2013 წლის 21 ოქტომბრის N 276-FZ ფედერალური კანონის კომენტარი "კოდექსის 15.11 მუხლში ცვლილებების შეტანის შესახებ რუსეთის ფედერაციაადმინისტრაციულ სამართალდარღვევებზე"

ვინც არაფერს აკეთებს, შეცდომებს არ უშვებს. როდესაც ბუღალტრულ აღრიცხვაში შეცდომა აღმოჩენილია, ბუღალტერი ჩვეულებრივ სწრაფად წყვეტს, გამოასწოროს თუ არა საკუთარი და სხვა ადამიანების გამოთვლები.

ბუღალტრული აღრიცხვის უხეში დარღვევები იწვევს რამდენიმე სახის სანქციას: ადმინისტრაციულ, საგადასახადო და, შესაძლოა, ფინანსურ ვალდებულებას იმის გამო, რომ მთავარ ბუღალტერს ან ორგანიზაციის ხელმძღვანელს აქვს შრომითი ხელშეკრულება დამსაქმებელთან.

2013 წლის 21 ოქტომბრის ფედერალური კანონი No276-FZ კანონმდებელმა განმარტა წესების „უხეში დარღვევის“ კონცეფცია. ბუღალტერიადა ანგარიშგება, რაც გულისხმობს თანამდებობის პირებზე ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის გამოყენებას რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის შესაბამისად. გარდა ამისა, დადგენილია ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობისგან გათავისუფლების საფუძველი მსგავსი დარღვევებისთვის.
კომენტარი ბუღალტერს დაეხმარება გააანალიზოს საკითხის ფასი და ვადები, რომლითაც შეიძლება იხელმძღვანელოს, დააყენოს იგი უკანა მხარეს.
გარდა ამისა, ჩვენ გავარკვევთ, ვინ იქნება პასუხისმგებელი ამ სირცხვილზე - მენეჯერი თუ მთავარი ბუღალტერი. თუმცა შეიძლება ყველაფერი ისე გამოვიდეს, რომ პასუხი არავის მოუწევს.

მთავარი ბუღალტერისა და მენეჯერის ფინანსური პასუხისმგებლობა

რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის შესაბამისად (243-ე მუხლის მე-2 ნაწილი) ფინანსური ვალდებულება სრულადდამსაქმებლისათვის მიყენებული ზიანი შეიძლება დადგინდეს ორგანიზაციის ხელმძღვანელის მოადგილეებთან, მთავარ ბუღალტერთან დადებული შრომითი ხელშეკრულებით.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პლენუმის 2006 წლის 16 ნოემბრის N 52 დადგენილების მე-10 პუნქტში განმარტებულია შემდეგი. თუ შრომითი ხელშეკრულებით არ არის გათვალისწინებული, რომ ზიანის მიყენების შემთხვევაში მთავარ ბუღალტერს ეკისრება სრული ფინანსური პასუხისმგებლობა, მაშინ სხვა საფუძვლების არარსებობის შემთხვევაშიამ პირების ასეთ პასუხისმგებლობაზე მიყვანის უფლების მინიჭებით, მას შეუძლია პასუხისმგებელი იყოს მხოლოდ მისი საშუალო თვიური შემოსავლის ფარგლებში (ანუ რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 241-ე მუხლით დადგენილი წესით ყველა თანამშრომლისთვის).

მუხლი 6, ნაწილი 1, მუხ. 243 რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი ფინანსური ვალდებულება მიყენებული ზიანის სრული ოდენობითდასაქმებულს შეიძლება დაეკისროს მის მიერ მიყენებული ზიანის შემთხვევაში ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის შედეგად(რაზეც ქვემოთ განვიხილავთ), თუ დადგინდება შესაბამისი სამთავრობო უწყება.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პლენუმი ამ ნორმას ასე კომენტარს აკეთებს (52-ე დადგენილების 12-ე მუხლი).

თანამშრომელი შეიძლება იყოს ჩართული სრულ ფინანსურ ვალდებულებამდე, მათ შორის, თუ:

• ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის საქმის განხილვის შედეგების საფუძველზე მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრების შესახებ;
• თანამშრომელი გათავისუფლდა ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობისგან ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩადენის გამო მისი უმნიშვნელოობის გამო (ამავდროულად დადგინდა სამართალდარღვევის ფაქტი და მისი შემადგენლობა).

თუ ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის დაკისრების ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, დასაქმებულს არ დაეკისრება არც ადმინისტრაციული და არც სრულად ფინანსური პასუხისმგებლობა მე-6 მუხლის პირველი ნაწილის მუხლით დადგენილი საფუძვლებით. 243 რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი. მაგრამ დამსაქმებელს უფლება აქვს მოითხოვოს ზიანის ანაზღაურება ამ თანამშრომლისგან სრული ზომითსხვა მიზეზების გამო. თუ სხვა საფუძველი არ არსებობს, მაშინ დასაქმებულს შეიძლება დაეკისროს მხოლოდ შეზღუდული ფინანსური პასუხისმგებლობა (მისი საშუალო თვიური შემოსავლის ფარგლებში).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დასაქმებულის კონკრეტული ფინანსური პასუხისმგებლობა დამსაქმებლის წინაშე, როგორც ეს მითითებულია შრომით ხელშეკრულებაში ან მის დამატებით ხელშეკრულებებში, არ შეიძლება იყოს იმაზე მეტი, ვიდრე ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსით ან სხვა. ფედერალური კანონები. ზიანის მიყენების შემდეგ შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტა არ იწვევს ამ ხელშეკრულების მხარეთა გათავისუფლებას ფინანსური პასუხისმგებლობისგან (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 232-ე მუხლი).

ორგანიზაციის ხელმძღვანელს ეკისრება სრული ფინანსური პასუხისმგებლობა ორგანიზაციისთვის მიყენებულ პირდაპირ ფაქტობრივ ზარალზე. ფედერალური კანონებით გათვალისწინებულ შემთხვევებში, ეს თანამდებობის პირი ანაზღაურებს ორგანიზაციას მისი დამნაშავე ქმედებებით მიყენებულ ზარალს. ამ შემთხვევაში ზარალის გაანგარიშება ხორციელდება სამოქალაქო კანონმდებლობით გათვალისწინებული ნორმების შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 277-ე მუხლი).

თუ ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩადენის მომენტში მთავარი ბუღალტერი ან ორგანიზაციის ხელმძღვანელი გამოსაცდელი ვადით იმყოფებიან, მაშინ არ არის გამორიცხული მათთვის სრული ფინანსური პასუხისმგებლობის დაკისრება. მართლაც, გამოსაცდელი პერიოდის განმავლობაში დასაქმებული ექვემდებარება შრომის კანონმდებლობისა და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების დებულებებს, რომლებიც შეიცავს შრომის სამართლის ნორმებს, კოლექტიური ხელშეკრულებებს, ხელშეკრულებებს და ადგილობრივ რეგულაციებს (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 70-ე მუხლი).

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის თანახმად (53-ე მუხლის მე-3 პუნქტი), პირი, რომელიც კანონის ან იურიდიული პირის შემადგენელი დოკუმენტების საფუძველზე მოქმედებს მისი სახელით, უნდა იმოქმედოს იმ იურიდიული პირის ინტერესებიდან, რომელსაც იგი წარმოადგენს. კეთილსინდისიერად და გონივრულად. იგი ვალდებულია იურიდიული პირის დამფუძნებლების (მონაწილეების) მოთხოვნით, თუ კანონით ან შეთანხმებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, აანაზღაუროს მის მიერ იურიდიული პირისთვის მიყენებული ზარალი.

იურიდიული პირის ორგანოების წევრ პირთა ზარალის ანაზღაურების გარკვეული საკითხები განხილულია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2013 წლის 30 ივლისის No62 დადგენილებაში.

იგი (პუნქტი 10), კერძოდ, განმარტავს, რომ იმ შემთხვევებში, როდესაც ზარალის ანაზღაურების შესახებ მოთხოვნას თავად იურიდიული პირი წარმოადგენს, ხანდაზმულობის ვადა გამოითვლება არა დარღვევის მომენტიდან, არამედ იმ მომენტიდან, როდესაც იურიდიული პირიმაგალითად, ახალი დირექტორის პირადად, მიიღო რეალური შესაძლებლობა, გაეგო დარღვევის შესახებ.

№62 დადგენილების მე-4 პუნქტში ნათქვამია, რომ თუ იურიდიული პირი დირექტორის არაკეთილსინდისიერი ან (ან) არაგონივრული საქციელის გამო დაკისრებულია საჯარო სამართლებრივი პასუხისმგებლობის (საგადასახადო, ადმინისტრაციული და ა.შ.), იურიდიული პირის შედეგად მიყენებული ზარალი. შეიძლება დაიბრუნოს დირექტორისგან. ამასთან, დირექტორს უფლება აქვს გაასაჩივროს ბრალდება, თუ იგი წარადგენს მტკიცებულებას, რომ იურიდიული პირის ქმედებების (უმოქმედობის) კლასიფიკაცია დანაშაულად მათი ჩადენის დროს აშკარა არ იყო, მათ შორის განაცხადში ერთგვაროვნების არარსებობის გამო. საგადასახადო, საბაჟო და სხვა ორგანოების კანონმდებლობა.

ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა

დავუბრუნდეთ უფლებამოსილი სამთავრობო უწყებების მიერ დაფიქსირებულ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევას და რაც იწვევს სრულ ფინანსურ პასუხისმგებლობას, განვიხილოთ რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის „საბუღალტრო“ მუხლი.

რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლი ადგენს პასუხისმგებლობას აღრიცხვისა და წარდგენის წესების უხეში დარღვევისთვის. ფინანსური ანგარიშგებათანამდებობის პირებისთვის ადმინისტრაციული ჯარიმის დაკისრების სახით.

კომენტირებულია კანონი N 276-FZ ამ სტატიაში 2013 წლის 1 ნოემბრიდანმნიშვნელოვანი ცვლილებები განხორციელდა. შევადაროთ ხელოვნების ძველი და ახალი გამოცემები. 15.11 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი, რომელიც ჩვენ ჩამოვთვალეთ.

რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლი
ძველი გამოცემა	ახალი გამოცემა
თანამდებობის პირებზე	ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის წესების, აგრეთვე საბუღალტრო დოკუმენტაციის შენახვის წესისა და ვადების უხეში დარღვევა - იწვევს ადმინისტრაციული ჯარიმის დაკისრებას. თანამდებობის პირებზე 2000-დან 3000 რუბლამდე ოდენობით.
შენიშვნა: ფინანსური ანგარიშგების აღრიცხვისა და წარდგენის წესების უხეში დარღვევა ნიშნავს: დამახინჯებადარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების თანხები არანაკლებ 10%-ით; ფინანსური ანგარიშგების ფორმის ნებისმიერი მუხლის (სტრიქონის) დამახინჯება მინიმუმ 10%-ით.	შენიშვნები: 1. ფინანსური ანგარიშგების აღრიცხვისა და წარდგენის წესების უხეში დარღვევა ნიშნავს: გაუფასურებადარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების ოდენობა მინიმუმ 10%-ით ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების დამახინჯების გამო; ფინანსური ანგარიშგების ფორმის რომელიმე მუხლის (სტრიქონის) დამახინჯება მინიმუმ 10%-ით. 2. თანამდებობის პირები ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობისგან თავისუფლდებაამ მუხლით გათვალისწინებულ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევებზე შემდეგ შემთხვევებში:
	შესრულებაგანახლებული საგადასახადო დეკლარაცია (გაანგარიშება) და გადახდაასეთი საგადასახადო დეკლარაციის (გაანგარიშების) საფუძველზე გადაუხდელი გადასახადებისა და მოსაკრებლების, აგრეთვე შესაბამისი ჯარიმების ოდენობახელოვნების მე-3, მე-4 და მე-6 პუნქტებით გათვალისწინებული პირობების გათვალისწინებით. 81 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; შეცდომების გამოსწორებადადგენილი წესით (მათ შორის, განახლებული ფინანსური ანგარიშგების წარდგენა) ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცებამდერუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წესით

ძველი ფორმულირება, რომ ადმინისტრაციული სასჯელი დაწესებულია თანხის ნებისმიერი დამახინჯებისთვის (როგორც ზევით, ისე ქვევით). დარიცხულიგადასახადები და მოსაკრებლები მინიმუმ 10%-ით სააღრიცხვო მონაცემების დამახინჯების გამო, შეიცვალა ახლით. ახლა მხოლოდ გაუფასურებასააღრიცხვო შეცდომების გამო დარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების თანხები.

უნდა გვახსოვდეს, რომ ზოგიერთი გადასახადები ურთიერთდაკავშირებულია. მაგალითად, ქონების გადასახადის ოდენობის ნაკლებობა, რომელიც პირდაპირ კავშირშია ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ნარჩენ ღირებულებასთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი), დაუყოვნებლივ გამოიწვევს საშემოსავლო გადასახადის გადაჭარბებას, ვინაიდან ქონების გადასახადი ჩამოიწერება, როგორც სხვა ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). პირიქით, ქონების გადასახადის გადაჭარბება იწვევს საშემოსავლო გადასახადის ნაკლებ შეფასებას.

და ასევე, იმის გათვალისწინებით, რომ ჩვენ ვსაუბრობთ საგადასახადო შეცდომებზე, შეუძლებელია ხელოვნების გვერდის ავლით. 81 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. მისი თქმით როდესაც აფასებსდარიცხული გადასახადის თანხა გადასახადის გადამხდელი ვალდებულიაშეიტანოს საჭირო ცვლილებები საგადასახადო დეკლარაციაში და წარუდგინოს განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია საგადასახადო ორგანოს, ხოლო თუ გადასახადი გადაჭარბებულია, ის არ არის ვალდებული, მაგრამ უფლება აქვსშეცვალეთ ბიუჯეტის გამოთვლები თქვენს სასარგებლოდ.

ხარვეზების ბუღალტრული აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევად აღიარებასთან დაკავშირებით ნებისმიერიფინანსური ანგარიშგების ფორმის სტატიები (სტრიქონები) არანაკლებ 10%-ით ხელოვნების მოთხოვნების შესაბამისად. 15.11 ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი არ შეცვლილა.

მთავარი იდეა, რომელმაც კანონმდებელს „კალამი აეღო“ უბიძგა, არის ადმინისტრაციული სამართალდარღვევისთვის სასჯელის გამოყენების უსამართლობა, დამნაშავეს გაუმჯობესების შანსის მიცემის გარეშე. ბუღალტრული შეცდომით გამოწვეული საგადასახადო სამართალდარღვევის შემთხვევაში, საგადასახადო სანქციები შეიძლება აღკვეთოს გადასახადის გადამხდელს ნაკლოვანებების დროული გამოსწორებით.

ახლა მსგავსი შანსი და, რაც ყველაზე საინტერესოა, იგივე საგადასახადო წესით, ეძლევათ თანამდებობის პირებსაც, რომლებსაც ადმინისტრაციული სასჯელი ემუქრებათ. მართალია, საგადასახადო წესებიგამოიყენება, თუ ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომებმა გამოიწვია გადასახადის თანხების დამახინჯება. და "წმინდა აღრიცხვის" შეცდომების გამოსასწორებლად გამოიყენება სააღრიცხვო ანგარიშების წარდგენის წესები.

საგადასახადო და სააღრიცხვო შეცდომების გამოსწორება. თუ, სააღრიცხვო მონაცემების დამახინჯების შედეგად, გადასახადები და მოსაკრებლები არ იყო შეფასებული, მაშინ იმისათვის, რომ გათავისუფლდეთ პასუხისმგებლობისგან ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11, აუცილებელია წარადგინოს „განმარტება“ და მის საფუძველზე გადაიხადოს გადაუხდელი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დამატებითი თანხები, ასევე შესაბამისი ჯარიმები. ამ შემთხვევაში, ხელოვნების მე-3, მე-4 და მე-6 პუნქტებით დადგენილი წესები. 81 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ვთქვათ, შეცდომა აღმოჩენილია გადასახადის გაანგარიშების წარდგენის ვადის და გადასახადის გადახდის ვადის გასვლის შემდეგ. ამ შემთხვევაში თქვენ უნდა იჩქაროთ (განახლებული გაანგარიშების წარდგენა, გადასახადის და ჯარიმების გადახდა), სანამ საგადასახადო ორგანო არ აღმოაჩენს შეცდომას ან არ დაინიშნება საგადასახადო შემოწმება მოცემული პერიოდისთვის.

ფაქტობრივად, გადასახადის გადამხდელს ადრე ჰქონდა მიღებული ეს ზომები საგადასახადო ვალდებულების თავიდან ასაცილებლად. 2013 წლის 1 ნოემბრიდან კი ეს ღონისძიებები ორმაგად ეფექტური იქნება, რადგან ჯარიმებისგან გაათავისუფლებს არა მხოლოდ ორგანიზაციას, არამედ მის თანამდებობის პირებსაც.

სააღრიცხვო შეცდომების გამოსწორება. პასუხისმგებლობა ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 შეიძლება თავიდან იქნას აცილებული, თუ შესწორებები შეიტანება ფინანსურ ანგარიშგებაში მათ დამტკიცებამდე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წესით.

ხელოვნების მე-9 ნაწილის შესაბამისად. 2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონის 13 N 402-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ", ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების დამტკიცება და გამოქვეყნება ხორციელდება ფედერალური კანონებით დადგენილი წესითა და შემთხვევებში. გაითვალისწინეთ, რომ დამტკიცების ვადები და იურიდიული პირის შესაბამისი უფლებამოსილი ორგანო დადგენილია შესაბამისი კანონით. მაგალითად, სააქციო საზოგადოების ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების ვადა დადგენილია სააქციო საზოგადოების შესახებ კანონით, ხოლო შპს-ს ფინანსური ანგარიშგება – შპს კანონით.

ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობამდე მიყვანის ხანდაზმულობის ვადახელოვნების მიხედვით. 15.11 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი არც ისე ადვილი დასადგენია. თუ ადგილი აქვს საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევას (დარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების ოდენობის დამახინჯება მინიმუმ 10%-ით), მაშინ ეს პერიოდი უდრის ერთ წელს (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 4.5 მუხლის 1 ნაწილი). ჩელიაბინსკის რაიონული სასამართლოს 2012 წლის 27 აგვისტოს დადგენილება No4a12-652 საქმეზე).

ასეთი ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა არ განიხილება მუდმივ დარღვევად, ამიტომ წელი ითვლება მისი ჩადენის მომენტიდან და არა მისი აღმოჩენიდან (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს დადგენილება 02/08/2012 N 49-AD12-1, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 10/15/2013 N ED-4-3/18440 @).

საკამათო საკითხია, როცა დადგება დარღვევის ჩადენის მომენტი. მაგალითად, უდმურტის რესპუბლიკის უზენაესი სასამართლო (2012 წლის 28 მაისის გადაწყვეტილება საქმეზე №12-61), მიაჩნია, რომ ამ კატეგორიის საქმეების ხანდაზმულობის ვადა იწყება იმ მომენტიდან, როდესაც ხდება საგადასახადო დეკლარაცია. შეტანილი. უფრო მეტიც, ამ საქმეზე მოსამართლეებმა განიხილეს დამახინჯება სხვადასხვა გადასახადისთვის, საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის სხვადასხვა ვადით (საშემოსავლო გადასახადისა და დღგ-ისთვის).

რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსში No276-FZ კანონით შეტანილი ცვლილებების ძალაში შესვლა არის 2013 წლის 1 ნოემბერი.ისინი ამსუბუქებენ პასუხისმგებლობას ხელოვნების მიხედვით. 15.11 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი. და ხელოვნების მე-2 ნაწილის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 1.7, კანონი, რომელიც ამსუბუქებს ან აუქმებს ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას ადმინისტრაციული სამართალდარღვევისთვის ან სხვაგვარად აუმჯობესებს ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩამდენი პირის მდგომარეობას, აქვს უკუძალა, ანუ ვრცელდება პირზე. რომელმაც ჩაიდინა ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა ასეთი კანონის ძალაში შესვლამდე და რომლის მიმართაც ადმინისტრაციული სახდელის დაკისრების გადაწყვეტილება არ აღსრულებულა.

