ვებგვერდი შეიძლება კლასიფიცირებული იყოს როგორც არამატერიალური აქტივი. გარდა მისი შექმნის ხარჯებისა, კომპანიამ უნდა გადაიხადოს დამატებითი ხარჯები საიტისთვის. ეს არის დომენის სახელი (ლათინური ასოების ნაკრები, რომლითაც ინტერნეტის მომხმარებელს შეუძლია საიტის პოვნა) და ჰოსტინგი (სერვერის მიწოდების სერვისი, რომელზეც განთავსებული იქნება საიტი). კომპანია იხდის ასეთ მომსახურებას:
საიტის ინტერნეტში განთავსებისას (როგორც წესი, გადახდა ხდება საიტის მუშაობის ერთი წლის განმავლობაში);
მუშაობის პირველი წლის შემდეგ - ყოველწლიურად.
ვებგვერდის ინტერნეტში პირველად განთავსებისას, ასეთი ხარჯები შედის არამატერიალური აქტივის ღირებულებაში. ეს ხარჯები პირდაპირ კავშირშია არამატერიალური აქტივების გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოყვანასთან.
კომპანიამ შექმნა საკუთარი ვებგვერდი. მან გადაუხადა მესამე მხარეს 47200 რუბლი სტრუქტურის შემუშავებისთვის, პროგრამის შემუშავებისა და დაწერისთვის. (დღგ-ს ჩათვლით - 7200 რუბლი). პროგრამაზე ექსკლუზიური უფლებების რეგისტრაციაზე დაიხარჯა 3400 რუბლი. დომენის სახელის ღირებულება იყო 354 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 54 რუბლი). წლიური ჰოსტინგის გადახდა - 2242 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 342 რუბლი).
ეს ხარჯები აისახება შემდეგ ჩანაწერებში:
დებეტი 19 კრედიტი 60
7200 რუბლი. - გათვალისწინებულია ვებგვერდის შექმნასთან დაკავშირებული მესამე მხარის მომსახურებაზე დღგ;
დებეტი 08-5 კრედიტი 60
40000 რუბლი. (47,200 - 7,200) - გათვალისწინებულია ვებგვერდის შექმნის მომსახურების ღირებულება;
დებეტი 08-5 კრედიტი 60
3400 რუბლი. - ასახავს პროგრამაზე (ვებგვერდზე) ექსკლუზიური უფლებების რეგისტრაციის ხარჯებს;
დებეტი 19 კრედიტი 60
54 რუბლი. - დომენის სახელის შეძენის ხარჯებზე გათვალისწინებულია დღგ;
დებეტი 08-5 კრედიტი 60
300 რუბლი. - გათვალისწინებულია დომენის სახელის შეძენის ხარჯები;
დებეტი 19 კრედიტი 60
342 რუბლი. - გათვალისწინებულია დღგ ჰოსტინგის ხარჯებზე;
დებეტი 08-5 კრედიტი 60
1900 რუბლი. - გათვალისწინებულია ჰოსტინგის ხარჯები;
დებეტი 04 კრედიტი 08-5
45,600 რუბლი. (40000 + 3400 + 300 + 1900) - საიტის ხარჯები აისახება არამატერიალური აქტივების ნაწილად;
დებეტი 68 კრედიტი 19
7596 რუბლი. (7200 + 54 + 342) - მიიღება ვებგვერდის შექმნის ხარჯებზე დღგ-ის გამოქვითვაზე.
დომენის სახელისა და ჰოსტინგის ხარჯების გადახდა საიტის გამოყენების შემდგომ წლებში არ შედის არამატერიალური აქტივების ღირებულებაში. ეს გამოწვეულია იმით, რომ PBU 14/2007 არ ითვალისწინებს ამ სიტუაციაში არამატერიალური აქტივის საწყისი ღირებულების შეცვლის შესაძლებლობას. ამიტომ, ასეთი ხარჯები (არსებითად, საიტის შემდგომი მუშა მდგომარეობაში შესანარჩუნებლად) უნდა იქნას გათვალისწინებული, როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები. უფრო მეტიც, თუ კომპანია მათ დაუყოვნებლივ იხდის ხანგრძლივი პერიოდის განმავლობაში (მაგალითად, ერთი წლის განმავლობაში), მაშინ ისინი შეიძლება ჩამოიწერონ ხარჯების ანგარიშებიდან ერთდროულად ან თანდათანობით, იმ პერიოდის მიხედვით, რომლისთვისაც გადაიხადეს. ასეთი ხარჯების ჩამოწერის პროცედურა (ერთჯერადად ან ეტაპობრივად) უნდა განისაზღვროს კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკით.
მაგალითი
დავუბრუნდეთ წინა მაგალითს. დავუშვათ, რომ საიტის ფუნქციონირების მეორე წელს კომპანიამ კვლავ გადაიხადა დომენის სახელის მიწოდებისა და ჰოსტინგის მომსახურება.
მათი ღირებულება იყო:
დომენის სახელით - 472 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 72 რუბლი);
ჰოსტინგისთვის - 2360 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 360 რუბლი).
აღნიშნული სერვისები კომპანიას 12 თვის განმავლობაში მიეწოდება. ამ ხარჯების აღრიცხვისა და გადახდისას ბუღალტერი გააკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:
დებეტი 19 კრედიტი 60
72 რუბლი. - დომენის სახელის შენარჩუნების ხარჯებზე გათვალისწინებულია დღგ;
დებეტი 20 (44) კრედიტი 60
400 რუბლი. (472 - 72) - გათვალისწინებულია დომენის სახელის შენარჩუნების ხარჯები;
დებეტი 60 კრედიტი 51
472 რუბლი. - დომენის სახელის შენარჩუნების ხარჯები გადახდილია;
დებეტი 19 კრედიტი 60
360 რუბლი. - გათვალისწინებულია დღგ ჰოსტინგის ხარჯებზე;
დებეტი 20 (44) კრედიტი 60
2000 რუბლი. (2360 - 360) - ჰოსტინგის ხარჯები გათვალისწინებულია;
დებეტი 60 კრედიტი 51
2360 რუბლი. - ფასიანი ჰოსტინგის ხარჯები;
დებეტი 68 კრედიტი 19
432 რუბლი. (72 + 360) - მიიღება დღგ-ს გამოქვითვაზე საიტის შენარჩუნების ხარჯებზე.
სიტუაცია 1
კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, ასეთი ხარჯები ჩამოიწერება ერთდროულად. ამ შემთხვევაში კომპანია აფიქსირებს შემდეგს:
სადებეტო 90-2 კრედიტი 20 (26, 44)
2400 რუბლი. (400 + 2000) - ჩამოიწერა დომენის სახელისა და ჰოსტინგის ხარჯები.
სიტუაცია 2
კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, ასეთი ხარჯები თანდათან ჩამოიწერება იმ პერიოდის განმავლობაში, რომელსაც ისინი ეხება. ამრიგად, კომპანიას უფლება აქვს ყოველთვიურად ჩამოწეროს ხარჯები:
დომენის სახელის შესანარჩუნებლად:
(472 რუბ. - 72 რუბ.) : 12 თვე. = 33 რუბლი;
ჰოსტინგისთვის:
(2360 რუბ. - 360 რუბ.) : 12 თვე. = 167 რუბლი.
ეს ტრანზაქციები აისახება შემდეგ ჩანაწერებში (თვიურად):
სადებეტო 90-2 კრედიტი 20 (44)
33 რუბლი. - ჩამოიწერება დომენის სახელის ხარჯები;
სადებეტო 90-2 კრედიტი 20 (44)
167 რუბლი. - ჰოსტინგის ხარჯები ჩამოწერილია.
საცნობარო წიგნის მასალებზე დაყრდნობით
ვინაიდან საბიუჯეტო დაწესებულებები იყენებენ საკუთარ ვებგვერდებს ინტერნეტში, ამჟამად აქტუალურია დომენური სახელების რეგისტრაციის სერვისების ჩაწერის საკითხი. მოდით შევხედოთ თქვენი დომენის ხარჯების აღრიცხვის მახასიათებლებს.
ნ.ვ. ფიმინა, ფედერალური ხაზინის ბიუჯეტის აღრიცხვისა და ანგარიშგების დეპარტამენტის მთავარი სპეციალისტი-ექსპერტი
რა არის დომენის სახელი
დომენის სახელი არის უნიკალური სახელი ინტერნეტში ვებსაიტის მისამართის ჩაწერის მიზნით. ქსელის მისამართი (დომენის სახელი) შეიძლება ასახავდეს ორივეს საკვანძო სიტყვა, რომელიც ახასიათებს მოცემულ მისამართზე მდებარე ინფორმაციას ან დაწესებულების სახელს.
