Commentaire de la loi fédérale du 21 octobre 2013 N 276-FZ « portant modification de l'article 15.11 du Code Fédération de Russie sur les infractions administratives"

Celui qui ne fait rien ne fait aucune erreur. Lorsqu’une erreur est découverte dans la comptabilité, le comptable décide généralement rapidement de corriger ou non ses propres calculs et ceux des autres.

Les violations flagrantes de la comptabilité entraînent plusieurs types de sanctions : responsabilité administrative, fiscale et, éventuellement, financière du fait que le chef comptable ou le chef de l'organisation a un contrat de travail avec l'employeur.

Par la loi fédérale n° 276-FZ du 21 octobre 2013, le législateur a clarifié la notion de « violation grave » des règles comptabilité et la déclaration, impliquant l'application d'une responsabilité administrative aux fonctionnaires conformément au Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. En outre, des motifs d'exonération de la responsabilité administrative pour de telles violations ont été établis.
Le commentaire aidera le comptable à analyser le prix de l'émission et les délais qui peuvent être guidés, en la mettant en veilleuse.
De plus, nous déterminerons qui sera responsable de cette honte - le directeur ou le chef comptable. Cependant, tout peut se passer de telle manière que personne n'aura à répondre.

Responsabilité financière du chef comptable et du gestionnaire

Conformément au Code du travail de la Fédération de Russie (partie 2 de l'article 243) responsabilité financière dans son intégralité les dommages causés à l'employeur peuvent être établis par un contrat de travail conclu avec les administrateurs généraux de l'organisation, le chef comptable.

Au paragraphe 10 de la résolution du plénum de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 16 novembre 2006 N 52, ce qui suit est expliqué. Si le contrat de travail ne prévoit pas que le chef comptable assume l'entière responsabilité financière en cas de dommage, alors en l'absence d'autres motifs, donnant le droit d'engager ces personnes à une telle responsabilité, sa responsabilité ne peut être engagée que dans la limite de son salaire mensuel moyen (c'est-à-dire de la manière établie par l'article 241 du Code du travail de la Fédération de Russie pour tous les salariés).

Selon l'article 6, partie 1, art. 243 Code du travail de la Fédération de Russie, responsabilité financière pour le montant total des dommages causés pourra être imposé au salarié en cas de dommage causé par lui à la suite d'une infraction administrative(dont nous parlerons ci-dessous), s’il est établi par l’agence gouvernementale compétente.

Le Plénum de la Cour suprême de la Fédération de Russie commente cette norme comme suit (article 12 de la résolution n° 52).

Le salarié peut être impliqué à la pleine responsabilité financière, y compris si :

• sur la base des résultats de l'examen du cas d'infraction administrative, il a été décidé d'imposer une sanction administrative ;
• le salarié a été dégagé de sa responsabilité administrative pour avoir commis une infraction administrative en raison de son insignifiance (en même temps, le fait de l'infraction et sa composition ont été établis).

Si le délai de prescription pour engager la responsabilité administrative est expiré, le salarié ne sera tenu ni administrativement ni entièrement financièrement responsable pour les motifs établis par l'article 6, partie 1, art. 243 Code du travail de la Fédération de Russie. Mais l'employeur a le droit d'exiger une indemnisation des dommages et intérêts de ce salarié en taille réelle pour d'autres raisons. S'il n'y a pas d'autres motifs, le salarié ne peut être tenu qu'à une responsabilité financière limitée (dans la limite de son salaire mensuel moyen).

Veuillez noter que la responsabilité financière spécifique de l'employé envers l'employeur, telle que spécifiée dans le contrat de travail ou les accords complémentaires à celui-ci, ne peut être supérieure à celle prévue par le Code du travail de la Fédération de Russie ou d'autres lois fédérales. La résiliation d'un contrat de travail après avoir causé un dommage n'entraîne pas l'exonération des parties à ce contrat de leur responsabilité financière (article 232 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Le chef de l'organisation assume l'entière responsabilité financière des dommages directs réels causés à l'organisation. Dans les cas prévus par les lois fédérales, ce fonctionnaire indemnise l'organisation pour les pertes causées par ses actes coupables. Dans ce cas, le calcul des pertes est effectué conformément aux normes prévues par la législation civile (article 277 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Si le chef comptable ou le chef de l'organisation est en période probatoire au moment de la commission d'une infraction administrative, l'imposition de l'entière responsabilité financière à leur égard n'est pas exclue. En effet, pendant la période probatoire, l'employé est soumis aux dispositions de la législation du travail et d'autres actes juridiques réglementaires contenant des normes du droit du travail, des conventions collectives, des accords et des réglementations locales (article 70 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Selon le Code civil de la Fédération de Russie (clause 3 de l'article 53), une personne qui, en vertu de la loi ou des actes constitutifs d'une personne morale, agit en son nom, doit agir dans l'intérêt de la personne morale qu'elle représente dans de bonne foi et raisonnablement. Elle est tenue, à la demande des fondateurs (participants) d'une personne morale, sauf disposition contraire de la loi ou d'un accord, d'indemniser les pertes qu'elle cause à la personne morale.

Certaines questions d'indemnisation des pertes subies par les personnes membres des organes d'une personne morale sont examinées dans la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 juillet 2013 n° 62.

Il (article 10) explique notamment que dans les cas où la demande correspondante d'indemnisation des pertes est présentée par la personne morale elle-même, le délai de prescription n'est pas calculé à partir du moment de la violation, mais à partir du moment où personne morale, par exemple, en la personne du nouveau directeur, a eu une réelle opportunité de se renseigner sur la violation.

L'article 4 de la résolution n° 62 précise que si une personne morale est engagée en responsabilité juridique publique (fiscale, administrative, etc.) en raison du comportement malhonnête et (ou) déraisonnable du directeur, les pertes subies de ce fait par la personne morale pourra être récupéré auprès du directeur. Toutefois, le directeur a le droit de contester les accusations s'il apporte la preuve que la qualification des actions (inaction) d'une personne morale comme une infraction au moment de leur commission n'était pas évidente, notamment en raison du manque d'uniformité dans l'application. de la législation par les autorités fiscales, douanières et autres.

Infraction administrative

Revenant aux infractions administratives enregistrées par les agences gouvernementales autorisées et entraînant l'entière responsabilité financière, considérons l'article « comptabilité » du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

L'article 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie établit la responsabilité en cas de violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation états financiers sous la forme d'une amende administrative aux fonctionnaires.

Commenté par la loi N 276-FZ dans cet article à partir du 1er novembre 2013 des changements importants ont été apportés. Comparons les anciennes et les nouvelles éditions d'Art. 15.11 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, que nous avons compilé.