პერიოდი "განმარტებისთვის"

განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის მომზადების გადაწყვეტილების მიღებისას ყოველთვის ჩნდება კითხვა: რა პერიოდის განმავლობაში უნდა მოხდეს მონაცემების კორექტირება?

ამ საკითხზე განმარტებები წარმოდგენილია, კერძოდ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 17 ოქტომბრის N 03-03-06/1/43299 წერილში. იგი განიხილავს განსაკუთრებულ შემთხვევას: ორგანიზაციამ მიიღო საანგარიშგებო პერიოდის მომდევნო საგადასახადო პერიოდში ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები, საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის წარდგენის შემდეგ.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ხაზგასმით აღნიშნა, რომ გადასახადის გადამხდელები-ორგანიზაციები საგადასახადო ბაზას ანგარიშობენ თითოეულის შედეგების მიხედვით საგადასახადო პერიოდისააღრიცხვო რეესტრის მონაცემებზე დაყრდნობით და (ან) დაბეგვრას დაქვემდებარებული ან დაბეგვრასთან დაკავშირებული ობიექტების სხვა დოკუმენტირებული მონაცემების საფუძველზე. ამ შემთხვევაში საგადასახადო ბაზისა და გადასახადის ოდენობის ხელახალი გაანგარიშება საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდისთვის, რომლებშიც გამოვლენილია შეცდომები (დამახინჯებები).გასული საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდებთან დაკავშირებით, ხორციელდება ორ შემთხვევაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი):

• შეუძლებელია შეცდომების (დამახინჯების) პერიოდის დადგენა;
• დაშვებულმა შეცდომებმა (დამახინჯებამ) გამოიწვია გადასახადის გადაჭარბებული გადახდა (ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს აქვს უფლება და არ აქვს ვალდებულება გადაანგარიშოს წინა პერიოდის საგადასახადო ბაზა).

ადგილობრივი საგადასახადო მოხელეები შეიძლება არ დაეთანხმონ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიციას, რადგან მათი ხელმძღვანელობა ამბობს, რომ მიმდინარე პერიოდისთვის გადასახადის გადაანგარიშების მხოლოდ ერთი მიზეზი არსებობს: შეცდომის (დამახინჯების) პერიოდის დადგენა შეუძლებელია (წერილები). რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 17 აგვისტოს N AS-4-3/13421, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის 2010 წლის 26 მარტის N 16-15/031541@).

გასათვალისწინებელია, რომ ამ შემთხვევაში საუბარია შეცდომებზე. მაგრამ სიტუაცია პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტების დაგვიანებით მიღებასთან დაკავშირებით არ რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. შედეგად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მიმართავს ბუღალტრული აღრიცხვის წესებს - PBU 22/2010 "შეცდომების გამოსწორება ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში".

ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომების მიზეზების ჩამონათვალი (PBU 22/2010 პუნქტი 2) არ შეიცავს დამხმარე დოკუმენტების დაგვიანებულ მიღებას. მაგრამ შავ-თეთრად წერია: არ არის შეცდომებიუზუსტობები ან ხარვეზები ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების ასახვაში ორგანიზაციის ბუღალტრულ და (ან) ფინანსურ ანგარიშგებაში, გამოვლენილი ახალი ინფორმაციის მოპოვების შედეგად, რომელიც მიუწვდომელი იყო ორგანიზაციისთვის ასახვის (არაასახვის) დროს. ეკონომიკური საქმიანობის ასეთი ფაქტები.

ეს ციტატა წერილში N 03-03-06/1/43299 და ამავე დროს იგივე წერილში 01/30/2012 N 03-03-06/1/40 მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიერ. კომენტარის გარეშე. თუმცა, ამ წერილების თემიდან გამომდინარე (საგადასახადო შეცდომების გამოსწორება), შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ დამადასტურებელი „პირველადი“ დოკუმენტის მიღების დაგვიანების გამო საგადასახადო აღრიცხვაში არსებული დამახინჯების გამოსწორების მიზნით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო გვთავაზობს გამოიყენოს აღრიცხვის ტექნიკა: ახალი ჩანაწერები ხდება მიმდინარე პერიოდში, უფრო სწორად ახალი ინფორმაციის მოპოვების პერიოდში.

ხელოვნების დებულებების ინტერპრეტაციაში ერთგვაროვნების არარსებობის გამო. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54 ოფიციალური ორგანოების მიერ და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში "ცარიელი ლაქები" პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტების დაგვიანებით მიღებასთან დაკავშირებით, მიზანშეწონილია გადასახადის გადამხდელის მიერ არჩეული ვარიანტის კონსოლიდაცია (ასახვის პერიოდი შესწორებები საგადასახადო აღრიცხვაში) სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ორი ჯარიმა ბუღალტრული შეცდომისთვის

ბუღალტრული შეცდომის არსებობის შემთხვევაში, შესაძლებელია ერთდროულად ორი ჯარიმა დაწესდეს: ერთი თანამდებობის პირზე, მეორე ორგანიზაციაზე, როგორც გადასახადის გადამხდელზე.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120, ერთი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში ჩადენილი შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევა, რომელიც ჩადენილია ერთ საგადასახადო პერიოდში, იწვევს ჯარიმას 10,000 რუბლის ოდენობით, ხოლო ერთზე მეტი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში ჩადენილი - 30,000. რუბლი. იგივე ქმედებები, რასაც მოჰყვა საგადასახადო ბაზის ნაკლებობა, იწვევს ჯარიმას გადაუხდელი გადასახადის ოდენობის 20%, მაგრამ არანაკლებ 40,000 რუბლი.

სერიოზულ დარღვევად ითვლება არყოფნა პირველადი დოკუმენტებიან ინვოისების ან სააღრიცხვო ჩანაწერების ნაკლებობა ან საგადასახადო აღრიცხვასისტემატური (ორჯერ ან მეტჯერ კალენდარული წლის განმავლობაში) დროული ან არასწორი ასახვა ბუღალტრულ ანგარიშებში, საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრებში და საქმიანი ტრანზაქციების, სახსრების ანგარიშგებაში, მატერიალური აქტივები, არამატერიალური აქტივებიდა ფინანსური ინვესტიციები.

2014 წლამდე ეს სანქციები დაწესდა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელ-ორგანიზაციაზე, ხოლო 2014 წლის 1 იანვრიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120-ე მუხლი, შესწორებული ფედერალური კანონით 2013 წლის 23 ივლისის N 248-FZ) - ნებისმიერ პირზე. რომ ინსპექტორები მიიჩნევენ ამ სამართალდარღვევის საგანს .

ოფიციალური პირები, სავარაუდოდ, პასუხისმგებელნი იქნებიან ამ მუხლით. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2003 წლის 27 იანვრის N 2 დადგენილების მე-2 პუნქტში განმარტებულია, რომ პასუხისმგებლობის სუბიექტები, რომლებიც დადგენილია ხელ. ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.3 - 15.9 და 15.11, არიან ორგანიზაციების თანამდებობის პირები. ძალით ჩვ. 15, 16 (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120-ე მუხლის ჩათვლით) და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 18, შესაბამის შემთხვევებში, პასუხისმგებლობის სუბიექტები არიან თავად ორგანიზაციები და არა მათი თანამდებობის პირები, რის გამოც ამ უკანასკნელს მიჰყავს ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა არ გამორიცხავს ორგანიზაციებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილ პასუხისმგებლობაზე.

საგადასახადო აგენტები ასევე ნაკლებად სავარაუდოა, რომ ჩაერთონ, რადგან მათი საგადასახადო მოვალეობები შეზღუდულია და ამ მოვალეობების შეუსრულებლობისთვის სასჯელი გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. 123 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. წინააღმდეგ შემთხვევაში, საჭირო იქნება განასხვავოთ ხელოვნება გათვალისწინებული სამართალდარღვევათა შორის. ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120 და 123, როგორც ეს ხდება საგადასახადო სამართალდარღვევათა არასაკმარისი დიფერენცირების გამო, ხელოვნების მიხედვით. ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120 და 122. თუ ხელოვნებისთვის ასეთი გაურკვევლობაა. ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120 და 122, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლო (2001 წლის 18 იანვრის განმარტება No6-O) ორივე საფუძვლით კრძალავს საგადასახადო სანქციების ერთდროულად გამოყენებას.

ვინ არის პასუხისმგებელი არასწორად დათვლილ გადასახადებზე?

საიდუმლო არ არის, რომ საფინანსო სექტორში დაბეგვრასთან დაკავშირებული სამართალდარღვევები, თუ ფართოდ არ არის გავრცელებული, მაშინ, ნებისმიერ შემთხვევაში, საკმაოდ ხშირია. ასეთი დარღვევის ერთ-ერთი სახეობაა არასწორად გათვლილი გადასახადი. გასაგებია, რომ ზოგიერთ მენეჯერს სურს საგადასახადო ბაზის გაუფასურება და, შედეგად, ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადების ოდენობის შემცირება. მაგრამ მეორეს მხრივ, თუ გადასახადების შეგროვება მუდმივად ეცემა, მაშინ სახელმწიფო ხაზინა მწირი ხდება, რაც იმას ნიშნავს, რომ ბევრი სოციალური პროგრამები, რაც ასე სჭირდება მსგავს პროგრამებზე უფლებამოსილ მოსახლეობას.

პასუხისმგებლობა ეკისრება საწარმოს ხელმძღვანელს, რომელმაც ჩაიდინა ასეთი ფინანსური და საგადასახადო სამართალდარღვევა, გათვალისწინებულია ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.3-15.9, 15.11. რას შეიძლება ნიშნავდეს ეს? კანონმდებელი აღნიშნავს, რომ საფასურის ოდენობის არანაკლებ 10%-ით დაკლების გამოვლენილი ფაქტი ფინანსური კანონმდებლობის უხეში დარღვევაა და ისჯება ჯარიმით 2000-დან 3000-მდე, რაც დაკისრებულია ასეთი დარღვევის ჩამდენი თანამდებობის პირისთვის.

