ამ ხაზს ავსებენ ორგანიზაციები, რომლებიც იღებენ ხარჯებს წიაღისეულის გარკვეულ ტერიტორიაზე ძიების, წიაღისეულის საბადოების შეფასებისა და წიაღისეულის მოძიებაზე. ასეთი ორგანიზაციები ითვალისწინებენ არამატერიალურ საძიებო აქტივებს (IPA) ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ბუნებრივი რესურსების განვითარების ხარჯების აღრიცხვა" (PBU 24/2011) ნორმების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ოქტომბრის ბრძანებით. 6, 2011 N 125n. გრძელვადიანი აქტივების აღრიცხვა ინახება ცალკე სუბანგარიშზე 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ (PBU 24/2011-ის მე-9 პუნქტი).
1130 სტრიქონში მოცემულია ინფორმაცია სამართლებრივი აქტების შეძენის (შექმნის) ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობის შესახებ, გადაფასების, ცვეთა და გაუფასურების გათვალისწინებით (PBU 4/99 პუნქტი 35, PBU 24/2011 პუნქტი 28). მონაცემები მოწოდებულია ანგარიშგების თარიღისთვის, წინა წლის 31 დეკემბრის და წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით.
მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები მოიცავს ძებნის ხარჯებს, რომლებიც აღიარებულია არამიმწოდებელ აქტივებად და არ არის დაკავშირებული მატერიალური ფორმის მქონე ობიექტის შეძენასთან (შექმნასთან). ამავდროულად, საძიებო ხარჯები ნიშნავს ძიების, წიაღისეულის საბადოების შეფასების და წიაღისეულის რესურსების შესწავლის ხარჯებს გარკვეულ წიაღში, რომელიც წარმოიქმნება ამ წიაღისეულის არეალში წარმოების კომერციული მიზანშეწონილობის დადგენამდე და დოკუმენტირებამდე (მუხლები 2, 4. , 6 PBU 24/2011).
სამართლებრივი აქტების მაგალითებია (PBU 24/2011 მე-8 პუნქტი):
— სასარგებლო წიაღისეულის საბადოების მოძიებაზე, შეფასებასა და (ან) წიაღისეულის მოძიებაზე სამუშაოების ჩატარების უფლება, დადასტურებული შესაბამისი ლიცენზიის არსებობით;
— ტოპოგრაფიული, გეოლოგიური და გეოფიზიკური კვლევების შედეგად მიღებული ინფორმაცია;
— საძიებო ბურღვის შედეგები;
- შერჩევის შედეგები;
— სხვა გეოლოგიური ინფორმაცია წიაღის შესახებ;
— წარმოების კომერციული მიზანშეწონილობის შეფასება.
სამართლებრივი აქტების ობიექტები აღრიცხვაზე მიიღება ცალკე სუბანგარიშზე 08 ანგარიშზე „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ მათი შეძენის (შექმნის) ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობით, რაც განისაზღვრება 13-15 პუნქტებით დადგენილი წესით. PBU 24/2011. არამატერიალური აქტივების შემდგომი შეფასება (ამორტიზაციის, გადაფასების და გაუფასურების აღიარების ჩათვლით) ხორციელდება არამატერიალური აქტივებისთვის PBU 14/2007-ით დადგენილი წესით (PBU 24/2011 პუნქტი 16). ამ შემთხვევაში გასათვალისწინებელია PBU 24/2011-ის 17-20 პუნქტებში მოცემული მახასიათებლები. კერძოდ, თუ არსებობს გაუფასურების ნიშნები, იურიდიული აქტივები უნდა შემოწმდეს გაუფასურებაზე ბასს 36 აქტივების გაუფასურება, ფასს 6 სასარგებლო წიაღისეულის მარაგების კვლევა და შეფასება.
დარიცხული ამორტიზაციის თანხები, ისევე როგორც გაუფასურების თანხები, შეიძლება ჩაიწეროს, მაგალითად, ცალკეულ ქვეანგარიშებში 05 ანგარიშზე „არამატერიალური აქტივების ამორტიზაცია“.
ბალანსის ამ სტრიქონში მითითებულია სამართლებრივი აქტების ნარჩენი ღირებულება (ფაქტობრივი ხარჯები განხორციელებული გადაფასებების გათვალისწინებით, დაგროვილი ცვეთისა და გაუფასურების გამოკლებით). ეს მნიშვნელობა განისაზღვრება, როგორც სხვაობა სინთეზური ანგარიშების 08 და 05 შესაბამისი ანალიტიკური ანგარიშების ნაშთებს შორის (გადაფასების და გაუფასურების გათვალისწინებით).
ხაზი 1130 „არამატერიალური საძიებო აქტივები“ = სადებეტო ნაშთი 08 ანგარიშზე (იურიდიული აქტივების ანალიტიკური ანგარიში) - საკრედიტო ნაშთი 05 ანგარიშზე (ანალიტიკური ანგარიში იურიდიული აქტივების ამორტიზაციისა და გაუფასურების შესახებ)
ზოგადად, 1130 სტრიქონში „არამატერიალური საძიებო აქტივები“ წინა წლის 31 დეკემბრის და წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით გადატანილია წინა წლის ბალანსიდან.
