог. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т хялбаршуулсан татварын тогтолцооны хүрээнд татвар ногдуулдаг бизнесийн үйл ажиллагааны төрлүүдийн хувьд.
Нэмж дурдахад, компани яагаад "хялбаршуулсан" горимд шилжих эрхээ алдсан нь хамаагүй, ерөнхий горимд шилжих талаар мэргэжлийн хяналтын байгууллагад мэдэгдэх ёстой. Энэ жилээс зөвхөн илүүдэл орлогын талаар төдийгүй бусад бүх тохиолдолд: үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ, дүрмийн санд "бусдын" хувь хэмжээ эсвэл ажилчдын тоо хязгаараас хэтэрсэн тохиолдолд тайлагнах шаардлагатай байна. . Байцагчид мэдэгдэх эцсийн хугацаа өөрчлөгдөөгүй. Энэ нь нэг үзүүлэлтийг хэтрүүлсэн тайлангийн (татварын) хугацаа дууссанаас хойш 15 хоногийн дараа юм.
Татварын ерөнхий дэглэмд буцаж орохдоо байгууллагууд татварын хялбаршуулсан дэглэмийг ашиглах эрхээ алдсан улирлын эхнээс нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийг сэргээх ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлийн дансны "орц" үлдэгдлийг тодорхойлох материаллаг хөрөнгөтооллого явуулах шаардлагатай байна.
Дансны авлага болон өглөганхан шатны баримтын үндсэн дээр сэргээдэг.
Үндсэн хөрөнгийн хувьд хялбаршуулсан системийг ашигладаг байгууллагууд ийм эд хөрөнгийн бүртгэлийг хөтлөх шаардлагатай байдаг тул нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тэдгээрийн анхны өртөг, хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг мэддэг.
Татварын үндсэн хөрөнгийг үлдэгдэл үнээр нь бүртгэнэ. Үүнийг хийхийн тулд байгууллага нь Бүлгийн дүрмийн дагуу "хялбаршуулсан" систем дээр ажилласан бүх хугацаанд элэгдлийн тооцоог хийх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25.
Байгууллага нягтлан бодох бүртгэл болон татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг батлах шаардлагатай.
Татварын хялбаршуулсан систем рүү буцах
Татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос өөр татварын горимд шилжсэн татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ алдсанаас хойш нэг жилийн өмнө хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд (татварын хялбаршуулсан систем) дахин шилжих эрхтэй.
346.14 дүгээр зүйл. Татварын объектууд
346.14 дүгээр зүйлийн тайлбар
Сэтгэгдэл бичсэн нийтлэл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-т татварын хоёр объектыг тусгасан болно.
зардлын хэмжээгээр буурсан орлого.
Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг татвар төлөгчид жил бүр татварын объектыг өөрчлөх эрхтэй. Татвар төлөгч татварын объектыг өөрчлөхийг санал болгож буй жилийн өмнөх оны 12-р сарын 31-ний өдрөөс өмнө татварын албанд мэдэгдсэн бол татварын объектыг татварын үеийн эхнээс өөрчилж болно. Татварын хугацаанд татвар төлөгч татварын объектыг өөрчлөх боломжгүй.
Санал болгож буй маягт N 26.2-6 "Татварын объектод гарсан өөрчлөлтийн тухай мэдэгдэл" -ийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн N ММВ-7-3/829@ "Баримт бичгийн маягтыг батлах тухай" тушаалд өгсөн болно. Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны хэрэглээ". Татварын объектыг өөрчлөх тухай мэдэгдлийг цахим хэлбэрээр (Маягт N 26.2-6) ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 16-ны өдрийн N ММВ-7-6/878@ тушаалаар баталсан. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах баримт бичгийг цахим хэлбэрээр ирүүлэх хэлбэрийг батлах."
Үүний зэрэгцээ энгийн түншлэлийн гэрээ (хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ) эсвэл эд хөрөнгийн итгэмжлэгдсэн менежментийн гэрээний талууд болох татвар төлөгчид зөвхөн зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогыг татварын объект болгон ашигладаг.
346.15 дугаар зүйл. Орлогыг тодорхойлох журам
346.15 дугаар зүйлийн тайлбар
ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-д хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх зорилгоор орлогыг тодорхойлох журмыг тогтоосон.
Сонгосон татварын объектоос үл хамааран хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу орлогын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдсэн журмыг бий болгосон.
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-д орлогод дараахь зүйлс орно.
– бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийн борлуулалтаас олсон орлого;
- үйл ажиллагааны бус орлого.
Орлогыг мөнгөн хэлбэрээр хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ нь банкны данс эсвэл байгууллагын кассанд мөнгө хүлээн авсан өдөр, эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг хүлээн авах үед нягтлан бодогч нь орлого, зарлагын дэвтэрт холбогдох орлогын дүнг тусгах ёстой гэсэн үг юм.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татварын татварын объектыг тодорхойлохдоо дараахь зүйлийг анхаарч үзэхгүй байхыг анхаарна уу.
а) Урлагт заасан орлого. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251;
б) Урлагийн 3, 4 дэх хэсэгт заасан татварын хувь хэмжээгээр аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулах ногдол ашиг хэлбэрээр байгууллагын орлого. ОХУ-ын Татварын хуулийн 284, Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р зүйл (мөн 2015 оны 1-р сарын 1-ээс - ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 3, 4 дэх хэсэгт заасан татварын хувь хэмжээгээр аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулах ногдол ашиг хэлбэрээр орлого. Холбоо, түүнчлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 1.6-д заасны дагуу татварын хувь хэмжээг 20% -иар тогтоосон гадаадын компаниудын хяналтанд байгаа ашгийн хэлбэрээр орлого.
