Compter ses revenus est toujours psychologiquement plus agréable que dépenser. Revenu – fonds reçus ou sur le point d’être reçus individuel ou une organisation, augmentant ainsi ses actifs.
- Quel type de revenus se rapporte aux périodes futures ?
- Comment se traduisent-ils en comptabilité ?
- Y a-t-il des nuances dans l’inventaire de ces revenus ?
Difficultés à déterminer les revenus différés (RPD)
Pour un profane, il peut sembler que déterminer les revenus futurs n’est pas difficile. Par exemple, les organismes créanciers doivent certains fonds, la date limite de remboursement approche déjà, la logique veut que l'argent vienne sur le compte. Ce profit concerne-t-il DBP ? Ou un autre exemple : une commande a été reçue pour un gros lot de marchandises, ce qui signifie qu'ils ont payé beaucoup d'argent pour cela, est-ce DBP ?
En fait, ces deux exemples n’illustrent pas les revenus différés au sens comptable.
Dans le premier cas, les revenus ne sont que déduits ; tant que la dette n’est pas payée, ils ne peuvent être comptabilisés dans aucune comptabilité. Dans le deuxième exemple, la propriété des marchandises apparaît au moment de leur transfert à l'acheteur (expédition), de sorte que les revenus n'interviendront qu'après le paiement et le transfert de propriété. On ne parle pas de revenus futurs. De telles situations et d’autres similaires ne relèvent pas de la comptabilité, mais de la planification.
Revenus différés (revenus différés)- il s'agit de la réception d'un actif ou d'une réduction d'un passif due à des transactions de la période comptable en cours, mais reflétée dans les relevés d'autres périodes qui ne se sont pas encore produites.
Quels objets appartiennent au DBP
Les bénéfices perçus « d'avance » peuvent être attribués à plusieurs cas de perception de revenus. La principale caractéristique par laquelle ce type de revenus peut être classé comme DBP est qu'il peut, en pleine conformité avec la loi, être « étiré » sur plusieurs périodes comptables, c'est-à-dire que cet actif sera utilisé pour générer des bénéfices non seulement maintenant, mais aussi dans le futur.
VEUILLEZ NOTER! Tous les fonds entrants recommandés par le DBP sont précisés dans les documents réglementaires (méthodologiques). Un comptable ne devrait pas élargir sa liste de lui-même.
- article 9 du PBU 13/2000 « Comptabilisation des aides d'État » - sur la comptabilisation des financements ciblés en tant que DBP ;
- l'article 29 des Directives méthodologiques pour la comptabilisation des immobilisations parle de refléter les finances reçues gratuitement comme un prêt sur le compte DBP ;
- article 4 des Instructions sur la prise en compte des opérations de location en comptabilité - sur la présentation des différences de location en DBP ;
- Plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques - sur la présence du compte 98, spécialement conçu pour refléter le DBP ;
- Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 66n du 2 juillet 2010 « Sur les formulaires états financiers organisations" - sur le reflet du DBP dans le bilan dans la section "Passifs à court terme".
- Louer. Le contrat de location peut prévoir un paiement anticipé pendant un certain temps. Un dépôt de garantie, versé au début du bail, mais compensé pour son dernier mois, peut également être comptabilisé en produits constatés d'avance.
- Paiements anticipés- les fonds transférés dans le cadre du contrat pour des biens ou des services qui n'ont pas encore été fournis à l'acheteur (à l'avance) en raison de paiements ultérieurs. Le DBP sera reconnu si l'avance est effectuée plus d'un exercice comptable à l'avance.
- Abonnement (prépayé) pour les périodiques.
- Vente de billets pour divers événements, performances, performances.
- Revenus des abonnements et engagements à long terme, par exemple, les revenus du transport des passagers ayant acheté un « pass » pour un trimestre ou un an, les frais d'abonnement aux services de communication, etc.