სვეტი "ახსნა განმარტებები" მიუთითებს ამ ინდიკატორის გამჟღავნებაზე (PBU 4/99-ის 28-ე პუნქტის მე-2 პუნქტი).
1130 ხაზის შევსების მაგალითი"არამატერიალური საძიებო აქტივები"
2014 წელს ორგანიზაციამ მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების ფარგლებში მხედველობაში მიიღო წიაღისეულის გარკვეულ არეალში გეოლოგიური შესწავლის, კვლევისა და წიაღისეულის (ქვანახშირის) წარმოების უფლება, რომელიც დადასტურებულია შესაბამისი ლიცენზიის არსებობით.
ლიცენზია 2012 წელს იქნა მიღებული, მისი მოპოვების ღირებულებამ შეადგინა 680,000,000 რუბლი. 2014 წელს ლიცენზია გადაეცა NMA-ს წარმოების კომერციული მიზანშეწონილობის დადგენასთან დაკავშირებით.
2013 წლის ბალანსის ფრაგმენტი
გამოსავალი
ბალანსის ფრაგმენტი მაგალითში 1.3 ასე გამოიყურება.
თემა 3. საწარმოს ბალანსი
ბალანსის პუნქტები ასახავს საწარმოს ქონებისა და ვალდებულებების ოდენობას გარკვეული თარიღისთვის.
ბალანსის პუნქტი– ცალკეული ტიპის სახსრები (ქონება) ან წყარო (ვალდებულებები), რომლებიც ნაჩვენებია ბალანსში ცალკე პუნქტად და გამოხატული ცალკე ოდენობით.
აქტივები
ნაწილი I. არამიმდინარე კაპიტალიმოიცავს სახსრებს, რომლებიც ჰეტეროგენულია მათი ეკონომიკური შინაარსით:
მატერიალური რესურსები
არამატერიალური საშუალებები
ინვესტიციები და ა.შ.
ამ სახსრების ერთობლიობა პირველ ნაწილში განპირობებულია მათი გამოყენების გრძელვადიანი ბუნებით ორგანიზაციის ეკონომიკურ საქმიანობაში და მათი კუთვნილება ყველაზე ნაკლებად ლიკვიდურ აქტივებთან.
არამატერიალური აქტივები (სტრიქონი 1110)– მიუთითებს არამატერიალური აქტივების ნარჩენი ღირებულების ოდენობას საანგარიშო პერიოდის ბოლოს.
არამატერიალური აქტივების ნარჩენი ღირებულება, რაც დამოკიდებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში მიღებული არამატერიალური აქტივების ამორტიზაციის აღრიცხვის პროცედურაზე:
ან დაუყოვნებლივ ჩამოყალიბდა 04 „არამატერიალური აქტივები“ ანგარიშზე;
ან გამოითვლება 04 ანგარიშში წლის ბოლოს ნაშთიდან 05 ანგარიშში „არამატერიალური აქტივების ამორტიზაცია“ წლის ბოლოს ნაშთიდან გამოკლებით.
PBU 14/2007 „არამატერიალური აქტივების აღრიცხვა“ მე-3 პუნქტის შესაბამისად, ობიექტი მიიღება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როგორც არამატერიალურ აქტივად, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:
1. ობიექტს შეუძლია მომავალში ეკონომიკური სარგებელი მოუტანოს ორგანიზაციას, კერძოდ, ობიექტი განკუთვნილია:
პროდუქციის წარმოებაში გამოსაყენებლად;
სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების გაწევისას;
ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებისთვის.
2. უფლება აქვს მიიღოს ეკონომიკური სარგებელი, რომელიც ამ ობიექტს შეუძლია მომავალში მოიტანოს, მათ შორის ორგანიზაციას აქვს სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ თავად აქტივის არსებობას და ამ ორგანიზაციის უფლებას ინტელექტუალური საქმიანობის ან საშუალების შედეგზე. ინდივიდუალიზაციის:
პატენტები;
მტკიცებულება;
უსაფრთხოების სხვა დოკუმენტები;
შეთანხმება ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგზე ან ინდივიდუალიზაციის საშუალებებზე ექსკლუზიური უფლების გასხვისების შესახებ;
ექსკლუზიური უფლებების ხელშეკრულების გარეშე გადაცემის დამადასტურებელი დოკუმენტები;
ასევე უნდა არსებობდეს შეზღუდვები სხვა პირების წვდომაზე ასეთ ეკონომიკურ სარგებელზე (ობიექტზე კონტროლი).
3. ობიექტის სხვა აქტივებისაგან გამოყოფის ან გამოყოფის (იდენტიფიკაციის) შესაძლებლობა;
4. ობიექტი განკუთვნილია ხანგრძლივი გამოყენებისათვის, ე.ი. სასარგებლო ვადა 12 თვეზე მეტი;
5. ორგანიზაცია არ აპირებს ქონების გაყიდვას 12 თვის ვადაში;
6. ობიექტის ფაქტობრივი (თავდაპირველი) ღირებულება შეიძლება საიმედოდ განისაზღვროს;
7. საგანს არ აქვს მატერიალური ფორმა.
