تفسیر قانون فدرال 21 اکتبر 2013 N 276-FZ "در مورد اصلاحات ماده 15.11 قانون" فدراسیون روسیهدر مورد تخلفات اداری"

کسی که هیچ کاری نمی کند اشتباه نمی کند. هنگامی که خطا در حسابداری کشف می شود، حسابدار معمولاً به سرعت تصمیم می گیرد که آیا محاسبات خود و دیگران را اصلاح کند یا خیر.

تخلفات فاحش در حسابداری مستلزم چندین نوع تحریم است: اداری، مالیاتی و احتمالاً مسئولیت مالی به دلیل اینکه حسابدار ارشد یا رئیس سازمان با کارفرما قرارداد کار دارد.

با قانون فدرال شماره 276-FZ در 21 اکتبر 2013، قانونگذار مفهوم "نقض فاحش" قوانین را روشن کرد. حسابداریو گزارش، مستلزم اعمال مسئولیت اداری برای مقامات مطابق با قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه است. علاوه بر این، زمینه هایی برای معافیت از مسئولیت اداری برای چنین تخلفاتی ایجاد شده است.
این اظهار نظر به حسابدار کمک می کند تا قیمت موضوع و مهلت هایی را که می تواند هدایت کند، تجزیه و تحلیل کند و آن را در پشت سر هم قرار دهد.
علاوه بر این، ما متوجه خواهیم شد که چه کسی مسئول این رسوایی خواهد بود - مدیر یا حسابدار ارشد. با این حال، همه چیز ممکن است به گونه ای پیش برود که کسی مجبور به پاسخگویی نباشد.

مسئولیت مالی حسابدار و مدیر ارشد

مطابق با قانون کار فدراسیون روسیه (قسمت 2 ماده 243) مسئولیت مالی به طور کاملخسارت وارده به کارفرما را می توان با قرارداد کاری منعقد شده با معاونان سازمان، حسابدار ارشد، ایجاد کرد.

در بند 10 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی فدراسیون روسیه مورخ 16 نوامبر 2006 N 52 موارد زیر توضیح داده شده است. اگر در قرارداد کار قید نشده باشد که در صورت بروز خسارت، حسابدار ارشد مسئولیت کامل مالی دارد، در غیاب سایر زمینه ها، با دادن این حق که این افراد را به چنین مسئولیتی برساند ، می توان او را فقط در حد متوسط ​​درآمد ماهانه خود مسئول دانست (یعنی به روشی که در ماده 241 قانون کار فدراسیون روسیه برای همه کارمندان تعیین شده است).

طبق بند 6، قسمت 1، هنر. 243 قانون کار مسئولیت مالی فدراسیون روسیه به میزان کامل خسارت واردهممکن است در صورت خسارت ناشی از کارمند به او تحمیل شود در نتیجه تخلف اداری(که در ادامه به آن خواهیم پرداخت)، در صورتی که توسط سازمان دولتی مربوطه ایجاد شود.

پلنوم دادگاه عالی فدراسیون روسیه در مورد این هنجار به شرح زیر اظهار نظر می کند (بند 12 قطعنامه شماره 52).

کارمند ممکن است درگیر باشد به مسئولیت مالی کاملاز جمله اگر:

• بر اساس نتایج رسیدگی به پرونده تخلف اداری، تصمیمی برای اعمال مجازات اداری اتخاذ شد.
• کارمند به دلیل بی اهمیت بودن آن از مسئولیت اداری برای ارتکاب تخلف اداری رها شد (در همان زمان ، واقعیت جرم و ترکیب آن مشخص شد).

اگر مدت محدودیت برای ایجاد مسئولیت اداری منقضی شده باشد، کارمند به دلایلی که در بند 6، قسمت 1، ماده 1 تعیین شده است، مسئولیت اداری یا مالی کامل نخواهد داشت. 243 قانون کار فدراسیون روسیه. اما کارفرما حق دارد از این کارمند جبران خسارت را مطالبه کند در اندازه کاملبه دلایل دیگر اگر هیچ دلیل دیگری وجود نداشته باشد، کارمند را فقط می توان به مسئولیت مالی محدود (در محدوده میانگین درآمد ماهانه خود) محکوم کرد.

لطفاً توجه داشته باشید که مسئولیت مالی خاص کارمند در قبال کارفرما همانطور که در قرارداد کار یا موافقت نامه های اضافی آن مشخص شده است نمی تواند بیشتر از آنچه در قانون کار فدراسیون روسیه یا سایر موارد پیش بینی شده است باشد. قوانین فدرال. خاتمه قرارداد کار پس از ایجاد خسارت مستلزم رهایی طرفین این قرارداد از مسئولیت مالی نیست (ماده 232 قانون کار فدراسیون روسیه).

رئیس سازمان در قبال خسارت واقعی مستقیم وارده به سازمان مسئولیت کامل مالی را بر عهده دارد. در مواردی که توسط قوانین فدرال پیش بینی شده است ، این مقام سازمان را برای خسارات ناشی از اقدامات مجرمانه خود جبران می کند. در این مورد، محاسبه ضرر و زیان مطابق با هنجارهای پیش بینی شده توسط قانون مدنی (ماده 277 قانون کار فدراسیون روسیه) انجام می شود.

در صورتی که حسابدار ارشد یا رئیس سازمان در زمان ارتکاب تخلف اداری در دوره آزمایشی باشند، تحمیل مسئولیت مالی کامل بر آنها منتفی نیست. در واقع ، در طول دوره آزمایشی ، کارمند مشمول مقررات قانون کار و سایر اقدامات قانونی نظارتی شامل هنجارهای قانون کار ، قراردادهای جمعی ، توافق نامه ها و مقررات محلی است (ماده 70 قانون کار فدراسیون روسیه).

طبق قانون مدنی فدراسیون روسیه (بند 3 ماده 53)، شخصی که به موجب قانون یا اسناد تشکیل دهنده یک شخص حقوقی، از طرف آن شخص عمل می کند، باید به نفع شخص حقوقی که در آن نمایندگی می کند عمل کند. با حسن نیت و منطقی موظف است بنا به درخواست مؤسسین (شرکت کنندگان) یک شخص حقوقی، مگر اینکه به موجب قانون یا توافق نامه دیگری مقرر شده باشد، خسارات ناشی از آن را به شخص حقوقی جبران کند.

در قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 ژوئیه 2013 شماره 62، برخی از مسائل مربوط به جبران خسارت توسط اشخاصی که اعضای بدن یک شخص حقوقی هستند، در نظر گرفته شده است.

این (بند 10) به ویژه توضیح می دهد که در مواردی که ادعای مربوط به جبران خسارت توسط خود شخص حقوقی مطرح می شود، مدت محدودیت نه از لحظه تخلف، بلکه از لحظه ای محاسبه می شود که شخص حقوقیبه عنوان مثال، در شخص مدیر جدید، یک فرصت واقعی برای اطلاع از تخلف دریافت کرد.