- Parrainage de "cadeaux". Reçus gratuits prévus à la convention de don, pendant longtemps attribué à la période de réception, au cours de laquelle l'impôt a été reflété et payé sur ce bénéfice. Mais si l’on considère cet actif comme un actif à long terme qui « fonctionnera » pour l’entreprise pendant plusieurs années, alors il peut tout à fait légitimement être considéré comme un bénéfice différé. Cela inclut également les subventions reçues.
- Fonds du budget reçus pour couvrir les coûts.
- Fonds alloués à des fins spécifiques qui ne sont pas entièrement utilisés(solde du compte 86 « Financement ciblé »).
- Lors de la location - la différence entre le montant des loyers et le coût du bien loué (elle doit figurer au bilan du bénéficiaire du bien).
- Retour probable des pénuries précédentes. Si une perte a été subie, elle peut être irrécupérable (lorsque le coupable n'a pas été identifié) ou elle peut être attribuée aux comptes débiteurs (lorsque le montant est prévu d'être recouvré auprès de la personne financièrement responsable). Dans le second cas, le paiement d’un tel manque à gagner peut également être considéré comme un DBP.
- Différence de location. Si l'entreprise est bailleur, alors la différence entre la valeur du bien loué et le montant total des loyers est également comptabilisée en DBP. Dans ce cas, peu importe que le bien figure déjà au bilan du locataire.
NOTE! Si des immobilisations sont reçues en cadeau de cette manière, l'amortissement des périodes futures ne sera pas imputé pour elles (sinon cela nivelerait le « bénéfice » du report des bénéfices pour l'avenir), mais le transfert d'une partie du DBP à les dépenses courantes sont enregistrées. Ainsi, le coût n'inclura pas l'amortissement, qui dans ce cas agira comme un transfert de dépenses engagées antérieurement.
Pourquoi allouer du DBP
Principe de correspondance, qui guide la comptabilité, précise que les revenus doivent être cohérents avec les dépenses à l'aide desquelles ces revenus ont été obtenus. Parfois, une entreprise reçoit des actifs, c'est-à-dire des revenus qui ne sont pas spécifiquement liés à la période comptable en cours, car la dépense est étalée sur une période plus longue. Théoriquement, les fonds auraient pu être reçus sur une longue période, mais ils sont tous arrivés en même temps. Dans de telles situations, les comptables préfèrent déclarer un bénéfice d'un montant n'excédant pas le revenu de la période en cours et transférer les fonds reçus qui n'y sont pas liés vers des sous-comptes DBP.
Pourquoi faire cela, car vous pouvez immédiatement déprécier la totalité de l'actif reçu en bénéfice ? Oui, c’est possible, mais il ne faut pas oublier que le montant du bénéfice est directement proportionnel à l’assiette fiscale. Et s’il existe une possibilité légale de le réduire cette année, pourquoi l’augmenter de revenus qui ne seront utilisés que dans le futur ?
EXEMPLE. L'organisation loue des biens immobiliers. Elle a reçu un loyer pendant trois ans d'affilée. L'atout est là. Si vous enregistrez tout cela dans les revenus de cette année, le montant de l’assiette de l’impôt sur le revenu sera augmenté. Si l'on prend en compte comme bénéfice uniquement le paiement de année en cours, alors les fonds restants doivent être pris en compte comme DBP, les reflétant dans le bilan des bénéfices des deux années suivantes, répartissant ainsi proportionnellement l'assiette fiscale.
Où sont reflétés les revenus différés ?
Le compte spécial 98, appelé « Revenus différés », est conçu pour refléter tous les types de bénéfices différés. Les instructions du Plan Comptable permettent d'ouvrir un certain nombre de sous-comptes pour ce compte, précisés par les objets DBP :
- « les revenus qui seront perçus au cours des exercices comptables futurs » ;
- « reçus gratuits » - cadeaux, parrainages, etc. ;
- « les recettes futures pour les déficits passés identifiés au cours des périodes antérieures » ;
- « la différence entre le coût du recouvrement selon le bilan et le montant payable par le coupable », etc.