Article 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie
Ancienne édition	Nouvelle édition
sur les fonctionnaires	Violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers, ainsi que de la procédure et des modalités de conservation des documents comptables - entraîne l'imposition d'une amende administrative sur les fonctionnaires d'un montant de 2 000 à 3 000 roubles.
Note: Une violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers signifie : distorsion les montants des taxes et frais accumulés d'au moins 10 % ; distorsion de tout article (ligne) du formulaire d'états financiers d'au moins 10 %	Remarques : 1. Une violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers signifie : euphémisme montants des taxes et frais accumulés d'au moins 10% en raison de distorsions des données comptables; distorsion de tout article (ligne) du formulaire de reporting financier d'au moins 10 %. 2. Fonctionnaires exonéré de la responsabilité administrative pour les infractions administratives prévues au présent article dans les cas suivants :
	performance déclaration de revenus mise à jour (calcul) et paiement sur la base d'une telle déclaration fiscale (calcul) des impayés les montants des taxes et frais, ainsi que les pénalités correspondantes sous réserve des conditions prévues aux paragraphes 3, 4 et 6 de l'art. 81 Code des impôts de la Fédération de Russie ; correction d'un bug conformément à la procédure établie (y compris la présentation des états financiers révisés) avant l'approbation des états financiers conformément à la procédure établie par la législation de la Fédération de Russie

L'ancienne formulation selon laquelle des sanctions administratives sont imposées pour toute distorsion (à la hausse comme à la baisse) des montants accumulé taxes et frais d'au moins 10 % en raison d'une distorsion des données comptables, remplacées par de nouvelles. Maintenant seulement euphémisme montants des taxes et frais accumulés en raison d'erreurs comptables.

Il ne faut pas oublier que certaines taxes sont interdépendantes. Par exemple, une sous-estimation du montant de l'impôt foncier, qui est directement liée à la valeur résiduelle comptable des immobilisations (clause 1 de l'article 374 du Code des impôts de la Fédération de Russie), entraînera immédiatement une surestimation de l'impôt sur le revenu, puisque l'impôt foncier est amorti comme autres dépenses dans la comptabilité fiscale ( alinéa 1, paragraphe 1, article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). A l’inverse, une surestimation de l’impôt foncier entraîne une sous-estimation de l’impôt sur le revenu.

Et aussi, étant donné qu'il s'agit d'erreurs fiscales, il est impossible de contourner l'art. 81 Code des impôts de la Fédération de Russie. Selon elle en sous-estimant montant de l'impôt à payer contribuable obligé apporter les modifications nécessaires à la déclaration de revenus et soumettre une déclaration de revenus mise à jour à l'administration fiscale, et si la taxe est surestimée, il n'est pas obligé, mais a le droit ajustez les calculs budgétaires en votre faveur.

Concernant la reconnaissance d'anomalies comme violation flagrante des règles comptables n'importe lequel articles (lignes) du formulaire de rapport financier d'au moins 10 % des exigences de l'art. 15.11 Le Code des infractions administratives n'a pas changé.

L'idée principale qui a poussé le législateur à « prendre la plume » est l'injustice d'appliquer une sanction pour une infraction administrative sans donner au contrevenant une chance de s'améliorer. En cas d'infraction fiscale causée par des erreurs comptables, les sanctions fiscales peuvent être évitées par le contribuable en corrigeant en temps opportun ses manquements.

Désormais, une chance similaire et, ce qui est le plus intéressant, selon les mêmes règles fiscales, est également accordée aux fonctionnaires menacés de sanctions administratives. Est-ce vrai, règles fiscales s’appliquent si des erreurs comptables entraînent une distorsion des montants d’impôt. Et pour corriger les erreurs « purement comptables », les règles de remise des rapports comptables sont appliquées.

Correction d'erreurs fiscales et comptables. Si, en raison d'une distorsion des données comptables, les taxes et les frais ont été sous-estimés, alors afin d'être exonéré de responsabilité en vertu de l'art. 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, il est nécessaire de soumettre une « clarification » et, sur la base de celle-ci, de payer des montants supplémentaires d'impôts et de taxes impayés, ainsi que les pénalités correspondantes. Dans ce cas, les règles établies par les paragraphes 3, 4 et 6 de l'art. 81 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Disons qu'une erreur est découverte après la date limite de dépôt d'un calcul d'impôt et la date limite de paiement de l'impôt. Dans ce cas, vous devez vous dépêcher (soumettre un calcul mis à jour, payer la taxe et les pénalités) jusqu'à ce que l'administration fiscale découvre l'erreur ou qu'un contrôle fiscal soit programmé pour la taxe donnée pour la période donnée.

En fait, le contribuable avait déjà pris ces mesures pour éviter l’impôt. Et à partir du 1er novembre 2013, ces mesures seront doublement efficaces, puisqu'elles soulageront non seulement l'organisation, mais aussi ses responsables des amendes.

Correction des erreurs comptables. Responsabilité selon l'art. 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie peut être évité si des corrections sont apportées aux états financiers avant leur approbation de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie.

Conformément à la partie 9 de l'art. 13 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ « sur la comptabilité », l'approbation et la publication des états comptables (financiers) sont effectuées de la manière et dans les cas établis par les lois fédérales. Veuillez noter que les délais d'approbation et l'organisme autorisé compétent de la personne morale sont fixés par la loi applicable. Par exemple, le délai d'approbation des états financiers d'une société par actions est fixé par la loi sur les sociétés par actions, et les états financiers d'une SARL sont fixés par la loi sur les SARL.

Prescription pour engager la responsabilité administrative selon l'art. 15.11 Le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie n'est pas si facile à déterminer. En cas de violation de la législation fiscale (distorsion des montants des impôts et taxes accumulés d'au moins 10 %), alors ce délai est égal à un an (partie 1 de l'article 4.5 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, Résolution du tribunal régional de Tcheliabinsk du 27 août 2012 dans l'affaire n° 4a12-652 ).

Une telle infraction administrative n'est pas considérée comme une violation continue, c'est pourquoi l'année est comptée à partir du moment de sa commission, et non de sa découverte (Résolution de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 02/08/2012 N 49-AD12-1, Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 15/10/2013 N ED-4-3/18440 @).

Le moment où vient le moment de commettre une violation est également une question controversée. La Cour suprême de la République d'Oudmourtie (décision du 28 mai 2012 dans l'affaire n° 12-61), par exemple, estime que le délai de prescription d'un an pour cette catégorie de cas commence à courir à partir du moment où la déclaration d'impôt est déposé. De plus, les juges dans cette affaire ont examiné des distorsions pour différents impôts avec des délais différents pour le dépôt d'une déclaration fiscale (pour l'impôt sur le revenu et la TVA).

L'entrée en vigueur des modifications introduites par la loi n° 276-FZ au Code des infractions administratives de la Fédération de Russie est le 1er novembre 2013. Ils atténuent la responsabilité en vertu de l'art. 15.11 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. Et conformément à la partie 2 de l'art. 1.7 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, une loi qui atténue ou abolit la responsabilité administrative pour une infraction administrative ou améliore d'une autre manière la situation d'une personne qui a commis une infraction administrative a un effet rétroactif, c'est-à-dire qu'elle s'applique à une personne qui a commis une infraction administrative avant l'entrée en vigueur d'une telle loi et à l'égard duquel la décision d'imposer une sanction administrative n'a pas été exécutée.