در بند 4 مصوبه شماره 62 آمده است که اگر شخص حقوقی به دلیل رفتار غیرصادقانه و (یا) غیر منطقی مدیر، مسئولیت حقوقی عمومی (مالیاتی، اداری و ...) را داشته باشد، زیان های وارده به شخص حقوقی وارد می شود. ممکن است از مدیر بازیابی شود. با این حال، مدیر حق دارد در صورت ارائه شواهدی مبنی بر اینکه طبقه بندی اقدامات (عدم عمل) یک شخص حقوقی به عنوان جرم در زمان ارتکاب آنها مشهود نبوده است، از جمله به دلیل عدم یکنواختی در درخواست، اتهامات را به چالش بکشد. قوانین مالیاتی، گمرکی و سایر مقامات.

تخلف اداری

با بازگشت به تخلف اداری ثبت شده توسط سازمان های دولتی مجاز و مستلزم مسئولیت کامل مالی، بیایید ماده "حسابداری" قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه را در نظر بگیریم.

ماده 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه مسئولیت نقض فاحش قوانین حسابداری و ارائه را تعیین می کند. صورت های مالیدر قالب اعمال جریمه اداری برای مقامات.

در این مقاله توسط قانون N 276-FZ توضیح داده شده است از 1 نوامبر 2013تغییرات قابل توجهی ایجاد شده است. بیایید نسخه های قدیمی و جدید Art را با هم مقایسه کنیم. 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه که ما جدول بندی کرده ایم.

ماده 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه
نسخه قدیمی	نسخه جدید
بر مقامات	نقض فاحش قوانین حسابداری و ارائه صورتهای مالی و همچنین روش و شرایط نگهداری اسناد حسابداری - مستلزم اعمال جریمه اداری است. بر مقاماتبه مبلغ 2000 تا 3000 روبل.
توجه: نقض فاحش قوانین حسابداری و ارائه صورتهای مالی به این معنی است: تحریفمقدار مالیات و هزینه های تعلق گرفته حداقل 10٪؛ تحریف هر ماده (خط) صورتهای مالی به میزان حداقل 10%	یادداشت ها: 1. نقض فاحش قوانین حسابداری و ارائه صورتهای مالی به معنای: کم بیان کردنمقدار مالیات و کارمزد تعلق گرفته حداقل 10٪ به دلیل تحریف داده های حسابداری; تحریف هر ماده (خط) فرم گزارشگری مالی حداقل 10٪. 2. مقامات معاف از مسئولیت اداریبرای تخلفات اداری مقرر در این ماده در موارد زیر:
	عملکرداظهارنامه مالیاتی به روز شده (محاسبه) و پرداختبر اساس چنین اظهارنامه مالیاتی (محاسبه) پرداخت نشده است مقدار مالیات و هزینه ها و همچنین جریمه های مربوطهبا توجه به شرایط مندرج در بندهای 3، 4 و 6 هنر. 81 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ رفع اشکالطبق روال تعیین شده (از جمله ارائه صورتهای مالی تجدید نظر شده) قبل از تصویب صورتهای مالیطبق روال تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه

فرمول قدیمی که مجازات اداری برای هرگونه تحریف (اعم از بالا و پایین) مبالغ اعمال می شود تعلق گرفته استمالیات ها و هزینه ها حداقل 10٪ به دلیل تحریف داده های حسابداری، با یک جدید جایگزین می شود. الان فقط کم بیان کردنمبالغ مالیات و کارمزد تعلق گرفته ناشی از اشتباهات حسابداری.

باید در نظر داشت که برخی از مالیات ها به هم مرتبط هستند. به عنوان مثال، کم بیان کردن مقدار مالیات بر دارایی، که مستقیماً به ارزش باقیمانده حسابداری دارایی های ثابت مرتبط است (بند 1 ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، بلافاصله منجر به افزایش بیش از حد مالیات بر درآمد می شود، زیرا مالیات بر دارایی به عنوان سایر هزینه های حسابداری مالیاتی حذف می شود (بند 1، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). برعکس، اغراق در مالیات بر دارایی منجر به کم بیانی مالیات بر درآمد می شود.

و همچنین، با توجه به اینکه ما در مورد اشتباهات مالیاتی صحبت می کنیم، دور زدن هنر غیرممکن است. 81 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. به گفته او هنگام کم بیان کردنمبلغ مالیات تعلق گرفته مالیات دهنده موظف استتغییرات لازم را در اظهارنامه و تسلیم اظهارنامه مالیاتی به روز شده به سازمان مالیاتی ارائه کند و در صورتی که مالیات بیش از حد باشد، مکلف نیست، اما حق داردمحاسبات بودجه را به نفع خود تنظیم کنید.

با توجه به شناسایی تحریف ها به عنوان نقض فاحش قوانین حسابداری هرمقالات (خطوط) فرم گزارشگری مالی حداقل 10٪ از الزامات هنر. 15.11 قانون تخلفات اداری تغییر نکرده است.

ایده اصلی که قانونگذار را بر آن داشت تا "قلم به دست بگیرد" بی عدالتی در اعمال مجازات برای یک تخلف اداری بدون دادن فرصتی برای بهبود به مجرم است. در صورت وقوع تخلف مالیاتی ناشی از اشتباهات حسابداری، با اصلاح به موقع کاستی های مؤدی می توان از تحریم های مالیاتی جلوگیری کرد.

اکنون شانسی مشابه و از همه جالبتر اینکه طبق همان قوانین مالیاتی به مقاماتی که تهدید به مجازات اداری می شوند نیز داده می شود. آیا حقیقت دارد، قوانین مالیاتیاگر اشتباهات در حسابداری منجر به تحریف مبالغ مالیاتی شود، اعمال شود. و برای تصحیح خطاهای «صرفاً حسابداری» قوانین ارائه گزارشات حسابداری اعمال می شود.

اصلاح اشتباهات مالیاتی و حسابداری. اگر در نتیجه تحریف داده‌های حسابداری، مالیات و هزینه‌ها دست‌کم گرفته شد، برای معافیت از مسئولیت طبق ماده. 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه، لازم است "توضیح" ارائه شود و بر اساس آن، مبالغ اضافی مالیات و هزینه های پرداخت نشده و همچنین جریمه های مربوطه پرداخت شود. در این مورد، قوانین تعیین شده توسط بندهای 3، 4 و 6 هنر. 81 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

فرض کنید پس از پایان مهلت ثبت احتساب مالیات و پایان مهلت پرداخت مالیات، خطایی کشف شود. در این مورد، باید عجله کنید (ارسال یک محاسبه به روز، پرداخت مالیات و جریمه ها) تا زمانی که سازمان مالیاتی خطا را کشف کند یا یک ممیزی مالیاتی برای مالیات داده شده برای دوره معین برنامه ریزی شود.

در واقع، مؤدی قبلاً این اقدامات را برای فرار از مسئولیت مالیاتی انجام داده بود. و از اول نوامبر 2013، این اقدامات دوچندان خواهد شد، زیرا نه تنها سازمان، بلکه مسئولان آن را نیز از جریمه خلاص می کند.