Au bilan, une ligne spéciale 1530 est destinée à comptabiliser ce type de bénéfice.
ATTENTION! Il ne peut refléter que les revenus reconnus par le DBP dans les documents réglementaires de cet organisme.
Actif ou passif ?
Les recettes différées sont-elles un actif ou un passif lorsqu'elles sont reflétées au bilan ? La ligne 1530 reflète le poste « DBP » comme passif du bilan, malgré le fait qu'il prend en compte les revenus.
La raison en est que cette ligne a un lien direct avec une autre ligne, également liée au passif « Bénéfices non répartis (perte non couverte) ». Il enregistre le bénéfice que l'organisation « doit » à ses propriétaires. Mais dans la pratique, il arrive souvent que la dette envers les propriétaires ne soit pas encore née, mais que l'argent soit déjà arrivé au bilan. Par exemple, l'argent a été reçu à titre de financement du budget. Ils doivent être classés comme actifs « en espèces ». Comment équilibrer un passif ? Il ne s'agit pas de bénéfices non distribués, car l'organisation n'a pas encore réalisé ce pour quoi ils étaient destinés, ce qui signifie qu'ils ne sont pas encore devenus des bénéfices. Les bénéfices qui en découlent ne sont que dans le futur, il convient donc de les inclure dans la ligne du passif « Revenus futurs ». Au fur et à mesure que cet argent est dépensé, c'est-à-dire que les dépenses sont comptabilisées, les montants du passif DBP seront transférés en partie au passif des bénéfices non distribués.
Nous effectuons la comptabilité
Pour refléter le DBP, le crédit du compte 98 « Revenus différés » et des comptes correspondants sont destinés à la comptabilisation des finances et des règlements avec les contreparties.
Pour amortir les revenus des périodes futures lorsque ce même « futur » se produit, on utilise le débit de ce compte (98), ainsi que la correspondance du compte dans lequel les revenus ont été enregistrés (90 ou 91, cela détermine le type de reçu).
Les sous-comptes qui définissent un objet DBP spécifique prévoient également la correspondance correspondante :
- « Recettes gratuites » - 08 « Investissements en actifs non courants », 86 « Financements ciblés » (prêt 91 « Autres revenus et dépenses » );
- « Reçus à venir pour déficits des périodes passées » - 94 « Déficits dus aux pertes et dommages aux objets de valeur », 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations », sous-compte « Remboursement des dommages matériels » (crédit 91 « Autres dépenses »);
- "La différence entre le montant du recouvrement auprès de l'auteur et la valeur comptable" - 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations" (crédit 91 "Autres dépenses").
Inventaire DBP
Pour l'adéquation de la comptabilisation des bénéfices différés, il est nécessaire d'inventorier (vérifier) régulièrement cette partie du bilan. L'inventaire comprend :
- l'exactitude d'attribuer ce type de bénéfice spécifiquement aux revenus futurs ;
- rapprochement de la correspondance des montants selon le « primaire » (c'est-à-dire s'ils sont correctement reflétés dans la documentation) ;
- clarification de l'exactitude du reflet des fonds par rapport aux politiques comptables de cette organisation.
Les activités de toute entreprise sont exercées dans le but de réaliser du profit. Cependant, les revenus peuvent être courants ou liés au futur - à des périodes qui ne se sont pas encore produites. L'ordre de réflexion de ce dernier a ses spécificités. Examinons plus en détail comment les revenus de l’organisation sont enregistrés pour les années à venir.
Dans quel compte les revenus des années à venir sont-ils reflétés ?