Période de « clarification »

Lorsqu'on décide d'établir une déclaration fiscale actualisée, la question se pose toujours : pour quelle période faut-il rectifier les données ?

Des explications à ce sujet sont présentées notamment dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 17 octobre 2013 N 03-03-06/1/43299. Il examine un cas particulier : une organisation a reçu des documents confirmant les dépenses au cours de la période fiscale suivant la période de déclaration, après avoir soumis une déclaration d'impôt sur le revenu.

Le ministère russe des Finances a souligné que les organisations de contribuables calculent l'assiette fiscale sur la base des résultats de chaque période fiscale sur la base des données des registres comptables et (ou) sur la base d'autres données documentées sur les objets soumis à l'impôt ou liés à l'impôt. Dans ce cas, le recalcul de l'assiette fiscale et du montant de l'impôt pour la période fiscale (de déclaration), dans lequel les erreurs (distorsions) sont identifiées, relatif aux périodes fiscales (de déclaration) passées, est effectué dans deux cas (clause 1 de l'article 54 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

• il est impossible de déterminer la période des erreurs (distorsions) ;
• les erreurs (distorsions) commises ont conduit à un paiement excessif de l'impôt (dans ce cas, le contribuable a le droit et aucune obligation de recalculer l'assiette fiscale de la période précédente).

Les agents fiscaux locaux peuvent ne pas être d'accord avec la position du ministère russe des Finances, car leurs dirigeants affirment qu'il n'y a qu'une seule raison pour recalculer l'impôt pour la période en cours : il est impossible de déterminer la période de l'erreur (distorsion) (Lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 17 août 2011 N AS-4-3/13421, Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 26 mars 2010 N 16-15/031541@).

Il ne faut pas oublier que dans ce cas nous parlons d'erreurs. Mais la situation de réception tardive des documents comptables primaires n'est pas réglementée par le Code des impôts de la Fédération de Russie. En conséquence, le ministère russe des Finances se tourne vers les règles comptables - PBU 22/2010 « Correction des erreurs de comptabilité et de reporting ».

La liste des motifs d'erreurs comptables (article 2 du PBU 22/2010) n'inclut pas la réception tardive des pièces justificatives. Mais c’est écrit noir sur blanc : ne sont pas des erreurs inexactitudes ou omissions dans le reflet des faits de l'activité économique dans les états comptables et (ou) financiers de l'organisation, identifiées à la suite de l'obtention de nouvelles informations qui n'étaient pas disponibles pour l'organisation au moment de la réflexion (non-réflexion) de de tels faits d'activité économique.

Cette citation dans la lettre N 03-03-06/1/43299 et en même temps la même dans une lettre similaire du 30/01/2012 N 03-03-06/1/40 sont données par le ministère russe des Finances. sans commentaire. Cependant, sur la base du sujet de ces Lettres (correction des erreurs fiscales), nous pouvons conclure que afin de corriger les distorsions de la comptabilité fiscale dues au retard dans la réception d'un document « primaire » de confirmation, le ministère russe des Finances propose d'utiliser un technique comptable : de nouvelles écritures sont effectuées dans la période en cours, ou plutôt dans la période obtenant de nouvelles informations.

En raison du manque d'uniformité dans l'interprétation des dispositions de l'art. 54 du Code des impôts de la Fédération de Russie par les organismes officiels et des « points blancs » dans le Code des impôts de la Fédération de Russie concernant la réception tardive des documents comptables primaires, il semble opportun de consolider l'option choisie par le contribuable (le délai de réflexion corrections de la comptabilité fiscale) dans la politique comptable.

Deux pénalités pour erreurs comptables

S'il y a des erreurs comptables, il est possible que deux amendes soient infligées à la fois : l'une au fonctionnaire, la seconde à l'organisation en tant que contribuable.

Conformément à l'art. 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les violations flagrantes des règles de comptabilisation des revenus, des dépenses et des objets d'imposition, commises au cours d'une période fiscale, entraînent une amende de 10 000 roubles, et celles commises sur plus d'une période fiscale - 30 000 roubles. Les mêmes actes qui ont abouti sous-estimation de l'assiette fiscale, entraîne une amende de 20 % du montant de l'impôt impayé, mais pas moins de 40 000 roubles.

Est considérée comme une infraction grave l'absence documents primaires ou absence de factures ou de documents comptables ou comptabilité fiscale, réflexion systématique (deux fois ou plus au cours d'une année civile) intempestive ou incorrecte dans les comptes comptables, dans les registres de comptabilité fiscale et dans la déclaration des transactions commerciales, des fonds, biens matériels, actifs incorporels et les investissements financiers.

Jusqu'en 2014, ces sanctions n'étaient imposées qu'à l'organisation contribuable et à partir du 1er janvier 2014 (article 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié par la loi fédérale du 23 juillet 2013 N 248-FZ) - à toute personne. que les inspecteurs considèrent comme faisant l'objet de cette infraction.

Il est peu probable que les fonctionnaires soient tenus responsables en vertu de cet article. Au paragraphe 2 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 27 janvier 2003 N 2, il est expliqué que les sujets de responsabilité établis par l'art. Art. 15.3 à 15.9 et 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, sont des responsables d'organisations. En vertu du ch. 15, 16 (y compris l'article 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie, dans les cas appropriés, les sujets responsables sont les organisations elles-mêmes, et non leurs fonctionnaires, amenant ainsi ces derniers à la responsabilité administrative n'exclut pas la mise en responsabilité des organisations établie par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il est également peu probable que les agents fiscaux soient impliqués, car leurs obligations fiscales sont limitées et les sanctions en cas de manquement à ces obligations sont prévues à l'art. 123 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans le cas contraire, il faudra distinguer les infractions prévues à l'art. Art. 120 et 123 du Code des impôts de la Fédération de Russie, comme c'est le cas en raison d'une différenciation insuffisante des infractions fiscales au sens de l'art. Art. 120 et 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie. S'il existe une telle incertitude pour l'art. Art. 120 et 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie (Définition n° 6-O du 18 janvier 2001) interdit l'application de sanctions fiscales simultanément pour les deux motifs.

Qui est responsable des impôts mal calculés ?

Ce n’est un secret pour personne que les délits fiscaux dans le secteur financier sont, sinon répandus, du moins assez courants. Un type de violation de ce type est la taxe mal calculée. Il est compréhensible que certains gestionnaires veuillent sous-estimer l'assiette fiscale et, par conséquent, réduire le montant des impôts versés au budget. Mais d’un autre côté, si les recettes fiscales diminuent constamment, le trésor public se raréfie, ce qui signifie que de nombreux programmes sociaux, dont la population ayant droit à de tels programmes a tant besoin.

La responsabilité supportée par le chef d'entreprise ayant commis une telle infraction financière et fiscale est prévue par le Code des infractions administratives, articles 15.3-15.9, 15.11. Qu'est-ce que cela pourrait signifier ? Le législateur souligne que le fait révélé de sous-estimer le montant des honoraires d'au moins 10 % constitue une violation flagrante de la législation financière et est passible d'une amende de 2 000 à 3 000 euros, qui est infligée au fonctionnaire qui a commis une telle infraction.