تصحیح اشتباهات حسابداری. مسئولیت بر اساس هنر. 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه در صورت انجام اصلاحات در صورتهای مالی قبل از تصویب آنها به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه تعیین شده است، قابل اجتناب است.

مطابق با قسمت 9 هنر. 13 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 N 402-FZ "در مورد حسابداری"، تصویب و انتشار صورت های حسابداری (مالی) به روش و موارد تعیین شده توسط قوانین فدرال انجام می شود. توجه داشته باشید مهلت های تایید و مرجع ذی ربط شخص حقوقی طبق قانون مربوطه تعیین می شود. به عنوان مثال مهلت تصویب صورت های مالی شرکت سهامی توسط قانون شرکت های سهامی و صورت های مالی شرکت با مسئولیت محدود بر اساس قانون شرکت سهامی خاص تعیین شده است.

مدت محدودیت برای ایجاد مسئولیت اداریبا توجه به هنر 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه به راحتی قابل تشخیص نیست. در صورت نقض قوانین مالیاتی (تحریف مقادیر مالیات و هزینه های تعلق گرفته حداقل 10٪) ، این دوره برابر با یک سال است (بخش 1 ماده 4.5 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه). قطعنامه دادگاه منطقه ای چلیابینسک مورخ 27 اوت 2012 در پرونده شماره 4a12-652).

چنین تخلف اداری نقض مستمر محسوب نمی شود، بنابراین سال از لحظه ارتکاب آن و نه کشف آن محاسبه می شود (قطعنامه دادگاه عالی فدراسیون روسیه مورخ 02/08/2012 N 49-AD12-1، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 10/15/2013 N ED-4-3/18440 @).

زمانی که لحظه ارتکاب تخلف فرا می رسد نیز موضوع بحث برانگیزی است. برای مثال، دادگاه عالی جمهوری اودمورت (تصمیم مورخ 28 مه 2012 در پرونده شماره 12-61)، معتقد است که محدودیت های یک ساله برای این دسته از پرونده ها از لحظه ای که اظهارنامه مالیاتی شروع می شود شروع می شود. ثبت شد. همچنین قضات این پرونده برای مالیات های مختلف با مهلت های مختلف برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی (مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده) تحریفاتی در نظر گرفتند.

لازم الاجرا شدن اصلاحات ارائه شده توسط قانون شماره 276-FZ به قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه از 1 نوامبر 2013 است.آنها مسئولیت را طبق ماده کاهش می دهند. 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه. و مطابق با قسمت 2 هنر. 1.7 قانون جرائم اداری فدراسیون روسیه، قانونی که مسئولیت اداری را برای یک تخلف اداری کاهش می دهد یا لغو می کند یا موقعیت شخصی را که مرتکب تخلف اداری شده است بهبود می بخشد، اثر ماسبق دارد، یعنی برای شخص اعمال می شود. کسانی که قبل از لازم الاجرا شدن چنین قانونی مرتکب تخلف اداری شده اند و در مورد آنها حکم مجازات اداری اجرا نشده است.

مدت "توضیح"

هنگام تصمیم گیری برای تهیه یک اظهارنامه مالیاتی به روز، این سوال همیشه مطرح می شود: برای چه دوره ای باید داده ها را اصلاح کرد؟

توضیحات در مورد این موضوع به ویژه در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 17 اکتبر 2013 N 03-03-06/1/43299 ارائه شده است. این یک مورد خاص را بررسی می کند: یک سازمان پس از ارائه اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر درآمد، اسنادی را دریافت کرد که هزینه های دوره مالیاتی پس از دوره گزارش را تأیید می کند.

وزارت دارایی روسیه تاکید کرد که مالیات دهندگان-سازمان ها پایه مالیاتی را بر اساس نتایج هر یک محاسبه می کنند دوره مالیاتیبر اساس داده های ثبت های حسابداری و (یا) بر اساس سایر داده های مستند در مورد اشیاء مشمول مالیات یا مربوط به مالیات. در این صورت، محاسبه مجدد پایه مالیاتی و میزان مالیات دوره مالیاتی (گزارشگری)، که در آن خطاها (تحریف ها) شناسایی می شوندمربوط به دوره های مالیاتی (گزارش) گذشته، در دو مورد (بند 1 ماده 54 قانون مالیات فدراسیون روسیه) انجام می شود:

• تعیین دوره خطاها (تحریف) غیرممکن است.
• اشتباهات (تحریف) انجام شده منجر به پرداخت بیش از حد مالیات شده است (در این مورد، مالیات دهنده حق دارد و هیچ تعهدی برای محاسبه مجدد پایه مالیاتی دوره قبل ندارد).

مقامات مالیاتی محلی ممکن است با موضع وزارت دارایی روسیه موافق نباشند، زیرا رهبری آنها می گوید که تنها یک دلیل برای محاسبه مجدد مالیات برای دوره فعلی وجود دارد: تعیین دوره خطا (تحریف) غیرممکن است (نامه ها) خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 17 اوت 2011 N AS-4-3/13421، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 26 مارس 2010 N 16-15/031541@).

باید در نظر داشت که در این مورد ما در مورد خطا صحبت می کنیم. اما وضعیت دریافت دیرهنگام اسناد حسابداری اولیه توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم نشده است. در نتیجه، وزارت دارایی روسیه به قوانین حسابداری روی می آورد - PBU 22/2010 "اصلاح اشتباهات در حسابداری و گزارش".

لیست دلایل اشتباهات در حسابداری (بند 2 PBU 22/2010) شامل دریافت دیرهنگام اسناد پشتیبانی نمی شود. اما سیاه و سفید نوشته شده است: خطا نیستندنادرستی یا حذفیات در انعکاس حقایق فعالیت اقتصادی در حسابداری و (یا) صورتهای مالی سازمان، شناسایی شده در نتیجه به دست آوردن اطلاعات جدیدی که در زمان بازتاب (عدم انعکاس) در دسترس سازمان نبوده است. چنین حقایقی از فعالیت های اقتصادی.

این نقل قول در نامه N 03-03-06/1/43299 و در همان زمان در نامه مشابه مورخ 01/30/2012 N 03-03-06/1/40 توسط وزارت دارایی روسیه ارائه شده است. بدون نظر با این حال، بر اساس موضوع این نامه ها (اصلاح اشتباهات مالیاتی)، می توان نتیجه گرفت که به منظور اصلاح تحریفات در حسابداری مالیاتی به دلیل تاخیر در دریافت سند "اولیه" تأیید کننده، وزارت دارایی روسیه پیشنهاد می کند از یک تکنیک حسابداری: ورودی های جدید در دوره جاری یا بهتر است بگوییم در دوره کسب اطلاعات جدید انجام می شود.