La comptabilisation des revenus futurs est effectuée sur le compte 98. Ces fonds comprennent les paiements courus (reçus) au cours de l'année de référence, mais relatifs au futur (années qui ne sont pas encore arrivées). Ce compte reflète également les rentrées de dette attendues pour les déficits identifiés au cours de la période en cours, mais survenus dans le passé. Sur le compte 98 résume les informations sur la différence formée entre le montant de la récupération auprès des auteurs et le coût des biens matériels qui ont été pris en compte en cas de dommage (défaut).
Types de revenus
Les revenus différés peuvent inclure :
- Paiement du loyer reçu.
- Revenus du transport de passagers sur la base de billets trimestriels.
- Paiement des services publics et ainsi de suite.
Il faut distinguer les produits constatés d’avance des avances. Ces derniers sont reçus par l'entreprise pour des travaux ou des biens dont le délai de mise à disposition (livraison) est clairement défini. Lorsque la date d'échéance arrive, l'acompte est compensé. Les revenus futurs perçus sont remboursés de manière quasi continue. Les recettes sont comptabilisées comme telles dans la partie de la période à laquelle elles se rapportent.
Sous-comptes
Leur destination dépend de la catégorie de fonds reçus par l'entreprise. Donc, au compte. 98 sous-comptes peuvent être ouverts :
Examinons les caractéristiques des publications pour chaque sous-compte.
Bénéfice reçu pour les années futures
Selon le sous-compte. 98.1 enregistre le mouvement des revenus qui ont été reçus au cours de l'année de référence, mais se rapportent aux périodes à venir. Il s'agit notamment des paiements de loyer ou d'appartement, des factures de services publics, des revenus du transport de passagers et de marchandises sur les billets trimestriels/mensuels, des frais d'abonnement pour l'utilisation des équipements de communication, etc. Selon Kd sch. 98 Les « produits constatés d'avance » reflètent les montants liés aux années à venir en correspondance avec les comptes enregistrant la trésorerie ou les règlements avec les créanciers et les débiteurs. Selon DB, les paiements sont effectués et transférés dès le début de l'année de déclaration à laquelle ils se rapportent, sur les comptes appropriés. Une comptabilité analytique est effectuée pour chaque type de revenus.
Fonds gratuits
Le sous-compte 98.2 enregistre la valeur des actifs reçus par l'entreprise sans paiement. Selon Kd sch. 98 reflète le prix de marché de ces fonds en correspondance avec les comptes « Investissements en fonds non courants » et autres, et le montant budgétaire alloué par l'entreprise pour financer les coûts est avec le compte. 86. L'annulation s'effectue dans le CD du compte 91, qui enregistre les autres recettes et dépenses :
Un reporting analytique est effectué pour chaque réception.
Revenus différés de pénurie
La correspondance avec le compte des pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur (compte 94) reflète le montant identifié pour les années de référence précédentes (avant l'année en cours) ou imposé en recouvrement auprès des coupables par décision de justice. Parallèlement, le compte est crédité de ces montants. 94 en correspondance avec le compte. 73, enregistrement des règlements avec le personnel pour d'autres opérations (sous-compte d'indemnisation des dommages matériels). Au fur et à mesure du remboursement de la dette, les montants transitent par le compte CD. 73. Le mouvement des paiements s'effectue en correspondance avec les comptes de caisse. Parallèlement, les montants reçus sont reflétés selon le compte CD. 91 et db sch. 98.
Comptabiliser la différence
Elle est réalisée sous le sous-compte 98.4. Ici, la différence est enregistrée entre les montants qui doivent être récupérés auprès des responsables du matériel et autres actifs manquants ou endommagés et leur valeur enregistrée dans la comptabilité de l'entreprise. Selon Kd sch. 98 en correspondance avec le compte. 73 reflètent l'indicateur indiqué. Dans le processus de remboursement de la dette acceptée sur le compte pour les règlements avec le personnel pour d'autres transactions, les montants correspondants de la différence sont radiés du compte. 98 au nombre de CD. 91, enregistrant les autres revenus et dépenses.
