Le site Internet peut être classé comme un actif incorporel. En plus des frais de sa création, l'entreprise doit payer des frais supplémentaires pour le site. Il s'agit d'un nom de domaine (un ensemble de lettres latines grâce auquel un internaute peut trouver un site) et d'hébergement (un service permettant de fournir un serveur sur lequel le site sera localisé). L'entreprise paie pour ces services :
Lors de la mise en place d'un site sur Internet (en règle générale, le paiement est effectué pour un an d'exploitation du site) ;
Après la première année de travail - chaque année.
Lors de la première mise en ligne d'un site Web sur Internet, ces dépenses sont incluses dans le coût de l'immobilisation incorporelle. Ces coûts sont directement liés à la mise des actifs incorporels dans un état apte à être utilisé.
L'entreprise a créé son propre site Internet. Elle a payé 47 200 roubles à un tiers pour développer la structure, concevoir et écrire un programme pour celle-ci. (TVA incluse - 7 200 roubles). 3 400 RUB ont été dépensés pour l'enregistrement des droits exclusifs sur le programme. Le coût du nom de domaine était de 354 roubles. (TVA incluse - 54 roubles). Paiement pour l'hébergement annuel - 2242 roubles. (TVA incluse - 342 roubles).
Ces coûts se reflètent dans les entrées suivantes :
Débit 19 Crédit 60
7200 roubles. - La TVA sur les prestations d'un tiers liées à la création du site internet est prise en compte ;
Débit 08-5 Crédit 60
40 000 roubles. (47 200 - 7 200) - le coût des prestations de création d'un site internet est pris en compte ;
Débit 08-5 crédit 60
3400 roubles. - reflète les coûts d'enregistrement des droits exclusifs sur le programme (site Internet) ;
Débit 19 Crédit 60
54 roubles. - La TVA est prise en compte sur les frais d'achat d'un nom de domaine ;
Débit 08-5 Crédit 60
300 roubles. - les frais d'achat d'un nom de domaine sont pris en compte ;
Débit 19 Crédit 60
342 roubles. - La TVA sur les frais d'hébergement est prise en compte ;
Débit 08-5 Crédit 60
1900 roubles. - les frais d'hébergement sont pris en compte ;
Débit 04 Crédit 08-5
45 600 roubles. (40 000 + 3400 + 300 + 1900) - les dépenses du chantier sont reflétées dans les immobilisations incorporelles ;
Débit 68 Crédit 19
7596 roubles. (7200 + 54 + 342) - accepté en déduction de la TVA sur les frais de création d'un site internet.
Le paiement des frais de nom de domaine et d'hébergement au cours des années suivantes d'utilisation du site n'est pas inclus dans le coût des immobilisations incorporelles. Cela est dû au fait que le PBU 14/2007 ne prévoit pas la possibilité de modifier la valeur initiale d'une immobilisation incorporelle dans cette situation. Par conséquent, ces coûts (essentiellement destinés au maintien ultérieur du site en état de fonctionnement) doivent être pris en compte comme dépenses pour les activités ordinaires. De plus, si l'entreprise les paie immédiatement pendant une longue période (par exemple pendant un an), ils peuvent alors être radiés des comptes de dépenses soit en une fois, soit progressivement en fonction de la période pour laquelle ils ont été payés. La procédure d'amortissement de ces coûts (uniquement ou progressivement) doit être déterminée par la politique comptable de l'entreprise.
Exemple
Revenons à l'exemple précédent. Supposons qu'au cours de la deuxième année d'exploitation du site, l'entreprise ait à nouveau payé les services de fourniture d'un nom de domaine et d'hébergement.
Leur coût était de :
Par nom de domaine - 472 roubles. (TVA incluse - 72 roubles);
Pour l'hébergement - 2360 roubles. (TVA incluse - 360 roubles).
Ces services seront fournis à l'entreprise pendant 12 mois. Lors de l'enregistrement et du paiement de ces frais, le comptable effectuera les écritures suivantes :
Débit 19 Crédit 60
72 roubles. - La TVA est prise en compte sur les frais de maintenance du nom de domaine ;
Débit 20 (44) Crédit 60
400 roubles. (472 - 72) - les frais de maintenance du nom de domaine sont pris en compte ;
Débit 60 Crédit 51
472 roubles. - les frais de maintenance du nom de domaine ont été payés ;
Débit 19 Crédit 60
360 roubles. - La TVA sur les frais d'hébergement est prise en compte ;
Débit 20 (44) Crédit 60
2000 roubles. (2360 - 360) - les frais d'hébergement sont pris en compte ;
Débit 60 Crédit 51
2360 roubles. - frais d'hébergement payés ;
Débit 68 Crédit 19
432 roubles. (72 + 360) - accepté en déduction de la TVA sur les frais d'entretien du site.
Cas 1
Selon la politique comptable de l'entreprise, ces coûts sont amortis en une seule fois. Dans ce cas, l'entreprise enregistre les éléments suivants :
Débit 90-2 Crédit 20 (26, 44)
2400 roubles. (400 + 2000) - les frais de nom de domaine et d'hébergement ont été amortis.
Cas 2
Selon la politique comptable de la société, ces coûts sont amortis progressivement sur la période à laquelle ils se rapportent. Ainsi, l'entreprise a le droit d'amortir mensuellement des dépenses d'un montant de :
Pour conserver un nom de domaine :
(472 frotter. - 72 frotter.) : 12 mois. = 33 frotter.;
Pour l'hébergement :
(2360 frotter. - 360 frotter.) : 12 mois. = 167 roubles.
Ces transactions sont reflétées dans les enregistrements suivants (mensuels) :
Débit 90-2 Crédit 20 (44)
33 roubles. - les dépenses pour le nom de domaine sont amorties ;
Débit 90-2 Crédit 20 (44)
167 roubles. - les frais d'hébergement sont amortis.