به دلیل عدم یکنواختی در تفسیر مفاد هنر. 54 قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط ارگان های رسمی و "نقاط خالی" در کد مالیاتی فدراسیون روسیه در مورد دریافت دیرهنگام اسناد حسابداری اولیه، به نظر می رسد توصیه می شود گزینه انتخاب شده توسط مالیات دهنده (دوره بازتاب) را ادغام کنید. اصلاحات در حسابداری مالیاتی) در سیاست حسابداری.

دو مجازات برای اشتباهات حسابداری

در صورت وجود اشتباهات حسابداری، امکان اعمال دو جریمه همزمان وجود دارد: یکی برای مقام رسمی، دیگری برای سازمان به عنوان مؤدی.

مطابق با هنر. 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نقض فاحش قوانین مربوط به حسابداری درآمد و هزینه ها و اشیاء مالیاتی، انجام شده در یک دوره مالیاتی، مستلزم جریمه 10000 روبل و مواردی که در بیش از یک دوره مالیاتی مرتکب شده اند - 30000 است. روبل همان اعمالی که حاصل شد کم بیانی از پایه مالیاتی، مستلزم جریمه 20٪ از مبلغ مالیات پرداخت نشده است ، اما نه کمتر از 40000 روبل.

نقض جدی عدم حضور در نظر گرفته می شود اسناد اولیهیا نداشتن فاکتور یا سوابق حسابداری یا حسابداری مالیاتیانعکاس سیستماتیک (دو بار یا بیشتر در طول یک سال تقویمی) نابهنگام یا نادرست در حساب های حسابداری، در دفاتر ثبت حسابداری مالیاتی و در گزارش معاملات تجاری، وجوه، دارایی های مادی, دارایی های نامشهودو سرمایه گذاری های مالی

تا سال 2014، این تحریم ها فقط بر سازمان مالیات دهندگان اعمال می شد و از 1 ژانویه 2014 (ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه با اصلاح قانون فدرال مورخ 23 ژوئیه 2013 N 248-FZ) - برای هر شخص که بازرسان آن را موضوع این جرم می دانند .

بعید به نظر می رسد که مقامات تحت این ماده پاسخگو باشند. در بند 2 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 27 ژانویه 2003 N 2، توضیح داده شده است که موضوعات مسئولیت تعیین شده توسط هنر. هنر 15.3 - 15.9 و 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه، مقامات سازمان ها هستند. به موجب ch. 15، 16 (از جمله ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و 18 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در موارد مقتضی، موضوع مسئولیت خود سازمان ها هستند و نه مقامات آنها، بنابراین آنها را به مسئولیت اداری مستثنی کردن سازمان ها به مسئولیت تعیین شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه نیست.

همچنین بعید است که عوامل مالیاتی درگیر شوند، زیرا وظایف مالیاتی آنها محدود است و مجازات برای عدم انجام این وظایف در هنر پیش بینی شده است. 123 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در غیر این صورت، لازم است بین جرایم مندرج در هنر تمایز قائل شد. هنر 120 و 123 قانون مالیات فدراسیون روسیه، همانطور که به دلیل تمایز ناکافی جرایم مالیاتی طبق ماده. هنر 120 و 122 قانون مالیات فدراسیون روسیه. اگر چنین عدم قطعیتی برای هنر وجود دارد. هنر 120 و 122 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه (تعریف شماره 6-O مورخ 18 ژانویه 2001) اعمال تحریم های مالیاتی را به طور همزمان به هر دو دلیل ممنوع می کند.

چه کسی مسئول مالیات های نادرست محاسبه شده است؟

بر کسی پوشیده نیست که تخلفات در بخش مالی مربوط به مالیات، اگر گسترده نباشد، در هر صورت، کاملاً رایج است. یکی از انواع چنین تخلفاتی مالیات محاسبه شده نادرست است. قابل درک است که برخی مدیران می خواهند پایه مالیاتی را دست کم بگیرند و در نتیجه از میزان مالیات پرداختی به بودجه بکاهند. اما از سوی دیگر، اگر وصول مالیات به طور مداوم کاهش یابد، خزانه دولت کمیاب می شود، به این معنی که بسیاری از برنامه های اجتماعی، که مورد نیاز جمعیت مستحق چنین برنامه هایی است.

مسئولیتی که بر عهده رئیس شرکتی است که مرتکب چنین تخلف مالی و مالیاتی شده است، توسط قانون تخلفات اداری، مواد 15.3-15.9، 15.11 پیش بینی شده است. این چه معنی می تواند داشته باشد؟ قانونگذار خاطرنشان می‌کند: کم‌رنگ‌شدن حداقل 10 درصد از میزان حق الزحمه، تخلف فاحش قوانین مالی است و برای مقامی که مرتکب چنین تخلفی شده است به جزای نقدی از 2000 تا 3000 ریال محکوم می‌شود.

گاهی اوقات یک وضعیت جالب پیش می آید: تخلفی در زیر نظر یک مدیر انجام می شود، اما تحت مدیریت دیگری کشف می شود. آیا این بدان معناست که رهبر جدید برای اشتباهات یا تخلفات عمدی که توسط شخص کاملاً متفاوتی انجام شده است، هزینه خواهد کرد؟ نه، نمی شود. خدمات مالیاتی فدرال توضیحات بسیار جامعی را در این مورد ارائه می دهد. اولاً، مدت زمان این گونه تخلفات 1 سال است. یعنی اگر تخلف یک سال بعد از وقوع آن کشف شد، هیچکس مجازات نمی شود. ثانیاً مسئولیت بر عهده شخصی است که در زمان امضا و ارائه سند مالی به سازمان امور مالیاتی، بنگاه را مدیریت کرده است. این به وضوح نشان دهنده مدیری است که تخلف اداری زیر نظر او انجام شده است. مدیر جدید هیچ ربطی به این موضوع ندارد.

یا شاید چنین باشد، شخصی که مرتکب چنین تخلف فاحشی شده است ممکن است کاملاً از مسئولیت معاف باشد. موضوع این نیست که عفو مالیاتی اعلام شده است. واقعیت این است که متخلف می تواند داوطلبانه خود را اصلاح کند و هر چیزی را که قبلاً کمک نکرده است به بیت المال بازگرداند. بنابراین در صورت ارائه گزارش به روز شده حاوی اطلاعات موثق به سازمان امور مالیاتی، پرداخت صحیح مالیات و همچنین کلیه سکه های معوقه و کلیه شرایط پیش بینی شده، رئیس شرکت از مسئولیت معاف می شود. در بندهای 3 و 4 ماده 81 قانون مالیات فدراسیون روسیه رعایت شده است. با وجود چنین نرمی قانون، اسناد مالی باید به درستی تنظیم و به موقع ارائه شود.

انجام اصلاحات در داده های حسابداری ممکن است منجر به نیاز به تعدیل شاخص های گزارشگری مالیاتی و ظهور تعهدات مالیاتی اضافی شود. بنابراین لازم است به سرعت تغییرات مناسبی در اظهارنامه های مالیاتی و تسویه حساب با مراجع مالیاتی انجام شود تا از عواقب منفی مالیاتی برای سازمان جلوگیری شود. روش تصحیح اشتباهات در اظهارنامه مالیاتی و ارسال داده های اصلاح شده به مقامات مالیاتی توسط هنر تعیین شده است. 54 و 81 کد مالیاتیفدراسیون روسیه.