სამოქალაქო კოდექსის 69-ე თავის 1225-ე მუხლის შესაბამისად, იურიდიული დაცვის (ინტელექტუალური საკუთრების) იურიდიული პირების, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურებისა და საწარმოების ინდივიდუალიზაციის ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგები და მისი ეკვივალენტური საშუალებებია:
მეცნიერების, ლიტერატურისა და ხელოვნების ნაწარმოებები; პროგრამები ელექტრონული კომპიუტერებისთვის (კომპიუტერული პროგრამები); მონაცემთა ბაზები; ფონოგრამები; კომუნიკაცია ეთერში ან რადიო ან სატელევიზიო გადაცემების საკაბელო საშუალებით (მაუწყებლობა მაუწყებლობის ან საკაბელო მაუწყებლობის ორგანიზაციების მიერ); გამოგონებები; მეცხოველეობის მიღწევები; ბრენდის სახელები; სავაჭრო ნიშნები და მომსახურების ნიშნები.
ასევე, პროგრამული პროდუქტების გამოყენების ლიცენზიები (როგორიცაა 1c პროგრამები, ანტივირუსები და ა.შ.) არ ვრცელდება არამატერიალურ აქტივებზე.
PBU 14/2007 მე-16 პუნქტის შესაბამისად, არამატერიალური აქტივების საწყისი/ფაქტობრივი ღირებულება, რომლითაც იგი მიიღება აღრიცხვაზე, არ ექვემდებარება ცვლილებას, გარდა არამატერიალური აქტივების გადაფასებისა და ამორტიზაციის შემთხვევებისა.
ორგანიზაციას შეუძლია არამატერიალური აქტივების გადაფასება საანგარიშო პერიოდის ბოლოს. ამ უფლების გამოყენება ან უარის თქმა სააღრიცხვო მიზნებისთვის უნდა იყოს ფორმალური სააღრიცხვო პოლიტიკაში. არამატერიალური აქტივების გადაფასება ხორციელდება მათი ნარჩენი ღირებულების ხელახალი გაანგარიშებით (PBU 14/2007 წ. 19 პუნქტი).
გადაფასების შედეგად არამატერიალური აქტივების დამატებითი შეფასების თანხა ჩაირიცხება ორგანიზაციის დამატებით კაპიტალში. შეფასების შემდგომი ოდენობა გადაფასების ლიმიტებში ამცირებს დამატებით კაპიტალს. ჩანაწერის თანხა შედის ფინანსურ შედეგში, როგორც სხვა ხარჯები. შემდგომი გადაფასება წინა ამორტიზაციის თანხის ფარგლებში - ფინანსურ შედეგამდე, როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი.
ავტორი ხაზი 1110არამატერიალური აქტივების ნარჩენი ღირებულება აისახება: = სადებეტო ნაშთი 04 ანგარიშზე „არამატერიალური აქტივები“ (გამოკვლევისა და განვითარების ხარჯების გამოკლებით) მინუსსაკრედიტო ნაშთი 05 ანგარიშზე „არამატერიალური აქტივების ამორტიზაცია“
თუ ამორტიზაცია გამოითვლება ანგარიში 05-ის გამოყენების გარეშე, მაშინ ეს ხაზი ასახავს: 04 ანგარიშის სადებეტო ნაშთს „არამატერიალური აქტივები“ (გარდა R&D ხარჯებისა)
კვლევისა და განვითარების შედეგები (სტრიქონი 1120).ამ სტრიქონში მითითებულია დასრულებული კვლევის, განვითარებისა და ტექნოლოგიური სამუშაოების (შემდგომში R&D*) დანახარჯების ოდენობა, რომლებიც არ ჩამოიწერება როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები და სხვა ხარჯები. *კვლევითი სამუშაო მოიცავს 1996 წლის 23 აგვისტოს ფედერალური კანონით განსაზღვრულ სამეცნიერო (კვლევით), სამეცნიერო-ტექნიკურ საქმიანობასა და ექსპერიმენტულ განვითარებასთან დაკავშირებულ სამუშაოებს. No 127-FZ „მეცნიერებისა და სახელმწიფო სამეცნიერო და ტექნიკური პოლიტიკის შესახებ“.
PBU 17/02-ის მე-16 პუნქტის შესაბამისად „კვლევის, განვითარებისა და ტექნოლოგიური სამუშაოების ხარჯების აღრიცხვა“, თუ მნიშვნელოვანია, ინფორმაცია კვლევისა და განვითარების ხარჯების შესახებ აისახება ბალანსში აქტივების ცალკეული ჯგუფისთვის (განყოფილება „არამიმდინარე აქტივები ”).
ორგანიზაციის ხარჯები კვლევაზე და განვითარებაზე, რომლის შედეგები გამოიყენება ორგანიზაციის წარმოების ან მართვის საჭიროებებისთვის, აღირიცხება 04 „არამატერიალური აქტივები“ ცალ-ცალკე ანგარიშთა გეგმისა და მისი გამოყენების ინსტრუქციის შესაბამისად.