Өөрчлөлт нь орлогын албан татвар ногдуулах хувиараа бизнес эрхлэгчийн орлогын заалтад нөлөөлөөгүй болохыг анхаарна уу хувь хүмүүсУрлагийн 2, 4, 5 дахь хэсэгт заасан татварын хувь хэмжээгээр. ОХУ-ын Татварын хуулийн 224-р бүлэгт заасан журмаар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 23 дугаар зүйл (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-р зүйлийн 1.1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг), Урлагийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 224-т ОХУ-ын татварын оршин суугч хувь хүмүүсийн ногдол ашиг хэлбэрээр хүлээн авсан байгууллагын үйл ажиллагаанд хувь нийлүүлсэн орлогоос 9 хувийн орлогын албан татвар ногдуулна гэж заасан байдаг. 2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн хүчингүй болсон (2014 оны 11-р сарын 24-ний өдрийн N 366-FZ "ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэг, ОХУ-ын зарим хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хуулийн 1-р зүйлийн 29-р зүйл. ). Урлагийн 53-р зүйлийг бид мөн тэмдэглэж байна. Дээрх Холбооны хуулийн 1-р зүйлд Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар ногдуулах зорилгоор хувиараа бизнес эрхлэгчийн орлогыг тодорхойлох журамтай ижил төстэй заалтуудад холбогдох өөрчлөлтүүдийг оруулсан болно. 7-р зүйлийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.5-д "хувь хүний орлогод 2, 4, 5-д заасан татварын хувь хэмжээгээр татвар ногдуулах" гэснийг "ногдол ашиг хэлбэрээр, түүнчлэн орлогын албан татвар" гэсэн үгээр сольсон. 2, 5-р зүйлд заасан татварын хувь хэмжээгээр хувь хүний орлогод татвар ногдуулах хувиараа бизнес эрхлэгч.
Нэмж дурдахад, Урлагийн заалтын дагуу татварын төлөөлөгч татвар ногдуулсан бол ногдол ашиг хэлбэрээр авсан орлогыг тооцохгүй. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 214, 275.
Мөн тооцохгүй:
Урлагийн 3, 4 дэх хэсэгт заасан татварын хувь хэмжээгээр аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулах байгууллагын орлого. 284 ОХУ-ын Татварын хууль;
Урлагийн 2, 4, 5 дахь хэсэгт заасан татварын хувь хэмжээгээр хувь хүний орлогын албан татвар ногдуулах хувиараа бизнес эрхлэгчийн орлого. Татварын хууль 224.
Борлуулалтын орлого
Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдэд зориулсан ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т орлогыг тодорхойлохдоо Урлагийн дагуу тодорхойлсон бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого, эд хөрөнгийн эрхийг харгалзан үзэхийг шаарддаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, Урлагийн дагуу тодорхойлсон үйл ажиллагааны бус орлого. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. Байгууллагын татварын объектыг тодорхойлохдоо Урлагт заасан орлогыг анхаарч үзэхгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251.
тохиолдолд Art. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, 250-д бүлгийн бусад зүйлд холбоосууд байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-д зааснаар эдгээр нь бүлгийн бусад заалттай зөрчилдөөгүй бол тэдгээрийг хэрэглэнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2 (ОХУ-ын Татвар, татварын яамны 2003 оны 6-р сарын 11-ний өдрийн N SA-6-22/657 захидал).
Авсан ногдол ашгаас татвар суутган авсан тохиолдолд орлогод тооцохгүй. татварын агентуудУрлагийн дагуу. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 214, 275.
Урьдчилгаа хүлээн авсан
Нэг татварын татварын суурь нь бараа, ажил, үйлчилгээний ирээдүйн нийлүүлэлтийн эсрэг авсан урьдчилгаа дүнгээр нэмэгддэг. Түүгээр ч барахгүй үүнийг банкны данс эсвэл кассанд мөнгө хүлээн авсан өдөр хийх ёстой.
Урьдчилгаа буцаж ирэв
"Татвар төлөгч нь бараа нийлүүлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, эд хөрөнгийн эрх шилжүүлэхэд урьдчилгаа төлбөр болгон авсан мөнгөө буцааж өгсөн тохиолдолд буцаан олголт хийсэн татварын (тайлангийн) хугацааны орлого буурна. буцаан олголтын хэмжээгээр.” Өөрөөр хэлбэл, онд шинэ хэвлэлУрлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д татвар төлөгчийн буцааж өгсөн урьдчилгаа төлбөр нь энэ нь тохиолдсон тайлант хугацааны орлогыг бууруулдаг гэж шууд заасан байдаг.
Хүргүүлсэн бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөрт хүлээн авсан векселүүдийн нягтлан бодох бүртгэл
Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д зааснаар худалдан авагч нь худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөрийг төлөхдөө вексель ашигладаг бол татвар төлөгчөөс орлого хүлээн авсан өдөр нь уг төлбөрийг төлсөн өдөр юм. шургуулагч буюу заасан векселийн дагуу үүрэг хүлээсэн өөр этгээдээс мөнгө хүлээн авсан өдөр) эсвэл татвар төлөгч гуравдагч этгээдэд итгэмжлэгдсэн үнэт цаасыг шилжүүлсэн өдөр.
Үйл ажиллагааны бус орлого
Байгууллагын үйл ажиллагааны бус орлогод гэрээний нөхцлийг зөрчсөний төлөө талууд төлсөн торгуулийн дүн орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Байгууллагын харилцах дансанд мөнгө орох эсвэл кассанд хүлээн авах үед л эдгээр дүнг тусгах шаардлагатай.
Татварын хялбаршуулсан системийг ашиглахдаа бүх үйл ажиллагааны бус орлогыг орлогод оруулах шаардлагагүй гэдгийг санах хэрэгтэй. Бид Урлагт жагсаасан хүмүүсийн тухай ярьж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн нэг татварыг тооцохдоо дараахь зүйлийг анхаарч үзэхгүй.
– барьцаа буюу барьцаанд авсан мөнгөн хөрөнгө, хөрөнгийн үнэ цэнэ;
- дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр;
– худалдах зуучлалын гэрээгээр хүлээн авсан эд хөрөнгийн үнэ;
- зээлсэн хөрөнгө;
- зорилтот санхүүжилтийн хэмжээ.