დომენის რეგისტრაციისა და განახლების სერვისი არის დომენის რეესტრში ინფორმაციის შეტანა დომენის სახელის შესახებ განმცხადებლის განაცხადის საფუძველზე.
ამრიგად, დომენის რეგისტრაცია აუცილებელია ინტერნეტ კვანძების და მათზე განთავსებული ქსელური რესურსების მიმართვის მოხერხებულობისთვის.
სარეგისტრაციო ხელშეკრულება
საიტის გამოყენების ექსკლუზიური უფლება აკმაყოფილებს მის არამატერიალურ აქტივად აღრიცხვაზე მიღების პირობებს (ინსტრუქციები დამტკიცებულია (შემდგომში -)).
არამატერიალური აქტივების ობიექტები მიიღება ბუღალტერიამათი თავდაპირველი ღირებულებით ().
არამატერიალური აქტივის შექმნისას საწყისი ღირებულება მოიცავს:
- ხელშეკრულების (სახელმწიფო (მუნიციპალური) ხელშეკრულების) შესაბამისად არამატერიალური აქტივის შექმნისას სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევისთვის გადახდილი თანხები;
- აქტივის შექმნის პროცესში უშუალოდ მონაწილე თანამშრომლების ანაზღაურების ხარჯები;
- სხვა ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია არამატერიალური აქტივების შეძენასთან, შექმნასთან და აქტივის დანიშნულებისამებრ გამოყენების პირობების უზრუნველყოფასთან.
ავტორის თქმით, ვებგვერდის დომენის რეგისტრაციის ხარჯები დაკავშირებულია ვებსაიტის შექმნასთან.
ხარჯები საბიუჯეტო დაწესებულებავებგვერდის შესაქმნელად გათვალისწინებულია კოსგუს 320-ე მუხლის „არამატერიალური აქტივების ღირებულების ზრდა“. ეს დადგენილია, დამტკიცებულია (შემდგომში -).
აქტუალური კითხვაა: შესაძლებელია თუ არა სახელმწიფო (მუნიციპალური) დავალების განსახორციელებლად სუბსიდიების გამოყენებით ვებგვერდის შექმნის ხარჯების გადახდა (დომენის სახელის რეგისტრაციის ხარჯების ჩათვლით)?
პასუხი დამოკიდებულია კონკრეტული დაწესებულების ბიზნეს მდგომარეობაზე. ასე, მაგალითად, ფედერალური კანონი 2012 წლის 29 დეკემბრის No273-FZ „განათლების შესახებ ქ რუსეთის ფედერაცია» იგულისხმება საქმიანობის დადგენილ სფეროში მისი კომპეტენციის ფარგლებში საგანმანათლებლო დაწესებულების ოფიციალური ვებგვერდის შექმნისა და მოვლის უზრუნველყოფა. და ეს კანონი ავალდებულებს საგანმანათლებლო დაწესებულებებიგანათავსეთ ინფორმაცია თქვენი საქმიანობის შესახებ თქვენს ოფიციალურ ვებსაიტზე.
ეს ვალდებულება ფედერალურმა კანონმდებლობამ შემოიღო და ვებგვერდის ხარჯების გარეშე სახელმწიფო (მუნიციპალური) სერვისების მიწოდება შეუძლებელია. თუ დაწესებულება არ ახორციელებს ფასიან მომსახურებას, უდავოა, რომ ვებგვერდის შექმნა დაკავშირებულია სამთავრობო დავალების შესრულებასთან.
მაგალითი 1
პირველად, ფედერალურმა საბიუჯეტო დაწესებულებამ დაარეგისტრირა დომენის სახელი RU ინტერნეტ დომენში სუბსიდიების გამოყენებით მთავრობის დავალების განსახორციელებლად. ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მომსახურების ღირებულება 500 რუბლია. იგი შედის არამატერიალური აქტივის - ვებგვერდის საწყის ღირებულებაში. დომენური სახელის პირველადი რეგისტრაციის ხარჯები აისახება ანგარიშის 4,106 32,320 „ინვესტიციების ზრდა არამატერიალურ აქტივებში - დაწესებულების სხვა მოძრავი ქონების“ დებეტში და 4,302 26,730 ანგარიშის კრედიტში „ზრდა. გადასახდელი ანგარიშებისხვა სამუშაოებისა და მომსახურებისთვის“.
დომენის რეგისტრაციის განახლება
გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დომენის რეგისტრაციის განახლების შესახებ ხელშეკრულების გადახდის ხარჯები უნდა აისახოს საჯარო მმართველობის სექტორის ოპერაციების კლასიფიკაციის 226-ე ქვეპუნქტში „სხვა სამუშაოები, მომსახურება“.
KOSGU-ს 221-ე ქვეპუნქტის „საკომუნიკაციო სერვისების“ გამოყენება შეცდომაა. და რა ემუქრება ამ დაწესებულებას?
ამრიგად, მოსამართლეებმა დომენის რეგისტრაციის სერვისები გაუტოლეს ქსელის რესურსის დაჯავშნის სერვისებს.
თუმცა, დღეისათვის, KOSGU-ს სტატიების (ქვესტატიკების) გამოყენების პროცედურა დადგენილია No65n ინსტრუქციით. და ამ დოკუმენტში, ქსელის რესურსის დაჯავშნის სერვისები კლასიფიცირდება როგორც საკომუნიკაციო სერვისები.
თუმცა, მარეგულირებელი ორგანოების თვალსაზრისი ამ საკითხთან დაკავშირებით ჯერ არ შეცვლილა.
ისინი უფრო ფრთხილ პოზიციას იკავებენ და ვარაუდობენ, რომ კოსგუ-ს 221-ე ქვეპუნქტის გამოყენება რეალურად მიუთითებს საბიუჯეტო სახსრების ბოროტად გამოყენებაზე.
დომენის რეგისტრაციისა და განახლების სერვისები არ ვრცელდება ქსელის რესურსების დაჯავშნაზე. ქსელის რესურსების დაჯავშნა არის კავშირის ინტერფეისების დაჯავშნა საჯარო საკომუნიკაციო ქსელთან დასაკავშირებლად.
დომენის რეგისტრაციისა და განახლების სერვისები სრულიად განსხვავებული ხასიათისაა.
როგორც ზემოთ აღვნიშნეთ, საუბარია დომენის სახელის შესახებ ინფორმაციის შეტანაზე დომენის რეესტრში, რომელიც არ არის საკომუნიკაციო სერვისი.
მაგალითი 2
საბიუჯეტო დაწესებულება იხდის დომენის რეგისტრაციის განახლების სერვისებს სუბსიდიების გამოყენებით მთავრობის ამოცანების განსახორციელებლად. დომენის სახელი რეგისტრირებულია ერთი კალენდარული წლის განმავლობაში. მომსახურების ღირებულება 150 რუბლია.
ბუღალტერიაში შემდეგი ჩანაწერები განხორციელდა:
ამავდროულად, თანხების განკარგვა აისახება გარებალანსურ ანგარიშზე 18 „თანხების ამოღება დაწესებულების ანგარიშებიდან“ KOSGU-ს მუხლის (ქვეპუნქტის) მითითებით. სერვისი „KOSGU-ის აპლიკაცია“ (გამოქვეყნებულია ჟურნალის ვებგვერდზე) სწორი კოდის დადგენაში დაგეხმარებათ.
თანხები, რომლებიც მიღებული იყო სუბსიდიის სახით სახელმწიფო (მუნიციპალური) დავალების განსახორციელებლად, არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ().
ბუღალტერია დამოკიდებულია დოკუმენტაციაზე
როგორც წესი, დომენის სახელი რეგისტრირებულია დაწესებულების სახელით, მაგრამ შესაძლებელია სხვა სიტუაციაც - რეგისტრაცია ხორციელდება ქვეშ ინდივიდუალური(მაგალითად, ვებსაიტის განვითარების სერვისის პროვაიდერისთვის). ეს მთლად სიმართლეს არ შეესაბამება. და აი რატომ.
მართლაც, სამოქალაქო კანონმდებლობაში არ არის აკრძალული ფიზიკური პირი, რომელიც არ არის ინდივიდუალური მეწარმე, იყოს დომენური სახელის მფლობელი, რომელიც არის სიტყვა (ფრაზა), რომელიც არ არის სავაჭრო ნიშანი.