PBU 17/02 მე-2 პუნქტის შესაბამისად, მხედველობაში მიიღება შემდეგი, როგორც R&D ნაწილი:
R&D, რომლისთვისაც მიღებული იქნა შედეგები, რომლებიც ექვემდებარება სამართლებრივ დაცვას, მაგრამ არ იყო გაფორმებული კანონით დადგენილი წესით;
კვლევისა და განვითარების შედეგად მიღებული შედეგები, რომლებიც არ ექვემდებარება სამართლებრივ დაცვას მოქმედი კანონმდებლობის ნორმების შესაბამისად.
როგორც R&D-ის ნაწილი, ანგარიში 04 არ არის გათვალისწინებული და არ არის ასახული 1120 ხაზზე:
დაუმთავრებელი R&D, ასევე R&D, რომლის შედეგები გათვალისწინებულია აღრიცხვისას, როგორც არამატერიალური აქტივები; ორგანიზაციის ხარჯები ბუნებრივი რესურსების განვითარებისათვის (წიაღის გეოლოგიური კვლევების ჩატარება, განვითარებული საბადოების მოძიება (დამატებითი ძებნა);
მოსამზადებელი სამუშაოები მოპოვებით მრეწველობაში და სხვ.;
წარმოების, ახალი ორგანიზაციების, სახელოსნოების, ერთეულების მომზადებისა და განვითარების ხარჯები (დაწყების ხარჯები);
სერიული და მასობრივი წარმოებისთვის არამიზნობრივი პროდუქციის მომზადებისა და ათვისების ხარჯები;
ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ტექნოლოგიის გაუმჯობესებასთან და წარმოების ორგანიზაციასთან, პროდუქციის ხარისხის გაუმჯობესებასთან, პროდუქციის დიზაინის შეცვლასთან და სხვა საოპერაციო თვისებებთან, რომლებიც ხორციელდება წარმოების (ტექნოლოგიური) პროცესის დროს.
PBU 17/02 მე-9 პუნქტის შესაბამისად, R&D ხარჯები მოიცავს ყველა ფაქტობრივ ხარჯს, რომელიც დაკავშირებულია მითითებული სამუშაოს შესრულებასთან.
R&D ხარჯები მოიცავს:
მითითებული სამუშაოს შესრულებისას გამოყენებული მესამე მხარის ორგანიზაციებისა და პირების მასალების და აღჭურვილობისა და მომსახურების ღირებულება;
შრომითი ხელშეკრულებით განსაზღვრული სამუშაოს შესრულებაში უშუალოდ მონაწილე თანამშრომლების ხელფასების და სხვა გადასახდელების ხარჯები;
შენატანები სოციალური საჭიროებებისთვის;
სპეციალური აღჭურვილობისა და სპეციალური ფიტინგების ღირებულება, რომელიც განკუთვნილია საგამოცდო და კვლევის ობიექტად გამოსაყენებლად;
მითითებული სამუშაოს შესრულებისას გამოყენებული ძირითადი და არამატერიალური აქტივების ცვეთა;
კვლევითი აღჭურვილობის, დანადგარებისა და კონსტრუქციების, სხვა ძირითადი საშუალებების და სხვა ქონების მოვლა-პატრონობისა და ექსპლუატაციის ხარჯები;
ზოგადი ბიზნეს ხარჯები, თუ ისინი პირდაპირ კავშირშია ამ სამუშაოების განხორციელებასთან;
სხვა ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ უკავშირდება კვლევის, განვითარებისა და ტექნოლოგიური სამუშაოების განხორციელებას, ტესტირების ხარჯების ჩათვლით.
ავტორი ხაზი 1120დასრულებული კვლევის, განვითარებისა და ტექნოლოგიური სამუშაოების (R&D) ხარჯების შესახებ ინფორმაცია ასახულია: = სადებეტო ნაშთი ანგარიშზე 04 „არამატერიალური აქტივები“ (ანალიტიკური ანგარიში R&D ხარჯების აღრიცხვისთვის)
ხაზი 1130 „არამატერიალური საძიებო აქტივები“
ავტორი ხაზი 1130ასახულია წიაღისეულის გარკვეულ არეალში წიაღისეულის ძიების, შეფასების და წიაღისეულის რესურსების შესწავლის ხარჯები: =
სადებეტო ნაშთი 08 ანგარიშზე „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ (იურიდიული პირების აღრიცხვის ანალიტიკური ანგარიში) მინუს
თან05 „არამატერიალური აქტივების ამორტიზაცია“ ანგარიშის საკრედიტო ნაშთი (სამართლებრივი აქტების ცვეთისა და გაუფასურების აღრიცხვის ანალიტიკური ანგარიშები)
არამატერიალური და მატერიალური საძიებო აქტივები (ხაზები 1130 და 1140)
ეს ხაზები უნდა იყოს შევსებული ორგანიზაციების მიერ, რომლებიც ახორციელებენ წიაღისეულის გარკვეულ ტერიტორიაზე ძიების, მინერალური საბადოების შეფასების და მინერალური რესურსების (შემდგომში ძიების ხარჯებს) ხარჯებს, რომელთა ფორმირების პროცედურა რეგულირდება PBU 24/2011. ბუნებრივი რესურსების განვითარების ხარჯების აღრიცხვა“ (შემდგომში PBU 24/2011 საუბარია კონკრეტულად იმ ხარჯებზე, რომლებიც წარმოების კომერციული მიზანშეწონილობის დადგენამდე იყო გაწეული). გარდა ამისა, დადგინდა და დოკუმენტირებულია იმის ალბათობა, რომ მაინინგიდან მიღებული ეკონომიკური სარგებელი აღემატებოდეს გაწეულ ხარჯებს.