مطابق با قوانین تعیین شده، تصحیح اشتباهات انجام شده در حین محاسبات مالیاتی با ارائه اظهارنامه مالیاتی به روز شده به سازمان مالیاتی برای دوره هایی که در آن اشتباه رخ داده است، انجام می شود. تصحیح یک اشتباه در گزارش مالیاتی در دوره ای که در آن کشف شده است فقط در صورتی مجاز است که تعیین دوره خطا غیرممکن باشد.

برای انعکاس تغییرات در گزارش مالیاتی پس از کشف اشتباهات و انجام اصلاحات مناسب در حسابداری، باید:

• - یک اظهارنامه مالیاتی به روز شده را پر کنید.
• - یک نامه پوششی برای این اظهارنامه تهیه کنید.
• - ارائه اظهارنامه و پوشش نامه به روز شده به سازمان مالیاتی؛
• - اگر پس از ایجاد تغییرات، بدهی مالیاتی اضافی ایجاد شود، مالیات را پرداخت کنید.

مهلت ارسال اظهارنامه مالیاتی به روز و پرداخت مالیات اضافی تنظیم نمی شود. با این وجود، به نفع سازمان است که در اسرع وقت اصلاحات لازم را در محاسبات مالیاتی و پرداخت های بودجه انجام دهد که باعث کاهش میزان جریمه های تاخیر در پرداخت مالیات و عوارض و همچنین جلوگیری از خطر مجازات برای تخلف از تعهدات مالیاتی.

مثال 3. در ژانویه، یک شرکت برای خدمات شخص ثالث به مبلغ 59000 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 9000 روبل پرداخت کرد. هنگام انعکاس این هزینه ها در حسابداری، مقدار مالیات بر ارزش افزوده تخصیص داده نشد. در ماه مارس، هزینه خدمات به عنوان هزینه فروش محصولات (کارها، خدمات) حذف شد. این اشکال در ماه مه کشف شد سال جاری. موارد زیر باید در سوابق حسابداری سازمان انجام شود:

• - در تاریخ امضای گواهی پذیرش: Dt 20 - Kt 60 - 59,000 روبل. - هزینه خدمات به عنوان بخشی از هزینه های تولید شرکت منعکس می شود.
• - در تاریخ پرداخت خدمات: A 60 - Kt 51 - 59,000 روبل. - وجوه برای خدمات ارائه شده منتقل شد.
• - در تاریخ تخصیص هزینه ها به هزینه: Dt 90 - Kt 20 - 59,000 روبل. - هزینه خدمات در بهای تمام شده محصولات فروخته شده (کار، خدمات) منعکس می شود.

از تاریخی که خطا کشف شد (اردیبهشت)، ثبت های اصلاحی زیر باید در سوابق حسابداری انجام شود:

• - Dt 20 - Kt 60 - 59000 روبل. - یک ورودی اشتباه هنگام انعکاس هزینه خدمات در حسابداری معکوس شد.
• - Dt 20 - Kt 60 - 50000 روبل. - یک ورودی اصلاحی برای هزینه خدمات انجام شد.
• - Dt 19 - Kt 60 - 9000 روبل. - یک ورودی اصلاحی برای مقدار مالیات بر ارزش افزوده در هزینه خدمات انجام شد.
• - Dt 68 - Kt 60 - 9000 روبل. - یک ورودی اصلاحی برای مقدار مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای جبران خدمات پرداخت شده انجام شد.
• - Dt 90 - Kt 20 - 9000 روبل. - مقدار بیش از حد تخصیص یافته به هزینه محصولات (کارها، خدمات) از نظر مالیات بر ارزش افزوده خدمات یک سازمان شخص ثالث معکوس شد.
• - Dt 99 - Kt 68 - 2160 روبل. - علاوه بر این مبلغ مالیات بر درآمدی که باید پس از انجام اصلاحات به بودجه پرداخت شود (9000 روبل * 24٪) تعلق می گیرد.

با در نظر گرفتن اصلاحات انجام شده، شرکت باید اظهارنامه مالیاتی به روز شده را به سازمان مالیاتی ارائه کند:

• - در ژانویه - با توجه به مالیات بر ارزش افزوده در مقدار کسر مالیاتبه مبلغ 9000 روبل؛
• - در ماه مارس - برای مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول به میزانی که پایه مالیاتی را به مبلغ 9000 روبل افزایش می دهد.

علاوه بر این، مبلغ اضافی مالیات بر درآمد تعلق گرفته به مبلغ 2160 روبل قابل پرداخت است.

اصلاحات در داده های حسابداری و گزارشگری بر اساس یک گواهی حسابداری انجام می شود که نشان می دهد:

• - دلیل تغییرات؛
• - عملیات روشن شود.
• - پست های تصحیح
• - تاریخ ورودی های اصلاحی و سایر داده ها برای پشتیبانی از مدخل های اصلاحی.

در صورتی که تغییرات ایجاد شده تاثیر بسزایی در نتایج مالیفعالیت های سازمان و صورت های مالی سال مالی که در آن انجام شده است، این تغییرات باید در یادداشت توضیحی صورت های مالی سالانه منعکس شود.

برای اشتباهات حسابداری، سازمان ها و (یا) مقامات مجاز آنها ممکن است به مسئولیت اداری یا مالیاتی معرفی شوند.

بنابراین، طبق ماده 15.11 قانون فدراسیون روسیه در مورد تخلفات اداری (قانون فدرال 20 دسامبر 2001، شماره 195-FZ)، نقض فاحش قوانین حسابداری و ارائه صورت های مالی و همچنین رویه و شرایط نگهداری اسناد حسابداری، مجازات جریمه اداری است که برای مقامات سازمان از بیست تا سی حداقل دستمزد (بر اساس مبلغ پایه 100 روبل تعیین شده توسط قانون فدرال 19 ژوئن 2000) تعیین می شود. شماره 82-FZ «روشن حداقل اندازهدستمزد، میزان جریمه می تواند از 2000 تا 3000 روبل باشد). در عین حال، به منظور اعمال اقدامات مسئولیت اداری برای نقض فاحش قوانین حسابداری و گزارشگری مالی، تحریف مبالغ مالیات و هزینه های تعهدی حداقل 10 درصد یا تحریف هر ماده (خط) از فرم گزارشگری حسابداری حداقل 10 درصد درک شده است. بنابراین، نه هیچ، بلکه فقط نقض قابل توجه قوانین حسابداری تحت مسئولیت اداری مجازات می شود.

بدهی مالیاتی همچنین ممکن است برای تخلفات "ساده" بیشتر در زمینه حسابداری ایجاد شود.