თუმცა, საბიუჯეტო დაწესებულებებთან დაკავშირებული ურთიერთობების შემთხვევაში, საავტორო უფლებების მფლობელის ასეთი ჩანაცვლება შეიძლება კვალიფიცირებული იყოს როგორც საბიუჯეტო სახსრების მითვისება. შეგახსენებთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო კოდექსის თანახმად, საბიუჯეტო სახსრების ბოროტად გამოყენება არის რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის საბიუჯეტო სახსრების მიმართულება და ფულადი ვალდებულებების გადახდა იმ მიზნებისთვის, რომლებიც სრულად ან ნაწილობრივ არ შეესაბამება. ბიუჯეტის შესახებ კანონით (გადაწყვეტილებით) განსაზღვრული მიზნები, ნაერთი ბიუჯეტის ნუსხა, ბიუჯეტის ნუსხა, ბიუჯეტის ხარჯთაღრიცხვა, ხელშეკრულება (შეთანხმება). ან სხვა დოკუმენტი, რომელიც არის ამ თანხების უზრუნველყოფის სამართლებრივი საფუძველი.
მოვიყვანოთ მაგალითი. საბიუჯეტო დაწესებულება დებს ხელშეკრულებას კონტრაქტორთან (ფიზიკურ პირთან) საიტის განვითარებისა და მოვლა-პატრონობის შესახებ, მათ შორის, საიტის მუშაობის მონიტორინგს და დომენის განახლების ვადას. დომენის განახლების ვადების თვალყურის დევნების გასაადვილებლად, ინდივიდი არეგისტრირებს დომენს მის სახელზე. თუ შემსრულებლის მომსახურება გადახდილი იყო საბიუჯეტო სახსრებიდან, არსებობს ნორმატიულად დასაბუთებული ვარაუდი, რომ შესაბამისი სამუშაოს და მომსახურების შედეგი ასევე უნდა დარეგისტრირდეს დაწესებულებაში.
რა თქმა უნდა, დომენის სახელს აქვს სპეციფიკური თვისებები, მაგრამ დაწესებულებამ არ უნდა დაუშვას წინააღმდეგობები რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო კოდექსის ნორმებთან სამართლებრივი ურთიერთობების რეგისტრაციისას. მნიშვნელოვანია გვესმოდეს, რომ თავად კონტრაქტორს, რომელმაც დაარეგისტრირა დომენი მის სახელზე, არ ემუქრება რაიმე სანქცია. ამიტომ იზრუნეთ სწორი დიზაინისაჭიროა სპეციალურად საბიუჯეტო დაწესებულებების სპეციალისტებისთვის.
ბუღალტრული აღრიცხვის პერსპექტივები
ამჟამად მოგვარებულია ეროვნული ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების სტანდარტების საერთაშორისო სტანდარტებთან შესაბამისობაში მოყვანის ამოცანა.
IFRS-ის გამოყენების საფუძველია საერთაშორისო სტანდარტების ორი ჯგუფი:
- კომერციული ორგანიზაციებისთვის - ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტები (IAS) და ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტები (IFRS), შემუშავებული IASB-ს მიერ;
- საჯარო სექტორისთვის - საჯარო სექტორის ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტი (IPSAS), რომელიც შემუშავებულია ბუღალტერთა საერთაშორისო ფედერაციის (IFAC) დაქვემდებარებული IPSAS საბჭოს მიერ (IPSASB).
პირველი ამოქმედდა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.
მეორე - IFRS OS - ჯერ ოფიციალურად არ არის გამოყენებული, მხოლოდ მათი ოფიციალური თარგმანი რუსულად არის განთავსებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ვებსაიტზე.
ეროვნული და საერთაშორისო სტანდარტების ჰარმონიზაციის ამოცანა ეტაპობრივად წყდება, მაგრამ გრძელვადიან პერსპექტივაში დაგეგმილია IFRS-ზე გადასვლა როგორც კომერციულ, ისე საჯარო სექტორში.
რაც შეეხება დომენის სახელის ხარჯების აღრიცხვას, ავხსნათ შემდეგი.
No157n ინსტრუქცია აყალიბებს არამატერიალური აქტივის აღიარების პირობას - ობიექტის შესაძლებლობას, მომავალში დაწესებულებას ეკონომიკური სარგებლობა მოუტანოს.
თუმცა, საბიუჯეტო დაწესებულების შემთხვევაში, ვებგვერდის ხარჯების არამატერიალურ აქტივად აღიარების ისეთი პირობა, როგორიცაა ეკონომიკური სარგებლის გამომუშავება, უკიდურესად იშვიათად შეინიშნება. შესაბამისად, ბუღალტრული აღრიცხვის შემდგომი რეფორმებით, დომენის რეგისტრაციის სერვისების გადახდის ხარჯები ყოველთვის ჩაირთვება მიმდინარე პერიოდის ხარჯებში.
კომპანიის შექმნის შემდეგ შეიძლება გაჩნდეს კითხვები დომენების გამოყენებასთან დაკავშირებით. თუ დომენი უკვე რეგისტრირებულია კომპანიის ერთ-ერთ დამფუძნებელზე და ბიზნესი მიმდინარეობს ფარგლებში იურიდიული პირი, შეიძლება ჰქონდეს აზრი დომენის სახელის შეტანის სახით საწესდებო კაპიტალში ან ხელახლა დარეგისტრირება დაარსებულ კომპანიაში.
დომენის, როგორც საწესდებო კაპიტალში შენატანის შეტანას, უნდა მივმართოთ კანონის დებულებებს, სადაც ნათქვამია, რომ შენატანი შეიძლება იყოს ფული, ფასიანი ქაღალდები, სხვა ნივთები ან ქონებრივი უფლებები ან სხვა უფლებები, რომლებსაც აქვთ ფულადი ღირებულება. ცხადია, დომენი არ არის ფული, არ არის უსაფრთხოება ან ნივთი. ამ შემთხვევაში დომენი შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც საკუთრების უფლება ან უფლება, რომელსაც აქვს ფულადი ღირებულება, თუმცა ექსპერტებს განსხვავებული მოსაზრებები აქვთ ამ საკითხთან დაკავშირებით. ზოგიერთი მათგანი დომენებს ინდივიდუალიზაციის საშუალებად თვლის, რადგან ისინი ბუნებით მსგავსია სასაქონლო ნიშნებისა და სავაჭრო სახელების.
თუ დომენის სახელის ზემოაღნიშნულ განმარტებას დავიცავთ, შეუძლებელი იქნება დომენის ჩართვა საწესდებო კაპიტალში, როგორც არაქონებრივი უფლება და ფულადი ღირებულების მქონე უფლება. ამ მოსაზრებას აქვს გარკვეული სისუსტეები, მაგრამ უნდა აღინიშნოს, რომ ანალოგია საქონლის, მომსახურებისა და კომპანიების ინდივიდუალიზაციის სხვა საშუალებებთან საკმაოდ სწორია. სხვა მოსაზრებაა, რომ დომენი არის სწორედ საკუთრების უფლება, მოთხოვნის უფლება. იგი ეფუძნება რეგისტრატორთან ფასიან სახელშეკრულებო ურთიერთობას, რომლის მიხედვითაც შეგიძლიათ დომენის რეგისტრატორს მოსთხოვოთ დომენის რეგისტრაცია.
ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „არამატერიალური აქტივების აღრიცხვა“ შესაბამისად, ობიექტის არამატერიალურ აქტივად აღრიცხვაზე მიღების მიზნით, უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგი პირობა: ორგანიზაციას აქვს უფლება მიიღოს ეკონომიკური სარგებელი, რომელიც ამ ობიექტს შეუძლია მოიტანოს. მომავალს, მათ შორის ორგანიზაციას, რომელსაც აქვს სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ თავად აქტივის არსებობას და ამ ორგანიზაციის უფლებას ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგზე ან ინდივიდუალიზაციის საშუალებებზე. ანუ, უნდა არსებობდეს შესაბამისი საბუთები თავად დომენისთვის და ორგანიზაციის ამ დომენის გამოყენების უფლებისთვის. თავად დომენისთვის, როგორც ასეთი დოკუმენტისთვის, შეგიძლიათ მიაწოდოთ ამონაწერი არაკომერციული ორგანიზაციის რეესტრიდან, რომ დომენის ადმინისტრატორი არის შესაბამისი პირი.
გასარკვევია: რა შედის საწესდებო კაპიტალში, ვებსაიტში ან დომენში? თუ საიტი (და დომენი შედის მის შემადგენლობაში) - ეს ნორმალური პრაქტიკაა არამატერიალურ აქტივებთან მუშაობისთვის. ორგანიზაციულ ხარჯებთან დაკავშირებული დომენის რეგისტრაციის საფასური შეიძლება ჩაითვალოს არამატერიალურ აქტივებად. ინტელექტუალური საკუთრების უფლებების ინსპექტორები აკონტროლებენ ვებგვერდის შექმნისა და განვითარების ხარჯების განაწილებას. თუ საიტის დეველოპერი სწორად მოამზადებს საბუთებს, არანაირი პრობლემა არ უნდა წარმოიშვას, მაგრამ თუ დომენს ცალკე განვიხილავთ, მაშინ შესაძლებელია ვარიანტები.