Conclusion
Le document ci-dessus décrit la procédure de comptabilisation des revenus différés dans quatre sous-comptes. Selon les spécificités des activités de l’entreprise et la nature des fonds reçus, il peut y en avoir plus ou moins. Dans tous les cas, l'évolution des paiements et la synthèse des informations reçues sur les revenus pour les périodes à venir s'effectuent en fonction du compte. 98. La correspondance des comptes dans les écritures ne devrait pas poser de difficultés particulières. Lors de la prise en compte de la différence entre les montants d'indemnisation des dommages causés et le coût des biens matériels, il est nécessaire d'effectuer un rapprochement avec la documentation primaire. Il reflète le coût auquel les objets endommagés ou manquants ont été acceptés dans l'entreprise.
Cette ligne reflète les revenus des périodes futures, c'est-à-dire les revenus (y compris les autres revenus) perçus au cours de la période de déclaration, mais relatifs aux périodes de déclaration suivantes.
Ce qui peut être reflété dans les rapportsdans le cadre des revenus différés ?
Les états financiers de la ligne 1530 « Produits constatés d'avance » peuvent refléter :
— les fonds budgétaires alloués par une organisation commerciale pour financer les dépenses (article 9 du PBU 13/2000) ;
— les soldes inutilisés du financement budgétaire ciblé fourni à l'organisation à la fin de la période de référence, comptabilisés dans le compte 86 « Financement ciblé » (article 20 du PBU 13/2000, Instructions pour l'utilisation du plan comptable) (De la même manière , à notre avis, se reflètent dans les reportings et les financements ciblés reçus sous forme de subventions, d'assistance technique (assistance), etc.) ;
- la valeur de marché des immobilisations reçues à titre gratuit, déterminée à la date de leur acceptation en comptabilité, pour la partie non incluse dans les autres revenus à la date de clôture (article 29 des Directives pour la comptabilisation des immobilisations, Lettre de le ministère des Finances de la Russie du 17 septembre 2012 N 07-02-06/223) (Guidées par l'article 7 du PBU 1/2008, les organisations peuvent prendre en compte la réception gratuite d'autres actifs de la même manière, en la sécurisant dans leurs politiques comptables. Dans ce cas, la ligne 1530 reflétera la valeur marchande des biens reçus gratuitement, et non les autres revenus comptabilisés à la date de clôture.);
- la différence entre le montant total des loyers au titre du contrat de location et le coût du bien loué (article 4 des Instructions sur la prise en compte comptable des transactions au titre du contrat de location).
Si le montant des fonds inutilisés provenant du financement budgétaire ciblé est important pour l'organisation, celle-ci l'indique séparément sur une ligne distincte dans la section. V « Passifs à court terme » du bilan (article 20 PBU 13/2000, article 11 PBU 4/99).
Quelles données comptables sont utilisées ?en remplissant la ligne 1530 « Revenus différés » ?
Lors du remplissage de cette ligne du Bilan, les organismes bénéficiaires de subventions gouvernementales, ainsi que les organismes de crédit-bail, utilisent les données sur le solde créditeur du compte 98 et sur le solde créditeur du compte 86 (en termes de financement budgétaire ciblé et de financement ciblé). financements reçus sous forme de subventions, d'assistance technique (assistance), etc.) à la date de clôture.
Attention!
Les soldes des financements cibles reçus en devises ne font pas l'objet d'un recalcul pour être reflétés dans les états financiers. Ils sont présentés dans le reporting au taux de change en vigueur à la date de leur acceptation en comptabilité (articles 7, 9 du PBU 3/2006).
Ligne 1530 « Revenus constatés d'avance » = Solde créditeur du compte 98 + Solde créditeur du compte 86 en termes de financement budgétaire ciblé, subventions, assistance technique, etc.
De manière générale, les indicateurs de la ligne 1530 « Produits constatés d'avance » au 31 décembre de l'année précédente et au 31 décembre de l'année précédant l'année précédente sont transférés du bilan de l'année précédente.