Parfois, une situation intéressante se présente : une violation est commise sous un gestionnaire, mais est découverte sous un autre. Cela signifie-t-il que le nouveau leader paiera pour des erreurs ou des violations délibérées commises par une personne complètement différente ? Non, ce ne sera pas le cas. Le Service fédéral des impôts fournit des explications très complètes à ce sujet. Premièrement, le délai de prescription pour de telles violations est de 1 an. Autrement dit, si la violation est découverte un an après avoir eu lieu, personne ne sera puni. Deuxièmement, la responsabilité incombe à la personne qui dirigeait l'entreprise au moment de la signature et de la soumission du document financier à l'administration fiscale. Cela indique clairement le gestionnaire sous lequel l'infraction administrative a été commise. Le nouveau manager n’a rien à voir là-dedans.

Ou peut-être que la personne qui a commis une violation aussi grave peut être totalement exonérée de toute responsabilité. Le fait n’est pas qu’une amnistie fiscale ait été déclarée. Le fait est que le contrevenant peut volontairement se corriger et restituer au trésor tout ce qu'il n'avait pas apporté auparavant. Ainsi, le chef d'entreprise est dégagé de toute responsabilité dans le cas où un rapport actualisé contenant des informations fiables est remis à l'administration fiscale, le montant correct de l'impôt est payé, ainsi que tous les centimes dus, et toutes les conditions prévues. aux paragraphes 3 et 4 sont respectés ,6 Article 81 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Malgré la douceur de la loi, les documents financiers doivent être établis correctement et soumis à temps.

Apporter des corrections aux données comptables peut conduire à la nécessité d'ajuster les indicateurs de déclaration fiscale et à l'émergence d'obligations fiscales supplémentaires. Par conséquent, il est nécessaire d'apporter rapidement les modifications appropriées aux déclarations de revenus et de conclure des règlements avec les autorités fiscales afin d'éviter des conséquences fiscales négatives pour l'organisation. La procédure de correction des erreurs dans les déclarations fiscales et de soumission des données corrigées à l'administration fiscale est fixée par l'art. 54 et 81 Code des impôts Fédération de Russie.

Conformément aux règles établies, la correction des erreurs commises lors du calcul de l'impôt est effectuée en soumettant à l'administration fiscale des déclarations fiscales mises à jour pour les périodes au cours desquelles l'erreur a été commise. La correction d'une erreur de déclaration fiscale dans la période au cours de laquelle elle a été découverte n'est autorisée que s'il est impossible de déterminer la période de l'erreur.

Pour refléter les changements dans la déclaration fiscale après avoir découvert des erreurs et apporté les corrections comptables appropriées, vous devez :

• - remplir une déclaration de revenus mise à jour ;
• - rédiger une lettre de motivation de cette déclaration ;
• - soumettre une déclaration mise à jour et une lettre de motivation à l'administration fiscale ;
• - payer l'impôt si, après avoir apporté des modifications, une obligation fiscale supplémentaire apparaît.

Les délais de dépôt des déclarations de revenus mises à jour et de paiement des impôts supplémentaires ne sont pas réglementés. Néanmoins, il est dans l'intérêt de l'organisation de procéder le plus tôt possible aux ajustements nécessaires au calcul des impôts et aux paiements au budget, ce qui réduira le montant des pénalités pour retard de paiement des impôts et taxes, ainsi qu'évitera le risque de pénalités en cas de violation des obligations fiscales.

Exemple 3. En janvier, une entreprise a payé les services d'un tiers pour un montant de 59 000 roubles, TVA comprise - 9 000 roubles. Lors de la prise en compte de ces dépenses en comptabilité, le montant de la TVA n'a pas été imputé. En mars, le coût des prestations a été amorti en coût des ventes de produits (travaux, services). Le bug a été découvert en mai année en cours. Les écritures suivantes doivent être effectuées dans les registres comptables de l'organisation :

• - à la date de signature du certificat de réception : Dt 20 - Kt 60 - 59 000 roubles. - le coût des services est reflété dans les coûts de production de l'entreprise ;
• - à la date de paiement des prestations : A 60 - Kt 51 - 59 000 roubles. - des fonds ont été transférés pour les services rendus ;
• - à la date d'imputation des frais : Dt 90 - Kt 20 - 59 000 roubles. - le coût des prestations se reflète dans le coût des produits vendus (travaux, prestations).

À compter de la date de découverte de l'erreur (mai), les écritures correctives suivantes doivent être effectuées dans la comptabilité :

• - Dt 20 - Kt 60 - 59 000 frotter. - une écriture erronée a été contrepassée lors de la prise en compte du coût des prestations en comptabilité ;
• - Dt 20 - Kt 60 - 50 000 roubles. - une écriture rectificative a été effectuée pour le coût des prestations ;
• - Dt 19 - Kt 60 - 9000 frotter. - une écriture de correction a été effectuée pour le montant de la TVA sur le coût des prestations ;
• - Dt 68 - Kt 60 - 9000 frotter. - une écriture de correction a été effectuée pour le montant de TVA accepté en compensation sur les prestations payantes ;
• - Dt 90 - Kt 20 - 9000 frotter. - le montant excessivement affecté au coût des produits (travaux, services) en termes de TVA sur les prestations d'un organisme tiers a été extourné ;
• - Dt 99 - Kt 68 - 2160 frotter. - a en outre accumulé le montant de l'impôt sur le revenu dû au budget après correction (9 000 roubles * 24%).

Compte tenu des corrections apportées, l'entreprise doit présenter à l'administration fiscale des déclarations fiscales actualisées :

• - en janvier - selon TVA sur le montant déduction fiscale d'un montant de 9 000 roubles;
• - en mars - pour l'impôt sur le revenu du premier trimestre d'un montant qui augmente l'assiette fiscale d'un montant de 9 000 roubles.

En outre, un montant supplémentaire d'impôt sur le revenu accumulé d'un montant de 2 160 RUB est dû.

Les corrections des données comptables et de reporting sont effectuées sur la base d'une attestation comptable, qui indique :

• - la raison des changements ;
• - fonctionnement à clarifier ;
• - les affichages de correction ;
• - date des entrées correctionnelles et autres données à l'appui des entrées correctionnelles.

Si les modifications apportées ont un impact significatif sur résultats financiers activités de l'organisation et les états financiers de l'exercice au cours duquel ils ont été établis, ces changements doivent être reflétés dans la note explicative des états financiers annuels.

En cas d'erreurs comptables, les organisations et (ou) leurs agents autorisés peuvent être tenus responsables administrativement ou fiscalement.