ზოგჯერ საინტერესო სიტუაცია ჩნდება: დარღვევა ხდება ერთი მენეჯერის ქვეშ, მაგრამ აღმოჩენილია მეორის ქვეშ. ნიშნავს თუ არა ეს, რომ ახალი ლიდერი გადაიხდის შეცდომებს ან მიზანმიმართულ დარღვევებს, რომლებიც ჩადენილია სრულიად განსხვავებული ადამიანის მიერ? არა, ეს არ იქნება. ფედერალური საგადასახადო სამსახური ამ საკითხზე ძალიან ყოვლისმომცველ განმარტებებს იძლევა. ჯერ ერთი, ასეთი დარღვევების ხანდაზმულობის ვადა 1 წელია. ანუ თუ დარღვევა დაფიქსირდა მომხდარიდან ერთი წლის შემდეგ, არავინ დაისჯება. მეორეც, პასუხისმგებლობა ეკისრება პირს, რომელიც განაგებდა საწარმოს ფინანსური დოკუმენტის ხელმოწერისა და საგადასახადო ორგანოებში წარდგენის დროს. ეს ნათლად მიუთითებს მენეჯერზე, რომლის დროსაც ჩაიდინა ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა. ახალ მენეჯერს არავითარი კავშირი არ აქვს.

ან შეიძლება ასეც იყოს, პირი, რომელმაც ჩაიდინა ასეთი უხეში დარღვევა, შესაძლოა სრულად გათავისუფლდეს პასუხისმგებლობისგან. საქმე ის არ არის, რომ საგადასახადო ამნისტია გამოცხადდა. ფაქტია, რომ დამრღვევს შეუძლია ნებაყოფლობით გამოასწოროს თავი და ხაზინას დაუბრუნოს ყველაფერი, რაც მანამდე არ შეუტანია. ასე რომ, კომპანიის ხელმძღვანელი თავისუფლდება პასუხისმგებლობისაგან იმ შემთხვევაში, თუ საგადასახადო ორგანოებს წარედგინება განახლებული ანგარიში, რომელიც შეიცავს სანდო ინფორმაციას, გადაიხდება გადასახადის სწორი თანხა, ასევე ყველა პენსი და გათვალისწინებული ყველა პირობა. მე-3 და მე-4 პუნქტებში დაცულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლი. კანონის ასეთი რბილობის მიუხედავად, ფინანსური დოკუმენტები სწორად უნდა იყოს შედგენილი და დროულად წარდგენილი.

ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემებში შესწორებების შეტანამ შესაძლოა გამოიწვიოს საგადასახადო ანგარიშგების მაჩვენებლების კორექტირების აუცილებლობა და დამატებითი საგადასახადო ვალდებულებების გაჩენა. აქედან გამომდინარე, აუცილებელია საგადასახადო დეკლარაციაში შესაბამისი ცვლილებების დროულად შეტანა და საგადასახადო ორგანოებთან ანგარიშსწორება, რათა თავიდან იქნას აცილებული ორგანიზაციისთვის უარყოფითი საგადასახადო შედეგები. საგადასახადო დეკლარაციაში შეცდომების გამოსწორების და საგადასახადო ორგანოებისთვის შესწორებული მონაცემების წარდგენის პროცედურა დადგენილია მუხ. 54 და 81 საგადასახადო კოდექსირუსეთის ფედერაცია.

დადგენილი წესით, საგადასახადო გამოთვლებისას დაშვებული შეცდომების გამოსწორება ხორციელდება საგადასახადო ორგანოში განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენით იმ პერიოდებისთვის, რომლებშიც დაშვებულია შეცდომა. საგადასახადო ანგარიშგების შეცდომის გამოსწორება იმ პერიოდში, რომელშიც ის აღმოჩენილია, დასაშვებია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ შეუძლებელია შეცდომის პერიოდის დადგენა.

შეცდომების აღმოჩენისა და ბუღალტრული აღრიცხვის შესაბამისი შესწორებების შეტანის შემდეგ საგადასახადო ანგარიშგების ცვლილებების ასახვისთვის, თქვენ უნდა:

• - შეავსეთ განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია;
• - ამ დეკლარაციის სამოტივაციო წერილის შედგენა;
• - განახლებული დეკლარაციისა და სამოტივაციო წერილის წარდგენა საგადასახადო ორგანოში;
• - გადაიხადეთ გადასახადი, თუ ცვლილებების შეტანის შემდეგ წარმოიქმნება დამატებითი საგადასახადო ვალდებულება.

განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენისა და დამატებითი გადასახადის განხორციელების ვადები არ რეგულირდება. მიუხედავად ამისა, ორგანიზაციის ინტერესებში შედის საგადასახადო გამოთვლებსა და ბიუჯეტში გადახდების საჭირო კორექტირება რაც შეიძლება ადრე, რაც შეამცირებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაგვიანებისთვის ჯარიმების ოდენობას, ასევე თავიდან აიცილებს რისკს. ჯარიმები საგადასახადო ვალდებულებების დარღვევისთვის.

მაგალითი 3. იანვარში საწარმომ გადაიხადა მესამე მხარის მომსახურებისთვის 59000 რუბლის ოდენობით დღგ-ს ჩათვლით - 9000 რუბლი. ამ ხარჯების ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახვისას დღგ-ს თანხა არ იყო გამოყოფილი. მარტში მომსახურების ღირებულება ჩამოიწერა პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციის ღირებულებად. შეცდომა მაისში აღმოაჩინეს მიმდინარე წელს. ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში უნდა გაკეთდეს შემდეგი ჩანაწერები:

• - მიღების მოწმობის ხელმოწერის დღეს: Dt 20 - Kt 60 - 59,000 რუბლი. - მომსახურების ღირებულება აისახება საწარმოს წარმოების ხარჯების ნაწილად;
• - მომსახურების გადახდის თარიღისთვის: A 60 - Kt 51 - 59,000 რუბლი. - თანხები გადაირიცხა გაწეული მომსახურებისთვის;
• - ხარჯების მიკუთვნების თარიღზე: Dt 90 - Kt 20 - 59,000 რუბლი. - მომსახურების ღირებულება აისახება გაყიდული პროდუქციის ღირებულებაში (სამუშაო, მომსახურება).

შეცდომის აღმოჩენის თარიღიდან (მაისი) სააღრიცხვო ჩანაწერებში უნდა გაკეთდეს შემდეგი მაკორექტირებელი ჩანაწერები:

• - Dt 20 - Kt 60 - 59,000 რუბლი. - აღრიცხვაში მომსახურების ღირებულების ასახვისას შეცვალეს არასწორი ჩანაწერი;
• - Dt 20 - Kt 60 - 50,000 რუბლი. - გაკეთდა მაკორექტირებელი ჩანაწერი მომსახურების ღირებულებაზე;
• - Dt 19 - Kt 60 - 9000 რუბლი. - გაკეთდა კორექტირების ჩანაწერი მომსახურების ღირებულებაზე დღგ-ს ოდენობაზე;
• - Dt 68 - Kt 60 - 9000 რუბლი. - შესწორებული ჩანაწერი გაკეთდა ფასიან მომსახურებაზე კომპენსირებისთვის მიღებულ დღგ-ის ოდენობაზე;
• - Dt 90 - Kt 20 - 9000 რუბლი. - ზედმეტად გამოყოფილი პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) თვითღირებულებაზე მესამე მხარის ორგანიზაციის მომსახურებებზე დღგ-ის კუთხით გამოყოფილი თანხა;
• - Dt 99 - Kt 68 - 2160 რუბლი. - დამატებით დაერიცხა საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც უნდა გადაიხადოთ ბიუჯეტში შესწორებების გაკეთების შემდეგ (9000 რუბლი * 24%).

შეტანილი შესწორებების გათვალისწინებით, კომპანიამ განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია უნდა წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს:

• - იანვარში - დღგ-ის მიხედვით თანხაზე გადასახადის გამოქვითვა 9000 რუბლის ოდენობით;
• - მარტში - საშემოსავლო გადასახადისთვის პირველი კვარტლის ოდენობით, რომელიც ზრდის საგადასახადო ბაზას 9000 რუბლის ოდენობით.

გარდა ამისა, გადასახდელია საშემოსავლო გადასახადის დამატებითი დარიცხული თანხა 2160 რუბლის ოდენობით.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემების შესწორება ხდება ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობის საფუძველზე, რომელშიც მითითებულია:

• - ცვლილებების მიზეზი;
• - გასარკვევია ოპერაცია;
• - კორექტირების განცხადებები;
• - მაკორექტირებელი ჩანაწერების თარიღი და სხვა მონაცემები მაკორექტირებელი ჩანაწერების მხარდასაჭერად.

თუ განხორციელებულმა ცვლილებებმა მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინა ფინანსური შედეგებიორგანიზაციის საქმიანობა და ფინანსური წლის ფინანსური ანგარიშგება, რომელშიც ისინი შედგენილია, ეს ცვლილებები უნდა აისახოს წლიური ფინანსური ანგარიშგების განმარტებით ჩანაწერში.

სააღრიცხვო შეცდომების გამო, ორგანიზაციები და (ან) მათი უფლებამოსილი თანამდებობის პირები შეიძლება დაეკისროს ადმინისტრაციულ ან საგადასახადო ვალდებულებას.

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლის მიხედვით (2001 წლის 20 დეკემბრის ფედერალური კანონი, No195-FZ), აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის წესების უხეში დარღვევა, აგრეთვე სააღრიცხვო დოკუმენტების შენახვის პროცედურა და პირობები ისჯება ადმინისტრაციული ჯარიმით, რომელიც დაკისრებულია ორგანიზაციის თანამდებობის პირებზე მინიმალური ხელფასის ოცდაათიდან ოცდაათამდე ოდენობით (2000 წლის 19 ივნისის ფედერალური კანონით დადგენილი 100 რუბლის საბაზისო ოდენობის საფუძველზე). No82-FZ „ჩართ მინიმალური ზომახელფასი", ჯარიმის ოდენობა შეიძლება იყოს 2000-დან 3000 რუბლამდე). ამავდროულად, ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წესების უხეში დარღვევისთვის ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის ზომების გამოყენების მიზნით, დარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების თანხების მინიმუმ 10 პროცენტით დამახინჯება ან რომელიმე მუხლის (სტრიქონის) დამახინჯება. ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშგების ფორმა სულ მცირე 10 პროცენტით არის გაგებული. ამრიგად, ბუღალტრული აღრიცხვის წესების არა რაიმე, არამედ მხოლოდ მნიშვნელოვანი დარღვევა ისჯება ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობით.