Нэмж дурдахад дараахь зүйлсээс мөнгө, эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авдаг.
- үүсгэн байгуулагч, түүний дүрмийн санд эзлэх хувь 50 хувиас дээш бол;
– үндсэн байгууллагын дүрмийн санд эзлэх хувь 50 хувиас хэтэрсэн тохиолдолд охин компани.
Хэрэв тухайн жилийн хугацаанд тухайн эд хөрөнгийг (бэлэн мөнгөнөөс бусад) гуравдагч этгээдэд худалдах буюу шилжүүлсэн бол түүний үнийг орлогод оруулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 11 дэх хэсэг).
ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т нэн даруй Урлагийн дагуу үйл ажиллагааны бус орлогыг тодорхойлох онцлогийн талаар бараг тайлбар өгөөгүй байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. Зөвхөн хоёр төрлийн үйл ажиллагааны бус орлогыг орлогод оруулах журмын талаархи тайлбарыг Урлагийн 3, 4-р зүйлд үзүүлэв. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18.
Урлагийн 3 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18-д гадаад валютаар илэрхийлсэн орлогыг рубльээр илэрхийлсэн орлоготой хамт харгалзан үзнэ гэж заасан байдаг. Энэ тохиолдолд гадаад валютаар илэрхийлэгдсэн орлого, зардлыг орлого хүлээн авсан өдөр тогтоосон ОХУ-ын Төв банкны албан ёсны ханшаар рубль болгон дахин тооцоолно.
Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг татвар төлөгчид. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д зааснаар орлого (бараа борлуулснаас олсон орлогыг оруулаад) хүлээн авсан өдөр нь банкны данс болон (эсвэл) бэлэн мөнгө, бусад эд хөрөнгө (ажил) хүлээн авсан өдөр гэж тооцогддог. үйлчилгээ) эсвэл эд хөрөнгийн эрх, түүнчлэн өрийг төлөх (төлбөр ) өөр аргаар (бэлэн мөнгөний арга).
Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2010 оны 6-р сарын 29-ний өдрийн 808/10 тоот тогтоолоор цаашид борлуулахаар төлөвлөж буй барааны төлбөрийн зардлыг хялбаршуулсан журмын дагуу татварыг тооцохдоо зардалд тооцно гэж заасан байдаг. барааг худалдан авагчид төлсөн эсэхээс үл хамааран барааг бодитоор шилжүүлсний дараа татварын систем.
Тиймээс, өмчлөлийг шилжүүлсний дараа хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татварын баазыг тооцохдоо цаашид борлуулахаар худалдаж авсан, ханган нийлүүлэгчид төлсөн барааны өртгийг төлөх зардлыг харгалзан үзнэ. худалдан авагчдад бараа. Хэрэв дээрх зардлыг гадаад валютаар илэрхийлсэн бол цаашид борлуулахаар худалдаж авсан барааны өртгийг рубль болгон төлөх зардлыг дахин тооцоолохдоо тухайн барааг өмчлөх эрхийг шилжүүлсэн өдөр тогтоосон ОХУ-ын Банкны албан ёсны ханшаар хийх ёстой. худалдан авагчдад.
Түүнчлэн, Урлагийн 5 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д өөрчлөлт орсонтой холбогдуулан үнэ цэнэ нь гадаад валютаар, түүний дотор банк дахь гадаад валютын дансанд илэрхийлэгдсэн валютын үнэ цэнэ, нэхэмжлэл (өр төлбөр) хэлбэрээр эд хөрөнгийг дахин үнэлэх. ОХУ-ын Банкнаас тогтоосон гадаад валютыг ОХУ-ын рубльтэй харьцах албан ёсны ханшаар ch. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-ыг хэрэгжүүлээгүй, тогтоосон дахин үнэлгээний орлого, зардлыг тогтоогоогүй бөгөөд тооцдоггүй.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд ашиглах бэлэн мөнгөний аргыг хэрэглэхдээ ийм нөхцөлд орлого хүлээн авсан огноог юу гэж тооцдог вэ? Үүнийг хийхийн тулд та Оросын Сангийн яамны 2002 оны 8-р сарын 26-ны өдрийн N 04-02-06/3/61 тоот захидлыг бэлэн мөнгөний аргыг ашиглахдаа орлогын албан татварыг тооцох орлогыг тодорхойлох журмын талаар авч үзэж болно. Татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэх үед орлогыг Бүлэгт заасан шаардлагыг харгалзан тогтоосон тул энэхүү захидлыг ашиглаж болно гэж бид үзэж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25.
Дээрх захидалд ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтаас харахад байгууллагын гадаад валютын дансанд байгаа хөрөнгийг дахин үнэлэхтэй холбоотой эерэг (сөрөг) ханшийн зөрүүг татварын зорилгоор бүртгэх нь шууд хамааралтай болохыг дурдаагүй болно. Орлого, зардлыг хуримтлалаар хүлээн зөвшөөрөхөд байгууллагын ашигладаг журам. Үүний үндсэн дээр орлого, зарлагыг тодорхойлох бэлэн мөнгөний аргыг ашиглахдаа үнэ цэнийг нь гадаад валютаар илэрхийлсэн үнэт зүйлийн хэлбэрээр үл хөдлөх хөрөнгийг дахин үнэлснээс үүссэн эерэг (сөрөг) ханшийн зөрүүг хүлээн зөвшөөрсөн өдөр. Үйл ажиллагааны бус орлого (зардлын нэг хэсэг) болгон харгалзан ОХУ-ын Банкнаас тогтоосон гадаад валютын албан ёсны рублийн ханш өөрчлөгдсөнтэй холбогдуулан эцсийн тайлангийн өдөр үйлчилнэ.
Урлагийн 4 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18-д биет хэлбэрээр хүлээн авсан орлогыг Урлагийн заалтыг харгалзан тодорхойлсон зах зээлийн үнээр тооцдог гэж заасан байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.3, гэхдээ үлдэгдэл үнэ цэнээс багагүй - элэгдүүлэх эд хөрөнгө, үйлдвэрлэлийн (худалдан авах) зардлын хувьд - бараа (ажил, үйлчилгээ). Үнийн талаархи мэдээллийг татвар төлөгч - эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авагч баримтжуулсан эсвэл бие даасан үнэлгээ хийх замаар баталгаажуулсан байх ёстой.
Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-д зааснаар татвар төлөгчид - хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг хувиараа бизнес эрхлэгчид татварын объектыг тодорхойлохдоо Урлагийн үндсэн дээр тодорхойлсон борлуулалтаас олсон орлогыг харгалзан үздэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, Урлагийн үндсэн дээр тодорхойлсон үйл ажиллагааны бус орлого. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. Урлагт заасан орлого. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-ийг татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үздэггүй.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 249-р зүйлд борлуулалтаас олсон орлогод өөрийн үйлдвэрлэсэн болон өмнө нь олж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого, эд хөрөнгийн эрхийг худалдсанаас олсон орлого орно гэж заасан байдаг. Борлуулалтын орлогыг худалдсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөр, эд хөрөнгийн эрхийн төлбөртэй холбоотой бүх орлогод үндэслэн тодорхойлно.
Тиймээс ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид татвар төлөгчдийн ОХУ дахь эх үүсвэрээс болон ОХУ-аас гадуурх эх үүсвэрээс авсан орлогод татвар ногдуулахаар заасан байдаг. Энэ дүрэм нь татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг татвар төлөгчид - хувиараа бизнес эрхлэгчдэд мөн хамаарна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 6-р сарын 13-ны өдрийн ED-4-3 / 9681@ захидал).
Үүний дагуу эдгээр татвар төлөгчид татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглаж буй байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн орлого, зардлын дэвтэрт хүлээн авсан орлого, зардлаа тусгаж, татварын хугацааны эцэст тухайн газрын татварын албанд татварын тайлангаа гаргаж өгөх ёстой. USN өргөдөлтэй холбогдуулан төлсөн татвар дээр оршин суугаа газрын.
Урьдчилан сэргийлэх олон улсын гэрээ давхар татвартодорхой төрлийн орлогод (арилжааны үйл ажиллагаанаас олсон ашиг, олон улсын тээврийн орлого, ногдол ашиг, хүү, роялти, эд хөрөнгө, хувь хүний орлого) татварыг хэрхэн, аль улсад төлөх ёстойг ихэвчлэн заадаг.
Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгч нь татварын хууль тогтоомжид харшлахгүй татварын дэглэмийг бие даан сонгох эрхтэй.
Хялбарчлах ажлыг дуусгаж буй бизнес эрхлэгчид эсвэл хуулийн этгээдүүд. Татварын хялбаршуулсан системийн дагуу үйл ажиллагаагаа зогсоосон тухай татварын мэдэгдэл ирүүлэх ёстой. Кодлогчийн маягтын код: KND 1150024.
Эрхэм уншигчид! Нийтлэлд хууль эрх зүйн асуудлыг шийдвэрлэх ердийн аргуудын талаар ярьдаг боловч тохиолдол бүр хувь хүн байдаг. Хэрэв та яаж мэдэхийг хүсч байвал яг таны асуудлыг шийд- зөвлөхтэй холбоо барина уу:
7 хоногийн 7 өдөр, 24/7 ӨРГӨДЛИЙН ДУУДЛАГА ХҮЛЭЭН АВНА..
Энэ нь хурдан бөгөөд ҮНЭГҮЙ!
Мэдээллийн цаасыг Холбооны татварын албанд 15 хоногийн дотор ирүүлж, мэдүүлгийг дараа сарын 25-ны дотор ирүүлнэ. Тиймээс хялбаршуулсан үйл ажиллагааг зогсоох нь эдийн засгийн аж ахуйн нэгжийг хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу мэдүүлэг өгөхөөс чөлөөлөхгүй.
Үндсэн заалтууд
Урлагийн дагуу. Татварын хуулийн 346.13-т зааснаар татварын хялбаршуулсан тогтолцооны ажил дууссаны дараа аж ахуйн нэгж, хувиараа бизнес эрхлэгчид энэ тухай хуулийн этгээдийн байршил дахь мэргэжлийн хяналтын газарт мэдэгдэх үүрэгтэй. хувь хүн эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн бүртгэлийн хаяг.
Хуулийн талууд
Сангийн яамны 2014 оны 7-р сарын 18-ны өдрийн 03-09-11/35436 тоот захидлын дагуу хялбаршуулсан журмаар хуулийн этгээд, хувиараа бизнес эрхлэгчийн статусаа алдах нь тусгай дэглэмийг зэрэгцүүлэн зогсооход хүргэдэг. . Ийм аж ахуйн нэгжүүд татварын албанд холбогдох мэдэгдэл өгөх шаардлагагүй.
2013 оны эхнээс Урлагийн заалтыг үндэслэн. 346.13 Татварын хууль ба Урлагийн 11-р зүйл. Татварын хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай хуулийн 2012 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн 94-ФЗ тоот татварын хялбаршуулсан тогтолцооны үйл ажиллагаа дууссаны дараа тухайн байгууллага татварын албанд энэ тухай мэдэгдэл өгөх үүрэгтэй. 26.2-8 тоот маягттай бөгөөд 11/02/12-ны өдрийн ММВ-7-3/829 тоот татварын тушаалаар батлагдсан.
Баримт бичиг нь тухайн байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн бие даан тодорхойлдог ажил дуусах хугацааг заана. Баримт бичгийг хаасан өдрөөс хойш 15 хоногийн дотор Холбооны татварын албанд ирүүлнэ. Тооцооллыг ажлын өдрүүдэд хийдэг.
Мэдэгдэл ирүүлснээс хойшхи сарын 25-ны дотор байгууллага (IP) хялбаршуулсан мэдүүлэг өгөх ёстой. Үүнийг Art-д заасан болно. 346.23 Татварын хууль.