مطابق با ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بازتاب سیستماتیک (دو بار یا بیشتر در طول یک سال) در حساب های حسابداری و گزارش معاملات تجاری، نقدینگی، دارایی های مشهود، دارایی های نامشهود و سرمایه گذاری های مالی نابهنگام یا نادرست. سازمان و همچنین عدم وجود اسناد اولیه یا فاکتورها یا ثبت حسابداری به عنوان نقض فاحش قوانین حسابداری درآمد و هزینه و موارد مشمول مالیات طبقه بندی می شود که معمولاً با جریمه 5000 روبل مجازات می شود. اگر اعمال فوق در بیش از یک دوره مالیاتی انجام شده باشد، جریمه ای به مبلغ 15000 روبل اعمال می شود و اگر اعمال منجر به کاهش پایه مالیاتی شود، مشمول جریمه به میزان 10 درصد وصول می شود. از مبلغ مالیات پرداخت نشده، اما نه کمتر از 15000 روبل. بدهی مالیاتی قابل اعمال به آن بستگی به بازه زمانی دارد که سازمان اظهارنامه های اصلاحی را در آن ارائه می کند. در صورتی که درخواست مربوط به اضافه (تغییر) اظهارنامه قبل از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه ارائه شده باشد، در روز تسلیم اظهارنامه ارائه شده تلقی می شود و سازمان را نمی توان به تعهد مالیاتی معرفی کرد.

در صورتی که درخواست تکمیل (تغییر) اظهارنامه مالیاتی پس از پایان مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی انجام شود، اما قبل از پایان مهلت پرداخت مالیات، سازمان ممکن است در صورتی که درخواست مربوطه قبل از لحظه ای که سازمان مالیاتی از اشتباهات کشف شده در محاسبه مالیات توسط سازمان مالیاتی یا تعیین حسابرسی مالیاتی در محل مطلع شد.

در صورتی که پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات، درخواست مربوطه برای اضافه (تغییر) اظهارنامه مالیاتی توسط سازمان انجام شود مشروط بر اینکه این اظهارنامه قبل از لحظه ای که مهلت تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات به پایان رسیده باشد از پرداخت مالیات معاف است. سازمان متوجه شد که سازمان مالیاتی در محاسبه مالیات یا در مورد تعیین ممیزی مالیاتی در محل متوجه اشتباه شده است و خود سازمان قبل از ارائه درخواست، مبلغ گمشده مالیات و جریمه های مربوطه را پرداخت کرده است.

اگر اشتباهات در محاسبات مالیاتی در طول دوره مالیاتی کشف شود، می توان اصلاحات آنها را در هنگام ارائه اظهارنامه برای دوره گزارش بعدی در نظر گرفت. به ویژه، اگر مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول سال گزارش به اشتباه محاسبه شده باشد، می توان اشتباهات انجام شده را هنگام ارائه اظهارنامه برای سه ماهه دوم، سوم یا چهارم همان سال در نظر گرفت. در مؤسسات بودجه، روش تصحیح خطاهای موجود در حسابداری توسط مفاد بند 17 دستورالعمل حسابداری در مؤسسات بودجه، مصوب 30 دسامبر 1999، شماره 107n وزارت دارایی روسیه تنظیم می شود.

خطای کشف شده برای دوره گزارش مربوطه قبل از ارائه صورت های مالی که نیاز به تغییر داده های ثبت حسابداری ندارد، با خط زدن مبالغ و متن نادرست با خط نازک تصحیح می شود تا خط خط شده در بالا خوانده شود. خط خط خورده متن و مقدار تصحیح شده. در همان زمان، در اینجا در حاشیه در مقابل خط مربوطه که توسط حسابدار ارشد امضا شده است، سلب مسئولیت "تصحیح" ایجاد می شود.

اگر قبل از ارائه ترازنامه خطایی شناسایی شود و اصلاح آن مستلزم ایجاد تغییراتی در داده های ثبت حسابداری مربوطه باشد، با یک دستور یادبود اضافی تصحیح می شود (یعنی درج های اضافی در حساب های حسابداری انجام می شود که در آن ثبت می شود. باید در ترتیب یادبود منعکس شود) یا با روش "برگشت قرمز". ورودی های اضافی برای تصحیح خطاها در یک گواهی حسابداری (فرم استاندارد 433، تایید شده به دستور وزارت دارایی روسیه شماره 107n)، که به شماره و تاریخ سفارش یادبود یا سند در حال تصحیح اشاره می کند، تهیه می شود. همچنین منطق انجام اصلاح را منعکس می کند. بر اساس گواهی مشخص شده، یک سفارش یادبود اضافی تنظیم می شود (فرم 274).

به همین ترتیب، با ثبت‌های اضافی در سوابق حسابداری، اشتباهات رخ داده در دوره گزارشگری که صورت‌های مالی سالانه قبلاً برای آن ارسال شده است، اصلاح می‌شود.

همین رویه برای تصحیح اشتباهات حسابداری در بند 4 دستورالعمل جدید برای حسابداری بودجه(دستور وزارت دارایی روسیه به تاریخ 26 اوت 2004، شماره 70n)، که مفاد آن باید توسط مؤسسات بودجه از سال 2005 اعمال شود.

رفتن به دستورالعمل های جدیدنهادها باید با توجه به آمادگی سازمانی و فنی دستگاه ها قدرت دولتی، نهادهای حاکم بر وجوه فرابودجه ای ایالتی، نهادهای حاکمیتی وجوه فرابودجه ای دولتی سرزمینی، ارگان ها دولت محلیو همچنین خود نهادهای بودجه، اما حداکثر تا 1 اکتبر 2005.

کارمندان خدمات مالیاتیباید جریمه تخلفات اداری خود را از جیب شخصی خود بپردازند نه از جیب بودجه. این به کاهش تعداد اشتباهات مالیاتی هنگام محاسبه مالیات کمک می کند، که روس ها و مشاغل عادی از لحاظ اخلاقی و مالی از آن رنج می برند. چنین لایحه ای توسط نمایندگان آمور به دومای ایالتی ارائه شد. وستی در این باره می نویسد.

مجلس قانونگذاری منطقه آمور لایحه ای را به دومای ایالتی ارائه کرد که مسئولیت اداری مقامات مالیاتی مجرم را در قبال خسارات ناشی از اقدامات غیرقانونی (یا عدم اقدام) آنها به یک شهروند یا شخص حقوقی و همچنین خسارت وارده به آن ها ارائه می کند. بودجه فدراسیون روسیه

این سند در پایگاه الکترونیکی مجلس شورای اسلامی درج شده است. این لایحه اصلاح قانون فدراسیون روسیه "در مورد مقامات مالیاتی فدراسیون روسیه" را پیشنهاد می کند.