Basé sur des matériaux de l'ouvrage de référence
Étant donné que les institutions budgétaires utilisent leurs propres sites Internet sur Internet, la question de l'enregistrement des services d'enregistrement de noms de domaine est actuellement d'actualité. Examinons les fonctionnalités de comptabilisation des dépenses de votre domaine.
N.V. Fimina, experte-spécialiste en chef du Département de comptabilité budgétaire et de reporting du Trésor fédéral
Qu'est-ce qu'un nom de domaine
Un nom de domaine est un nom unique sur Internet destiné à enregistrer l'adresse d'un site Web. L'adresse réseau (nom de domaine) peut refléter soit mot-clé, qui caractérise les informations situées à une adresse donnée ou le nom de l'établissement.
Le service d’enregistrement et de renouvellement de domaine consiste à inscrire dans le registre de domaine des informations sur le nom de domaine sur la base de la demande du demandeur.
Ainsi, l'enregistrement de domaine est nécessaire pour faciliter l'adressage des nœuds Internet et des ressources réseau qui s'y trouvent.
Accord d'inscription
Le droit exclusif d'utilisation du site remplit les conditions d'acceptation en comptabilité en tant qu'immobilisation incorporelle (Instructions approuvées (ci-après -)).
Les objets d'immobilisations incorporelles sont acceptés pour comptabilitéà leur coût d'origine ().
Lors de la création d'une immobilisation incorporelle, le coût initial comprend :
- les sommes versées pour l'exécution de travaux ou la prestation de services lors de la création d'une immobilisation incorporelle conformément à un accord (contrat étatique (municipal)) ;
- les dépenses de rémunération des salariés directement impliqués dans le processus de création de l'actif ;
- autres coûts directement liés à l'acquisition, à la création d'actifs incorporels et à la fourniture de conditions d'utilisation de l'actif aux fins prévues.
Selon l'auteur, les frais d'enregistrement d'un nom de domaine de site Web sont liés à la création du site Web.
Dépenses institution budgétaire pour la création d'un site Internet sont pris en compte au titre de l'article 320 « Augmentation de la valeur des immobilisations incorporelles » du KOSGU. Ceci est établi, approuvé (ci-après dénommé).
Une question urgente est la suivante : est-il possible de payer les frais de création d'un site Internet (y compris les frais d'enregistrement d'un nom de domaine) en utilisant des subventions pour la mise en œuvre d'une mission étatique (municipale) ?
La réponse dépend de la situation commerciale d’une institution particulière. Ainsi, par exemple, Loi fédérale du 29 décembre 2012 n° 273-FZ « Sur l'éducation en Fédération de Russie» désigne assurer la création et la maintenance du site officiel d'un établissement d'enseignement relevant de sa compétence dans le domaine d'activité établi. Et cette loi oblige établissements d'enseignement publiez des informations sur vos activités sur votre propre site Web officiel.
Cette obligation a été introduite par la législation fédérale et la fourniture de services étatiques (municipaux) sans frais de site Web est impossible. Si l'institution ne fournit pas de services payants, il ne fait aucun doute que la création du site Internet est liée à l'accomplissement d'une mission gouvernementale.
EXEMPLE 1
Pour la première fois, une institution budgétaire fédérale a enregistré un nom de domaine dans le domaine Internet RU en utilisant des subventions pour la mise en œuvre d'une mission gouvernementale. Le coût des services au titre du contrat est de 500 roubles. Il est inclus dans le coût initial d'un actif incorporel - un site Web. Les dépenses liées à l'enregistrement initial d'un nom de domaine sont répercutées au débit du compte 4.106 32.320 « Augmentation des investissements en immobilisations incorporelles - autres biens meubles de l'établissement » et au crédit du compte 4.302 26.730 « Augmentation comptes à payer pour d’autres travaux et services.
Renouvellement de l'enregistrement de domaine
Veuillez noter que les frais de paiement du contrat de renouvellement de l'enregistrement du domaine doivent être reflétés au sous-article 226 « Autres travaux, services » de la nomenclature des opérations du secteur de l'administration publique.
L'application du sous-article 221 « Services de communication » du KOSGU est une erreur. Et qu'est-ce qui menace l'institution pour cela ?
Ainsi, les juges ont assimilé les services d'enregistrement de domaine aux services de réservation d'une ressource réseau.
Cependant, à l'heure actuelle, la procédure d'application des articles (sous-articles) du KOSGU est établie dans l'instruction n° 65n. Et dans ce document, les services de réservation d'une ressource réseau sont classés comme services de communication.
Cependant, le point de vue des autorités de régulation sur cette question n'a pas encore changé.
Ils adoptent une position plus prudente, suggérant que l'application du paragraphe 221 du KOSGU indique en réalité une mauvaise utilisation des fonds budgétaires.
Les services d'enregistrement et de renouvellement de domaine ne s'appliquent pas à la réservation des ressources du réseau. La réservation de ressources réseau est la réservation d'interfaces de connexion pour la connexion à un réseau de communication public.
Les services d’enregistrement et de renouvellement de domaine sont d’une nature complètement différente.
Comme indiqué ci-dessus, nous parlons de saisir des informations sur un nom de domaine dans le registre de domaine, qui n'est pas un service de communication.
EXEMPLE 2
Une institution budgétaire finance les services de renouvellement d'enregistrement de domaine en utilisant des subventions pour la mise en œuvre de tâches gouvernementales. Le nom de domaine est enregistré pour une année civile. Le coût du service est de 150 roubles.
Les écritures suivantes ont été effectuées en comptabilité :
Parallèlement, la cession des fonds est reflétée dans le compte hors bilan 18 « Retrait des fonds des comptes de l'institution » indiquant l'article (sous-article) du KOSGU. Le service « Application de KOSGU » (mis en ligne sur le site de la revue) vous aidera à déterminer le bon code.
Les fonds reçus sous forme de subvention pour la mise en œuvre d'une tâche étatique (municipale) ne sont pas pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu ().