1130 სტრიქონში ასახულია არამატერიალური საძიებო აქტივების ნარჩენი ღირებულება, ხოლო სტრიქონი 1140 - მატერიალური საძიებო აქტივები, ჩამოყალიბებული საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით.
PBU 24/2011-ის მე-7 და მე-8 პუნქტის მიხედვით, მატერიალური საძიებო აქტივები აღიარებენ ძიების ხარჯებს, რომლებიც ძირითადად დაკავშირებულია საგნის შეძენასთან (შექმნასთან), რომელსაც აქვს მატერიალური ფორმა. ეს ჩვეულებრივ მოიცავს მათ, რომლებიც გამოიყენება ძიების, წიაღისეულის საბადოების შეფასებისა და წიაღისეულის მოპოვების პროცესში:
ნაგებობები (მილსადენის სისტემა და ა.შ.);
აღჭურვილობა (სპეციალიზებული საბურღი მოწყობილობები, სატუმბი დანადგარები, ტანკები და ა.შ.);
მანქანები.
სხვა საძიებო აქტივები აღიარებულია, როგორც არამატერიალური საძიებო აქტივები. ეს, კერძოდ, შეიძლება იყოს:
წიაღისეულის საბადოების მოძიებაზე, შეფასებაზე ან წიაღისეულის მოძიებაზე სამუშაოების განხორციელების უფლება, დადასტურებული შესაბამისი ლიცენზიის არსებობით;
ტოპოგრაფიული, გეოლოგიური და გეოფიზიკური კვლევების შედეგად მიღებული ინფორმაცია;
საძიებო ბურღვის შედეგები;
შერჩევის შედეგები;
სხვა გეოლოგიური ინფორმაცია წიაღის შესახებ;
წარმოების კომერციული მიზანშეწონილობის შეფასება.
არამიმდინარე აქტივებად აღიარებული საძიებო ხარჯების სახეობების სიას ადგენენ ორგანიზაციები დამოუკიდებლად და ფიქსირდება ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში (PBU 24/2011 მე-4 პუნქტი). ძიების დარჩენილი ხარჯები აღიარებულია, როგორც ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.
ორგანიზაციები, რომლებსაც არ გააჩნიათ ამ ტიპის აქტივები, ათავსებენ ტირეებს მითითებულ ხაზებში (PBU 4/99 პუნქტი 11, აგრეთვე იხილეთ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 01/09/2013 N 07-02-18/01).
ბუღალტრული აღრიცხვაში აღიარებისას, საძიებო აქტივები ფასდება ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობით. PBU 24/2011 მე-13 მუხლის თანახმად, საძიებო აქტივების შეძენის (შექმნის) ხარჯები მოიცავს:
მიმწოდებელს (გამყიდველს) ან ორგანიზაციებს სამშენებლო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოების შესასრულებლად გადახდილი თანხები (სხვა ხელშეკრულებები);
შუამავლის საფასური, რომელიც დაკავშირებულია აქტივის შეძენასთან; საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურების ღირებულება;
საბაჟო გადასახადები და მოსაკრებლები;
დაუბრუნებელი გადასახადები, სახელმწიფო და საპატენტო მოსაკრებლები;
საძიებო აქტივის შესაქმნელად გამოყენებული სხვა აქტივების (მათ შორის საძიებო აქტივების) ცვეთა;
საძიებო აქტივის შექმნაში მონაწილე თანამშრომლების ანაზღაურება;
ორგანიზაციის ვალდებულებები გარემოს დაცვასთან, მიწის მელიორაციასთან, შენობების, ნაგებობების, აღჭურვილობის ლიკვიდაციასთან დაკავშირებით, რომლებიც წარმოიქმნება ძიებასთან, წიაღისეულის საბადოების შეფასებასთან და წიაღისეულის ძიებასთან დაკავშირებით;
სხვა ხარჯები.
საძიებო აქტივების შექმნასთან უშუალოდ დაკავშირებული ხარჯები არ შედის აქტივების ღირებულებაში (მაგალითად, ანაზღაურებადი გადასახადები, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები).
მატერიალური და არამატერიალური საძიებო აქტივები აღირიცხება ცალკეულ ქვეანგარიშებში 08 ანგარიშის „ინვესტიციები არამიმწოდებელ აქტივებში“ (მაგალითად, ქვეანგარიშებში „მატერიალური საძიებო აქტივები“ და „არამატერიალური საძიებო აქტივები“) (PBU 24/2011-ის მე-9 პუნქტი) .