დომენის სახელით ოპერაციების საგადასახადო აღრიცხვა
საწარმოს, რომელსაც აქვს დარეგისტრირებული დომენის სახელი, შეუძლია გამოიყენოს იგი კომერციული მიზნებისთვის: გაყიდვა, გაქირავება და ა.შ. ამავდროულად, მხოლოდ სარეგისტრაციო სერვისების გადახდით, დომენის სახელის მფლობელს შეუძლია მიიღოს აქტივი, რომელიც შესაძლოა გაყიდოს იმ თანხად, რომელიც მრავალჯერ აღემატება სარეგისტრაციო ხარჯებს.
მაგრამ ის ფაქტი, რომ დომენის სახელი რეგისტრირებულია, არ ნიშნავს, რომ დომენის სახელი კომერციულ გამოყენებაშია. დომენის სახელის კომერციული გამოყენება იწყება იმ მომენტიდან, როდესაც ვინმეს სურს შეიძინოს იგი.
დომენური სახელის მრავალმხრივი ბუნება უდავოდ მოითხოვს საგადასახადო აღრიცხვის სპეციალურ განყოფილებას, რომელიც ითვალისწინებს მის ყველა მახასიათებელს. თუმცა, ელექტრონული კომერცია საკმაოდ ახალი ინდუსტრიაა. და მაშინაც კი, თუ ამერიკელი საგადასახადო ექსპერტები თვლიან, რომ კანონმდებლობის ეს სფერო ახლახან ჩნდება და ქაოტურ მდგომარეობაშია, მაშინ უკრაინის კანონმდებლობის პოზიცია კიდევ უფრო ნაკლებად არის გარკვეული. ამიტომ დომენური სახელებით ოპერაციების დაბეგვრის საკითხებში უნდა იხელმძღვანელოთ საგადასახადო კანონმდებლობის ზოგადი ნორმებით.
ყოველივე ზემოთქმულიდან ირკვევა, რომ დომენის სახელს აქვს სამი სრულიად განსხვავებული ობიექტის მახასიათებლები: სერვისი, არამატერიალური ობიექტი და მატერიალური. გადასახადის გადამხდელებს მოუწევთ თითოეულ კონკრეტულ შემთხვევაში განსაზღვრონ თუ არა დამახასიათებელი ნიშნებირომელი ობიექტი ჭარბობს, რათა საგადასახადო აღრიცხვაში თითოეული კონკრეტული ოპერაცია შესაბამისად აისახოს.
დომენის სახელი წარმოიქმნება რეგისტრატორსა და რეგისტრატორს შორის მომსახურების გაწევის შესახებ შეთანხმების შედეგად. ეს უკანასკნელი ვალდებულია რეგისტრატორს მიაწოდოს დომენის სახელის დელეგაციის ტექნიკური უზრუნველყოფისა და ფუნქციონირებისათვის საჭირო სერვისები. ორივე მხარემ უნდა შეასრულოს ნაკისრი ვალდებულებები ხელშეკრულების ვადის განმავლობაში.
რეგისტრატორი საგადასახადო აღრიცხვაში ასახავს დომენის სახელის მიღებას, როგორც მომსახურების მიღებას, იმ შემთხვევაში, როდესაც დომენის სახელის ფუნქციები მცირდება მხოლოდ მის, როგორც მისამართების სივრცის იდენტიფიკატორის როლზე, ანუ, როდესაც დომენის სახელი წარმოადგენს მისამართი ინტერნეტში, „გზა“ იმ კომპანიისკენ, რომლის პროდუქციაც არაფერია, არ განსხვავდება სხვა მწარმოებლებისა და მოვაჭრეების პროდუქტებისგან. ასეთი დომენის სახელი მოიცავს მხოლოდ საკუთარ ღირებულებას და არ ასახავს რაიმე სასაქონლო ნიშნის სახელს.
დომენის შეძენის ღირებულება, რომელიც შეიცავს მხოლოდ საკუთარ სახელს, არის მთლიანი ხარჯი ან ვებსაიტის შექმნის ღირებულება. დომენის სახელის გამოყენება უნდა იყოს დაკავშირებული საწარმოს ბიზნეს საქმიანობასთან. თუ დომენის სახელი შეძენილია „რეზერვში“, მთლიანი ხარჯები არ წარმოიქმნება იმ მომენტამდე, როდესაც კომპანია გადაწყვეტს: საკუთარი ვებსაიტის ან სავაჭრო ნიშნის პოპულარიზაციას, რომლის სახელი ემთხვევა დომენის სახელს.
თუ დომენის სახელი ემთხვევა კომპანიის სასაქონლო ნიშნის სახელს, მაშინ ასეთი დომენის სახელი აღარ არის მხოლოდ საფოსტო მისამართი, რადგან ის ინტერნეტ მომხმარებელს ეუბნება ასეთი მისამართის მფლობელისა და მისი პროდუქტების შესახებ. სავაჭრო ნიშნის ან ბიზნესის სახელის მსგავსად, ბრენდირებული დომენის სახელი გადასცემს კომპანიის იმიჯს და მყიდველები მას აკავშირებენ კონკრეტულ კომპანიასთან.
როგორც უკვე აღვნიშნეთ, სავაჭრო ნიშანი განუყოფელია მასზე დამაგრებული გუდვილისაგან. ამიტომ, სავაჭრო ნიშნის მსგავსად, დომენის სახელი ასევე წარმოადგენს კომპანიის ან პროდუქტის კეთილგანწყობას და ვებსაიტის ღირებულება დიდწილად დამოკიდებულია დომენის კეთილგანწყობასა და რეპუტაციაზე - თუ სავაჭრო ნიშანი კარგავს თავის მნიშვნელობას, მაშინ დომენის სახელი კარგავს თავის მნიშვნელობას. ღირებულება ასევე.
თუ დომენის სახელის ღირებულების მნიშვნელოვანი ნაწილი არის სასაქონლო ნიშნის ღირებულება, მაშინ სპეციალური საგადასახადო წესების არარსებობის შემთხვევაში, იგივე საგადასახადო წესები გამოიყენება როგორც სასაქონლო ნიშნისთვის (ნიშანი საქონლისა და მომსახურებისთვის) დომენის სახელზე. . თუ დომენის სახელის ღირებულება მოიცავს სასაქონლო ნიშნის, ბრენდის და ა.შ. ღირებულებას, მაშინ ის ემსახურება რეგისტრატორს. არამატერიალური აქტივიდა უნდა გაუფასურდეს მისი მოსალოდნელი ვადის განმავლობაში.
ამ შემთხვევაში დომენური სახელის შექმნისა და შენარჩუნების ხარჯები შეიძლება მიეკუთვნებოდეს არამატერიალური აქტივის „სასაქონლო ნიშნის უფლებები“ საწყის ღირებულებას ან აისახოს არამატერიალური აქტივის „დომენის სახელი“ აღრიცხვაში. არჩევანი დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენად დამოუკიდებელია „დომენის სახელი“ არამატერიალური აქტივი და შესაძლებელია თუ არა მისი გამოყოფა სავაჭრო ნიშნისგან. თუ სავაჭრო ნიშანს და დომენის სახელს ერთ არამატერიალურ ობიექტად აერთიანებთ, მაშინ დიდი პრობლემები იქნება ასეთი ობიექტის ამორტიზაციის პერიოდის განსაზღვრისას, რადგან ის უნდა გამოითვალოს ორივე ობიექტის მომსახურების ვადის მიხედვით.
უფრო მოსახერხებელია, რა თქმა უნდა, დომენის სახელის ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როგორც დამოუკიდებელ ერთეულში, თუმცა აქაც არ არის ადვილი მომსახურების ვადის სწორად განსაზღვრა. ერთის მხრივ, რამდენიმე ადამიანი ყიდულობს დომენის სახელს, რომ გამოიყენოს იგი ერთ წელზე ნაკლები ხნის განმავლობაში. მიუხედავად იმისა, რომ ყველაფერი შეიძლება მოხდეს. და თუ ეს მოხდება, მაშინ დომენის სახელის რეგისტრაციასთან დაკავშირებული ხარჯები ჩამოიწერება, როგორც მთლიანი ხარჯები. მეორეს მხრივ, ყველაფერი ისე სწრაფად იცვლება ინტერნეტში, რომ დომენის სახელის სიცოცხლის ხანგრძლივობის ზუსტად განსაზღვრა თითქმის შეუძლებელია. ძირითად ვადად შეიძლება ჩაითვალოს რეგისტრატორთან ხელშეკრულების დადების პერიოდი.