La colonne « Explications » donne une indication sur la divulgation de cet indicateur. Si l'organisation bénéficie d'aides d'État sous forme de subventions et établit des explications sur le bilan et le rapport sur résultats financiers selon les formulaires contenus dans l'exemple d'explications explicatives donné à l'annexe n° 3 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie n° 66n, puis dans la colonne « Explications » à la ligne 1530 « Revenus différés » elle indique le tableau 9 « Etat aide », qui divulgue les indicateurs de la ligne 1530 Bilan.
Exemple de ligne de remplissage 1530"Revenus différés"
Indicateurs des comptes 98 et 86 en termes de financement budgétaire ciblé (subventions, assistance technique et autres financements ciblés sont absents) : frotter.
Fragment du bilan 2013
Solution
Le montant des produits constatés d'avance est de :
Un fragment du bilan ressemblera à ceci.
| Explications | Nom de l'indicateur | Code | Au 31 décembre 2014 | Au 31 décembre 2013 | Au 31 décembre 2012 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 9 | Produits différés | 1530 | 2862 | 2786 |
Note 98 « Produits différés » remplit une fonction corrective importante, car il arrive souvent qu'une entreprise perçoive simultanément des revenus pour plusieurs périodes de reporting à la fois, par exemple des paiements annuels (trimestriels) pour des biens loués, des paiements pour des abonnements vendus ou des transports planifiés, etc. C'est-à-dire que l'entreprise accepte le paiement de services dont les bénéfices provenant de la fourniture devraient être pris en compte à l'avenir. L'utilisation du 98ème compte vous permettra de répartir les revenus correspondant à chaque période de déclaration, rationalisant ainsi le paiement des impôts.
Comment sont comptabilisés les produits constatés d’avance ? , et selon quels critères ces revenus doivent être déterminés, cette publication vous le dira.
Revenus différés : ce qui s'applique à eux
Les produits constatés d'avance reflètent les recettes de services dont la mise en œuvre durera longtemps, mais dont le paiement a déjà été reçu. Il peut s'agir de paiements :
- pour la location de bâtiments, de machines, de véhicules, etc. ;
- pour les logements locatifs et les services publics ;
- pour le transport de marchandises;
- pour le transport de passagers, lorsque les billets achetés sont vendus pour être utilisés dans des périodes ultérieures ;
- pour divers abonnements.
De plus, des recettes ciblées sont enregistrées sur le compte 98 - subventions, tranches (s'il existe des programmes de soutien de l'État).
Produits constatés d'avance : structure des comptes 98
La fonction principale du compte est de combiner des informations analytiques sur les revenus des périodes futures. En fonction de la source d'origine des paiements, les sous-comptes suivants sont ouverts au compte, prévu au Plan Comptable :
- 98/1 « Revenus perçus pour les périodes futures » ;
- 98/2 « Reçus gratuits » ;
- 98/3 « Produit de compensation des manques à gagner constatés au titre des exercices antérieurs » ;
- 98/4 « Différences entre les montants à récupérer auprès des auteurs et la valeur des biens manquants au bilan », etc.
Par crédit, les encaissements attribuables à DBP sont enregistrés ; par débit, les montants transférés lors de la comptabilisation des revenus.
Il n'y a pas de PBU « Revenus différés » distincts ; l'utilisation du compte est réglementée par le Plan comptable, PBU 9/99 « Revenus », PBU 13/2000 « Comptabilisation des aides d'État ». Aujourd'hui, les revenus futurs peuvent inclure :
- financement budgétaire ciblé ;
- le coût du système d'exploitation fourni gratuitement, MPZ ;
- la différence entre le montant des loyers au titre du contrat et la valeur du bien loué.
Où sont présentés les produits différés au bilan ?