Сангийн яамны 2012 оны 9-р сарын 12-ны өдрийн 03-11-06/2/123 тоот баримт бичигт хялбаршуулсан татварын тогтолцооны ажлыг зогсооно гэдэг нь энэхүү тусгай дэглэм хэрэгжиж байсан бүх төрлийн бизнесийг дуусгавар болгоно гэж тайлбарласан. Энэ төгсгөл юу болох талаар хэд хэдэн байр суурь байдаг.
Нэг хувилбараар бол тухайн компани он дуусахаас өмнө орлого, зарлагаа төлөвлөөгүй, татвараа тэглэх гэж байгаа бол хялбаршуулсан бизнесийн үйл ажиллагаа байхгүй гэсэн үг. Үүнтэй холбогдуулан тэрээр 26.2-8 тоот мэдэгдлийг бэлтгэж, OSNO (татварын ерөнхий горим) руу шилжих шаардлагатай байна.
Мэдэгдэл өгөхгүй бол 200 рублийн торгууль ногдуулна. (Татварын хуулийн 126 дугаар зүйл). Холбооны татварын алба нь байгууллагыг OSNO-д улирал бүр тайлан гаргахыг албадах эрхтэй.
Өөр нэг үзэл бодол: хэрэв компани хялбаршуулсан орлогогүй бол энэ нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу үйл ажиллагаа явуулдаггүй гэсэн үг биш юм. Жишээлбэл, пүүс дараа жил нь төлөх ёстой байсан урт хугацааны гэрээтэй байж болно. Үүний дагуу байгууллага тэгийг дамжуулж, OSNO руу шилжүүлэхгүй.
Мессежийн нөхцөл
Хялбаршуулсан журмаар бизнесээ зогсоохдоо татвар төлөгч нь Холбооны татварын албанд мэдэгдэх ёстой. Цаасан дээр тэрээр хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу ажлаа дуусгахын тулд өөрөө сонгосон огноог зааж өгсөн болно. Хуулийн этгээдийн бүртгэлийн газар эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн оршин суугаа хаягийн татварын албанд ирүүлнэ. Хяналт шалгалт нь бизнес эрхлэгчдэд мэдэгдэл бичих хугацааг зааж өгөх эрхгүй.
Мэдэгдэлийн хугацаа нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу ажил дууссан өдрөөс хойш 15 хоног байна. Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны үйл ажиллагааг зогсоох тухай мэдэгдлийг 26.2-8-р батлагдсан маягтаар боловсруулсан болно. Үүнийг Холбооны татварын алба ММВ-7-3/829@ тоот тушаалаар баталсан.
Урлагт үндэслэсэн. Татварын хуулийн 346.23-т зааснаар хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос татгалзсан субъект татварын албанд мэдүүлэг өгөх ёстой. Үүнийг хялбаршуулах ажлыг зогсоосон сараас хойшхи сарын 25-ны өдрөөс өмнө хийх ёстой.
Татвар төлөгч нь энэ асуудалд татварын албаныхны оролцоогүйгээр хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үйл ажиллагаа дууссан огноог өөрөө зааж өгдөг.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос патентын системд шилжихийг хүсч байгаа аж ахуйн нэгж нь хялбаршуулсан системийг ашиглах эрхээ алдахгүй гэдгийг та мэдэх ёстой. UTII болон PSN-ийн татварт хамаарахгүй гүйлгээнээс ашиг ороогүй нь түүнийг ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцооны ажил дууссан тухай Холбооны татварын албанд мэдэгдэх үүрэг хүлээхгүй.
Хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу ажиллаж байсан хуулийн этгээд эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчдийн статусаа алдсан нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог зогсоож байгааг харуулж байна. Эдгээр аж ахуйн нэгжүүд татварын албанд мэдэгдэл өгдөггүй. Нарийвчилсан тайлбарыг Сангийн яамны 07/18/14-ний өдрийн 03-11-09/35436 тоот захидалд тусгасан болно.
Огцрох эсвэл статусаа алдах
Хэрэв албан бичигт дурдсан Сангийн яамны саналын дагуу татвар төлөгч бүх төрлийн үйл ажиллагааны хялбаршуулсан татварын дэглэмээс өөр тусгай горимд (UTII, PSN) шилжихээр шийдсэн бол түүнийг ашиглах эрхээ хасаагүй болно. хялбаршуулсан татварын систем. Энэ тохиолдолд тэрээр хялбаршуулах ажлыг дуусгах тухай мэдэгдэл өгөх шаардлагагүй.
Урлагт. Татварын хуулийн 346.13-т хуулийн этгээд (IP) оны эхнээс өөр тусгай дэглэмд шилжих эрхтэй гэж заасан. Тэрээр үүнийг хэрэгжүүлэхээр төлөвлөж буй жилийн 1-р сарын 15-аас өмнө Холбооны татварын албанд мэдэгдэх үүрэгтэй.
Жишээлбэл, хялбаршуулсан аж ахуйн нэгж 2019 онд OSNO-ийн дагуу татвар төлөхөөр шийдсэн. Холбооны татварын албанд 2019 оны 1-р сарын 15-ны дотор хялбаршуулсан татварын тогтолцооны ажлыг дуусгавар болгох тухай баримт бичгийг байцаагчдад илгээх үүрэгтэй. Байгууллага нь Холбооны татварын албаны 02.11.12-ны өдрийн MMV-7-3/829 тоот тушаалаар батлагдсан 26.2-3 дугаар маягтын дагуу баримт бичгийг бүрдүүлэх ёстой.
Компани эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн үйл ажиллагааг зогсоосны дараа дээрх мэдэгдлийг Холбооны татварын албанд ирүүлэх ёсгүй. ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон татан буулгах, өөрчлөн байгуулах болон бусад тохиолдолд. Аж ахуйн нэгжийг улсын бүртгэлийн мэдээлэлд үндэслэн татварын албанд бүртгэлээс хасна: эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчдийн улсын нэгдсэн бүртгэл (Татварын хуулийн 84-р зүйл).