თქვენ ასევე შეგიძლიათ ყურადღება გაამახვილოთ სასაქონლო ნიშნის გამოყენების ვადაზე, მაგრამ მხოლოდ სახელმძღვანელოდ, რადგან რაიმე მიზეზით საწარმომ შეიძლება დაკარგოს დომენის გამოყენების უფლება, მაგრამ დიდი ხნის განმავლობაში დარჩეს სასაქონლო ნიშნის უფლებების მფლობელი. ამიტომ, უმჯობესია დომენის სახელის ამორტიზაცია მისი რეგისტრაციის პერიოდში, მაგრამ თუ კომპანია დარწმუნებულია, რომ ხელახალი რეგისტრაცია (და ერთზე მეტი) მოხდება, მაშინ დომენის სახელის საშუალო მომსახურების ვადა შეიძლება განისაზღვროს. გაითვალისწინეთ შესაძლო ხელახალი რეგისტრაციის პერიოდი. უფრო მეტიც, რაც უფრო ცნობილია სავაჭრო ნიშანი, მით უფრო გრძელია დომენის სახელის ამორტიზაციის პერიოდი და პირიქით.
თუ საწარმო ყიდის ბიზნესის ნაწილს გუდვილთან, დომენის სახელთან და სავაჭრო ნიშანთან ერთად, მაშინ ეს საგადასახადო აღრიცხვაში განიმარტება, როგორც გაყიდვა მთლიანი მთლიანი აქტივების კომპენსაციისთვის სხვა გადასახადის გადამხდელზე. ასეთი ოპერაცია შეესაბამება პუნქტს 3.2.8. დღგ-ის კანონის მე-3 მუხლი დღგ-ს არ ექვემდებარება.
მთლიანი მთლიანი აქტივების გაყიდვა ნიშნავს საწარმოს, როგორც ცალკეული ბიზნეს სუბიექტის გაყიდვას ან საწარმოს მთლიანი აქტივების ან მისი ნაწილის სხვა საწარმოს აქტივებში ჩართვას, როდესაც შემსყიდველი საწარმო იძენს უფლებებსა და ვალდებულებებს (არის კანონიერი მემკვიდრე) საწარმოს, რომელიც ყიდის ასეთ აქტივებს. ელექტრონულ კომერციაში, ეს შეიძლება იყოს ონლაინ მაღაზია, რომელიც ყიდის დღგ-ს სხვა გადამხდელს.
დომენის სახელის მატერიალური ბუნება დიდი ხანია არის დასავლელი ექსპერტების ყურადღებით განხილვის საგანი. არამატერიალური საგანი შეიძლება გადაეცეს სარგებლობაში სხვა პირს და ამავე დროს შეინარჩუნოს ისეთი უფლება, რისი გაკეთებაც შეუძლებელია მატერიალურ საგანთან. მაგალითად, თუ თქვენ გადასცემთ სახლს ან მანქანას სხვა პირს გამოსაყენებლად, მაშინ გადამტანი მხარე ვეღარ გამოიყენებს იმავე მანქანას ან სახლს.
მსგავსი სიტუაციაა დომენის სახელთან დაკავშირებით: თუ ვინმე დომენის სახელს სხვას გადასცემს გამოსაყენებლად, მაშინ, როგორც მანქანას, მხოლოდ ერთ ადამიანს შეუძლია ჰქონდეს იგივე დომენის სახელის გამოყენების უფლება. მაგრამ სხვა შემთხვევებში, დომენის სახელი არ შეიძლება გაუტოლდეს მანქანას. აქედან გამომდინარე, ითვლება, რომ დომენის სახელს აქვს როგორც მატერიალური, ასევე არამატერიალური აქტივების მახასიათებლები. ბევრი დასავლელი ექსპერტი აღმოაჩენს, რომ დომენის სახელით გარიგებები უძრავი ქონების ტრანზაქციების მსგავსია. ამრიგად, Goldnames-ის მთავარმა ადმინისტრატორმა, დევიდ ტეტენმა, აღმოაჩინა მათ შორის 16 მსგავსება:
1) ლიზინგის (გაქირავების) შესაძლებლობა - როგორც უკვე აღვნიშნეთ, დომენის დაქირავება შეგიძლიათ ისევე, როგორც უძრავი ქონების დაქირავება;
2) ბროკერის პროფესიის არსებობა - არსებობენ ბროკერები როგორც დომენური სახელების, ასევე უძრავი ქონების გასაყიდად;
3) შეფასება - ორივე შემთხვევაში საჭიროა კვალიფიციური ექსპერტების მონაწილეობა; ექსპერტი შემფასებელი, აქაც და იქაც, არის პრესტიჟული პროფესია, რომელიც მოითხოვს უნარებს და გარკვეული ტექნიკის გამოყენებას;
4) გაკოტრება – თუ Amazon. com მოულოდნელად გაკოტრდება, გამოჩნდებიან მყიდველები, რომლებიც ნებით გადაიხდიან მაღალ ფასს საიტის დომენის სახელისთვის, მისი ლაკონურობისთვის, ბრენდისთვის და ა.შ. ანალოგიურად, თითქოს არსებობდნენ მონადირეები შედარებით იაფად გაკოტრებული საწარმოს შესაძენად;
5) გაყიდვა დაბალ ფასებში - მყიდველები შედარებით იაფად ყიდულობენ მაღალხარისხიან სახელებს ფინანსური კრიზისის, მესაკუთრის ნაადრევი სიკვდილის შემთხვევაში და ა.შ. ანალოგიურად, 90-იანი წლების დასაწყისში აზიური კორპორაციები იაფად ყიდულობდნენ აზიის კრიზისის დროს;
6) Bundling – მსგავსი დომენური სახელების შეფუთვამ შეიძლება გაზარდოს მათი ღირებულება. მაგალითად, Surfnotes. com, Surfnote. com, Surfnotes. net და Surf-Notes. com უფრო ღირებულია, თუ გაიყიდება როგორც პაკეტი, რადგან ბრენდის ფირმას არ სურს თავისი მოგება დაუთმოს კონკურენტებს მხოლოდ იმიტომ, რომ მომხმარებლები შეცდომით წერენ მის დომენურ სახელს. ეს ჰგავს რამდენიმე ახლომდებარე მაღაზიის ყიდვას, რათა იქ ერთი დიდი სუპერმარკეტი გადავიდეს;
7) ახალი ობიექტების ხელში ჩაგდება - ისევე როგორც ველური დასავლეთის პირველმა დასახლებებმა დაიპყრეს ახალი ტერიტორიები, ახალი მიმზიდველი სახელების პირველი რეგისტრატორებიც იღებენ უზარმაზარ უპირატესობას და ა.შ.
დომენის სახელის ბუნების გამოცანის გადაწყვეტა ჯერ კიდევ წინ არის, მაგრამ ახლა ჩვენ განვიხილავთ მხოლოდ ერთ ოპერაციას, რომელშიც დომენის სახელი იქცევა ზუსტად ისე, როგორც მატერიალური ობიექტი - ეს არის დომენის სახელის გაქირავებაში გადაცემის ოპერაცია (ლიზინგი ). ლიზინგი რეგისტრაციაზე ნაკლებად ძვირი ოპერაციაა და მისი გამოყენება რეკომენდირებულია მაშინ, როდესაც კომპანია ახლა იწყებს საქმიანობას. განსხვავება მასსა და შესყიდვას შორის არის ის, რომ რეგისტრატორს ეძლევა, როგორც წესი, ყოველთვიური გადასახადები, ხოლო იჯარის ვადა მოკლეა (შესაძლო გამოსყიდვით). სარეგისტრაციო გადახდებს ახორციელებს მეიჯარე.
ონლაინ მაღაზიის ხარჯების აღრიცხვა მნიშვნელოვანია, თუ იყენებთ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას (STS) და იყენებთ გაანგარიშების ფორმულას „შემოსავლის მინუს ხარჯები“. ამ სტატიაში ვისაუბრებთ ონლაინ მაღაზიის ვებსაიტის ხარჯებზე.
აღსანიშნავია, რომ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გარდა, გათვალისწინებულია ხარჯებიც საერთო სისტემაგადასახადები (OSN), რომელიც არ ვრცელდება ინტერნეტ ვაჭრობაზე.
ონლაინ მაღაზიის ვებსაიტის ხარჯები არის ონლაინ მაღაზიის ძირითადი ხარჯები.
ონლაინ მაღაზიის ვებსაიტის ხარჯები
ონლაინ მაღაზიის ვებსაიტის ხარჯები მოიცავს:
- ვებგვერდის შექმნის ღირებულება;
- დომენის რეგისტრაციისა და განახლების ხარჯები;
- ჰოსტინგის გაქირავების ხარჯები;
- ვებსაიტის პოპულარიზაციის ხარჯები.
- მოდით განვიხილოთ თითოეული ტიპის ხარჯი უფრო დეტალურად.