Ainsi, selon l'article 15.11 du Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives (loi fédérale du 20 décembre 2001, n° 195-FZ), une violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers, ainsi que des la procédure et les modalités de conservation des documents comptables, est passible d'une amende administrative infligée aux fonctionnaires de l'organisation d'un montant de vingt à trente salaires minimum (sur la base du montant de base de 100 roubles établi par la loi fédérale du 19 juin 2000, N° 82-FZ « Sur taille minimale salaires", le montant de l'amende peut aller de 2 000 à 3 000 roubles). Dans le même temps, aux fins de l'application de mesures de responsabilité administrative en cas de violations flagrantes des règles de comptabilité et d'information financière, une distorsion des montants des impôts et taxes accumulés d'au moins 10 pour cent, ou une distorsion de tout article (ligne) du formulaire de rapport comptable d'au moins 10 pour cent est compris. Ainsi, seule une violation significative des règles comptables est sanctionnée au titre de la responsabilité administrative.

L'obligation fiscale peut également survenir pour des violations plus « simples » dans le domaine comptable.

Conformément à l'article 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie, reflet systématique (deux fois ou plus au cours d'une année civile) intempestive ou incorrecte dans les comptes comptables et la déclaration des transactions commerciales, de la trésorerie, des immobilisations corporelles, des immobilisations incorporelles et des investissements financiers de l'entreprise. l'organisation, ainsi que l'absence de documents primaires ou de factures, ou de registres comptables, sont considérées comme une violation flagrante des règles de comptabilisation des revenus et dépenses et des éléments imposables, généralement passible d'une amende de 5 000 roubles. Si les actes ci-dessus ont été commis au cours de plus d'une période fiscale, une amende d'un montant de 15 000 roubles est infligée et si les actes ont entraîné une sous-estimation de l'assiette fiscale, une amende est alors passible d'un montant de 10 pour cent. du montant de l'impôt impayé, mais pas moins de 15 000 roubles. L'assujettissement à l'impôt qui peut lui être appliqué dépend du délai dans lequel l'organisme présente les déclarations rectificatives. Si la demande correspondante d'ajout (modification) de la déclaration est déposée avant l'expiration du délai de dépôt de la déclaration fiscale, elle est considérée comme soumise le jour du dépôt d'une telle demande et l'organisation ne peut être tenue à l'impôt.

Dans le cas où une demande de complément (modification) d'une déclaration fiscale est présentée après la date limite de dépôt d'une déclaration fiscale, mais avant la date limite de paiement de l'impôt, l'organisme peut être exonéré de l'obligation fiscale si la demande correspondante a été déposée avant le moment où l'organisation des contribuables a eu connaissance de la découverte d'erreurs dans le calcul de l'impôt par l'administration fiscale ou de la nomination d'un contrôle fiscal sur place.

Si la demande correspondante d'ajout (modification) de la déclaration fiscale est faite par l'organisation après l'expiration du délai de dépôt de la déclaration et de paiement de la taxe, elle est exonérée d'impôt, à condition qu'une telle déclaration ait été faite avant le moment où l'organisation a appris que l'administration fiscale avait découvert une erreur dans le calcul de la taxe, ou dans la nomination d'un contrôle fiscal sur place, et l'organisation elle-même, avant de soumettre la demande, a payé le montant de taxe manquant et les pénalités correspondantes.

Si des erreurs dans le calcul de l'impôt sont découvertes au cours de la période fiscale, leurs corrections peuvent être prises en compte lors du dépôt de la déclaration pour la période de déclaration suivante. En particulier, si l'impôt sur le revenu a été mal calculé pour le 1er trimestre de l'année de déclaration, les erreurs commises peuvent être prises en compte lors du dépôt d'une déclaration pour les 2e, 3e ou 4e trimestres de la même année. Dans les institutions budgétaires, la procédure de correction des erreurs constatées dans la comptabilité est régie par les dispositions du paragraphe 17 des Instructions sur la comptabilité dans les institutions budgétaires, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 1999, n° 107n.

Une erreur découverte pour l'exercice concerné avant la présentation des états financiers, qui ne nécessite pas de modification des données du registre comptable, est corrigée en barrant d'un trait fin les montants et le texte incorrects afin que le trait barré soit lisible ci-dessus. la ligne barrée du texte et du montant corrigés. En même temps, ici en marge de la ligne correspondante signée par le chef comptable, est faite la mention « Corrigé ».

Si une erreur est identifiée avant la présentation du bilan et que sa correction nécessite d'apporter des modifications aux données du registre comptable correspondant, elle est corrigée par un arrêté commémoratif supplémentaire (c'est-à-dire que des écritures supplémentaires sont effectuées dans les comptes comptables, ce qui devrait être reflété dans l'ordre commémoratif) ou par la méthode "Inversion rouge". Des écritures supplémentaires pour la correction des erreurs sont établies dans un certificat comptable (formulaire type 433, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie n° 107n), qui fait référence au numéro et à la date de l'ordre commémoratif ou du document en cours de correction, et reflète également la justification de la correction. Sur la base du certificat spécifié, une ordonnance commémorative supplémentaire est établie (formulaire 274).

De la même manière, en procédant à des écritures supplémentaires dans la comptabilité, les erreurs survenues au cours de la période de reporting pour laquelle les comptes annuels ont déjà été déposés sont corrigées.

La même procédure de correction des erreurs comptables est définie au paragraphe 4 des nouvelles Instructions pour comptabilité budgétaire(Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 août 2004, n° 70n), dont les dispositions doivent être appliquées par les institutions budgétaires depuis 2005.

Aller à nouvelles instructions les institutions devraient, en fonction de la préparation organisationnelle et technique des organes pouvoir de l'État, organes directeurs des fonds extrabudgétaires de l'État, organes directeurs des fonds extrabudgétaires territoriaux de l'État, organes gouvernement local, ainsi que les institutions budgétaires elles-mêmes, mais au plus tard le 1er octobre 2005.

Employés service des impôts doivent payer des amendes de leurs poches personnelles et non budgétaires pour leurs violations administratives. Cela contribuera à réduire le nombre d’erreurs fiscales lors du calcul des impôts, dont souffrent moralement et financièrement les Russes ordinaires et les entreprises. Un tel projet de loi a été soumis à la Douma d'État par les députés de l'Amour. Vesti écrit à ce sujet.

L'Assemblée législative de la région de l'Amour a soumis à la Douma d'État un projet de loi prévoyant la responsabilité administrative des fonctionnaires des impôts coupables pour les dommages causés à un citoyen ou à une personne morale du fait de leurs actions illégales (ou inaction), ainsi que pour les dommages causés à le budget de la Fédération de Russie.

Le document est publié dans la base de données électronique de la chambre basse du parlement. Le projet de loi propose de modifier la loi de la Fédération de Russie « Sur les autorités fiscales de la Fédération de Russie ».

Comme le souligne la note explicative, la législation russe prévoit désormais la responsabilité des fonctionnaires autorités fiscales pour avoir causé des pertes à la suite d'actions illégales. Ceci est notamment indiqué à l'article 35 du Code des impôts. Toutefois, les dommages au titre de cet article sont remboursés sur le budget fédéral. Les développeurs du projet de loi souhaitent que les employés du service des impôts assument personnellement la responsabilité administrative, c'est-à-dire qu'ils reçoivent des avertissements, paient des amendes ou soient privés du droit de travailler dans des agences gouvernementales - à la suite d'une disqualification administrative.