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд аж ахуйн нэгж, хувиараа бизнес эрхлэгчийн статусаа алдсан нь энэхүү тусгай дэглэмийг зэрэгцээ цуцалж байгааг харуулж байна. Үүний шалтгаан нь хуулиар тогтоосон тайлант хугацааны орлогын хэмжээнээс хэтэрсэн байж болно.
Татварын хялбаршуулсан болон патентын системийг ашиглахдаа борлуулалтын орлогыг тооцохдоо хоёр дэглэмийн орлогыг нэгэн зэрэг, хялбаршуулсан татварын систем ба UTII-ийг зэрэгцүүлэн ашиглахдаа зөвхөн хялбаршуулсан горимд тооцдог.
Жишээлбэл, байгууллага 2019 оны 3-р сард хялбаршуулсан журмыг хэрэгжүүлэх эрхээ алдсан тул оны эхнээс OSNO-ийн дагуу нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх шаардлагатай байна. 1-р улирлын татвар төлөөгүй тохиолдолд торгууль ногдуулахгүй. Компани нь 2019 оны 4-р сарын 15-ны дотор OSNO-д шилжих тухай мэдэгдлийг ирүүлэх ёстой.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу үйл ажиллагаагаа зогсоосон тухай мэдэгдлийн хэлбэр
Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгч нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу өөртөө тохирсон дэглэмийг бие даан сонгох эрхтэй. Хэрэв аливаа аж ахуйн нэгж ямар нэгэн шалтгаанаар хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахаа зогсоохоор шийдсэн бол 15 хоногийн дотор татварын албанд мэдэгдэх ёстой.
Мэдээллийн зорилгоор тусгай мэдэгдлийг ашигладаг. Түүний загварт тусгай шаардлага байхгүй. Маягтын бие даасан талбарууд нь хялбаршуулсан мэдэгдлийн гарчгийн хуудсан дээрхтэй төстэй байна.
Маягтыг гараар эсвэл компьютер дээр бөглөх ёстой.
Та үүнийг Холбооны татварын албанд дараахь байдлаар гаргаж болно.
- биечлэн;
- эрх бүхий этгээдээр дамжуулан;
- илгээх;
- цахимаар илгээх.
Мэдэгдэл нь дараах мэдээллийг агуулна.
- / төлбөр төлөгчийн хяналтын цэг;
- Холбооны татварын албаны код;
- субьектийн нэр (бие даасан бизнес эрхлэгчийн бүтэн нэр);
- хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үйл ажиллагаа дууссан огноо;
- баримт бичгийг ирүүлсэн хүний тухай мэдээлэл (татвар төлөгч, төлөөлөгч);
- итгэмжлэлийн өгөгдөл, хуулбар (шаардлагатай бол);
- огноо, гарын үсэг, гүйцэтгэгчийн утасны дугаар.
Татварын албанд бүртгүүлэхэд зориулагдсан баганад байцаагч нь цаасыг хүлээн авсан огноо, регистрийн дугаар, үндсэн маягтын хуудасны тоо, хавсралт, хуулбарыг гарын үсэг зурна.
Баримт бичгийг ирүүлсэн субъект нь Холбооны татварын албанд мэдүүлэг гаргаж, түүний үндсэн дээр татварыг шаардлагатай хугацаанд шилжүүлэх үүрэгтэй. Тайланг хялбаршуулсан үйл ажиллагаа дууссанаас хойшхи сарын 25-ны дотор ирүүлнэ.
Мэдэгдэл бөглөх жишээг интернетээс олж болно.
Бусад тодруулга
Холбооны татварын алба байгууллага, татварын албаны хүсэлттэй холбогдуулан Урлагийг ашиглах журмыг тодруулахыг хүсч байна. 346.13 Татварын хууль.
Энэ зүйлд зааснаар аж ахуйн нэгж нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу үйл ажиллагаагаа зогсоохдоо тухайн үйл ажиллагаа дууссан өдрөөс хойш 15 хоногийн дотор татварын албанд мэдэгдэх ёстой. Хууль болон бусад эрх зүйн актууд нь "татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигласан үйл ажиллагааг зогсоох" гэсэн нэр томъёоны утгыг агуулаагүй болно.
Сангийн яам 03-11-06/2/123 тоот албан бичигтээ татварын хялбаршуулсан тогтолцооны ажлыг дуусгавар болгох нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж байсан бүх төрлийн бизнесийг дуусгахыг хэлнэ гэж тайлбарлав. Ашиг байхгүй бол үйл ажиллагааны төгсгөл гэж үзэж болохгүй.
Асуулт гарч ирж байна: Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны байгууллагын ажил ямар нөхцөл байдал, нөхцөлд энэ талаар мэдэгдэх үүрэгтэй бол дуусгавар болсон гэж үздэг вэ? Компани нь UTII эсвэл PSN рүү шилжсэн тохиолдолд Холбооны татварын албанд үйл ажиллагаа дууссан тухай мэдэгдэх ёстой юу? Мэдэгдэл ирүүлээгүй тохиолдолд ямар хариуцлага тооцох вэ?
Хуулийн этгээд бол Сангийн яамнаас ирүүлсэн бичгийг үндэслэн хүн (IP) орлого, зарлагагүй, бизнесийн гэрээ байгуулах хүсэлгүй, өөрөөр хэлбэл ажил нь тодорхойгүй хугацаагаар түр зогссон бол татварын алба хялбаршуулсан татварын дагуу ажлаа дуусгавар болгох тухай мэдэгдэл гаргахыг шаардах эрхгүй. систем.
Татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу ажлаа дуусгах эсэхээ бие даан шийдэх ёстой. ОХУ-ын Татварын хууль нь хялбаршуулахыг буруутгах, патентын системтэй хослуулахыг хориглодоггүй.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа тайлант хугацаанд орлого байх албагүй.
Үүнтэй холбогдуулан хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг байгууллага (IP) бүх үйл ажиллагаагаа UTII эсвэл PSN руу шилжүүлэхийг хүсч байвал түүнийг ашиглах эрхээ алдахгүй. Тооцоолол, патентын татвар ногдуулахгүй үйл ажиллагаанаас ашиг олохгүй байх нь түүнийг хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу ажлаа дуусгавар болгосон тухай мэдэгдэх үүрэг хүлээхгүй.