ვებსაიტის შექმნის ღირებულება
ონლაინ ვაჭრობა, პირველ რიგში, ვებსაიტია. ვებსაიტზე განთავსებულია ყველა ინფორმაცია პროდუქციის შესახებ, მათი აღწერილობები, პროდუქტების კატალოგები და ა.შ. აქ ასევე განთავსებულია პროდუქტის შეკვეთის ფორმები, გადახდის ვარიანტები და მიწოდების მეთოდები.
ვებსაიტის შექმნის ორი გზა არსებობს: თავად ან შეუკვეთეთ ის მესამე მხარის კომპანიას.
საიტის ხარჯების ასახვა
ვარიანტი 1. შეიქმნება ონლაინ მაღაზიის ვებგვერდი და ყველა უფლებით გადაეცემა თქვენს კომპანიას და შესრულდება 257-ე მუხლის მე-3 პუნქტი. საგადასახადო კოდექსი RF, (თქვენ ყიდულობთ ვებსაიტს), მაშინ ბუღალტრული აღრიცხვის ონლაინ მაღაზიის ვებსაიტი განიხილება საწარმოს არამატერიალურ აქტივად (პუნქტი 3, ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება 14/2007, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება, 2007 წლის 27 დეკემბერს No. 153n).
არამატერიალური აქტივების შექმნა აისახება სუბანგარიშის „არამატერიალური აქტივების შეძენა“, ანგარიში 08 „ინვესტიციები არამიმწოდებელ აქტივებში“ დებეტში.
თუ ონლაინ მაღაზიის ვებგვერდი არ გადადის საწარმოს საკუთრებაში, მაგალითად, ონლაინ მაღაზიის დაქირავება, მაშინ ვებგვერდის შექმნის ხარჯები ჩაითვლება სხვა ხარჯებად და ჩაითვლება გადავადებულ ხარჯებში 97. ხარჯები. ჩამოიწერება საიტის გამოყენების (ქირაობის) დანიშნულ პერიოდში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის შესაბამისად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 04-04-2007 No. 03 წერილის მიხედვით. -03-06/2/61.
დავალაგეთ საიტი, გადავიდეთ დომენის სახელზე.
დომენის რეგისტრაციისა და განახლების ხარჯები
ვებსაიტის დომენური სახელი არის მისი უნიკალური სახელი, რომელიც რეგისტრირდება დადგენილი წესით ერთი წლის განმავლობაში. მომდევნო წლებში დომენის რეგისტრაცია განახლდება.
ღირს ფული. საწყისი დომენის რეგისტრაციის თანხა შედის საიტის პირველ ღირებულებაში, რადგან საიტი ვერ ფუნქციონირებს მის გარეშე, თუ საიტი რეგისტრირებულია როგორც არამატერიალური აქტივი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 3 პუნქტი).
დომენის რეგისტრაციის განახლების თანხა გათვალისწინებულია კომპანიის ხარჯებში და თანაბრად ჩამოიწერება 12 თვის განმავლობაში (განახლების პერიოდი).
- ბუღალტრულ აღრიცხვაში დომენის განახლების ხარჯები კლასიფიცირდება როგორც გადავადებული ხარჯები, ანგარიში 97.
- საგადასახადო აღრიცხვაში ეს ხარჯები კლასიფიცირდება როგორც სხვა ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია გაყიდვებთან და წარმოებასთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 49-ე პუნქტი 1).
მოდით გადავიდეთ ჰოსტინგზე, რომელიც მასპინძლობს ონლაინ მაღაზიის ვებსაიტს
ონლაინ მაღაზიისთვის ჰოსტინგის სერვისების ხარჯები
ონლაინ მაღაზიის ვებგვერდი უნდა განთავსდეს კომპანიის ჰოსტინგ სერვერზე. ეს არის გამოყოფილი სივრცე ჰოსტინგის პროვაიდერის სერვერზე ინტერნეტ რესურსების ჰოსტინგისთვის, მათ შორის ონლაინ მაღაზიისთვის.
ჰოსტინგი ფული ღირს ყოველთვიური გადასახადის სახით.
- ბუღალტრულ აღრიცხვაში: ჰოსტინგის მომსახურების გადახდა ეხება ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯებს, ბუღალტრული აღრიცხვის წესების (PBU) 10/99 მე-5 პუნქტი.
- საგადასახადო აღრიცხვაში ჰოსტინგის ხარჯები აისახება გაყიდვებთან და წარმოებასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების ნაწილად. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 49-ე პუნქტი 1).
თუ იყიდით საკუთარი სერვერიდა მასზე უმასპინძლებთ ონლაინ მაღაზიას, შემდეგ შეძენილი სერვერის ხარჯები გათვალისწინებულია ორგანიზაციის ძირითადი საშუალებების ნაწილად. სერვერის ღირებულება ანაზღაურდება ამორტიზაციის გზით.
ონლაინ მაღაზიის პოპულარიზაციის ხარჯები
ონლაინ მაღაზიის ვებსაიტს სჭირდება პოპულარიზაცია. ეს არის მთელი რიგი მოვლენები. ისინი შეიძლება იყოს ფასიანი ან უფასო. ვებსაიტის პრომოუშენისთვის გადახდილი ხარჯები კლასიფიცირდება, როგორც რეკლამირება და კლასიფიცირებულია, როგორც სარეკლამო ხარჯები.
- საგადასახადო აღრიცხვაში ეს ხარჯები სრულად არის გათვალისწინებული მოგების დაბეგვრისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 28-ე პუნქტი 1).
- ბუღალტრულ აღრიცხვაში, სარეკლამო ხარჯები არის ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის (PBU 10/99-ის მე-5 პუნქტი).
საიტის ხარჯების გაანგარიშების მაგალითი
თქვენ შეუკვეთეთ ონლაინ მაღაზიის ვებსაიტის შექმნა მესამე მხარის კომპანიისგან.
- განვითარების ღირებულება იყო 59 ათასი რუბლი.
- თქვენ მიიღეთ სრული უფლებები შექმნილ საიტზე;
- დომენის საწყისი რეგისტრაციის ღირებულება 354 რუბლია;
- ჰოსტინგის პროვაიდერის მომსახურება ღირს 944 რუბლი. თვეში;
- ვებსაიტის ავტომატური პოპულარიზაციის ხარჯები - 3,540 რუბლი. თვეში.
ეს ფინანსური ოპერაციები აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად:
ეს ყველაფერი ეხება ონლაინ მაღაზიის ვებსაიტის ხარჯებს!
განსაკუთრებით საიტისთვის“.
დღეს ძნელია იპოვოთ ორგანიზაცია, რომელსაც არ ჰქონდეს საკუთარი ვებგვერდი ინტერნეტში. თუმცა, კომპანიის ვებსაიტის ხარჯების აღრიცხვისას, ბუღალტერებს, როგორც წესი, ჯერ კიდევ ბევრი კითხვა აქვთ. მათგან ყველაზე მნიშვნელოვანს ვუპასუხეთ, პასუხები კი ერთგვარი სახელმძღვანელოს სახით წარმოვადგინეთ. მისი ეტაპობრივად მიყოლებით, ბუღალტერი მოკლე დროში შეძლებს გაერკვია, თუ როგორ სწორად აისახოს ვებსაიტის ღირებულება, რომლის შექმნა და მოვლა დაევალა მესამე მხარის კონტრაქტორს.
ნაბიჯი პირველი: გაარკვიეთ, ვის ეკუთვნის ექსკლუზიური უფლებები
ინფორმაცია საიტის მფლობელის შესახებ იძლევა პასუხს მთავარ კითხვაზე: უნდა აისახოს ვებ გვერდი არამატერიალურ აქტივად თუ უბრალოდ ჩამოწეროს ხარჯად. თუ ვებსაიტთან ერთად მომხმარებელმა ორგანიზაციამ ასევე შეიძინა მასზე ექსკლუზიური უფლებები, მაშინ ბუღალტერი, ალბათ, შეძლებს აჩვენოს არამატერიალური აქტივები როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში (თუმცა ეს მოითხოვს სხვა პირობების შესრულებას, რაც იქნება განხილული ქვემოთ). თუ დეველოპერი ფლობს უფლებებს, მაშინ მომხმარებელს არ აქვს უფლება ასახოს აქტივი და მას შეუძლია მხოლოდ ხარჯების შექმნა.