La comptabilité dépend de la documentation
En règle générale, un nom de domaine est enregistré sous le nom d'une institution, mais une autre situation est également possible : l'enregistrement est effectué sous individuel(par exemple, pour un fournisseur de services de développement de sites Web). Ce n'est pas tout à fait vrai. Et voici pourquoi.
En effet, en droit civil, il n'est pas interdit à une personne physique qui n'est pas un entrepreneur individuel d'être propriétaire d'un nom de domaine qui est un mot (expression) qui n'est pas une marque.
Toutefois, dans le cas de relations impliquant des institutions budgétaires, une telle substitution du titulaire du droit d'auteur peut être qualifiée de détournement de fonds budgétaires. Rappelons que, selon le Code budgétaire de la Fédération de Russie, l'utilisation abusive des fonds budgétaires est l'orientation des fonds budgétaires du système budgétaire de la Fédération de Russie et le paiement d'obligations monétaires à des fins qui ne correspondent pas entièrement ou partiellement à les objectifs définis par la loi (décision) de finances, la liste budgétaire consolidée, la liste budgétaire, le budget prévisionnel, le contrat (convention). Ou un autre document qui constitue la base légale pour la mise à disposition de ces fonds.
Donnons un exemple. L'institution budgétaire conclut un accord avec l'entrepreneur (particulier) pour le développement et la maintenance du site, comprenant le suivi des performances du site et le délai de renouvellement du domaine. Pour faciliter le suivi des délais de renouvellement de domaine, une personne enregistre le domaine à son nom. Si les services de l’artiste interprète ou exécutant ont été payés sur des fonds budgétaires, il existe une hypothèse normativement justifiée selon laquelle le résultat du travail et des services concernés devrait également être enregistré auprès de l’institution.
Bien entendu, un nom de domaine a des propriétés spécifiques, mais l'institution ne doit pas permettre de contradictions avec les normes du Code budgétaire de la Fédération de Russie lors de l'enregistrement des relations juridiques. Il est important de comprendre que l'entrepreneur lui-même, qui a enregistré le domaine à son nom, ne s'expose à aucune sanction. Prenez donc soin de conception correcte nécessaires spécifiquement aux spécialistes des institutions budgétaires.
Perspectives comptables
Actuellement, la tâche consistant à mettre les normes nationales de comptabilité et de reporting en conformité avec les normes internationales est en train d'être résolue.
La base de l'application des IFRS repose sur deux groupes de normes internationales :
- pour les organisations commerciales - Normes comptables internationales (IAS) et Normes internationales d'information financière (IFRS), élaborées par l'IASB ;
- pour le secteur public - Norme comptable internationale du secteur public (IPSAS), élaborée par l'IPSAS Board (IPSASB) sous l'égide de la Fédération internationale des comptables (IFAC).
Les premiers ont été mis en œuvre sur le territoire de la Fédération de Russie.
Les secondes - IFRS OS - ne sont pas encore officiellement appliquées ; il existe seulement leur traduction officielle en russe, publiée sur le site Internet du ministère russe des Finances.
La tâche d'harmonisation des normes nationales et internationales est résolue par étapes, mais à long terme, une transition vers les IFRS est prévue tant dans le secteur commercial que public.
Quant à la comptabilisation des coûts d'un nom de domaine, expliquons ce qui suit.
L'instruction n° 157n formule la condition de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle - la capacité de l'objet à apporter des avantages économiques à l'institution dans le futur.
Cependant, dans le cas d'une institution budgétaire, une telle condition de reconnaissance des coûts d'un site Web en tant qu'actif immatériel, telle que la génération d'avantages économiques, sera extrêmement rarement observée. Par conséquent, avec de nouvelles réformes comptables, les coûts liés au paiement des services d'enregistrement de noms de domaine seront toujours inclus dans les dépenses de la période en cours.
Après la création d’une entreprise, des questions peuvent se poser concernant l’utilisation des domaines. Si le domaine est déjà enregistré auprès de l'un des fondateurs de l'entreprise et que l'activité est exercée au sein personne morale, il peut être judicieux d'apporter un nom de domaine en tant que contribution au capital autorisé ou de le réenregistrer auprès d'une entreprise établie.
Concernant l'apport d'un domaine en tant qu'apport au capital autorisé, il convient de se référer aux dispositions de la loi, qui stipulent que l'apport peut être de l'argent, des valeurs mobilières, d'autres choses ou des droits de propriété ou d'autres droits ayant une valeur monétaire. Évidemment, un domaine n’est pas de l’argent, ni un titre, ni une chose. Dans ce cas, le domaine peut être classé comme un droit de propriété ou comme un droit ayant une valeur monétaire, même si les experts ont des avis divergents sur cette question. Certains d'entre eux considèrent les domaines comme un moyen d'individualisation, car ils sont de nature similaire aux marques et aux noms commerciaux.
Si nous nous en tenons à la définition ci-dessus d'un nom de domaine, il sera impossible d'inclure le domaine dans le capital autorisé en tant que droit non patrimonial et droit ayant une valeur monétaire. Cette opinion présente certaines faiblesses, mais il convient de noter que l’analogie avec d’autres moyens d’individualisation des biens, des services et des entreprises est tout à fait correcte. Selon une autre opinion, un domaine est précisément un droit de propriété, un droit de revendication. Il repose sur une relation contractuelle rémunérée avec le registraire, selon laquelle vous pouvez demander au registraire de nom de domaine d'enregistrer le domaine.
Conformément au Règlement comptable « Comptabilisation des immobilisations incorporelles », afin d'accepter un objet pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation incorporelle, la condition suivante doit être remplie : l'organisation a le droit de recevoir les avantages économiques que cet objet est capable d'apporter. l'avenir, y compris l'organisation disposant de documents dûment signés confirmant l'existence du bien lui-même et le droit de cette organisation au résultat d'une activité intellectuelle ou à un moyen d'individualisation. Autrement dit, il doit y avoir des documents appropriés pour le domaine lui-même et pour le droit de l’organisation d’utiliser ce domaine. Pour le domaine lui-même, en tant que tels documents, vous pouvez fournir un extrait du registre d'une organisation à but non lucratif attestant que l'administrateur du domaine est la personne appropriée.