همانطور که در یادداشت توضیحی تأکید شد، قوانین روسیه اکنون مسئولیت مقامات را پیش بینی می کند مقامات مالیاتیبرای ایجاد ضرر در نتیجه اقدامات غیرقانونی. به ویژه، این در ماده 35 قانون مالیات بیان شده است. با این حال، خسارت طبق این ماده از بودجه فدرال بازپرداخت می شود. توسعه دهندگان این لایحه از کارکنان خدمات مالیاتی می خواهند که شخصاً مسئولیت اداری را بر عهده بگیرند ، یعنی اخطار دریافت کنند ، جریمه بپردازند یا از حق کار در سازمان های دولتی محروم شوند - در نتیجه رد صلاحیت اداری.

نمایندگان مجلس قانونگذاری منطقه آمور خاطرنشان می کنند که "مقامات مالیاتی با داشتن اختیارات گسترده در عمل هیچ مسئولیتی در قبال چنین تخلف اداری ندارند." بر این اساس، آنها ادامه می‌دهند: «درصد تخلفات مأموران مالیاتی همچنان بسیار بالاست».

اشتباهات مقامات مالیاتی

هیچ مشکلی برای کشاندن مقامات مالیاتی به مسئولیت کیفری وجود ندارد. هرازگاهی پرونده های رشوه از ماموران مالیاتی آغاز می شود. به عنوان مثال، سال گذشته، سرویس امنیت داخلی کارکنان اداره مالیات مسکو را متهم به اخاذی کرد و یک پرونده جنایی علیه آنها به ظن دریافت رشوه در مقیاس بزرگ تشکیل شد (بخش 6 ماده 290 قانون جزا فدراسیون روسیه). بازرسان مالیاتی بخش بازرسی میدانی خدمات مالیاتی فدرال شماره 33 در ازای کاهش مبلغ مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد پرداختی توسط این شرکت از 37 رشوه به مبلغ 6 میلیون روبل از مدیر کل یک شرکت تجاری دریافت کردند. میلیون تا 6.5 میلیون روبل.

اما مسئولیت اداری برای مقامات مالیاتی مورد نیاز است، به عنوان مثال، به منظور آموزش به کارکنان این سرویس در هنگام تنظیم اعلان ها و الزامات پرداخت مالیات های خاص، اشتباه نکنند. غیر معمول نیست که روس ها از مقامات مالیاتی درخواست هایی برای پرداخت مالیات از منابع ناشناخته به بودجه دریافت می کنند، مالیات های حمل و نقل محاسبه شده نادرست را ارسال می کنند یا مطالبات معوقه ناعادلانه را جمع می کنند. برای اثبات اشتباهات مقامات مالیاتی، هم شهروندان و هم اشخاص حقوقی باید تلاش و زمان زیادی و همچنین پول خود را صرف کنند. اغلب، خدمات مالیاتی به زور جریمه ای را از حساب مالیات دهندگان کسر می کند.

می توانید با مکاتبات طولانی با آنها، درخواست برای توجیه مالیات تعلق گرفته یا معوقه، اشتباه مقامات مالیاتی را اصلاح کنید و نشان دهید که بر اساس کدام سند این کار انجام شده است. شما می توانید با مقامات مالیاتی در دادگاه برخورد کنید - یا خودتان ادعای خود را مطرح کنید، یا صبر کنید تا خدمات مالیاتی ادعای وصول بدهی را ارسال کند و ثابت کند که این بدهی غیرقانونی است. به عنوان یک قاعده، غیرقانونی تلقی می شود مگر اینکه خدمات مالیاتی اسنادی داشته باشد که خلاف آن را تأیید کند. اگر اداره مالیات در دادگاه پیروز شود، تمام هزینه ها از بودجه بازپرداخت می شود.

مجازات مأموران مالیاتی سهل انگار به دلیل ناراحتی و مطالبه جبران خسارت معنوی دشوار است و حتی اگر ممکن باشد، بر اساس همان ماده 35 قانون مالیاتی، زیان های یک شهروند یا شخص حقوقی مجدداً از محل جبران می شود. بودجه فدرال نمایندگان آمور از مقامات مالیاتی می خواهند که به شهروندان (یا اشخاص حقوقی) برای ناراحتی و آسیب اخلاقی از جیب خود پول پرداخت کنند.

دانه ای از حکمت در این وجود دارد. اگر یک افسر مالیاتی چند بار از حقوق خود جریمه بپردازد، دفعه بعد به دقت تعلق مالیات یا معوقه خاص را بررسی می کند. این به وضوح تعداد اشتباهات بوروکراتیک مقامات مالیاتی را کاهش می دهد.

کسب و کارها اغلب از اقدامات سهل انگارانه مقامات مالیاتی رنج می برند. به عنوان مثال، مقامات مالیاتی برای مدت طولانی و بدون هیچ مبنایی حسابرسی انجام می دهند، در نتیجه فرآیند فعالیت مؤدی که بازرسی می شود، به دلیل پرت شدن حواس حسابدار یا سایر کارمندان آسیب می بیند و به همین دلیل، معاملات از بین می رود. سرگئی، وکیل شرکت نالوگوویک، وارلاموف را مثال می‌زند.

"بازرسی ممکن است به طور غیرقانونی عملیات روی حساب های شرکت را تعلیق کند، که آن را فلج می کند. فعالیت کارآفرینی، مستلزم شکست معاملات و غیره است. با از دست دادن وجوه، شرکت نمی تواند به طور عادی کار کند، مجبور است جریمه هایی را به شرکای خود بپردازد یا با استقراض از بانک ها و سایر طلبکاران و غیره، سرمایه در گردش خود را پر کند.

او یک مثال واقعی اخیر از تمرین می آورد. این شرکت زیان را از مقامات مالیاتی به صورت سود قرارداد وام دریافت کرد که باید برای پر کردن سرمایه در گردش وارد می شد. زیرا سرمایه شخصی شرکت بر اساس تصمیم غیرقانونی بازرسی برای پرداخت مالیات استفاده شد.

انواع تخلفات در حین حسابرسی توسط سازمان مالیاتی نیز موجب آسیب به مودیان می شود. وارلاموف خاطرنشان می‌کند که از جمله رایج‌ترین تخلفات، بازرسی از اماکنی است که بازرسان مالیاتی حق انجام آن‌ها را نداشتند یا مطالعه اسناد برای مدت طولانی‌تر از زمانی که طبق قانون می‌توانستند مطالعه کنند. وکیل دادگستری می افزاید: همچنین تلف یا خسارت به اموال مؤدی، توقیف اموال یا محصولات بدون دلیل قانونی و دلایل عینی که لزوم این توقیف را ثابت کند.

نمونه دیگری از خسارت وارد شده به مؤدی توسط مأمور مالیاتی زمانی است که یک شخص حقوقی مجبور است برای افتتاح حساب جدید به دلیل تعلیق غیرقانونی تراکنش های حساب موجود توسط مقامات مالیاتی پول پرداخت کند. یا سازمان مالیاتی تعلیق تراکنش‌های حساب مؤدی را به موقع لغو نکرد که منجر به از دست رفتن سود شد زیرا او قادر به پرداخت به موقع برای تحویل کالا به خریدار نبود که در نهایت معامله را به هم زد.