პასუხი კითხვაზე, თუ ვინ ინარჩუნებს საიტის ექსკლუზიურ უფლებებს, უნდა იყოს შეთანხმებული მისი განვითარების შესახებ. ზოგჯერ პასუხი თავად დოკუმენტის სათაურშია. „ნამუშევარზე ექსკლუზიური უფლების გასხვისების ხელშეკრულება“ გვიჩვენებს, რომ ვებგვერდი ეკუთვნის დამკვეთ კომპანიას. „სალიცენზიო ხელშეკრულება, რომელიც ანიჭებს ნაწარმოების გამოყენების უფლების მინიჭებას“ მიუთითებს, რომ მფლობელი არის დეველოპერი. თუ სათაური არ შეიცავს ინფორმაციას ახალი საიტის მფლობელის შესახებ, ბუღალტერს მოუწევს ყურადღებით შეისწავლოს ხელშეკრულების ტექსტი. თუ არ არსებობს ინფორმაცია უფლებების გადაცემის შესახებ, მაშინ სტანდარტულად მომხმარებელი ფლობს უფლებებს, რაც პირდაპირ გამომდინარეობს სამოქალაქო კოდექსის 1296-ე მუხლის 1-ლი პუნქტიდან.
ხდება ისე, რომ დოკუმენტების მიხედვით საიტი წარმოდგენილია რამდენიმე ობიექტის კომბინაციად: დიზაინი, ფოტოები, ტექსტი, გრაფიკა, პროგრამის კოდი და ა.შ. ყველაზე ხშირად, საიტი პირობითად იყოფა მხოლოდ ორ კომპონენტად: პროგრამა და გრაფიკა. გამოსავალი. ამ შემთხვევაში, ერთ ელემენტზე (მაგალითად, პროგრამაზე) ექსკლუზიური უფლებები შეიძლება დარჩეს დეველოპერს, ხოლო სხვა ელემენტებზე შეიძლება გადავიდეს მომხმარებელს. ფრთხილად იყავით: ასეთ სიტუაციაში ბუღალტერი ვერ შეძლებს არამატერიალური აქტივის ჩვენებას, რადგან ექსკლუზიური უფლებები სრულად არ ეკუთვნის მომხმარებელს.
დავამატოთ, რომ მომხმარებელს, რომელმაც მიიღო უფლებები ახალ საიტზე, არ არის ვალდებული მისი ოფიციალური რეგისტრაცია. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1262-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, ასეთი რეგისტრაცია ექსკლუზიურად ნებაყოფლობითია. შესაბამისად, არამატერიალური აქტივის ასახვის შესაძლებლობა არ არის დამოკიდებული მარეგისტრირებელი ორგანოს შესაბამისი ქაღალდის არსებობაზე (ან არარსებობაზე).
ნაბიჯი მეორე: განსაზღვრეთ საიტის ღირებულება
ინტერნეტ საიტის ღირებულება შედგება დეველოპერისთვის გადახდილი თანხებისგან (დღგ-ს გარეშე). ასევე აქ თქვენ უნდა დაამატოთ დომენის პირველადი რეგისტრაციის ხარჯები. თუ ამ საიტის მოდერნიზაციისა და განახლების მიზნით საწარმომ შეიძინა ფასიანი კონტენტის მართვის სისტემის (CMS) გამოყენების ლიცენზია, მაშინ საიტის ღირებულება ასევე უნდა შეიცავდეს ლიცენზიის საფასურს.
ვებსაიტები 20000 რუბლი ღირს. და ნაკლები არ შეიძლება იყოს კლასიფიცირებული, როგორც ამორტიზებული ქონება საგადასახადო აღრიცხვაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამდენად, ისინი უნდა ჩამოიწეროს ხარჯებად, მიუხედავად ექსკლუზიური უფლებების გადაცემისა და სხვა პირობების შესრულებისა. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯების შეზღუდვა არ არსებობს, ამიტომ საიტზე უფლებების მოპოვების და რიგი სხვა კრიტერიუმების დაკმაყოფილების შემთხვევაში მომხმარებელს შეეძლება არამატერიალური აქტივების ასახვა.
ნაბიჯი მესამე: დააყენეთ სასარგებლო ცხოვრება
როგორც წესი, ინტერნეტ საიტით სარგებლობის პერიოდი დოკუმენტებში არ არის მითითებული. ამიტომ ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად დააინსტალიროს და უზრუნველყოს, მაგალითად, მენეჯერის ბრძანებით. თუ საიტი აღიარებულია არამატერიალურ აქტივად, ეს პერიოდი საჭირო იქნება ამორტიზაციის გამოსათვლელად. აქ არის ერთი ნიუანსი.
შემოწმებისას საგადასახადო მოხელეებს შეუძლიათ მიმართონ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-2 პუნქტს. მასში ნათქვამია, რომ თუ შეუძლებელია არამატერიალური აქტივის სასარგებლო ვადის განსაზღვრა, ის უნდა მოხდეს ამორტიზაციის 10 წლის კურსით. ჩვენი აზრით, ბუღალტერმა შემდეგი კონტრარგუმენტი უნდა გააკეთოს. ამ სიტუაციაში შესაძლებელია განისაზღვროს სასარგებლო ვადა, რაც საწარმომ გააკეთა. ამ მიზეზით, წესი, რომელიც მოითხოვს აქტივის ამორტიზაციას 10 წელზე მეტი ხნის განმავლობაში, აქ არ გამოიყენება. თუ საიტი არ არის კლასიფიცირებული, როგორც არამატერიალური აქტივი, და მისი ღირებულება ჩამოიწერება როგორც ხარჯი, თვით დამტკიცებული სასარგებლო სიცოცხლე შეიძლება სასარგებლო იყოს მომავალი ხარჯების ჩამოწერისთვის.
ნაბიჯი მეოთხე: მიიღეთ საბოლოო გადაწყვეტილება არამატერიალური აქტივების აღიარების შესახებ
ასე რომ, საგადასახადო აღრიცხვაში, ინტერნეტ საიტი არის არამატერიალური აქტივი, თუ მომხმარებელმა კომპანიამ მიიღო მასზე ექსკლუზიური უფლებები, ხოლო საიტის ღირებულება 20,000 რუბლზე მეტია. არის სხვა პირობებიც: სარგებლობის ვადა უნდა აღემატებოდეს 12 თვეს და თავად საიტს უნდა შეეძლოს შემოსავლის გამომუშავება. გარდა ამისა, კომპანიას მოეთხოვება საიტის დამხმარე დოკუმენტები (ეს ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-3 პუნქტში). დეველოპერთან შეთანხმება და მიღების მოწმობა, როგორც წესი, გამოიყენება როგორც ასეთი დოკუმენტები. ბუღალტერიაში იგივე კრიტერიუმები მოქმედებს (გარდა ღირებულებისა).
დავუშვათ, რომ ყველა პირობა დაცულია და საიტი კლასიფიცირებულია, როგორც არამატერიალური აქტივი. ამ შემთხვევაში, ყველა თანხა, რომელიც შეადგენს აქტივის ღირებულებას, უნდა აისახოს 08 ანგარიშის დებეტში, ქვეანგარიში „არამატერიალური აქტივების შეძენა“. შემდეგ, ექსპლუატაციის დროს (ანუ ინტერნეტში განთავსებისას), საიტის ღირებულება უნდა ჩამოიწეროს 04 ანგარიშზე დებეტის სახით.
ამორტიზაცია უნდა დაიწყოს ინტერნეტში გამოქვეყნების თარიღის მომდევნო თვეში. თუ სასარგებლო ვადა არ აღემატება 20 წელს, მაშინ ობიექტი მიეკუთვნება პირველიდან მეშვიდე ამორტიზაციის ჯგუფებს. ეს ნიშნავს, რომ ამასთან დაკავშირებით, როგორც წრფივი, ასევე არაწრფივი ამორტიზაციის მეთოდები შეიძლება გამოყენებულ იქნას საგადასახადო აღრიცხვაში - კომპანიის არჩევანით. თუ სასარგებლო ვადა 20 წელზე მეტია, მაშინ საიტი არის აქტივი მერვე-მეათე ჯგუფიდან და საწარმო ვალდებულია გამოიყენოს იგი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). ბუღალტრულ აღრიცხვაში დასაშვებია სამი მეთოდიდან რომელიმეს არჩევა: ხაზოვანი, ბალანსის შემცირება ან ღირებულების ჩამოწერა პროდუქციის (სამუშაოს) მოცულობის პროპორციულად (PBU 14/2007 პუნქტი 28 "არამატერიალური აქტივების აღრიცხვა"). ორგანიზაციების უმეტესობა საგადასახადო აღრიცხვის აღრიცხვასთან დაახლოების მიზნით ამტკიცებს არამატერიალური აქტივების ამორტიზაციის იგივე მეთოდებს.