Cela vaut la peine de clarifier : qu’est-ce qui est inclus dans le capital autorisé, le site Web ou le domaine ? Si le site (et le domaine est inclus dans sa composition) est une pratique normale pour travailler avec des actifs incorporels. Les frais d'enregistrement de domaine liés aux dépenses d'organisation peuvent être inclus dans les actifs incorporels. Les inspecteurs des droits de propriété intellectuelle surveillent la répartition des coûts pour la création et le développement d'un site Web. Si le développeur du site prépare correctement les documents, aucun problème ne devrait survenir, mais si nous considérons le domaine séparément, des options sont possibles.
Comptabilisation fiscale des transactions avec un nom de domaine
Une entreprise, ayant enregistré un nom de domaine, peut l'utiliser à des fins commerciales : vente, location, etc. Dans le même temps, en payant uniquement les services d'enregistrement, le propriétaire d'un nom de domaine peut recevoir un actif qu'il peut vendre pour un montant plusieurs fois supérieur aux frais d'enregistrement.
Mais le fait qu’un nom de domaine soit enregistré ne signifie pas qu’il est utilisé à des fins commerciales. L'utilisation commerciale d'un nom de domaine commence à partir du moment où quelqu'un souhaite l'acheter.
Le caractère multiforme d'un nom de domaine nécessite sans aucun doute une section particulière en comptabilité fiscale, qui prendrait en compte toutes ses caractéristiques. Cependant, le commerce électronique est une industrie relativement nouvelle. Et même si les fiscalistes américains estiment que ce domaine de la législation vient tout juste d’émerger et se trouve dans un état chaotique, la position de la législation ukrainienne est encore moins certaine. Ainsi, en matière de fiscalité des transactions avec des noms de domaine, il faut se laisser guider par les normes générales de la législation fiscale.
De tout ce qui précède, il ressort clairement qu’un nom de domaine présente les caractéristiques de trois objets complètement différents : un service, un objet immatériel et un objet tangible. Les contribuables devront déterminer dans chaque cas particulier si traits caractéristiques quel objet prévaut afin de refléter en conséquence chaque transaction spécifique dans la comptabilité fiscale.
Un nom de domaine résulte d'un accord de prestation de services entre le titulaire et le registraire. Ce dernier est tenu de fournir au titulaire les services nécessaires au support technique de la délégation et au fonctionnement du nom de domaine. Les deux parties doivent remplir leurs obligations pendant la durée du contrat.
Le déclarant reflète dans la comptabilité fiscale la réception d'un nom de domaine comme la réception de services dans le cas où les fonctions du nom de domaine se réduisent uniquement à son rôle d'identifiant de l'espace d'adressage, c'est-à-dire lorsque le nom de domaine représente un adresse sur Internet, une « route » vers une entreprise dont les produits ne diffèrent en rien des produits des autres fabricants et commerçants. Un tel nom de domaine ne comprend que sa propre valeur et ne reflète le nom d'aucune marque.
Le coût d’achat d’un nom de domaine contenant uniquement son propre nom est soit une dépense brute, soit le coût de création d’un site Internet. L'utilisation d'un nom de domaine doit être liée aux activités commerciales de l'entreprise. Si un nom de domaine est acheté « en réserve », les dépenses brutes n'interviennent qu'au moment où l'entreprise décide : de promouvoir son propre site Internet ou une marque dont le nom correspond au nom du nom de domaine.
Si le nom du nom de domaine coïncide avec le nom de la marque de l'entreprise, alors un tel nom de domaine n'est plus seulement une adresse postale, puisqu'il renseigne l'internaute sur le propriétaire d'une telle adresse et ses produits. Tout comme une marque ou un nom commercial, un nom de domaine de marque véhicule l'image d'une entreprise et les acheteurs l'associent à une entreprise particulière.
Comme mentionné précédemment, une marque est indissociable du fonds de commerce qui y est attaché. Par conséquent, comme une marque, un nom de domaine représente également la bonne volonté d'une entreprise ou d'un produit, et la valeur d'un site Web dépend en grande partie de la bonne volonté et de la réputation du nom de domaine - si la marque perd sa valeur, alors le nom de domaine perd sa valeur. valeur également.
Si une partie importante du coût d'un nom de domaine est le coût d'une marque, alors en l'absence de règles fiscales particulières, les mêmes règles fiscales que pour une marque (une marque de biens et de services) s'appliquent à un tel nom de domaine. . Si le coût d'un nom de domaine comprend le coût d'une marque, d'une marque, etc., alors il sert le titulaire actif incorporel et doit être amorti sur sa durée de vie prévue.
Dans ce cas, les coûts de création et de maintenance d'un nom de domaine peuvent être imputés au coût initial de l'immobilisation incorporelle « Droits de marque » ou reflétés dans la comptabilité de l'immobilisation incorporelle « Nom de domaine ». Le choix dépend de l’indépendance de l’actif incorporel « Nom de domaine » et de sa séparabilité de la marque. Si vous combinez une marque et un nom de domaine en un seul objet incorporel, la détermination de la durée d'amortissement d'un tel objet posera de gros problèmes, car elle doit être calculée en fonction de la durée de vie des deux objets.
Il est bien entendu plus pratique de refléter le nom de domaine dans la comptabilité en tant qu'unité indépendante, même si même ici, il n'est pas facile de déterminer correctement la durée de vie. D’une part, peu de personnes achètent un nom de domaine pour l’utiliser pendant moins d’un an. Même si tout peut arriver. Et si cela se produit, les coûts associés à l'enregistrement d'un nom de domaine sont amortis en dépenses brutes. En revanche, tout change si vite sur Internet qu’il est quasiment impossible de déterminer avec précision la durée de vie d’un nom de domaine. La durée de base peut être considérée comme la période de conclusion d'un accord avec le registraire.