Les députés de l'Assemblée législative de la région de l'Amour notent que « les agents du fisc, dotés de larges pouvoirs, n'assument en pratique aucune responsabilité pour une telle infraction administrative ». En conséquence, poursuivent-ils, « le pourcentage d’abus commis par les agents du fisc reste très élevé ».

Les erreurs du fisc

Il n'y a aucun problème à engager la responsabilité pénale des agents du fisc. De temps en temps, des affaires de pots-de-vin de la part des agents du fisc sont initiées. Par exemple, l'année dernière, le service de sécurité intérieure a accusé des employés du bureau des impôts de Moscou d'extorsion et une affaire pénale a été ouverte contre eux parce qu'ils étaient soupçonnés d'avoir reçu un pot-de-vin à une échelle particulièrement importante (partie 6 de l'article 290 du Code pénal de la Fédération de Russie). Les inspecteurs des impôts du département d'inspection sur le terrain du Service fédéral des impôts n° 33 ont reçu un pot-de-vin d'un montant de 6 millions de roubles de la part du directeur général d'une société commerciale en échange d'une réduction du montant de la TVA et de l'impôt sur le revenu payés par cette société de 37. millions à 6,5 millions de roubles.

Mais la responsabilité administrative de l'administration fiscale est nécessaire, par exemple, pour apprendre aux employés de ce service à ne pas commettre d'erreurs lors de l'établissement des notifications et des exigences de paiement de certains impôts. Il n’est pas rare que les autorités fiscales russes demandent au budget de payer des impôts de sources inconnues, d’envoyer des taxes de transport mal calculées ou d’accumuler des arriérés injustes. Pour prouver les erreurs des autorités fiscales, les citoyens et les personnes morales doivent consacrer beaucoup d'efforts et de temps, ainsi que leur argent. Souvent, le service des impôts débite de force une amende sur le compte du contribuable.

Vous pouvez essayer de corriger l'erreur des autorités fiscales par une longue correspondance avec elles, en exigeant de justifier l'impôt accumulé ou les arriérés et en montrant sur la base de quel document cela a été fait. Vous pouvez traiter avec l'administration fiscale devant les tribunaux - soit déposer une réclamation vous-même, soit attendre que le service des impôts dépose une demande de recouvrement de créances et prouve que cette dette est illégale. En règle générale, cela est considéré comme illégal, à moins que le service des impôts ne dispose de documents confirmant le contraire. Si le bureau des impôts obtient gain de cause devant le tribunal, tous les frais sont remboursés sur le budget.

Il est difficile de punir les agents fiscaux négligents pour désagréments et d'exiger une indemnisation pour préjudice moral, et même si cela est possible, alors, sur la base du même article 35 du Code des impôts, les pertes d'un citoyen ou d'une personne morale seront à nouveau remboursées à partir de le budget fédéral. Les députés de l'Amour souhaitent que les autorités fiscales paient de leurs propres poches les citoyens (ou les personnes morales) pour les désagréments et les dommages moraux.

Il y a là une part de sagesse. Si un agent des impôts paie plusieurs fois une amende sur son salaire, la prochaine fois, il vérifiera soigneusement l'accumulation d'un impôt ou d'arriérés particuliers. Cela réduira clairement le nombre d’erreurs bureaucratiques commises par les agents du fisc.

Les entreprises souffrent souvent des actes négligents des agents du fisc. « Par exemple, les autorités fiscales effectuent un contrôle pendant trop longtemps sans aucun fondement, ce qui a pour conséquence que le processus d'activité du contribuable contrôlé en souffre parce qu'un comptable ou d'autres employés ont été distraits et que, de ce fait, les transactions ont échoué. " Sergueï, avocat de la société Nalogovik, donne l'exemple de Varlamov.

"L'inspection peut suspendre illégalement les opérations sur les comptes de l'entreprise, ce qui la paralyse activité entrepreneuriale, entraîne l'échec des transactions, etc. Ayant perdu des fonds, l'entreprise ne peut pas fonctionner normalement, est obligée de payer des pénalités à ses partenaires ou de reconstituer son fonds de roulement en empruntant auprès des banques et d'autres créanciers, etc. », explique Oleg Moskvitin, avocat au barreau Mouranov, Tchernyakov et partenaires.

Il donne un exemple réel et récent tiré de la pratique. L'entreprise a récupéré les pertes auprès du fisc sous forme d'intérêts sur le contrat de prêt, qu'elle a dû conclure pour reconstituer son fonds de roulement. Parce que les fonds propres de l’entreprise ont été utilisés pour payer des impôts sur la base d’une décision illégale de l’inspection.

Toutes sortes d'infractions lors des contrôles effectués par le service des impôts causent également un préjudice aux contribuables. Parmi les violations les plus courantes, souligne Varlamov, figurent les inspections de locaux pour lesquelles les inspecteurs des impôts n'avaient pas le droit, ou l'étude de documents pendant une période plus longue que celle qu'ils pouvaient étudier conformément à la loi. Egalement, la perte ou l’endommagement des biens du contribuable, la saisie de biens ou de produits sans fondement légal et raisons objectives prouvant la nécessité d’une telle saisie, ajoute l’avocat.

Un autre exemple de préjudice causé à un contribuable par un agent des impôts est lorsqu'une personne morale doit payer de l'argent pour ouvrir un nouveau compte en raison de la suspension illégale par les autorités fiscales des transactions sur un compte existant. Ou encore, le fisc n’a pas levé à temps la suspension des transactions sur le compte du contribuable, ce qui a entraîné une perte de bénéfices car il n’a pas pu payer à temps la livraison des marchandises à l’acheteur, qui a finalement rompu l’accord.

L’impunité engendre les violations

Dmitri Lipatov, chef du département des marchés financiers et du droit fiscal du centre d'experts indépendant « Douma publique », est entièrement d'accord avec les députés de l'Amour. « Les agents du fisc qui abusent de leur position et violent la loi restent finalement impunis. Cette impunité est la raison de la répétition constante de telles violations. Si les agents du fisc savent qu'ils paieront toujours et impérativement de leurs propres poches les abus et les violations. ils accompliront vos tâches officielles avec plus de soin et adopteront une approche plus responsable dans vos décisions, ce qui réduira en tout cas le pourcentage d'abus commis par les agents du fisc», est sûr Lipatov.

Oleg Moskvitin du cabinet Muranov, Chernyakov et associés considère également qu'il est extrêmement nécessaire que les agents des impôts assument une responsabilité administrative personnelle. Cependant, il doute que la perspective illusoire et lointaine d’une punition puisse effrayer ou arrêter qui que ce soit.