Урлагийн дагуу. Татварын хуулийн 346.23-т зааснаар тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн тухайн аж ахуйн нэгж тухайн жилийн нийт ажлаас үл хамааран хялбаршуулсан мэдүүлэг гаргах үүрэгтэй (PSN болон тооцооны орлогыг тооцохгүй). Урлагийн дагуу. Татварын хуулийн 84-т зааснаар компанийг (IP) татан буулгах шалтгаан нь татан буулгах, өөрчлөн байгуулах эсвэл бусад тохиолдолд хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлийн (USRIP) мэдээлэлд үндэслэн Холбооны татварын албанд бүртгэлээс хасагдана.
Хуулийн этгээд, хувиараа бизнес эрхлэгчийн статус алдагдах нь тэдэнд зориулсан хялбаршуулсан тогтолцооны үйл ажиллагаа зогссоныг харуулж байна. Мэдэгдэл шаардлагагүй.
Дээр дурдсан нөхцөл байдалд Холбооны татварын алба Урлагт заасан хориг арга хэмжээг хэрэглэх үндэслэлгүй болно. Татварын хялбаршуулсан системийн дагуу бизнесээ зогсоох тухай мэдэгдлийг ирүүлээгүй тохиолдолд Татварын хуулийн 126.
Тогтмол хугацаа
Ирэх жилээс хялбаршуулсан татварын системд ажиллах хүсэлтэй аж ахуйн нэгж, хувиараа бизнес эрхлэгчид энэ талаар бүртгүүлсэн газрын Холбооны татварын албанд эцэс хүртэл мэдэгдэх болно. энэ жил. Аж ахуйн нэгж нь тогтоосон хугацаанд мэдэгдэл гаргаж чадаагүй бол баримт бичгийг хугацаанд нь ирүүлснээр дараагийн татварын хугацаанд сонгосон татварын горимд шилжих боломжтой болно.
Мэдэгдэлийг цахим хэлбэрээр гаргаж болно. Холбогдох журмыг Холбооны татварын алба 01/18/13-ны өдрийн ММВ-7-6/20 тоот тушаалаар баталсан. Өргөдлийн маягт нь 11/16/12-ны өдрийн ММВ-7-6/878@ тоот Татварын албаны тушаалыг агуулна.
Мэдэгдэлд аж ахуйн нэгж, хувиараа бизнес эрхлэгчид өөрсдийн сонгосон татварын объектыг зааж өгөх шаардлагатай (Татварын хуулийн 346.13-р зүйл). Баримт бичигт тухайн аж ахуйн нэгж нь тухайн жилийн гурван улирлын ашгийн хэмжээ, баримт бичгийг гаргасан оны 10-р сарын 1-ний өдрийн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийн талаархи мэдээллийг тусгасан болно.
Хялбарчлалыг ашиглаж байгаа аж ахуйн нэгжүүд татварын хугацаа дуустал үүнийг ашиглахаас татгалзах эрхгүй. Үл хамаарах зүйл бол бүлэгт тодорхойлсон шаардлагууд юм. 26.2. Татварын хууль, түүнийг дагаж мөрдөөгүй тохиолдолд татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах эрхээ алдахад хүргэдэг.
Бүртгэгдсэн байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид анх удаагаа хялбаршуулсан журмын мэдүүлгийг хяналтын байгууллагад бүртгүүлснээс хойш 30 хоногийн дотор мэдэгдэж болно. Энэ огноог Холбооны татварын албанаас олгосон гэрчилгээнд тусгасан болно. Энэ тохиолдолд аж ахуйн нэгжүүд хяналтын байгууллагад бүртгүүлэх үйл явц дууссаны дараа хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхтэй.
30 хоногийн завсарлага нь компанийг татварын албанд бүртгүүлснээс хойш дараагийн өдрөөс эхэлнэ (Татварын хуулийн 6.1-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Хэрэв хувиараа бизнес эрхлэгч бизнес эрхлэгчээр ажиллахаа бүрэн зогсоосон бол тэрээр мэдэгдэл ирүүлдэггүй, харин нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн байдлаар тайлагнадаг. Хялбаршуулсан мэдүүлгийг тайлант жилийн 4-р сарын 30-ны дотор гаргаж өгөх ёстой. Үүнтэй төстэй тодруулгыг Холбооны татварын албаны 04/08/16-ны өдрийн SD-3-3/1530@ тоот захидалд тусгасан болно.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлсэн аж ахуйн нэгж, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн татварын албанд бизнесийн үйл ажиллагаагаа зогсоох тухай мэдэгдлийг ирүүлэх үүргийг тодорхойлсон.
2012 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн 94-FZ-ийн Холбооны хуулийн 2 дугаар зүйлийн 11 дэх хэсгийн "д" дэд зүйлд дараах дүрмийг тусгасан болно. Энэ нь 2013 оны 1-р сарын 1-ээс хүчинтэй. Тиймээс, түүнд хамаарах бизнесийн үйл ажиллагаа дуусгавар болсны дараа татвар төлөгч Холбооны татварын албанд холбогдох мэдэгдлийг өгөх үүрэгтэй. Түүний санал болгож буй маягт No26.2-8 нь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан.
Мэдэгдэлд бусад зүйлсээс гадна дээрх үйл ажиллагааг зогсоох огноог зааж өгөх ёстой. Санхүүгийн албаны мэргэжилтнүүд тайлбар захидалд тэмдэглэснээр татвар төлөгч үүнийг бие даан тодорхойлох ёстой. Татварын ажилтнууд ОХУ-ын Татварын хуулиар ийм огноог тодорхойлох эрхгүй.
Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа дуусгавар болсны дараа татвар төлөгч Холбооны татварын албанд холбогдох мэдэгдлийг өгөх үүрэгтэй.