Vous pouvez également vous concentrer sur la durée d'utilisation de la marque, mais uniquement à titre indicatif, car pour une raison quelconque, une entreprise peut perdre le droit d'utiliser un nom de domaine, mais rester longtemps propriétaire des droits sur la marque. Par conséquent, il est préférable d'amortir un nom de domaine pendant la période de son enregistrement, mais si l'entreprise est sûre qu'un réenregistrement (et plusieurs) suivra, alors la durée de vie moyenne du nom de domaine peut être déterminée en tenant compte compte de la période des éventuelles réinscriptions. Par ailleurs, plus la marque est connue, plus la durée d’amortissement du nom de domaine est longue, et vice versa.
Si une entreprise vend une partie de l'entreprise ainsi qu'un fonds de commerce, un nom de domaine et une marque, cela est interprété dans la comptabilité fiscale comme une vente contre rémunération de l'actif brut total à un autre contribuable. Une telle opération est conforme à la clause 3.2.8. L'article 3 de la loi TVA n'est pas soumis à la TVA.
La vente de l'actif brut total signifie la vente d'une entreprise en tant qu'entité commerciale distincte ou l'inclusion de l'actif brut d'une entreprise ou de sa partie dans les actifs d'une autre entreprise, lorsque l'entreprise acheteuse acquiert les droits et obligations (est un droit légal). successeur) de l'entreprise qui vend ces actifs. Dans le domaine du commerce électronique, il peut s'agir d'une boutique en ligne qui vend à un autre assujetti à la TVA.
La nature matérielle d’un nom de domaine fait depuis longtemps l’objet d’une réflexion approfondie de la part des experts occidentaux. Un objet immatériel peut être transféré pour utilisation à une autre personne, tout en conservant un tel droit, ce qui est impossible avec un objet matériel. Par exemple, si vous transférez une maison ou une voiture à une autre personne pour qu'elle l'utilise, la partie cédante ne peut plus utiliser la même voiture ou la même maison.
La situation est similaire avec un nom de domaine : si quelqu'un transfère un nom de domaine à quelqu'un d'autre pour l'utiliser, alors, comme pour une voiture, une seule personne peut avoir le droit d'utiliser le même nom de domaine. Mais dans d’autres cas, un nom de domaine ne peut être assimilé à une voiture. Par conséquent, on pense qu’un nom de domaine présente des caractéristiques à la fois d’actifs corporels et incorporels. De nombreux experts occidentaux estiment que les transactions liées aux noms de domaine sont similaires aux transactions immobilières. Ainsi, l'administrateur en chef de Goldnames, David Teten, a trouvé 16 similitudes entre eux :
1) la possibilité de louer (location) - comme nous l'avons déjà évoqué, vous pouvez louer un nom de domaine de la même manière que louer un bien immobilier ;
2) la présence d'un métier de courtier - il existe des courtiers pour la vente aussi bien de noms de domaine que de biens immobiliers ;
3) évaluation – dans les deux cas, la participation d'experts qualifiés est requise ; l'expert évaluateur, ici comme là-bas, est un métier prestigieux qui requiert des compétences et l'utilisation d'une certaine technique ;
4) faillite – si Amazon. com fait soudainement faillite, il y aura des acheteurs qui paieront volontiers le prix fort pour le nom de domaine du site, pour sa brièveté, sa marque, etc. De même, comme s’il y avait des chasseurs pour racheter une entreprise en faillite à relativement peu de frais ;
5) vente à bas prix - les acheteurs achètent des noms de haute qualité à un prix relativement bas en cas de crise financière, de décès prématuré du propriétaire, etc. De même, au début des années 90, les sociétés asiatiques ont été rachetées à bas prix pendant la crise asiatique ;
6) Regroupement – Le regroupement de noms de domaine similaires peut augmenter leur valeur. Par exemple, Surfnotes. com, Surfnote. com, Surfnotes. net et Surf-Notes. com ont plus de valeur s'ils sont vendus sous forme de package, car une entreprise de marque ne veut pas céder ses bénéfices à ses concurrents simplement parce que les consommateurs orthographent mal son nom de domaine. Cela revient à acheter plusieurs magasins à proximité pour qu'un grand supermarché s'y installe ;
7) capture de nouveaux objets - tout comme les premiers colons du Far West ont capturé de nouveaux territoires, les premiers inscrits de nouveaux noms attrayants reçoivent également un énorme avantage, etc.
La solution à l'énigme de la nature d'un nom de domaine est encore à venir, mais pour l'instant nous ne considérerons qu'une seule opération dans laquelle un nom de domaine se comporte exactement comme un objet matériel - c'est l'opération de transfert d'un nom de domaine en location (location ). Le crédit-bail est une opération moins coûteuse que l'immatriculation, et il est recommandé d'y recourir lorsque l'entreprise démarre ses activités. La différence entre cela et un achat est que l'inscrit reçoit, en règle générale, des mensualités et que la durée du bail est courte (avec un éventuel rachat). Les paiements d'inscription sont effectués par le bailleur.
La comptabilisation des dépenses de la boutique en ligne est importante si vous utilisez le régime de fiscalité simplifié (STS) et que vous appliquez la formule de calcul « Revenus moins dépenses ». Dans cet article, nous parlerons des coûts d'un site Web de boutique en ligne.
Il est à noter qu'en plus du régime fiscal simplifié, les dépenses sont également prises en compte dans système commun fiscalité (OSN), qui ne s'applique pas au commerce sur Internet.
Les dépenses pour un site internet de boutique en ligne sont les principaux postes de dépenses d’une boutique en ligne.