Le fait est que le recouvrement des pertes budgétaires n'intervient généralement que quelques années après la violation par le service des impôts. «Tout d'abord, l'entreprise s'adresse au tribunal et prouve l'illégalité de la décision ou des actions du fisc, puis il y a un autre tribunal pour récupérer les pertes, et ainsi de suite dans plusieurs cas. Ensuite, il faudra encore plusieurs mois pour amener l'employé de l'inspection. En conséquence, le principe de la sanction rapide ne sera pas respecté. De plus, au moment où ils sont traduits en justice, une personne peut avoir démissionné depuis longtemps du fisc », explique Oleg Moskvitin.

Même aujourd'hui, souligne l'avocat, alors que le fisc est largement perdant dans les affaires administratives, l'inspection continue de violer la loi. L'administration fiscale est bien consciente qu'à l'avenir, ses décisions ou actions seront annulées par les tribunaux, mais à ce moment-là, l'entreprise aura déjà subi des pertes.

Un autre inconvénient de l'initiative législative, souligne Moskvitine, est que l'Assemblée législative propose de punir uniquement les fonctionnaires dont les pertes dues à des actions illégales ont été couvertes par le budget fédéral. «Cependant, toutes les entreprises ne sont pas prêtes à s'adresser aux tribunaux pour obtenir des dommages et intérêts. Il s'agit simplement d'une réticence à se disputer à nouveau avec leurs services d'inspection. Et tous les tribunaux ne satisfont pas aux demandes de réparation des dommages et intérêts. C'est généralement un sujet sensible pour la justice nationale. - la procédure de preuve des pertes est très complexe. Cela signifie que la responsabilité administrative ne sera pas portée à tous les contrevenants parmi les fonctionnaires du fisc, mais seulement à ceux dont les pertes ont été récupérées », explique Moskvitine.

Le comptable de l'entreprise de construction a démissionné. Des erreurs relatives à la période de son emploi ont été découvertes lors d'un contrôle fiscal après son licenciement. Qui en sera responsable ? Et quelle est la responsabilité éventuelle ?

Si des infractions fiscales sont détectées...
Conformément à la législation fiscale, la responsabilité en cas d'infraction fiscale incombe au contribuable. Ainsi, l'article 107 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que dans les cas spécifiés par la loi, les organisations et individus. Si le contribuable est une organisation - une personne morale, alors l'organisation en porte la responsabilité.
Dans le même temps, les responsables de l'organisation peuvent être tenus responsables administrativement, pénalement ou autrement des infractions fiscales identifiées s'il existe des motifs appropriés. Ceci est indiqué au paragraphe 4 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

De quoi est responsable le chef comptable ?
Le paragraphe 1 de l'article 6 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ « sur la comptabilité » établit que la responsabilité de l'organisation de la comptabilité dans une entreprise et du respect de la loi lors de l'exécution des transactions commerciales incombe à son chef. Le chef comptable relève directement du chef de l'organisation et est responsable de l'élaboration des politiques comptables, de la comptabilité et de la soumission en temps opportun d'états financiers complets et fiables (clause 2 de l'article 7 de la loi n° 129-FZ). En cas de fraude comptable selon la procédure établie, de déformation de la déclaration et de non-respect des délais de présentation et de publication, le chef d'entreprise et les autres personnes chargées de l'organisation et de la tenue de la comptabilité peuvent être traduits en justice administrative ou responsabilité pénale conformément à la législation de la Fédération de Russie. Cette disposition est contenue dans l'article 18 de la loi n° 129-FZ.

Il n'est pas toujours possible d'être tenu responsable
Examinons plus en détail les types de responsabilité et les possibilités de leur application.

RESPONSABILITÉ ADMINISTRATIVE
La responsabilité pour les infractions dans le domaine des finances, des impôts et des taxes est établie au chapitre 15 du Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives. Les sanctions spécifiques dépendent du type de violation.
Ainsi, le dépôt tardif d'une déclaration de revenus entraîne une amende pour les fonctionnaires d'un montant de 300 à 500 roubles. (Article 15.5).

La même sanction est prévue en cas de non-présentation des documents ou autres informations nécessaires au contrôle fiscal aux autorités fiscales, douanières et aux organismes du fonds extrabudgétaire de l'État dans le délai prescrit, ainsi que de leur présentation incomplète ou sous une forme déformée (clause 1 de l'article 15.6) .

La violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers entraîne une amende pour les fonctionnaires d'un montant de 2 000 à 3 000 roubles. Une violation grave signifie :
- distorsion des montants des impôts et taxes accumulés d'au moins 10 pour cent ;
- distorsion de tout article (ligne) du formulaire de reporting financier d'au moins 10 pour cent.

Dans le même temps, une résolution pour violation de la législation sur les taxes et les frais (ainsi que sur les douanes, la monnaie et certains autres types de législation de la Fédération de Russie) ne peut être émise après un an à compter de la date de commission de l'infraction administrative. Cette règle est contenue à l'article 4.5 du Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives.

Des explications concernant la détermination d'un fonctionnaire spécifique auprès duquel les amendes doivent être perçues en vertu des articles ci-dessus sont données dans la résolution n° 18 du plénum des forces armées de la Fédération de Russie du 24 octobre 2006. En particulier, le paragraphe 24 indique que le les tribunaux, délimitant la responsabilité administrative du chef d'entreprise et du chef comptable, doivent être guidés par les règles des articles 6 et 7 de la loi n° 129-FZ. Autrement dit, les juges devront comprendre en détail la répartition des responsabilités officielles dans une organisation particulière. Il est généralement fixé par la réglementation locale (arrêtés, règlements, fiches de poste, etc.).

RESPONSABILITÉ PÉNALE
L'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie établit la responsabilité pénale en cas d'évasion fiscale et fiscale d'organisations, commise à grande ou particulièrement grande échelle, sous la forme d'amendes importantes (jusqu'à 500 000 roubles), d'emprisonnement (jusqu'à six ans ), privation du droit d'occuper certains postes ou d'exercer certaines activités jusqu'à trois ans (ce sont des mesures extrêmes).

Des explications destinées aux tribunaux concernant la poursuite pénale des délits fiscaux sont données dans la résolution du plénum des forces armées de la Fédération de Russie du 28 décembre 2006 n° 64. Méthodes d'évasion fiscale et fiscale à grande ou particulièrement grande échelle sont considérés comme des actions intentionnelles (inclusion dans la déclaration de revenus et autres documents d'informations délibérément fausses), ainsi que comme une inaction délibérée (défaut de fournir les documents nécessaires). Ceci est indiqué au paragraphe 3 de la résolution n° 64.

TAILLE DES VIOLATIONS
Conformément à l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, un montant important est reconnu comme le montant des impôts et taxes s'élevant à plus de 500 000 roubles pour une période de trois exercices consécutifs, à condition que la part des impôts impayés et les frais dépassent 10 pour cent des montants à payer, ou dépassent 1,5 million de roubles. Et particulièrement important - un montant s'élevant à plus de 2,5 millions de roubles pour une période de trois exercices consécutifs, à condition que la part des impôts et taxes impayés dépasse 20 pour cent des montants à payer, ou dépasse 7,5 millions de roubles.