მატერიალური და არამატერიალური საძიებო აქტივების ცვეთა გამოითვლება იმავე თანმიმდევრობით, როგორც ძირითადი საშუალებების ან არამატერიალური აქტივების (PBU 24/2011 პუნქტი 16).
ამრიგად, სტრიქონში 1130 მიეთითება განსხვავება 08 ანგარიშის სადებეტო ნაშთს, ქვეანგარიშს „არამატერიალური საძიებო აქტივები“ და 05 ანგარიშის საკრედიტო ნაშთი, ქვეანგარიში „არამატერიალური საძიებო აქტივების ამორტიზაცია“ შორის.
- სტატიის მიზანი: მატერიალური დანახარჯების ჩვენება, რომლებიც დაკავშირებულია საბადოების ძიებასთან, ანალიზთან და მოძიებასთან, სასარგებლო წიაღისეულის ანალიზთან.
- ხაზის ნომერი ბალანსში: 1140.
- ანგარიშის ნომერი ანგარიშთა გეგმის მიხედვით: სუბანგარიშის სადებეტო ნაშთი .12 ანგარიშის საკრედიტო ნაშთის გამოკლებით. (ამ ობიექტების ცვეთა და გაუფასურების კუთხით).
მატერიალური საძიებო აქტივები ნიშნავს ორგანიზაციის ბალანსზე არსებულ გრძელვადიან აქტივებს, რომლებსაც აქვთ მატერიალური ფორმა. ამ ტიპის ობიექტის მთავარი მახასიათებელია გამოყენების დანიშნულება. მოქმედი კანონმდებლობის მიხედვით, რეგულირდება წიაღისეულის საბადოების მოძიების, ანალიზის, აგრეთვე წიაღისეულის მოპოვების პროცესში აქტივების გამოყენებისას გაწეული ხარჯები.
შენიშვნა ავტორისგან!ამ ტიპის ხარჯები მოიცავს საწარმოს მიერ წიაღისეულ ტერიტორიებზე გამოყენებული გრძელვადიან აქტივებს, სანამ არ იქნება ოფიციალური დოკუმენტური მტკიცებულება მოცემულ საბადოში სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების კომერციული მიზანშეწონილობის შესახებ, საწარმოს ტექნიკური აღჭურვილობისა და რესურსების ხელმისაწვდომობის გათვალისწინებით. საძიებო ხარჯების აღიარება კომპანიის გრძელვადიან აქტივებად ხორციელდება, როგორც წესი, თუ არსებობს ლიცენზია წიაღის გარკვეულ ტერიტორიაზე, სადაც მიმდინარეობს საძიებო საქმიანობა.
მატერიალური საძიებო აქტივები არის კომპანიის დახარჯული მატერიალური რესურსები, რომლებიც დაკავშირებულია მატერიალური ფორმის ობიექტების შეძენასთან ან ფორმირებასთან, კერძოდ:
- სტრუქტურების სისტემები (მაგალითად, გაზსადენები და ა.შ.);
- სპეციალიზებული აღჭურვილობა (საბურღი, ტუმბოები და ა.შ.);
- სატრანსპორტო ერთეულები.
ხარჯების მიღება კომპანიის აღრიცხვაში
კომპანია დამოუკიდებლად წყვეტს გრძელვადიან აქტივებში შემავალი დანახარჯების ტიპებს. ყველა სხვა ხარჯი ჩამოიწერება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები.
ბუღალტერიაში მატერიალური საძიებო აქტივები აღებულია ყველა ფაქტობრივი ხარჯის ოდენობით, რომელიც გაწეულია მათი შექმნისა და კომპანიის საქმიანობაში გამოყენებისთვის.
ფაქტობრივად გაწეული ხარჯების შემადგენლობა, რომელიც შედის არამიმდინარე საძიებო აქტივის ღირებულებაში:
- მიმწოდებელთა საქონლისა და მომსახურების ღირებულება ხელშეკრულების მიხედვით;
- სამშენებლო ხელშეკრულებებითა და სხვა ხელშეკრულებებით შესრულებული სამუშაოს ღირებულება;
- პრემიის გადახდა შუამავალი კონტრაგენტებისთვის, რომელთა მეშვეობითაც იქნა შეძენილი საძიებო აქტივი;
- საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურების გადახდა;
- სავალდებულო საბაჟო გადასახდელების გადახდა;
- გადასახადები და გადასახადები, რომელთა შემდგომი ანაზღაურება შეუძლებელია;
- ახალი საძიებო აქტივის ფორმირებაში გამოყენებული კომპანიის სხვა გრძელვადიანი აქტივების დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა;
- აქტივის შექმნის პროცესში ჩართული თანამშრომლების ანაზღაურება;
- კომპანიის მიერ შესრულებული ვალდებულებები გარემოს დაცვასთან, შენობებისა და ნაგებობების ლიკვიდაციასთან დაკავშირებით წიაღში საძიებო-საძიებო სამუშაოების განხორციელებასთან, აგრეთვე სასარგებლო წიაღისეულის მოძიებასთან დაკავშირებით;
- საძიებო აქტივის შექმნის ან შეძენისას გაწეული სხვა ხარჯები.