Le compte 98 est passif et dans le bilan, la ligne 1530 lui est attribuée, où sont reflétés les revenus futurs. . Le solde créditeur du compte 98 qui y est enregistré indique que l'entreprise dispose d'un solde de recettes qui sera comptabilisé en chiffre d'affaires dans la période directement liée au paiement.
A noter qu’une augmentation des revenus futurs indique une augmentation du travail de l’entreprise visant à attirer des contreparties, l’intensité de la prestation de services, la réception gratuite d’actifs ou une aide gouvernementale ciblée.
Écritures pour l'enregistrement des produits constatés d'avance
Voici les principaux enregistrements que le comptable opère, en tenant compte des revenus futurs :
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Opération |
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Les fonds sont arrivés comme DBP |
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Radiation d'une partie des fonds relatifs à la période en cours |
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Réception du financement du budget |
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Radiation des fonds cibles dans la période correspondante |
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Le coût initial des immobilisations, des stocks ou des biens reçus à titre gratuit est reflété |
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Les revenus des immobilisations reçues à titre gratuit sont comptabilisés (sur une base d'amortissement mensuel) |
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Produits constatés sur les marchandises reçues à titre gratuit, stocks |
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Le montant des déficits des périodes précédentes a été établi |
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Des fonds ont été reçus pour couvrir les dommages causés par la pénurie |
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Reconnaissance des revenus du paiement pour combler le déficit |
Ainsi, les montants du compte de prêt. 98 sont amortis par versements, car les revenus sont acceptés pour les revenus différés.
Exemple:
Le 10 juillet 2017, un accord de donation a formalisé la réception de 100 kg de miel d'un montant de 10 000 roubles. (avec expertise valeur marchande) à la production de confiserie d'Alpha LLC. Les matières premières sont amorties progressivement :
- en juillet 50 kg ;
- en août 30 kg ;
- en septembre 20 kg.
La réception du miel est enregistrée avec un ordre de réception et enregistrée en comptabilité par l'écriture suivante :
- D/t 10 – K/t 98/2 d'un montant de 10 000 roubles.
La mise en production des matières premières s'effectue par étapes :
- en juillet 50 kg :
- D/t 20 – K/t 10 d'un montant de 5 000 roubles. (50 kg * 100 roubles/kg.)
- D/t 98/2 – K/t 91/1 pour 5000 frotter. – les autres revenus (selon PBU 9/99) du mois de déclaration sont comptabilisés ;
- en août 30 kg :
- D/t 20 – K/t 10 pour 3000 frotter. (30*100)
- D/t 98/2 – K/t 91/1 pour 3000 roubles. – les revenus du mois d'août sont reconnus ;
- en septembre 20 kg :
- D/t 20 – K/t 10 pour 2000 frotter. (20*100)
- D/t 98/2 – K/t 91/1 pour 2000 frotter. – les revenus du mois de septembre sont reconnus.
Inventaire des produits constatés d'avance
La réalisation de la procédure de comparaison des soldes du compte 98 est obligatoire. En règle générale, ils sont inventoriés à la fin de l'exercice, en vérifiant soigneusement les montants des recettes avec les données des articles analytiques et documents primaires, ainsi que le contrôle de la comptabilisation des revenus, c'est-à-dire débit du compte 98, dans les périodes où les revenus futurs deviennent pertinents.
La tâche principale de l'inventaire est de vérifier la fiabilité des informations sur les comptes et les analyses associées, ainsi que la conformité du reflet de ces transactions avec les politiques comptables adoptées par l'entreprise.
Produits différés– il s'agit de revenus reçus (cumulés) au cours de la période de reporting, mais relatifs à des périodes de reporting futures.
Comptabilisation des périodes futures
Pour comptabiliser les revenus futurs, le compte 98 « Produits différés » est utilisé.