Coûts pour un site Web de boutique en ligne
Les coûts d’un site Web de boutique en ligne comprennent :
- Coût de création d'un site internet ;
- Frais d'enregistrement et de renouvellement du nom de domaine ;
- Frais de location d'hébergement ;
- Frais de promotion du site Web.
- Examinons chaque type de dépenses plus en détail.
Coût de création d'un site internet
Le trading en ligne est avant tout un site internet. Le site Internet contient toutes les informations sur les produits, leurs descriptions, les catalogues de produits, etc. Les formulaires de commande de produits, les options de paiement et les méthodes de livraison se trouvent également ici.
Il existe deux manières de créer un site Internet : vous-même ou en le commandant auprès d'une société tierce.
Reflet des coûts du site Web
Option 1. Le site Web de la boutique en ligne sera créé et tous les droits seront transférés à votre entreprise, et les paragraphes 3 de l'article 257 seront remplis Code des impôts RF, (vous achetez un site Web), alors le site Web d'une boutique en ligne en comptabilité est considéré comme un actif incorporel de l'entreprise (article 3 du Règlement comptable 14/2007, arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 décembre 2007 Non .153n).
La création d'immobilisations incorporelles se traduit au débit du sous-compte « Acquisition d'immobilisations incorporelles », compte 08 « Investissements en immobilisations ».
Si le site Internet d'une boutique en ligne n'est pas transféré à la propriété de l'entreprise, par exemple lors de la location d'une boutique en ligne, alors les frais de création du site Internet seront considérés comme d'autres dépenses et seront pris en compte dans les charges à répartir sur le compte 97. Les dépenses sera radié pendant la période d'utilisation (location) désignée du site, conformément à l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon la lettre du ministère des Finances de la Russie du 04-04-2007 n° 03 -03-06/2/61.
Nous avons réglé le site, passons au nom de domaine.
Frais d'enregistrement et de renouvellement de nom de domaine
Le nom de domaine d'un site Internet est son nom unique, qui est enregistré selon la procédure établie pendant un an. Les années suivantes, l'enregistrement du domaine est renouvelé.
Ça vaut le coup. Le montant de l'enregistrement initial du domaine est inclus dans le premier coût du site, puisque le site ne peut fonctionner sans lui si le site est enregistré en tant qu'actif incorporel (clause 3 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Le montant du renouvellement d'un enregistrement de nom de domaine est pris en compte dans les dépenses de l'entreprise et est amorti uniformément sur 12 mois (durée de renouvellement).
- En comptabilité, les frais de renouvellement de domaine sont classés en charges constatées d'avance, compte 97.
- En comptabilité fiscale, ces dépenses sont classées parmi les autres dépenses liées aux ventes et à la production (sous-paragraphe 49, paragraphe 1, article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Passons à l'hébergement qui héberge le site de la boutique en ligne
Coûts des services d'hébergement pour une boutique en ligne
Le site Internet de la boutique en ligne doit être placé sur le serveur d'hébergement de l'entreprise. Il s’agit d’un espace dédié sur le serveur de l’hébergeur pour l’hébergement de ressources Internet, dont une boutique en ligne.
L'hébergement coûte de l'argent sous la forme de frais mensuels.
- En comptabilité : Le paiement des services d'hébergement fait référence aux dépenses liées aux activités ordinaires, paragraphe n° 5 du Règlement comptable (PBU) 10/99.
- En comptabilité fiscale, les frais d'hébergement sont reflétés dans les autres dépenses associées aux ventes et à la production. (Paragraphe 49, clause 1, article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Si vous achetez propre serveur et vous y hébergez une boutique en ligne, alors les coûts du serveur acheté sont pris en compte dans le cadre des immobilisations de l'organisation. Le coût du serveur sera remboursé par amortissement.
Frais de promotion d'une boutique en ligne
Le site Web de la boutique en ligne a besoin de promotion. C'est tout un ensemble d'événements. Ils peuvent être payants ou gratuits. Les dépenses payées pour les promotions sur le site Web sont classées comme publicité et sont classées comme dépenses publicitaires.
- En comptabilité fiscale, ces dépenses sont intégralement prises en compte lors de l'imposition des bénéfices (alinéa 28, paragraphe 1, article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
- En comptabilité, les frais de promotion sont des dépenses pour les activités ordinaires (article 5 du PBU 10/99).
Exemple de calcul des coûts d'un site Web
Vous avez commandé le développement d’un site internet de boutique en ligne auprès d’une société tierce.
- Le coût du développement était de 59 000 roubles.
- Vous avez reçu tous les droits sur le site créé ;
- L'enregistrement initial du domaine coûte 354 roubles ;
- Les services du fournisseur d'hébergement coûtent 944 roubles. par mois;
- Coûts de la promotion automatique du site Web – 3 540 roubles. par mois.
Ces transactions financières se traduiront comptablement comme suit :
Tout dépend des coûts d’un site Web de boutique en ligne !
Surtout pour le site".
Aujourd'hui, il est difficile de trouver une organisation qui ne dispose pas de son propre site Web sur Internet. Cependant, lorsqu'ils comptabilisent les coûts du site Web d'une entreprise, les comptables se posent généralement encore de nombreuses questions. Nous avons répondu aux plus importantes d’entre elles, et présenté les réponses sous la forme d’une sorte de guide. En le suivant étape par étape, un comptable saura en peu de temps comment refléter correctement le coût d'un site Internet dont la création et la maintenance ont été confiées à un tiers.
Première étape : découvrir à qui appartiennent les droits exclusifs
Les informations sur le propriétaire du site apportent une réponse à la question clé : faut-il considérer le site Web comme un actif incorporel ou simplement le amortir comme une dépense. Si, parallèlement au site Web, l'organisation cliente en a également acquis des droits exclusifs, le comptable sera probablement en mesure de montrer les immobilisations incorporelles en comptabilité et en comptabilité fiscale (bien que cela nécessitera le respect d'autres conditions, qui seront discuté ci-dessous). Si le développeur possède les droits, le client n'a pas le droit de refléter l'actif et il ne peut que créer des coûts.