შენიშვნა ავტორისგან!თუ საწარმო გეგმავს ამ გრძელვადიანი აქტივების გამოყენებას საქმიანობებში წიაღის გარკვეულ ობიექტზე საძიებო სამუშაოების დასრულების შემდეგ, აქტივები შეიძლება გადაიცეს და შეიტანოს კომპანიის ძირითად აქტივებში (Dt01 Kt08.12).
ბალანსის 1140 სტრიქონი შეიცავს ინფორმაციას აქტივების შექმნის ფაქტობრივი ხარჯების შესახებ, გადაფასების კორექტირებისა და ცვეთის ოდენობის გათვალისწინებით საანგარიშო წლის, წინა და წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით.
გაუფასურების რისკის შეფასება
PBU-ს თანახმად, კომპანია ვალდებულია განახორციელოს მონიტორინგი ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის, რათა გამოავლინოს საძიებო აქტივების გაუფასურების შესაძლო ნიშნები. უნდა გაანალიზდეს შემდეგი ფაქტორები:
- საძიებო, საბადოების შეფასების და სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების ლიცენზიის მოქმედების ვადა (საანგარიშო პერიოდიდან ერთი წლის განმავლობაში ვადა ლიცენზიის ნებართვის გაგრძელების გეგმის არარსებობის შემთხვევაში);
- შეუსაბამობა დაგეგმილ ხარჯებსა და რეალურ დანახარჯებს შორის საბადოების მოძიებისა და ანალიზის, აგრეთვე რესურსების მოძიების ღონისძიებების განხორციელებაზე;
- კომპანიის მიერ საბოლოო გადაწყვეტილების მიღება ამ ტერიტორიაზე სამძებრო-საძიებო სამუშაოების შეწყვეტის შესახებ;
- განხორციელებული მონიტორინგი მიუთითებს დეპოზიტების მოძიებისა და შეფასების ხარჯების სრულად დაფარვის შეუძლებლობაზე.
საქმის შესწავლა
სააქციო საზოგადოებამ, რომელიც დაკავებული იყო ნავთობის საბადოების ძებნა-განვითარებით, მიიზიდა შპს სოლნიშკო ჭაბურღილის გასაბურღად. სამუშაოს ღირებულებამ შეადგინა 5 მილიონი რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით 762,7 ათასი რუბლი. მონაცემთა ანალიზმა აჩვენა, რომ ნავთობის მოპოვება ამ მხარეში იყო შეუსაბამო და ჭაბურღილი მიტოვებული იყო.
ბიზნეს ოპერაციები სს-ის ბუღალტრულ აღრიცხვაში:
- Dt08 Kt60
4,2 მილიონი რუბლი - კონტრაქტორის სამუშაოს ღირებულება დღგ-ს გარეშე.
- Dt19 Kt60
762,7 ათასი რუბლი. - დღგ შედის.
- Dt68 Kt19
762,7 ათასი რუბლი. - დღგ-ის მიღება გამოქვითვისთვის.
- Dt91.2 Kt08
4,2 მილიონი რუბლი. - საძიებო აქტივის ჩამოწერა ნავთობის შემდგომი წარმოების საქმიანობის არამიზანშეწონილობის გამო.
მარეგულირებელი ჩარჩო
მონაცემები დეპოზიტების ძიებისა და ანალიზის დროს დახარჯული მატერიალური რესურსების შესახებ უნდა იყოს ასახული PBU 24/2011 შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 6 ოქტომბრის No125n ბრძანებით.
მატერიალური საძიებო აქტივების აღრიცხვის საერთო ჩანაწერები
- მატერიალური საძიებო აქტივის საწყისი სააღრიცხვო ფასის ფორმირება ბუღალტრულ აღრიცხვაში.
Dt08.12 Kt60 - გადახდა მომწოდებლებთან.
Dt08.12 Kt70 - შექმნის პროცესში ჩართული თანამშრომლების ანაზღაურება.
Dt08.12 Kt10 - გამოყენებული მასალები.
შენიშვნა!ასევე შესაძლებელია გამოქვეყნებული ანგარიშების 69,02,96 და ა.შ.
- მატერიალური საძიებო აქტივის გაუფასურება.
Dt91.02 Kt08.12 - ზარალის აღიარება.
Dt02 Kt91.1 - დარიცხული ამორტიზაციის კორექტირება.
- არსებული მასალების საძიებო საშუალებების გადატანა ძირითადი აღჭურვილობის განყოფილებაში.
Dt01 Kt08.12.
- გაწეული ხარჯების ჩამოწერა კომპანიის საქმიანობაში მათი შემდგომი გამოყენების უშედეგოობის გამო (მაგალითად, დაზიანების გამო).
როდესაც ბიზნეს სუბიექტები ავითარებენ ბუნებრივ რესურსებს და ასრულებენ სამუშაოებს წიაღისეულის მოძიებასა და განვითარებაზე, წარმოიქმნება ხარჯები, რომლებსაც „ძიება“ ეწოდება და დაკავშირებულია ძირითადი და არამატერიალური აქტივების გამოყენებასთან. ამასთან დაკავშირებით გასათვალისწინებელია რა არის განსაკუთრებული და როგორ არის ასახული მატერიალური და არამატერიალური საძიებო აქტივები ბალანსში.