Selon les Instructions pour l'application du plan comptable (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n), les sous-comptes suivants doivent être ouverts pour le compte 98 « Revenus différés » (la liste est laissé ouvert) :
98-1 « Revenus perçus pour les périodes futures. » La constitution de produits constatés d'avance en cas de réception de fonds budgétaires pour financer les dépenses se traduit au crédit du compte 86 « Financement ciblé » du sous-compte 98-1 « Revenus perçus sur les périodes différées » en correspondance avec le compte :
Les revenus des périodes futures sont reflétés ;
98-2 « Reçus gratuits ». Les instructions d'utilisation du plan comptable établissent que la valeur des actifs reçus gratuitement par une organisation est prise en compte au crédit du sous-compte 98-2 :
En correspondance avec la facture - en cas de réception d'immobilisations ;
En correspondance avec les comptes 10 « Matériaux » 41 « Marchandises » - en cas de réception gratuite de matériels ;
98-3 « Recouvrements de dettes à venir pour les déficits identifiés les années précédentes » ;
98-4 « La différence entre le montant à recouvrer auprès des coupables et la valeur comptable pour manque d'objets de valeur. »
Par la suite, les montants initialement comptabilisés sur le compte de crédit sont ensuite amortis en produits, dans la plupart des cas - progressivement, par parties (au fur et à mesure de l'identification des revenus) :
Les autres produits sont comptabilisés (les revenus sont reconnus) pour :
Pour les immobilisations reçues à titre gratuit - lors du calcul de l'amortissement ;
D'autres reçus gratuitement biens matériels- car les frais de vente sont amortis en comptabilité (comptabilisation des coûts de production).
Produits constatés d'avance et documents réglementaires
A noter que depuis 2011, l'utilisation du compte 98 « Produits constatés d'avance » est limitée aux situations directement prévues par les documents réglementaires en matière comptable.
Actuellement, sont considérés comme produits constatés d'avance les documents réglementaires réglementant :
fonds budgétaires alloués à une organisation commerciale pour financer ses dépenses ;
les soldes inutilisés du financement budgétaire ciblé fourni à l'organisation à la fin de la période de référence, comptabilisés dans le compte 86 « Financement ciblé », conformément à l'article 20 du PBU 13/2000 ;
le coût initial des actifs non courants reçus à titre gratuit ;
la différence entre le montant total des loyers selon le contrat de location et le coût du bien loué.
Voici une liste des documents réglementaires qui prévoient l'utilisation du compte 98 « Produits différés » :
Documents réglementaires (méthodologiques) contenant des recommandations pour refléter les recettes individuelles en revenus différés
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Document réglementaire (méthodologique) |
Texte du document |
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Article 9 du Règlement comptable « Comptabilisation des aides d'État » PBU 13/2000 |
Les financements ciblés sont comptabilisés en produits constatés d'avance |
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Article 29 des Directives pour la comptabilisation des immobilisations |
Le coût des immobilisations reçues gratuitement est répercuté au crédit du compte de produits constatés d'avance. |
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Article 4 des Instructions sur la prise en compte des transactions dans le cadre d'un contrat de location en comptabilité |
La différence entre le montant total des loyers au titre du contrat de location et le coût du bien loué est reflétée dans les produits constatés d'avance. |
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Plan comptable comptabilité activités financières et économiques des organisations |
Les organisations commerciales qui reçoivent des fonds du budget ou des fonds extrabudgétaires pour financer des activités, des projets, etc., reflètent l'utilisation de montants de financement ciblés dans le compte. Cette ligne présente également les soldes inutilisés des financements budgétaires ciblés fournis à l'organisation à la fin de la période de référence, qui sont pris en compte dans la comptabilité sur le compte 86 « Financement ciblé ». Cette procédure est établie par le PBU 13/2000 « Comptabilisation des aides d'État », qui a été approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 octobre 2000 N 92n. De plus, le coût initial des immobilisations reçues gratuitement par l'organisation est reflété au débit du compte en correspondance avec le crédit du compte 98 « Revenus différés ». Revenus différés : détails pour un comptable
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