Selon l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, non seulement le chef de l'organisation, mais également le chef comptable ou le comptable peuvent être reconnus comme sujets d'un crime - en l'absence de poste de chef comptable au sein du personnel (clause 7 de la Résolution n° 64). Cependant, ce crime n'est possible qu'avec une intention directe, qui doit être prouvée. Dans ce cas, il convient de prendre en compte les circonstances excluant la culpabilité d'une infraction fiscale, qui sont spécifiées à l'article 111 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 8 de la résolution n° 64).

RESPONSABILITÉ DU CHEF COMPTABLE NOUVELLEMENT EMBAUCHÉ
Avec le licenciement de l’ancien comptable, les activités de l’organisation ne s’arrêtent pas. Et le nouveau comptable se préoccupe également de la question de la responsabilité : après tout, la comptabilité est effectuée en permanence. La position du ministère russe des Finances est expliquée dans la lettre du 23 octobre 2008 n° 03-02-08/20. Les financiers ont exprimé leur avis sur la question de savoir quelles mesures de responsabilité peuvent être appliquées au chef comptable pour les violations de ses prédécesseurs identifiées lors d'un contrôle fiscal.

Oui, par rapport à responsabilité administrative Le fonctionnaire a été attiré par la détermination obligatoire de la culpabilité du contrevenant, prévue au paragraphe 1 de l'article 1.5 du Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives. Et concernant responsabilité pénale en vertu de l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, l'accord a été exprimé avec l'avis des juges suprêmes sur l'établissement obligatoire de la présence d'intention de l'accusé et sur la liste des circonstances excluant sa culpabilité établie par l'article 111 du Code des impôts Code de la Fédération de Russie. D'où l'on peut conclure que le chef comptable ne doit pas être tenu responsable des erreurs des autres. Il ne peut être puni que pour ce dont il est réellement coupable.

RESPONSABILITÉ MATÉRIELLE
Est-il possible de tenir financièrement responsable un comptable démissionnaire ? En termes d'indemnisation par un salarié des pertes causées par lui à l'organisation (par exemple, dans le cadre du paiement de sanctions fiscales - amendes, pénalités, etc.), une telle possibilité est prévue par la législation en vigueur. Ces questions sont régies principalement par la législation du travail. Ainsi, l'article 238 du Code du travail de la Fédération de Russie prévoit que l'employé est tenu d'indemniser l'employeur pour les dommages directs et réels qui lui sont causés. Mais la perte de revenu (manque à gagner) ne peut être récupérée auprès de l'employé.

Le dommage doit être réel. Par dommage réel direct, on entend une diminution réelle des biens disponibles de l'employeur ou une détérioration de l'état de ces biens, ainsi que la nécessité pour l'employeur d'effectuer des frais ou des paiements inutiles pour l'acquisition ou la restauration des biens. Ainsi, une condition préalable à l'application de la responsabilité matérielle est la présence d'un dommage réel.

Les véritables dommages causés par les erreurs d'un comptable peuvent être, par exemple, les taxes, pénalités et amendes accumulées sur la base des résultats d'un audit. Mais seulement ceux réellement payés. En effet, selon l'article 246 du Code du travail de la Fédération de Russie, les dommages surviennent lorsque des biens sont perdus. C'est-à-dire en ce qui concerne les impôts supplémentaires et les pénalités accumulées - au moment où ils sont payés volontairement par l'entreprise sur la base de la demande de l'administration fiscale, ou au moment où les fonds sont radiés du compte courant de l'organisation sur la base d'une décision de recouvrement , ou au moment où les exigences sont satisfaites aux dépens des biens du contribuable .

Responsabilité financière l'employé doit être fourni. La responsabilité financière à hauteur du montant total du préjudice causé à l'employeur peut être établie par un contrat de travail conclu avec le chef comptable. Ceci est indiqué à l'article 243 du Code du travail de la Fédération de Russie. Les éléments suivants doivent être pris en compte. Selon l'article 6 de la loi n° 129-FZ, vous ne pouvez être chef comptable que dans un organisme où un service comptable a été créé (les adjoints, les comptables et leurs assistants sont subordonnés au chef comptable). Et si ce service n'existe pas dans l'entreprise, le poste de comptable est ajouté au personnel, auquel les dispositions de l'article 243 du Code du travail de la Fédération de Russie ne s'appliquent pas. Lors de la création future d'un service comptable, un tel comptable pourra être muté au poste de chef comptable dans le respect des procédures établies par la législation du travail. L'employeur a alors le droit d'appliquer au salarié l'intégralité des dispositions relatives au recouvrement de la responsabilité financière.

Sur la base de ce qui précède, nous pouvons tirer la conclusion suivante : l'application d'une responsabilité financière à hauteur du préjudice causé à l'employeur n'est possible qu'au chef comptable, à condition qu'il existe une disposition correspondante dans le contrat de travail avec lui.

Procédure de collecte. Étant donné que l'employé de l'organisation a déjà démissionné, sa responsabilité financière ne peut être engagée que par l'intermédiaire du tribunal. La résiliation d'un contrat de travail après avoir causé un dommage n'entraîne pas la libération du coupable du présent contrat de sa responsabilité financière prévue par le Code du travail de la Fédération de Russie ou d'autres lois fédérales. Le moment de la découverte du dommage est le jour où le rapport est reçu sur la base des résultats de l'inspection. L'entreprise a le droit de saisir les tribunaux dans un délai d'un an à compter de la date de découverte du dommage causé (article 392 du Code du travail de la Fédération de Russie). Si une organisation ne respecte pas le délai fixé pour saisir le tribunal, le juge a le droit de refuser la demande.

Attention : si le paiement effectif des arriérés, des pénalités ou des amendes est intervenu plus tard (par exemple en raison d'un manque de fonds), le moment où le dommage a été découvert et le moment où il s'est produit peuvent varier considérablement. Dans ce cas, le juge n'a pas le droit de refuser d'accepter la déclaration au motif que l'employeur a dépassé le délai d'un an. Ceci est indiqué dans la résolution n° 52 du plénum des forces armées de la Fédération de Russie du 16 novembre 2006.

N'oubliez pas cependant : pour saisir le tribunal, l'organisation doit avoir la preuve de la culpabilité du comptable démissionnaire. Ceux-ci incluent :
- le non-respect de la législation fiscale et comptable, entraînant un préjudice, constaté par un rapport d'audit, une décision de mise en cause de la responsabilité de l'organisme ;
- la présence et l'étendue des dommages causés, confirmés par les documents de paiement ;
- un contrat de travail, qui doit indiquer que les responsabilités du chef comptable incluent le respect de la législation fiscale de la Fédération de Russie. De plus, le contrat de travail doit contenir une disposition sur l'entière responsabilité financière.

Si le contrat ne prévoit pas l'entière responsabilité financière, l'employé assume la responsabilité financière des dommages causés dans la limite de son salaire mensuel moyen (article 241 du Code du travail de la Fédération de Russie). Ce montant de dommages peut être récupéré par l'intermédiaire du tribunal.

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