ნაბიჯი მეხუთე: გადაწყვიტეთ როგორ ჩამოწეროთ საიტის ღირებულება ხარჯებად
დავუშვათ, რომ ობიექტის არამატერიალურ აქტივებად კლასიფიკაციის ერთი ან რამდენიმე კრიტერიუმი არ დაკმაყოფილდა. შემდეგ ბუღალტერი ჩამოწერს ვებგვერდის ღირებულებას მიმდინარე ხარჯებად. საგადასახადო აღრიცხვაში (), შეგიძლიათ წახვიდეთ ორიდან ერთი გზით: ჩამოწერეთ მთელი თანხა ერთდროულად ან გააკეთეთ ეს თანდათანობით სასარგებლო ცხოვრების განმავლობაში.
ხარჯების ერთჯერადი აღიარება უფრო სარისკო მეთოდია, მაგრამ ასევე უფრო მომგებიანი კომპანიისთვის. აქ საფუძველია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 26-ე ქვეპუნქტი, რომელიც საუბრობს გამოყენების უფლების შეძენასთან დაკავშირებულ ხარჯების ჩამოწერაზე. კომპიუტერული პროგრამებიდა მონაცემთა ბაზები. ამ მიდგომის სასარგებლოდ დამატებითი არგუმენტი შეიძლება წარმოადგინოს საწარმომ, რომელიც თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ასეთ ხარჯებს არაპირდაპირ კლასიფიცირებს. ყოველივე ამის შემდეგ, როგორც მოგეხსენებათ, არაპირდაპირი ხარჯები ერთდროულად აისახება. ჩვენი აზრით, ეს არის ვებსაიტის ხარჯების ერთჯერადი აღიარება საუკეთესო ვარიანტიბუღალტერია.
თუმცა, ფრთხილი გადასახადის გადამხდელები განსხვავებულ მიდგომას იყენებენ და ხარჯებს განვადებით ჩამოწერენ. ცხადია, რადგან ინსპექტორების უმეტესობა ამ მეთოდს სწორად მიიჩნევს. ამ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოები მიმართავენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის 1-ლი პუნქტს, რომელიც ამტკიცებს შემოსავლებისა და ხარჯების ერთიანი აღიარების პრინციპს. ეს მეთოდი არ არის მომგებიანი ორგანიზაციისთვის, მაგრამ გარანტირებულია ინსპექტორებთან კონფლიქტის აღმოფხვრა.
ბუღალტერიაში, მკაცრად რომ ვთქვათ, არჩევანი არ არის, რადგან PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“ მე-19 პუნქტის თანახმად, ხარჯები აღიარებულია პერიოდებს შორის მათი განაწილებით, თუ არ არის მკაფიო კავშირი შემოსავალსა და ხარჯებს შორის. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, აუცილებელია საიტის ხარჯების ასახვა 97 „გადადებული ხარჯები“ ანგარიშზე. და შემდეგ, მათი სასარგებლო ცხოვრების განმავლობაში, ჩამოწერეთ ისინი როგორც წარმოება ან ზოგადი ხარჯები, ან როგორც გაყიდვის ხარჯები. თუმცა, პრაქტიკაში, ბევრი კომპანია ჩამოწერს ვებსაიტის ხარჯებს ბუღალტრულ აღრიცხვაში ისევე, როგორც საგადასახადო აღრიცხვაში: ერთდროულად ან სასარგებლო ვადის განმავლობაში. რა თქმა უნდა, ბუღალტრული აღრიცხვაში ხარჯების ერთჯერადი ასახვა დარღვევაა, მაგრამ ინსპექტორები, როგორც წესი, მასზე თვალს ხუჭავენ. ამ შემთხვევაში, ორგანიზაცია იღებს უფლებას არ გამოიყენოს PBU 18/02 "საშემოსავლო გადასახადის ხარჯების აღრიცხვა".
ნაბიჯი მეექვსე: საჭიროების შემთხვევაში, ასახეთ შეუსაბამობა გადასახადსა და აღრიცხვას შორის
განსაკუთრებული სიტუაციაა, როდესაც საგადასახადო აღრიცხვაში ვებგვერდის ღირებულება ჩამოიწერება როგორც მიმდინარე ხარჯები, მაგრამ ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩნდება არამატერიალური აქტივი. ეს შესაძლებელია მხოლოდ ერთ შემთხვევაში: როდესაც მომხმარებელმა კომპანიამ მიიღო ექსკლუზიური უფლებები საიტზე, მაგრამ მისი შექმნა ღირდა არაუმეტეს 20,000 რუბლი.
აქ, როგორც გვეჩვენება, ჯობია, ბუღალტრული აღრიცხვის წესებს არ გადავუხვიოთ. მარტივად რომ ვთქვათ, მიუხედავად შეუსაბამობისა საგადასახადო აღრიცხვაარამატერიალური აქტივები უნდა იყოს ნაჩვენები ბალანსში. ეს გამოიწვევს დასაბეგრი დროებით სხვაობას და გადავადებულ საგადასახადო ვალდებულებას (DTL). განცხადებები იქნება შემდეგი:
არამატერიალური აქტივის გაჩენის პერიოდში:
DEBIT 68 სუბანგარიში „საშემოსავლო გადასახადი“ კრედიტი 77
- დარიცხულია IT.
მომდევნო საანგარიშო პერიოდებში:
DEBIT 77 CREDIT 68 სუბანგარიში „საშემოსავლო გადასახადი“
- ჩამქრალია.
ნაბიჯი მეშვიდე: გაუმკლავდეთ დომენის, ჰოსტინგის და CMS-ის საფასურს
დომენი, ან უნიკალური სახელი, ენიჭება საიტს მისი შექმნისას. დომენი მოითხოვს ოფიციალურ რეგისტრაციას, მისი მოქმედების ვადა ერთი წელია. ამრიგად, თქვენ უნდა დაარეგისტრიროთ დომენის სახელი ყოველწლიურად. თუ საიტი არის არამატერიალური აქტივი, მაშინ პირველადი რეგისტრაციის ღირებულება უნდა ჩაითვალოს საიტის ღირებულებაში. დომენის ყოველი შემდგომი რეგისტრაციის საფასური, როგორც საგადასახადო, ასევე ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში, უნდა ჩამოიწეროს როგორც საოპერაციო ხარჯები წლის განმავლობაში. თუ საიტი არ არის აღიარებული არამატერიალურ აქტივად, მაშინ როგორც საწყისი, ასევე განმეორებითი რეგისტრაციის ღირებულება უნდა ჩაითვალოს ხარჯებში წლის განმავლობაში თანაბარ ნაწილებად.
კომპანიების უმეტესობას არ აქვს საკუთარი სერვერი, რომელზეც განთავსდება ვებსაიტი. ამიტომ, საწარმოები იძულებულნი არიან მიმართონ ჰოსტინგის სერვისებს, ანუ განათავსონ თავიანთი ვებ – გვერდი პროვაიდერის საკუთრებაში არსებულ დისკზე. ეს უკანასკნელი კი ამისთვის ყოველთვიურ ქირას იხდის. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ის აისახება როგორც გაყიდვის ხარჯები, როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯების ნაწილი. საგადასახადო აღრიცხვაში – როგორც წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები.
ბოლო დროს, ფასიანი კონტენტის მართვის სისტემები (CMS) ძალიან პოპულარული გახდა. ასეთი სისტემის დახმარებით მომხმარებელს შეუძლია საიტის მოდერნიზება და განახლება. ექსკლუზიური უფლებები CMS-ზე ყოველთვის ეკუთვნის მის დეველოპერს და საიტის მომხმარებელი ყიდულობს მხოლოდ ლიცენზიას (ლიცენზიის გასაღებს) სისტემის გამოსაყენებლად.
ზოგჯერ ლიცენზიის გასაღები იძლევა უფლებას გამოიყენოს CMS მხოლოდ ერთი დომენის სახელზე. ამ შემთხვევაში, CMS სისტემა „მიბმულია“ კონკრეტულ საიტთან და მხედველობაში მიიღება ისევე, როგორც თავად საიტი. თუ საიტი არამატერიალური აქტივია, მაშინ CMS გასაღების საწყისი საკომისიო შედის არამატერიალური აქტივის ღირებულებაში და შემდგომი გადახდები ჩამოიწერება ხარჯებად. თუ საიტის ღირებულება ჩამოიწერება როგორც მიმდინარე ხარჯები, მაშინ CMS-ის ლიცენზიის საფასური ასევე უნდა დაერიცხოს ხარჯებს.
უფრო ხშირად, ორგანიზაციები ყიდულობენ გასაღებს მრავალ დომენიანი კონტენტის მართვის სისტემებისთვის. ასეთი CMS შეიძლება გამოყენებულ იქნას რამდენიმე საიტის ერთდროულად განახლებისთვის. ასეთ ვითარებაში, სისტემის ლიცენზია უნდა ჩაითვალოს დამოუკიდებელ პროგრამულად და მხედველობაში მივიღოთ როგორც კომპიუტერული პროგრამის შეძენის ღირებულება.