La réponse à la question de savoir qui conserve les droits exclusifs sur le site devrait se trouver dans l'accord pour son développement. Parfois, la réponse se trouve dans le titre du document lui-même. « Accord d'aliénation du droit exclusif sur une œuvre » indique que le site Web appartient à l'entreprise cliente. « Un contrat de licence accordant le droit d'utiliser une œuvre » indique que le propriétaire est le développeur. Si l'en-tête ne contient pas d'informations sur le propriétaire du nouveau site, le comptable devra étudier attentivement le texte de l'accord. S'il n'y a aucune information sur le transfert des droits, alors par défaut le client est propriétaire des droits, ce qui découle directement du paragraphe 1 de l'article 1296 du Code civil.
Il arrive que selon les documents, le site se présente comme une combinaison de plusieurs objets : design, photographies, textes, graphiques, code de programme, etc. Le plus souvent, le site est conditionnellement divisé en seulement deux composants : le programme et le graphique. solution. Dans ce cas, les droits exclusifs sur un élément (par exemple, sur un programme) peuvent rester la propriété du développeur et pour d'autres éléments, ils peuvent être transférés au client. Attention : dans une telle situation, le comptable ne pourra pas montrer l'immobilisation incorporelle, puisque les droits exclusifs n'appartiennent pas entièrement à l'entreprise cliente.
Ajoutons que le client qui a reçu les droits sur le nouveau site n'est pas tenu de l'enregistrer officiellement. Selon le paragraphe 1 de l'article 1262 du Code civil de la Fédération de Russie, cet enregistrement est exclusivement volontaire. Par conséquent, la possibilité de refléter un actif incorporel ne dépend pas de la présence (ou de l'absence) du document correspondant de l'autorité d'enregistrement.
Deuxième étape : déterminer le coût du chantier
Le coût d'un site Internet est constitué des sommes versées à son développeur (hors TVA). Ici également, vous devez ajouter les coûts de l'enregistrement initial d'un nom de domaine. Si, afin de moderniser et de mettre à jour ce site, une entreprise a acheté une licence pour utiliser un système de gestion de contenu (CMS) payant, le coût du site doit également inclure des frais de licence.
Sites Web coûtant 20 000 roubles. et moins ne peut pas être classé comme bien amortissable dans la comptabilité fiscale (clause 1, article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, ils doivent être passés en charges indépendamment du transfert des droits exclusifs et du respect d'autres conditions. Il n'y a aucune restriction de coûts en comptabilité, donc si les droits sur le site sont acquis et qu'un certain nombre d'autres critères sont remplis, le client sera en mesure de refléter les immobilisations incorporelles.
Troisième étape : définir la durée de vie utile
En règle générale, la durée d’utilisation du site Internet n’est pas précisée dans les documents. Par conséquent, l'organisation a le droit de l'installer de manière indépendante et de le sécuriser, par exemple sur ordre du responsable. Si le site est reconnu en immobilisation incorporelle, cette période sera nécessaire au calcul de l'amortissement. Il y a une nuance ici.
Lors du contrôle, les agents des impôts peuvent se référer au paragraphe 2 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il précise que s'il est impossible de déterminer la durée d'utilité d'un actif incorporel, celui-ci doit être amorti au rythme de 10 ans. À notre avis, le comptable devrait présenter le contre-argument suivant. Dans cette situation, il est possible de déterminer la durée de vie utile effectuée par l'entreprise. Pour cette raison, la règle exigeant qu’un bien soit amorti sur 10 ans n’est pas applicable ici. Si le site n'est pas classé comme immobilisation incorporelle et que son coût est passé en charges, une durée d'utilité auto-approuvée peut être utile pour amortir les dépenses futures.
Quatrième étape : prendre la décision finale sur la comptabilisation des immobilisations incorporelles
Ainsi, en comptabilité fiscale, un site Internet est un actif incorporel si l'entreprise cliente en a reçu des droits exclusifs et que le coût du site est supérieur à 20 000 roubles. Il existe d'autres conditions : la durée d'utilité doit dépasser 12 mois, et le site lui-même doit pouvoir générer des revenus. En outre, l'entreprise est tenue de disposer de pièces justificatives pour le site (ceci est indiqué au paragraphe 3 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Un accord avec le développeur et un certificat de réception sont généralement utilisés comme tels documents. En comptabilité, les mêmes critères s'appliquent (sauf le coût).
Supposons que toutes les conditions soient remplies et que le site soit classé en immobilisation incorporelle. Dans ce cas, tous les montants qui composent la valeur du bien doivent être reflétés au débit du compte 08, sous-compte « acquisition d'immobilisations incorporelles ». Ensuite, au moment de la mise en service (c'est-à-dire lors de la mise en ligne sur Internet), le coût du chantier doit être amorti au débit du compte 04.
L'amortissement devrait débuter dans le mois qui suit la date de publication sur Internet. Si la durée d'utilité ne dépasse pas 20 ans, l'objet appartient au premier au septième groupe d'amortissement. Cela signifie que dans ce contexte, des méthodes d'amortissement linéaires et non linéaires peuvent être utilisées en comptabilité fiscale - au choix de l'entreprise. Si la durée d'utilité est supérieure à 20 ans, le site est alors un actif du huitième au dixième groupe et l'entreprise est tenue de l'utiliser (clause 3 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En comptabilité, il est permis de choisir l'une des trois méthodes suivantes : linéaire, dégressive ou amortissement du coût proportionnellement au volume de produits (travail) (article 28 du PBU 14/2007 « Comptabilisation des immobilisations incorporelles »). La plupart des organisations, afin de rapprocher la comptabilité fiscale de la comptabilité, approuvent les mêmes méthodes d'amortissement des immobilisations incorporelles.