საგადასახადო ვალდებულება შეიძლება წარმოიშვას ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში უფრო „მარტივ“ დარღვევებზეც.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120-ე მუხლის შესაბამისად, სისტემატური (ორჯერ ან მეტჯერ კალენდარული წლის განმავლობაში) ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშებში და საქმიანი ოპერაციების, ფულადი სახსრების, მატერიალური აქტივების, არამატერიალური აქტივების და ფინანსური ინვესტიციების სისტემატური ან არასწორი ასახვა. ორგანიზაცია, ისევე როგორც პირველადი დოკუმენტების ან ინვოისების, ან ბუღალტრული აღრიცხვის არარსებობა, კლასიფიცირდება, როგორც შემოსავლისა და ხარჯების აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევა და დასაბეგრი ნივთები, რაც ჩვეულებრივ ისჯება ჯარიმით 5000 რუბლით. თუ ზემოაღნიშნული ქმედებები ჩადენილია ერთზე მეტი საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში, დაკისრებულია ჯარიმა 15000 რუბლის ოდენობით, ხოლო თუ ქმედებებმა გამოიწვია საგადასახადო ბაზის ნაკლებობა, მაშინ ჯარიმა ექვემდებარება შეგროვებას 10 პროცენტის ოდენობით. გადაუხდელი გადასახადის ოდენობა, მაგრამ არანაკლებ 15,000 რუბლი. საგადასახადო ვალდებულება, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას მასზე, დამოკიდებულია ვადაზე, რომლის ფარგლებშიც ორგანიზაცია წარადგენს მაკორექტირებელ დეკლარაციას. თუ დეკლარაციის დამატების (ცვლის) შესახებ შესაბამისი განცხადება წარდგენილია საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის ვადის ამოწურვამდე, იგი მიჩნეულად ითვლება ასეთი განცხადების შეტანის დღეს და ორგანიზაცია ვერ დაეკისრება საგადასახადო ვალდებულებას.

იმ შემთხვევაში, თუ განცხადება საგადასახადო დეკლარაციის შევსების (შეცვლის) შესახებ შეტანილია საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის ვადის გასვლის შემდეგ, მაგრამ გადასახადის გადახდის ვადამდე, ორგანიზაცია შეიძლება განთავისუფლდეს საგადასახადო ვალდებულებისაგან, თუ შესაბამისი განცხადება შეტანილია მომენტი, როდესაც გადასახადის გადამხდელმა ორგანიზაციამ შეიტყო საგადასახადო ორგანოს მიერ საგადასახადო ორგანოს მიერ გადასახადის გამოთვლაში აღმოჩენილი შეცდომების ან ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დანიშვნის შესახებ.

თუ ორგანიზაციამ საგადასახადო დეკლარაციის დამატების (შეცვლის) შესახებ შესაბამისი განცხადება შეიტანა დეკლარაციის შევსებისა და გადასახადის გადახდის ვადის ამოწურვის შემდეგ, იგი თავისუფლდება საგადასახადო ვალდებულებისაგან, იმ პირობით, რომ ასეთი განცხადება გაკეთებულია იმ მომენტამდე, როდესაც ორგანიზაციამ შეიტყო, რომ საგადასახადო ორგანომ აღმოაჩინა შეცდომა გადასახადის გამოთვლაში, ან ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დანიშვნასთან დაკავშირებით და თავად ორგანიზაციამ განაცხადის წარდგენამდე გადაიხადა გადასახადის გამოტოვებული თანხა და შესაბამისი ჯარიმები.

თუ საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში აღმოჩენილია შეცდომები საგადასახადო გამოთვლებში, მათი შესწორებები შეიძლება გათვალისწინებული იყოს შემდეგი საანგარიშო პერიოდისთვის დეკლარაციის წარდგენისას. კერძოდ, თუ საანგარიშო წლის I კვარტალში საშემოსავლო გადასახადი არასწორად იყო დათვლილი, დაშვებული შეცდომები შეიძლება გათვალისწინებულ იქნეს იმავე წლის მე-2, მე-3 ან მე-4 კვარტლის დეკლარაციის წარდგენისას. საბიუჯეტო დაწესებულებებში ბუღალტრული აღრიცხვაში აღმოჩენილი შეცდომების გამოსწორების პროცედურა რეგულირდება საბიუჯეტო დაწესებულებებში აღრიცხვის შესახებ ინსტრუქციების მე-17 პუნქტის დებულებებით, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 30 დეკემბრის No107n ბრძანებით.

ფინანსური ანგარიშგების წარდგენამდე შესაბამისი საანგარიშგებო პერიოდისთვის აღმოჩენილი შეცდომა, რომელიც არ საჭიროებს ბუღალტრული აღრიცხვის რეესტრის მონაცემების შეცვლას, გამოსწორდება არასწორი თანხების და ტექსტის თხელი ხაზით გადახაზვით, რათა გადახაზული ხაზი წაიკითხოს ზემოთ. შესწორებული ტექსტის გადახაზული ხაზი და თანხა. ამავდროულად, აქ, მთავარი ბუღალტერის მიერ ხელმოწერილი შესაბამისი სტრიქონის წინააღმდეგ, შედგენილია პასუხისმგებლობის შეზღუდვა "შესწორებულია".

თუ შეცდომა გამოვლინდა ბალანსის წარდგენამდე და მისი გამოსწორება მოითხოვს შესაბამის სააღრიცხვო რეესტრში მონაცემებში ცვლილებების შეტანას, ის სწორდება დამატებითი მემორიალური ორდერით (ანუ დამატებითი ჩანაწერები კეთდება სააღრიცხვო ანგარიშებში, რომელიც უნდა აისახოს მემორიალურ ორდერში) ან მეთოდით „წითელი შებრუნება“. შეცდომების გამოსწორების დამატებითი ჩანაწერები შედგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობაში (სტანდარტული ფორმა 433, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს №107n ბრძანებით), რომელშიც მითითებულია მემორიალური შეკვეთის ან შესწორებული დოკუმენტის ნომერი და თარიღი, და ასევე ასახავს შესწორების გაკეთების საფუძველს. მითითებული მოწმობის საფუძველზე დგება დამატებითი მემორიალური ორდერი (ფორმა 274).

ანალოგიურად, სააღრიცხვო ჩანაწერებში დამატებითი ჩანაწერების გაკეთებით, გამოსწორებულია საანგარიშგებო პერიოდში წარმოშობილი შეცდომები, რომლებისთვისაც უკვე წარმოდგენილია წლიური ფინანსური ანგარიშგება.

სააღრიცხვო შეცდომების გამოსწორების იგივე პროცედურაა განსაზღვრული ახალი ინსტრუქციის მე-4 პუნქტში ბიუჯეტის აღრიცხვა(რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 26 აგვისტოს ბრძანება No70n), რომლის დებულებები საბიუჯეტო დაწესებულებებმა უნდა გამოიყენონ 2005 წლიდან.

გადადით ახალი ინსტრუქციებიდაწესებულებებმა ორგანოთა ორგანიზაციული და ტექნიკური მზადყოფნის შესაბამისად უნდა სახელმწიფო ძალაუფლება, სახელმწიფო გარე საბიუჯეტო ფონდების მმართველი ორგანოები , ტერიტორიული სახელმწიფო საბიუჯეტო ფონდების მმართველი ორგანოები , ორგანოები ადგილობრივი ხელისუფლება, ისევე როგორც თავად საბიუჯეტო დაწესებულებები, მაგრამ არაუგვიანეს 2005 წლის 1 ოქტომბრისა.

თანამშრომლები საგადასახადო სამსახურიუნდა გადაიხადონ ჯარიმები პირადი და არა საბიუჯეტო ჯიბებიდან მათი ადმინისტრაციული სამართალდარღვევისთვის. ეს ხელს შეუწყობს გადასახადების გაანგარიშებისას საგადასახადო შეცდომების შემცირებას, რის გამოც მორალურად და ფინანსურად განიცდიან რიგითი რუსები და ბიზნესი. ასეთი კანონპროექტი სახელმწიფო დუმას ამურის დეპუტატებმა წარუდგინეს. ამის შესახებ ვესტი წერს.

ამურის რეგიონის საკანონმდებლო ასამბლეამ სახელმწიფო დუმას წარუდგინა კანონპროექტი, რომელიც ითვალისწინებს დამნაშავე საგადასახადო მოხელეების ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას მოქალაქის ან იურიდიული პირის უკანონო ქმედებების (ან უმოქმედობის) შედეგად მიყენებული ზიანისათვის, აგრეთვე მიყენებული ზიანისთვის. რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტი.

დოკუმენტი განთავსებულია პარლამენტის ქვედა პალატის ელექტრონულ მონაცემთა ბაზაში. კანონპროექტი ითვალისწინებს ცვლილებების შეტანას რუსეთის ფედერაციის კანონში „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების შესახებ“.

როგორც განმარტებით ბარათშია ხაზგასმული, რუსეთის კანონმდებლობა ახლა ითვალისწინებს თანამდებობის პირების პასუხისმგებლობას საგადასახადო ორგანოებიუკანონო ქმედებების შედეგად ზარალის მიყენებისთვის. კერძოდ, ამის შესახებ ნათქვამია საგადასახადო კოდექსის 35-ე მუხლში. თუმცა, ამ მუხლით გათვალისწინებული ზიანი ანაზღაურდება ფედერალური ბიუჯეტიდან. კანონპროექტის შემქმნელებს სურთ, რომ საგადასახადო სამსახურის თანამშრომლებმა პირადად აიღონ ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა, ანუ მიიღონ გაფრთხილებები, გადაიხადონ ჯარიმები, ან ჩამოერთვათ სახელმწიფო უწყებებში მუშაობის უფლება - ადმინისტრაციული დისკვალიფიკაციის შედეგად.