Мэдэгдэл нь үйл ажиллагаагаа зогсоосон өдрөөс хойш 15-аас доошгүй хоногийн дотор компанийн байршил (бие даасан бизнес эрхлэгчийн оршин суугаа газар) дахь татварын албанд илгээгддэг. Энэ нь ажлын 15 хоног гэсэн үг ().
Нэмж дурдахад, тухайн компани () татварын хялбаршуулсан системийг ашиглахтай холбогдуулан татварын албанд төлөх татварын тайлангаа ирүүлэх ёстой. Одоогийн байдлаар түүний маягтыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 6-р сарын 22-ны өдрийн 58n тоот тушаалаар баталсан. Өргөдөл гаргах эцсийн хугацаа нь ирүүлсэн мэдэгдлийн дагуу тусгай дэглэм хэрэглэсэн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг зогсоосон сарын дараа сарын 25-ны өдрөөс хэтрэхгүй байна. Үүнийг өгсөн.
Үйл ажиллагааг зогсоох
ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 9-р сарын 12-ны өдрийн 03-11-06/2/123 тоот захидалд өгсөн тодруулгын дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үйл ажиллагааг зогсоохыг бүх төрлийн бизнесийн үйл ажиллагааны төгсгөл гэж ойлгох ёстой. Үүний тулд энэ онцгой дэглэмийг ашигласан. Энэ төгсгөлийг хэрхэн илэрхийлэх талаар хэд хэдэн үзэл бодол байдаг.
Нэг хэлснээр, хэрэв компани хялбаршуулсан татварын системд ямар нэгэн орлого, зарлагагүй бөгөөд жилийн эцэс гэхэд үүнийг хийхээр төлөвлөөгүй боловч татварын хугацаанд Холбооны татварын албанд мэдүүлэх гэж байгаа бол энэ нь Энэ нь энэ тусгай дэглэмийг ашиглах үйл ажиллагаа явуулахгүй байна гэсэн үг юм. Тиймээс тэрээр татварын албанд 26.2-8 маягтын дагуу мэдэгдэл гаргаж, татварын ерөнхий тогтолцоонд шилжих шаардлагатай байна. Тогтоосон хугацаанд ийм мэдэгдлийг өгөхгүй бол 200 рублийн торгууль ногдуулна. Үүнээс гадна Холбооны татварын алба улирал бүрийн үр дүнд үндэслэн ерөнхий системийн дагуу мэдүүлэг өгөхийг шаардах боломжтой.
Өөр нэг хэлснээр, хэрэв компани хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу орлогогүй бол энэ нь тусгай горимд ажиллахаа больсон гэсэн үг биш юм. Эцсийн эцэст, жишээлбэл, үйлчлүүлэгчид төлбөрөө төлөөгүй дуусаагүй гэрээ байж болно. Иймд тухайн компани татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигласантай холбогдуулан төлсөн татвараа жилийн эцэст тэглэсэн татварын тайлангаа гаргаж өгөхөөс гадна татварын ерөнхий тогтолцоонд шилжихгүй байх боломжтой.
UTII эсвэл PSN төлөхийн тулд хялбаршуулсан татварын системээс сайн дураараа гарах
Татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос өөр тусгай татварын системд, жишээлбэл, түүний явуулж буй бүх төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой UTII ба (эсвэл) PSN хэлбэрээр шилжихээр шийдсэн гэж бодъё. Дараа нь Оросын Сангийн яамны хэвлэгдсэн захидалд дурдсанаар тэрээр хялбаршуулсан татварын системийг ашиглах эрхээ алдахгүй. UTII-д хамаарахгүй үйл ажиллагаанаас орлого, STS-ийг хэрэглэхтэй холбогдуулан төлсөн татвар байхгүй байгаа нь дээр дурдсан журмаар хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж байгаа үйл ажиллагааг зогсоосон тухай мэдэгдэх үүрэг хүлээхгүй.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 6 дахь хэсэгт заасны дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг татвар төлөгч хуанлийн жилийн эхнээс татварын өөр дэглэмд шилжих эрхтэй гэдгийг санаарай. Тэрээр ийм шилжилт хийх гэж буй жилийн 1-р сарын 15-ны дотор энэ тухай татварын албанд мэдэгдэх ёстой. Тиймээс 2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн татварын ерөнхий системийн татварыг төлөхөөр шийдсэн татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг компани нь 1-р сараас өмнө хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахаас татгалзсан тухай мэдэгдлийг өөрийн оршин суугаа газрын Холбооны татварын албанд илгээх ёстой. 2015 оны 15. Дээр дурдсан баримт бичгийн санал болгож буй хэлбэрийг (маягт No26.2-3) ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829 тоот тушаалаар баталсан.
Статусын алдагдал
Компани (бие даасан бизнес эрхлэгч) үйл ажиллагаагаа зогсоосон ч татварын албанд 26.2-8 дугаар маягтын мэдэгдэл хүргүүлэх үүрэг хүлээхгүй. Холбооны хуулиар тогтоосон бусад тохиолдолд татан буулгах үед, өөрчлөн байгуулалтын үр дүнд. Эцсийн эцэст, татварын албаны бүртгэлээс хасах нь хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэл, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд тусгагдсан мэдээллийн үндсэн дээр хийгддэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 84 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсэг). . Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг хуулийн этгээд, хувиараа бизнес эрхлэгчийн статусаа алдах нь энэхүү тусгай дэглэмийг нэгэн зэрэг цуцална гэсэн үг юм.
Татварын зөвлөх А.А. Дмитриев, "Нягтлан бодогчдын зохицуулалтын актууд" сэтгүүлд зориулсан
Нягтлан бодох бүртгэлийн шинэ баримт бичиг
Өдөр бүр таны компьютер дээр таны ажилд нөлөөлдөг хамгийн сүүлийн үеийн бичиг баримтууд байдаг. Хууль тогтоомж, дүрэм журам, захидал, тушаалууд - нягтлан бодох бүртгэл, татварын дүрмийн талаархи бүх зохицуулалт.