Cinquième étape : décider comment amortir le coût du site en dépenses
Supposons qu’un ou plusieurs critères permettant de classer un objet en immobilisation incorporelle ne soient pas remplis. Ensuite, le comptable amortira le coût du site Web en dépenses courantes. En comptabilité fiscale (), vous pouvez procéder de deux manières : amortir la totalité du montant en une seule fois ou le faire progressivement au cours de la durée d'utilité.
La comptabilisation unique des dépenses est une méthode plus risquée, mais aussi plus rentable pour l'entreprise. La base ici est le paragraphe 26 de la clause 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui parle de l'amortissement des coûts associés à l'acquisition des droits d'utilisation. programmes informatiques et bases de données. Un argument supplémentaire en faveur de cette approche peut être fourni par une entreprise qui, dans sa politique comptable, a classé ces coûts comme indirects. Après tout, comme vous le savez, les coûts indirects se reflètent simultanément. À notre avis, c'est la comptabilisation unique des coûts du site Internet qui est la meilleure solution comptabilité.
Cependant, les contribuables prudents adoptent une approche différente et amortissent les coûts en plusieurs versements. Évidemment parce que la plupart des inspecteurs considèrent cette méthode comme correcte. Dans ce cas, les autorités fiscales se réfèrent au paragraphe 1 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui consacre le principe de reconnaissance uniforme des revenus et des dépenses. Cette méthode n'est pas bénéfique pour l'organisation, mais elle garantit l'élimination des conflits avec les inspecteurs.
En comptabilité, à proprement parler, il n'y a pas de choix, puisque, selon le paragraphe 19 du PBU 10/99 « Dépenses d'une organisation », les coûts sont comptabilisés en les répartissant entre les périodes s'il n'y a pas de lien clair entre les revenus et les dépenses. Autrement dit, il faut répercuter les frais de chantier sur le compte 97 « Charges constatées d'avance ». Et puis, pendant leur durée de vie utile, radiez-les comme production ou frais généraux, ou comme frais de vente. Cependant, dans la pratique, de nombreuses entreprises amortissent les coûts des sites Web en comptabilité de la même manière qu'en comptabilité fiscale : soit simultanément, soit sur la durée d'utilité. Bien entendu, la prise en compte ponctuelle des coûts dans la comptabilité constitue une violation, mais les inspecteurs ferment généralement les yeux. Dans ce cas, l'organisation a le droit de ne pas utiliser le PBU 18/02 « Comptabilisation des dépenses d'impôt sur le revenu ».
Sixième étape : si nécessaire, refléter l'écart entre fiscalité et comptabilité
Une situation particulière est celle où, en comptabilité fiscale, le coût d'un site Web est amorti en dépenses courantes, mais en comptabilité, une immobilisation incorporelle apparaît. Cela n'est possible que dans un cas : lorsque l'entreprise cliente a reçu les droits exclusifs sur le site, mais que sa création n'a pas coûté plus de 20 000 roubles.
Ici, nous semble-t-il, mieux vaut ne pas déroger aux règles comptables. En termes simples, malgré l'écart avec comptabilité fiscale, les immobilisations incorporelles doivent figurer au bilan. Cela donnera lieu à une différence temporaire imposable et à un impôt différé passif (DTL). Les affichages seront les suivants :
Pendant la période d'émergence d'une immobilisation incorporelle :
DÉBIT 68 sous-compte « Impôt sur le revenu » CRÉDIT 77
- L'informatique a été accumulée.
Au cours des périodes de reporting suivantes :
DÉBIT 77 CRÉDIT 68 sous-compte « Impôt sur le revenu »
- IL est éteint.
Septième étape : gérer les frais de domaine, d'hébergement et de CMS
Un domaine, ou nom unique, est attribué à un site lors de sa création. Le domaine nécessite un enregistrement officiel, sa durée de validité est d'un an. Ainsi, vous devez enregistrer un nom de domaine chaque année. Si le site est un actif incorporel, le coût de l'enregistrement initial doit être inclus dans le coût du site. Les frais fiscaux et comptables pour chacun des enregistrements de domaine ultérieurs doivent être amortis en charges d'exploitation au cours de l'année. Si le site n'est pas reconnu comme immobilisation incorporelle, alors le coût des inscriptions initiales et répétées doit être inclus dans les coûts au cours de l'année à parts égales.
La plupart des entreprises ne disposent pas de leur propre serveur sur lequel héberger un site Web. Par conséquent, les entreprises sont obligées de recourir à des services d’hébergement, c’est-à-dire de placer leur site Web sur un espace disque appartenant au fournisseur. Ce dernier, à son tour, facture un loyer mensuel pour cela. En comptabilité, cela se traduit en frais de vente dans le cadre des coûts des activités ordinaires. En comptabilité fiscale - comme autres dépenses associées à la production et aux ventes.
Récemment, les systèmes de gestion de contenu (CMS) payants sont devenus très populaires. A l'aide d'un tel système, l'utilisateur peut moderniser et mettre à jour le site. Droits exclusifs sur un CMS appartiennent toujours à son développeur, et le client du site n'achète qu'une licence (clé de licence) pour utiliser le système.
Parfois, une clé de licence donne le droit d'appliquer le CMS à un seul nom de domaine. Dans ce cas, le système CMS est « lié » à un site précis, et est pris en compte au même titre que le site lui-même. Si le site est une immobilisation incorporelle, les frais initiaux pour la clé CMS sont inclus dans le coût de l'immobilisation incorporelle et les paiements ultérieurs sont passés en charges. Si le coût du site est déduit des coûts courants, les frais de licence du CMS doivent également être imputés aux coûts.
Le plus souvent, les organisations achètent des clés de systèmes de gestion de contenu multi-domaines. Un tel CMS peut être utilisé pour mettre à jour plusieurs sites à la fois. Dans une telle situation, la licence du système doit être considérée comme un logiciel indépendant et prise en compte comme le coût d'achat d'un programme informatique.