ამურის რეგიონის საკანონმდებლო ასამბლეის დეპუტატები აღნიშნავენ, რომ „საგადასახადო მოხელეები, რომლებსაც აქვთ ფართო უფლებამოსილება, პრაქტიკულად არ ეკისრებათ პასუხისმგებლობა ასეთ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევაზე“. შესაბამისად, განაგრძობენ ისინი, „საგადასახადო მოხელეების მხრიდან ძალადობის პროცენტული მაჩვენებელი რჩება ძალიან მაღალი“.

საგადასახადო ორგანოების შეცდომები

საგადასახადო მოხელეების სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობის აღებასთან დაკავშირებით არანაირი პრობლემა არ არსებობს. დროდადრო საგადასახადო მოხელეებისგან ქრთამის აღების საქმეები იწყება. მაგალითად, გასულ წელს, შინაგანი უსაფრთხოების სამსახურმა მოსკოვის საგადასახადო სამსახურის თანამშრომლები გამოძალვაში დაადანაშაულა და მათ წინააღმდეგ აღიძრა სისხლის სამართლის საქმე განსაკუთრებით დიდი მასშტაბის ქრთამის მიღების ბრალდებით (სსკ-ის 290-ე მუხლის მე-6 ნაწილი. რუსეთის ფედერაცია). ფედერალური საგადასახადო სამსახურის No33 საველე ინსპექტირების დეპარტამენტის საგადასახადო ინსპექტორებმა მიიღეს ქრთამი 6 მილიონი რუბლის ოდენობით ერთი კომერციული კომპანიის გენერალური დირექტორისგან ამ კომპანიის მიერ გადახდილი დღგ-ისა და საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის 37-დან შემცირების სანაცვლოდ. მილიონიდან 6,5 მილიონ რუბლამდე.

მაგრამ საგადასახადო ორგანოებისთვის ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობაა საჭირო, მაგალითად, იმისათვის, რომ ასწავლონ ამ სამსახურის თანამშრომლებს, რომ არ დაუშვან შეცდომები შეტყობინებების შედგენისას და გარკვეული გადასახადების გადახდის მოთხოვნებს. იშვიათი არაა, როდესაც რუსები იღებენ მოთხოვნებს საგადასახადო ორგანოებისგან, გადაიხადონ გადასახადები უცნობი წყაროებიდან ბიუჯეტში, არასწორად გაანგარიშებული სატრანსპორტო გადასახადები ან უსამართლო დავალიანების დარიცხვა. საგადასახადო ორგანოების შეცდომების დასამტკიცებლად, როგორც მოქალაქეებს, ისე იურიდიულ პირებს დიდი ძალისხმევა და დრო და ფულის დახარჯვა უწევთ. ხშირად, საგადასახადო სამსახური იძულებით არიცხავს ჯარიმას გადასახადის გადამხდელის ანგარიშიდან.

შეგიძლიათ სცადოთ საგადასახადო ორგანოების შეცდომის გამოსწორება მათთან ხანგრძლივი მიმოწერით, დარიცხული გადასახადის ან დავალიანების დასაბუთების მოთხოვნით და აჩვენოთ, თუ რომელი დოკუმენტის საფუძველზე გაკეთდა ეს. შეგიძლიათ საგადასახადო ორგანოებთან მიმართოთ სასამართლოში - ან თავად შეიტანოთ პრეტენზია, ან დაელოდეთ სანამ საგადასახადო სამსახური შეიტანს სარჩელს ვალის ამოღების შესახებ და დაამტკიცებს, რომ ეს დავალიანება უკანონოა. როგორც წესი, იგი უკანონოდ ითვლება, თუ საგადასახადო სამსახურს არ აქვს საპირისპიროს დამადასტურებელი დოკუმენტები. თუ საგადასახადო სამსახური სასამართლოში მოიგებს საქმეს, ყველა ხარჯი ანაზღაურდება ბიუჯეტიდან.

უხერხულობისთვის ძნელია დაუდევრობით საგადასახადო მოხელეების დასჯა და მორალური ზიანის ანაზღაურების მოთხოვნა, და თუ ეს შესაძლებელია, მაშინ საგადასახადო კოდექსის იგივე 35-ე მუხლის საფუძველზე, მოქალაქის ან იურიდიული პირის ზარალი კვლავ ანაზღაურდება. ფედერალური ბიუჯეტი. ამურის დეპუტატებს სურთ, რომ საგადასახადო ორგანოებმა გადაუხადონ მოქალაქეებს (ან იურიდიულ პირებს) უხერხულობისა და მორალური ზიანის გამო საკუთარი ჯიბიდან.

ამაში არის სიბრძნის მარცვალი. თუ საგადასახადო ოფიცერი რამდენჯერმე გადაიხდის ჯარიმას ხელფასიდან, შემდეგ ჯერზე ის ყურადღებით შეამოწმებს კონკრეტული გადასახადის ან დავალიანების დარიცხვას. ეს აშკარად შეამცირებს საგადასახადო მოხელეების მიერ დაშვებულ ბიუროკრატიულ შეცდომებს.

ბიზნესი ხშირად განიცდის საგადასახადო მოხელეების გაუფრთხილებლობას. „მაგალითად, საგადასახადო ორგანოები ახორციელებენ აუდიტს ძალიან დიდი ხნის განმავლობაში ყოველგვარი საფუძვლის გარეშე, რის შედეგადაც ზარალდება შემოწმებული გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის პროცესი იმის გამო, რომ ბუღალტერი ან სხვა თანამშრომლები განადგურდნენ და ამის გამო ტრანზაქციები ჩაიშალა. ” სერგეი, კომპანია ნალოგოვიკის იურისტი, მაგალითს მოჰყავს ვარლამოვი.

„ინსპექციამ შესაძლოა უკანონოდ შეაჩეროს ოპერაციები კომპანიის ანგარიშებზე, რაც მის პარალიზებას იწვევს. სამეწარმეო საქმიანობა, იწვევს ტრანზაქციების წარუმატებლობას და ა.შ. თანხების დაკარგვის გამო, კომპანია ვერ ფუნქციონირებს ნორმალურად, იძულებულია გადაიხადოს ჯარიმები პარტნიორებისთვის ან შეავსოს საბრუნავი კაპიტალი ბანკებიდან და სხვა კრედიტორებისგან სესხის აღების გზით და ა.

ის გვაძლევს რეალურ მაგალითს პრაქტიკიდან. კომპანიამ საგადასახადო ორგანოებისგან ზარალი ამოიღო სასესხო ხელშეკრულებაზე პროცენტის სახით, რომელიც მას უნდა დაედო საბრუნავი კაპიტალის შესავსებად. რადგან კომპანიის საკუთარი სახსრები ინსპექციის უკანონო გადაწყვეტილების საფუძველზე გადასახადების გადახდას მოხმარდა.

საგადასახადო სამსახურის მიერ შემოწმებისას ყველა სახის დარღვევა ზიანს აყენებს გადასახადის გადამხდელებსაც. ყველაზე გავრცელებულ დარღვევებს შორის, ვარლამოვი აღნიშნავს, არის შენობების შემოწმება, რომლის უფლებაც საგადასახადო ინსპექტორებს არ ჰქონდათ, ან დოკუმენტების შესწავლა იმაზე მეტი ვადით, ვიდრე კანონის მიხედვით შეეძლოთ. ასევე, გადასახადის გადამხდელის ქონების დაკარგვა ან დაზიანება, ქონებაზე ან პროდუქტზე ყადაღის დადება კანონიერი საფუძვლისა და ასეთი ყადაღის აუცილებლობის დამადასტურებელი ობიექტური მიზეზების გარეშე, დასძენს ადვოკატი.

საგადასახადო ოფიცრის მიერ გადასახადის გადამხდელისთვის მიყენებული ზიანის კიდევ ერთი მაგალითია, როდესაც იურიდიულმა პირმა უნდა გადაიხადოს ფული ახალი ანგარიშის გასახსნელად იმის გამო, რომ საგადასახადო ორგანოები უკანონოდ აჩერებენ ოპერაციებს არსებულ ანგარიშზე. ან საგადასახადო ორგანომ დროულად არ გააუქმა გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე ოპერაციების შეჩერება, რამაც გამოიწვია დაკარგული მოგება, რადგან მან ვერ შეძლო დროულად გადაეხადა საქონლის მიწოდება მყიდველისთვის, რომელმაც საბოლოოდ დაარღვია გარიგება.

დაუსჯელობა იწვევს დარღვევას

ამურის დეპუტატებს სრულად ეთანხმება დამოუკიდებელი საექსპერტო ცენტრის „სახალხო დუმის“ ფინანსური ბაზრისა და საგადასახადო სამართლის დეპარტამენტის ხელმძღვანელი დიმიტრი ლიპატოვი. „საგადასახადო მუშაკები, რომლებიც ბოროტად იყენებენ თავიანთ თანამდებობას და არღვევენ კანონს, საბოლოო ჯამში, დაუსჯელნი რჩებიან ასეთი დარღვევების მუდმივი გამეორების მიზეზი, თუკი საგადასახადო მუშაკებმა იცოდნენ, რომ ისინი ყოველთვის და უპრობლემოდ გადაიხდიან ჯიბიდან ისინი უფრო ფრთხილად შეასრულებენ თქვენს სამსახურეობრივ მოვალეობებს და უფრო პასუხისმგებლობით მიუდგებიან თქვენს გადაწყვეტილებებს, ეს ნებისმიერ შემთხვევაში შეამცირებს საგადასახადო მოხელეების მხრიდან ბოროტად გამოყენების პროცენტს“, - დარწმუნებულია ლიპატოვი.

ოლეგ მოსკვიტინი მურანოვიდან, ჩერნიაკოვიდან და პარტნიორებიდან ასევე უკიდურესად საჭიროდ მიიჩნევს საგადასახადო ოფიცრებს პირადი ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის აღება. თუმცა, მას ეჭვი ეპარება, რომ დასჯის მოჩვენებითი და შორეული პერსპექტივა ვინმეს შეაშინებს ან შეაჩერებს.