არამატერიალური საძიებო აქტივები
ამ აქტივებად გათვალისწინებულია შემდეგი:
- სასარგებლო წიაღისეულის საბადოების მოძიებაზე, მოძიებაზე და მათ შეფასებაზე სამუშაოების ჩატარების ლიცენზიის საფუძველზე წარმოშობილი უფლება;
- მინერალური საბადოებისა და წიაღის შესახებ საძიებო კვლევების (გეოფიზიკური, ტოპოგრაფიული და გეოლოგიური) შედეგად მიღებული ინფორმაცია;
- საძიებო ბურღვის ან სინჯის აღებისას მიღებული შედეგები;
- საველე განვითარებისა და სამთო მოპოვების შეფასება კომერციული მიზანშეწონილობის თვალსაზრისით.
ბალანსში, სტრიქონი 1130, სახელწოდებით „არამატერიალური საძიებო აქტივები“ (IPA), ასახულია ნებისმიერი სასარგებლო წიაღისეულის საბადოების ძიების დანახარჯების რაოდენობა (აღრიცხულია 08/IPA ანგარიშზე ქვეანგარიშზე). ხაზის მაჩვენებელი 1130 ყალიბდება, როგორც სხვაობა ანგარიშს 08/NPA და 05/NPA ანგარიშს შორის, ანუ არამატერიალური საძიებო აქტივები აისახება ბალანსში მათი ნარჩენი ღირებულებით.
მატერიალური საძიებო აქტივები ბალანსზე არის...
ბალანსში 1140 სტრიქონი, სახელწოდებით „მატერიალური საძიებო აქტივები“ (MPA), აყალიბებს ინფორმაციას ძირითადი საშუალებების (აღჭურვილობის, ტრანსპორტის, სტრუქტურების) შესახებ, რომლებიც გამოიყენება წიაღისეულის მოძიებაში. MPA გათვალისწინებულია 08 ანგარიშზე, ცალკე სუბანგარიშზე 08/MPA. 1140 ხაზის მაჩვენებელი გამოითვლება როგორც სხვაობა 08/MPA და 02/MPA ანგარიშებს შორის, ანუ ბალანსში მატერიალური საძიებო აქტივები აისახება ნარჩენი ღირებულებით.
ძირითადი საშუალებების ზოგიერთი სახეობა, რომელიც გამოიყენება წიაღისეულის საბადოების განვითარებასა და მოპოვებაში, როგორიცაა აღჭურვილობა, ტრანსპორტი და სტრუქტურები, აღიარებულია როგორც მატერიალური საძიებო აქტივები. მინერალური საბადოების საძიებო ოპერაციების დროს გამოყენებული სტრუქტურებიდან შეიძლება გამოიყოს მილსადენები. საძიებო სამუშაოების დროს გამოყენებულ აღჭურვილობას შორის არის ამ მიზნებისათვის სპეციალიზებული აღჭურვილობა, მაგალითად, საბურღი დანადგარები, მოპოვებული მინერალების შესანახი ავზები და სატუმბი დანადგარები.
რა შედის საძიებო აქტივების რეალურ ხარჯებში?
საძიებო აქტივების შექმნის ან შეძენისას (როგორც მატერიალური, ასევე არამატერიალური), ფაქტობრივ ხარჯებში შედის შემდეგი (PBU 24/2011):
- სამეწარმეო სუბიექტის მიერ ხელშეკრულების მიხედვით შეძენისას მიმწოდებელს გადახდილი თანხები;
- ეკონომიკური სუბიექტის მიერ ორგანიზაციებისთვის გადახდილი თანხები სამშენებლო ან სხვა სახის საძიებო აქტივის შექმნისას შესრულებული სამუშაოსთვის;
- ბიზნეს სუბიექტის მიერ გადახდილი თანხები შუამავლებისთვის, რომლებიც მონაწილეობდნენ საძიებო აქტივის შეძენაში;
- საძიებო აქტივის შექმნისას თანხები ერიცხება თანამშრომლებს, რომლებიც ქმნიან მას;
- ბიზნეს სუბიექტის მიერ მოწოდებული ინფორმაციის ან კონსულტაციის სფეროში მომსახურებისთვის გადახდილი თანხები;
- საბაჟოზე გადახდილი მოსაკრებლებისა და გადასახდელების ოდენობა;
- ეკონომიკური სუბიექტის მიერ გადახდილი საპატენტო გადასახდელების, სახელმწიფო გადასახადებისა და გადასახადების თანხები, რომლებიც დაუბრუნებელია;
- საძიებო აქტივად კლასიფიცირებული აქტივის შექმნის პროცესში გამოყენებული გრძელვადიანი აქტივების ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა;
- ხარჯები, რომლებიც გაწეულია ეკონომიკური სუბიექტის მიერ სასარგებლო წიაღისეულის საბადოების განვითარებისა და მოპოვებისას და დაკავშირებულია გარემოს დაცვასთან, ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციასთან, მიწის მელიორაციასთან და ა.შ.