ფაქტია, რომ ბიუჯეტიდან ზარალის აღდგენა ჩვეულებრივ ხდება საგადასახადო სამსახურის მიერ დარღვევიდან მხოლოდ რამდენიმე წლის შემდეგ. „ჯერ კომპანია მიდის სასამართლოში და ადასტურებს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ან ქმედებების უკანონობას, შემდეგ არის სხვა სასამართლო ზარალის ასანაზღაურებლად და ასე შემდეგ ინსპექციის თანამშრომლის გამოყვანას კიდევ რამდენიმე თვე დასჭირდება მართლმსაჯულებამდე, დროული დასჯის პრინციპი არ იქნება დაცული, უფრო მეტიც, სანამ ისინი სასამართლოს წინაშე წარდგებიან, ადამიანმა შეიძლება დიდი ხანია გადადგეს საგადასახადო ორგანოებიდან“, - განმარტავს ოლეგ მოსქვიტინი.

ადვოკატი აღნიშნავს, რომ ახლაც, როცა საგადასახადო ორგანოები ძირითადად ადმინისტრაციულ საქმეებში კარგავენ, ინსპექცია აგრძელებს კანონდარღვევას. საგადასახადო ორგანომ კარგად იცის, რომ მომავალში მისი გადაწყვეტილებები თუ ქმედებები სასამართლოები გააუქმებენ, მაგრამ ამ დროისთვის ბიზნესი უკვე ზარალდება.

მოსკვიტინი აღნიშნავს, რომ საკანონმდებლო ინიციატივის კიდევ ერთი მინუსი არის ის, რომ საკანონმდებლო ასამბლეა სთავაზობს დაისაჯოს მხოლოდ იმ თანამდებობის პირები, რომელთა უკანონო ქმედებებისგან ზარალი დაფარეს ფედერალური ბიუჯეტიდან. „თუმცა, ყველა კომპანია არ არის მზად ზარალის ასანაზღაურებლად, ეს არის უბრალო თავშეკავება მის ინსპექტორასთან და არ აკმაყოფილებს ზარალის ანაზღაურების მოთხოვნებს - ზარალის დადასტურების პროცედურა ძალიან რთულია, ეს ნიშნავს, რომ საგადასახადო თანამდებობის პირებს შორის ყველა დამრღვევი არ იქნება ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა, არამედ მხოლოდ ისინი, ვისთვისაც ზარალი იქნა აღდგენილი“, - ამბობს მოსქვიტინი.

სამშენებლო კომპანიის ბუღალტერმა თანამდებობა დატოვა. მისი დასაქმების პერიოდთან დაკავშირებული შეცდომები სამსახურიდან გათავისუფლების შემდეგ საგადასახადო შემოწმებისას გამოვლინდა. ვინ იქნება მათზე პასუხისმგებელი? და რა არის შესაძლო პასუხისმგებლობა?

საგადასახადო დარღვევების აღმოჩენის შემთხვევაში...
საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს ეკისრება პასუხისმგებლობა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 107-ე მუხლი ადგენს, რომ კანონით განსაზღვრულ შემთხვევებში, ორგანიზაციები და პირები. თუ გადასახადის გადამხდელი არის ორგანიზაცია - იურიდიული პირი, მაშინ ორგანიზაცია ეკისრება პასუხისმგებლობას.
ამავდროულად, ორგანიზაციის თანამდებობის პირები შეიძლება დაეკისრონ ადმინისტრაციულ, სისხლის სამართლის ან სხვაგვარად პასუხისმგებლობას გამოვლენილ საგადასახადო სამართალდარღვევებზე, თუ არსებობს შესაბამისი საფუძველი. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 პუნქტში.

რაზეა პასუხისმგებელი მთავარი ბუღალტერი?
1996 წლის 21 ნოემბრის №129-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ ფედერალური კანონის მე-6 მუხლის 1-ლი პუნქტი ადგენს, რომ პასუხისმგებლობა კომპანიაში აღრიცხვის ორგანიზებაზე და საქმიანი ოპერაციების განხორციელებისას კანონის დაცვაზე ეკისრება მის ხელმძღვანელს. მთავარი ბუღალტერი უშუალოდ ექვემდებარება ორგანიზაციის ხელმძღვანელს და პასუხისმგებელია სააღრიცხვო პოლიტიკის ფორმირებაზე, აღრიცხვაზე და სრული და სანდო ფინანსური ანგარიშგების დროულად წარდგენაზე (129-FZ კანონის მე-7 მუხლის მე-2 პუნქტი). დადგენილი წესით ბუღალტრული აღრიცხვის თავიდან აცილების, ანგარიშგების დამახინჯების და მისი წარდგენისა და გამოქვეყნების ვადების შეუსრულებლობის შემთხვევაში, კომპანიის ხელმძღვანელი და სხვა პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზებასა და წარმოებაზე, შეიძლება მიიყვანონ ადმინისტრაციულ ან სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად. ეს დებულება შეიცავს No129-FZ კანონის მე-18 მუხლში.

ყოველთვის არ არის შესაძლებელი პასუხისგებაში მიცემა
მოდით უფრო დეტალურად განვიხილოთ პასუხისმგებლობის სახეები და მათი გამოყენების შესაძლებლობები.

ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა
ფინანსების, გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის მე-15 თავში. კონკრეტული ჯარიმები დამოკიდებულია დარღვევის ტიპზე.
ამრიგად, საგადასახადო დეკლარაციის დროულად წარდგენა იწვევს თანამდებობის პირებზე დაჯარიმებას 300-დან 500 რუბლამდე. (მუხლი 15.5).

იგივე ჯარიმაა გათვალისწინებული საგადასახადო კონტროლისთვის საჭირო დოკუმენტების ან სხვა ინფორმაციის დადგენილ ვადაში საგადასახადო, საბაჟო ორგანოებსა და სახელმწიფო ექსტრაბიუჯეტის ფონდის ორგანოებში წარუდგენლობის, აგრეთვე მათი არასრულად ან დამახინჯებული ფორმით წარდგენისთვის (პუნქტი 15.6 მუხლის 1) .

აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის წესების უხეში დარღვევა იწვევს ჯარიმას თანამდებობის პირებზე 2000-დან 3000 რუბლამდე. უხეში დარღვევა ნიშნავს:
- დარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების ოდენობის დამახინჯება არანაკლებ 10 პროცენტით;
- ფინანსური ანგარიშგების ფორმის რომელიმე მუხლის (სტრიქონის) დამახინჯება მინიმუმ 10 პროცენტით.

ამავდროულად, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის შესახებ დადგენილება (ისევე, როგორც საბაჟო, ვალუტა და რუსეთის ფედერაციის ზოგიერთი სხვა სახის კანონმდებლობა) არ შეიძლება გამოიცეს ადმინისტრაციული სამართალდარღვევის ჩადენის დღიდან ერთი წლის შემდეგ. ეს წესი მოცემულია რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 4.5 მუხლში.

ახსნა-განმარტებები კონკრეტული თანამდებობის პირის განსაზღვრასთან დაკავშირებით, ვისგანაც უნდა იყოს დარიცხული ჯარიმები ზემოაღნიშნული მუხლებით, მოცემულია რუსეთის ფედერაციის შეიარაღებული ძალების პლენუმის 2006 წლის 24 ოქტომბრის No18 დადგენილებაში. კერძოდ, 24-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ სასამართლოები, რომლებიც ზღუდავენ კომპანიის ხელმძღვანელისა და მთავარი ბუღალტერის ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას, უნდა იხელმძღვანელონ No129-FZ კანონის მე-6 და მე-7 მუხლების წესებით. ანუ მოსამართლეებს მოუწევთ დეტალურად გაიგონ კონკრეტულ ორგანიზაციაში ოფიციალური პასუხისმგებლობის განაწილება. ის ჩვეულებრივ დადგენილია ადგილობრივი რეგულაციებით (ბრძანებები, დებულებები, სამუშაო აღწერილობები და ა.შ.).

სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა
რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე მუხლი ადგენს სისხლისსამართლებრივ პასუხისმგებლობას ორგანიზაციებისგან გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადაუხდელობისთვის, ჩადენილი დიდი ან განსაკუთრებით დიდი მასშტაბით, მნიშვნელოვანი ჯარიმების სახით (500000 რუბლამდე), თავისუფლების აღკვეთა (ექვს წლამდე). ), გარკვეული თანამდებობების დაკავების ან გარკვეული საქმიანობით დაკავებულის უფლების ჩამორთმევა სამ წლამდე (ეს არის უკიდურესი ზომები).

სასამართლოებისთვის ახსნა-განმარტებები საგადასახადო დანაშაულისთვის სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ მოცემულია რუსეთის ფედერაციის შეიარაღებული ძალების პლენუმის 2006 წლის 28 დეკემბრის No64 დადგენილებაში. განიხილება როგორც განზრახ ქმედებები (საგადასახადო დეკლარაციაში და სხვა დოკუმენტებში განზრახ ყალბი ინფორმაციის შეტანა), ასევე განზრახ უმოქმედობად (საჭირო დოკუმენტების წარუმატებლობა). ამის შესახებ მითითებულია No64 დადგენილების მე-3 პუნქტში.

დარღვევების ზომა
რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე მუხლის შესაბამისად, დიდი ოდენობა აღიარებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების ოდენობად, რომელიც შეადგენს 500 000 რუბლს ზედიზედ სამი ფინანსური წლის განმავლობაში, იმ პირობით, რომ გადაუხდელი გადასახადების წილი. და გადასახადი აღემატება გადასახდელი თანხის 10 პროცენტს, ან აღემატება 1,5 მილიონ რუბლს. და განსაკუთრებით დიდი ზომით - თანხა, რომელიც 2,5 მილიონ რუბლზე მეტია ზედიზედ სამი ფინანსური წლის განმავლობაში, იმ პირობით, რომ გადაუხდელი გადასახადებისა და მოსაკრებლების წილი აღემატება გადასახდელი თანხის 20 პროცენტს, ან აღემატება 7,5 მილიონ რუბლს.

რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე მუხლის თანახმად, არა მხოლოდ ორგანიზაციის ხელმძღვანელი, არამედ მთავარი ბუღალტერი ან ბუღალტერი შეიძლება აღიარებულ იქნეს დანაშაულის სუბიექტად - პერსონალში მთავარი ბუღალტერის თანამდებობის არარსებობის შემთხვევაში (პუნქტი No64 დადგენილების 7). თუმცა, ეს დანაშაული შესაძლებელია მხოლოდ პირდაპირი განზრახვით, რაც უნდა დადასტურდეს. ამ შემთხვევაში მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული საგადასახადო სამართალდარღვევაში ბრალის გამომრიცხავი გარემოებები, რომლებიც მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 111-ე მუხლში (დადგენილება No64-ის მე-8 პუნქტი).

ახლად დაქირავებული მთავარი ბუღალტერის პასუხისმგებლობა
წინა ბუღალტერის გათავისუფლებით ორგანიზაციის საქმიანობა არ ჩერდება. ახალ ბუღალტერსაც პასუხისმგებლობის საკითხი აწუხებს - ბუღალტრული აღრიცხვა ხომ უწყვეტად მიმდინარეობს. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიცია ახსნილია 2008 წლის 23 ოქტომბრის No03-02-08/20 წერილში. ფინანსისტებმა გამოთქვეს აზრი კითხვაზე, თუ რა პასუხისმგებლობის ზომები შეიძლება იქნას გამოყენებული მთავარი ბუღალტერის წინამორბედების მიერ საგადასახადო შემოწმების დროს გამოვლენილ დარღვევებზე.

დიახ, მიმართებაში ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობათანამდებობის პირი მიიწვია დამნაშავის ბრალეულობის სავალდებულო დადგენისკენ, რაც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 1.5 მუხლის 1-ლი პუნქტით. და რაც შეეხება სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობარუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე მუხლის თანახმად, შეთანხმებული იყო უზენაესი მოსამართლეების მოსაზრება ბრალდებულის განზრახვის არსებობის სავალდებულო დადგენისა და საგადასახადო 111-ე მუხლით დადგენილი მისი დანაშაულის გამომრიცხავი გარემოებების ჩამონათვალზე. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი. საიდანაც შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ მთავარი ბუღალტერი არ უნდა იყოს პასუხისმგებელი სხვის შეცდომებზე. ის შეიძლება დაისაჯოს მხოლოდ იმისთვის, რისთვისაც ნამდვილად არის დამნაშავე.

მატერიალური პასუხისმგებლობა
შესაძლებელია თუ არა გადამდგარი ბუღალტერის ფინანსური პასუხისმგებლობის დაკისრება? თანამშრომლის მიერ ორგანიზაციისთვის მის მიერ მიყენებული ზარალის ანაზღაურების კუთხით (მაგალითად, საგადასახადო სანქციების გადახდასთან დაკავშირებით - ჯარიმები, ჯარიმები და ა.შ.), ასეთი შესაძლებლობა გათვალისწინებულია მოქმედი კანონმდებლობით. ეს საკითხები რეგულირდება პირველ რიგში შრომის კანონმდებლობით. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 238-ე მუხლი ითვალისწინებს, რომ დასაქმებული ვალდებულია აუნაზღაუროს დამსაქმებელს მისთვის მიყენებული პირდაპირი ფაქტობრივი ზიანი. მაგრამ დაკარგული შემოსავალი (დაკარგული მოგება) თანამშრომლისგან ვერ აღდგება.

ზიანი რეალური უნდა იყოს. პირდაპირი ფაქტობრივი ზიანი გაგებულია, როგორც დამსაქმებლის ხელმისაწვდომ საკუთრებაში არსებული ქონების რეალური შემცირება ან აღნიშნული ქონების მდგომარეობის გაუარესება, აგრეთვე დამსაქმებლის მიერ ქონების შეძენის ან აღდგენისთვის ხარჯების ან ზედმეტი გადახდების საჭიროება. ამრიგად, მატერიალური პასუხისმგებლობის გამოყენების წინაპირობაა რეალური ზიანის არსებობა.

ბუღალტერის შეცდომების რეალური ზიანი შეიძლება იყოს, მაგალითად, გადასახადები, ჯარიმები და ჯარიმები, რომლებიც დარიცხულია აუდიტის შედეგების საფუძველზე. მაგრამ მხოლოდ რეალურად გადახდილი. მართლაც, რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 246-ე მუხლის თანახმად, ზიანი ხდება ქონების დაკარგვისას. ანუ, დამატებით გადასახადებთან და დარიცხულ ჯარიმებთან მიმართებაში - იმ დროს, როდესაც მათ გადაიხდის კომპანია ნებაყოფლობით საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნით, ან იმ დროს, როდესაც თანხები ჩამოიწერება ორგანიზაციის მიმდინარე ანგარიშიდან ინკასო გადაწყვეტილების საფუძველზე. , ან იმ მომენტში, როდესაც მოთხოვნები დაკმაყოფილებულია გადასახადის გადამხდელის ქონების ხარჯზე.

ფინანსური პასუხისმგებლობათანამშრომელი უნდა იყოს უზრუნველყოფილი. დამსაქმებლისათვის მიყენებული ზიანის სრული ოდენობით ფინანსური პასუხისმგებლობა შეიძლება დადგინდეს მთავარ ბუღალტერთან დადებული შრომითი ხელშეკრულებით. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 243-ე მუხლში. გასათვალისწინებელია შემდეგი. No129-FZ კანონის მე-6 მუხლის თანახმად, თქვენ შეგიძლიათ იყოთ მთავარი ბუღალტერი მხოლოდ იმ ორგანიზაციაში, სადაც შეიქმნა ბუღალტრული სამსახური (მოადგილეები, ბუღალტერები და მათი თანაშემწეები ექვემდებარებიან მთავარ ბუღალტერს). ხოლო თუ კომპანიაში ეს სერვისი არ არსებობს, პერსონალს ემატება ბუღალტერის თანამდებობა, რაზეც არ ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 243-ე მუხლის დებულებები. სამომავლოდ ბუღალტერიის შექმნისას ასეთი ბუღალტერი შეიძლება გადავიდეს მთავარი ბუღალტერის თანამდებობაზე შრომის კანონმდებლობით დადგენილი პროცედურების დაცვით. მაშინ დამსაქმებელს უფლება აქვს დასაქმებულს მიმართოს ფინანსური ვალდებულების სრულად ამოღების შესახებ დებულებებს.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეგვიძლია გამოვიტანოთ შემდეგი დასკვნა: დამსაქმებლისათვის მიყენებული ზიანის ოდენობით ფინანსური პასუხისმგებლობის გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ მთავარ ბუღალტერზე, იმ პირობით, რომ არსებობს შესაბამისი დებულება მასთან შრომით ხელშეკრულებაში.

შეგროვების პროცედურა. ვინაიდან ორგანიზაციის თანამშრომელმა უკვე დატოვა თანამდებობა, მას ფინანსური პასუხისმგებლობის აღება მხოლოდ სასამართლოს გზით შეიძლება. ზიანის მიყენების შემდეგ შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტა არ იწვევს ამ ხელშეკრულებაში დამნაშავე მხარის გათავისუფლებას რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსით ან სხვა ფედერალური კანონებით გათვალისწინებული ფინანსური პასუხისმგებლობისგან. ზიანის აღმოჩენის მომენტია შემოწმების შედეგების საფუძველზე დასკვნის მიღების დღე. კომპანიას უფლება აქვს მიმართოს სასამართლოს მიყენებული ზიანის აღმოჩენის დღიდან ერთი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 392-ე მუხლი). თუ ორგანიზაცია აცილებს სასამართლოს მიმართვის ვადას, მოსამართლეს უფლება აქვს უარი თქვას სარჩელზე.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: თუ დავალიანების, ჯარიმების ან ჯარიმების რეალური გადახდა მოგვიანებით მოხდა (მაგალითად, სახსრების ნაკლებობის გამო), ზიანის აღმოჩენის მომენტი და მისი წარმოშობის მომენტი შეიძლება მნიშვნელოვნად განსხვავდებოდეს. ამ შემთხვევაში მოსამართლეს არ აქვს უფლება, უარი თქვას სარჩელის მიღებაზე იმ მოტივით, რომ დამსაქმებელმა გაცდა ერთწლიანი ვადა. ამის შესახებ მითითებულია რუსეთის ფედერაციის შეიარაღებული ძალების პლენუმის 2006 წლის 16 ნოემბრის No52 დადგენილებაში.

თუმცა, გახსოვდეთ: სასამართლოში მისასვლელად ორგანიზაციას უნდა ჰქონდეს გადამდგარი ბუღალტერის დანაშაულის მტკიცებულება. ეს მოიცავს:
- საგადასახადო და ბუღალტრული კანონმდებლობის შეუსრულებლობა, რამაც გამოიწვია ზიანი, დადასტურებული აუდიტის დასკნით, ორგანიზაციის პასუხისმგებლობის დაკისრების გადაწყვეტილებით;
- მიყენებული ზიანის არსებობა და მოცულობა, დადასტურებული გადახდის დოკუმენტებით;
- შრომითი ხელშეკრულება, რომელშიც მითითებული უნდა იყოს, რომ მთავარი ბუღალტერის პასუხისმგებლობა მოიცავს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვას. გარდა ამისა, შრომითი ხელშეკრულება უნდა შეიცავდეს დებულებას სრული ფინანსური პასუხისმგებლობის შესახებ.

თუ ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს სრულ ფინანსურ პასუხისმგებლობას, მაშინ დასაქმებულს ეკისრება ფინანსური პასუხისმგებლობა მიყენებული ზიანისთვის მისი საშუალო თვიური შემოსავლის ფარგლებში (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 241-ე მუხლი). ამ თანხის ზარალის აღდგენა შესაძლებელია სასამართლოს მეშვეობით.

ბუღალტერი ხარ, მაგრამ დირექტორი არ გაფასებს? ფიქრობს, რომ თქვენ უბრალოდ ფულს ხარჯავთ და ზედმეტ გადასახადებს იხდით?

გახდი ღირებული სპეციალისტი მენეჯმენტის თვალში. ისწავლეთ დებიტორებთან მუშაობა.

კლერკთა სასწავლო ცენტრს ახალი აქვს.

სწავლება არის სრულიად დისტანციური, გავცემთ სერტიფიკატს.