مصونیت از مجازات باعث ایجاد تخلف می شود

دیمیتری لیپاتوف، رئیس بخش بازار مالی و قانون مالیات مرکز تخصصی مستقل "دوما عمومی"، کاملاً با نمایندگان آمور موافق است. «کارگران مالیاتی که از موقعیت خود سوء استفاده می کنند و قانون را زیر پا می گذارند، در نهایت بدون مجازات می مانند، اگر کارگران مالیاتی بدانند که همیشه و بدون قید و شرط، تخلفات و تخلفات را از جیب خود پرداخت خواهند کرد آنها وظایف رسمی شما را با دقت بیشتری انجام می دهند و رویکرد مسئولانه تری نسبت به تصمیمات شما در پیش خواهند گرفت.

اولگ مسکویتین از مورانوف، چرنیاکوف و شرکا نیز بسیار ضروری می داند که افسران مالیاتی مسئولیت اداری شخصی داشته باشند. با این حال، او تردید دارد که دورنمای واهی و دور از مجازات کسی را بترساند یا متوقف کند.

واقعیت این است که بازیابی زیان از بودجه معمولاً تنها چند سال پس از تخلف توسط خدمات مالیاتی اتفاق می افتد. ابتدا شرکت به دادگاه مراجعه می کند و غیرقانونی بودن تصمیم یا اقدامات مقامات مالیاتی را اثبات می کند، سپس دادگاه دیگری برای جبران خسارت وجود دارد و به همین ترتیب در چندین مورد چندین ماه دیگر طول می کشد تا کارمند بازرسی را بیاورد به عنوان یک نتیجه، اصل مجازات به موقع رعایت نمی شود، علاوه بر این، زمانی که آنها به دست عدالت سپرده شوند، ممکن است مدت ها است که از مقامات مالیاتی استعفا داده باشند.

این وکیل دادگستری خاطرنشان می کند که در حال حاضر نیز زمانی که مقامات مالیاتی بیشتر در پرونده های اداری ضرر می کنند، بازرسی به تخلفات خود ادامه می دهد. سازمان مالیاتی به خوبی می‌داند که در آینده تصمیمات یا اقداماتش توسط دادگاه لغو خواهد شد، اما در این زمان کسب‌وکار قبلاً متحمل ضرر شده است.

Moskvitin اشاره می کند که یکی دیگر از معایب ابتکار قانونگذاری این است که مجلس قانونگذاری پیشنهاد می کند فقط مقاماتی را مجازات کند که ضررهای ناشی از اقدامات غیرقانونی از بودجه فدرال پوشش داده شده است. با این حال، هر شرکتی آماده مراجعه به دادگاه برای جبران خسارت نیست - روال اثبات ضرر و زیان بسیار پیچیده است، این بدان معنی است که هر متخلف در بین مقامات مالیاتی مسئولیت اداری را بر عهده نخواهد داشت، بلکه فقط کسانی که زیان برای آنها جبران شده است.

حسابدار شرکت ساختمانی استعفا داد. اشتباهات مربوط به دوره اشتغال وی در بازرسی مالیاتی پس از اخراج وی کشف شد. چه کسی پاسخگوی آنها خواهد بود؟ و مسئولیت احتمالی چیست؟

در صورت شناسایی تخلفات مالیاتی ...
طبق قوانین مالیاتی، مسئولیت ارتکاب تخلفات مالیاتی بر عهده مؤدی است. بنابراین، ماده 107 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که در مواردی که توسط قانون مشخص شده است، سازمان ها و افراد. اگر مالیات دهنده یک سازمان - یک شخص حقوقی باشد، سازمان مسئولیت دارد.
در عین حال، مسئولان سازمان در صورت وجود دلایل مقتضی ممکن است از نظر اداری، کیفری یا غیره در قبال تخلفات مالیاتی شناسایی شده مسئول شناخته شوند. این در بند 4 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

حسابدار ارشد چه مسئولیتی دارد؟
بند 1 ماده 6 قانون فدرال 21 نوامبر 1996 شماره 129-FZ "در مورد حسابداری" مقرر می دارد که مسئولیت سازماندهی حسابداری در یک شرکت و رعایت قانون هنگام انجام معاملات تجاری بر عهده رئیس آن است. حسابدار ارشد مستقیماً به رئیس سازمان گزارش می دهد و مسئولیت تشکیل سیاست های حسابداری، حسابداری و ارائه به موقع صورت های مالی کامل و قابل اعتماد را بر عهده دارد (بند 2 ماده 7 قانون شماره 129-FZ). در صورت طفره رفتن از حسابداری طبق روال مقرر، تحریف گزارش و عدم رعایت مهلت های ارائه و انتشار آن، رئیس شرکت و سایر اشخاصی که مسئول تنظیم و نگهداری سوابق حسابداری هستند، ممکن است به ادارات یا مراجع قضایی معرفی شوند. مسئولیت کیفری مطابق با قوانین فدراسیون روسیه. این ماده در ماده 18 قانون شماره 129-FZ آمده است.

همیشه نمی توان پاسخگو بود
اجازه دهید با جزئیات بیشتری انواع مسئولیت و امکانات اعمال آنها را بررسی کنیم.

مسئولیت اداری
مسئولیت جرائم در زمینه امور مالی، مالیات ها و هزینه ها در فصل 15 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه تعیین شده است. مجازات های خاص به نوع تخلف بستگی دارد.
بنابراین، ارائه نابهنگام اظهارنامه مالیاتی مستلزم جریمه برای مقامات در مبلغ 300 تا 500 روبل است. (ماده 15.5).

همین مجازات برای عدم ارائه اسناد یا سایر اطلاعات لازم برای کنترل مالیاتی به مقامات مالیاتی، گمرکی و ارگانهای صندوق خارج از بودجه دولت در مدت مقرر و همچنین ارائه آنها به صورت ناقص یا مخدوش در نظر گرفته شده است. 1 ماده 15.6).

نقض فاحش قوانین حسابداری و ارائه صورتهای مالی مستلزم جریمه برای مقامات از 2000 تا 3000 روبل است. نقض فاحش یعنی:
- تحریف مقدار مالیات و عوارض تعلق گرفته حداقل 10 درصد.
- تحریف هر ماده (خط) فرم گزارشگری مالی به میزان حداقل 10 درصد.

در عین حال، قطعنامه نقض قوانین مالیات و هزینه ها (و همچنین گمرک، ارز و برخی دیگر از قوانین فدراسیون روسیه) پس از یک سال از تاریخ ارتکاب جرم اداری قابل صدور نیست. این قانون در ماده 4.5 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه آمده است.

توضیحاتی در مورد تعیین یک مقام مشخص که طبق مواد فوق باید از او جریمه اخذ شود در قطعنامه شماره 18 پلنوم نیروهای مسلح فدراسیون روسیه مورخ 24 اکتبر 2006 ارائه شده است. به ویژه، بند 24 بیان می کند که دادگاه ها که مسئولیت اداری رئیس شرکت و حسابدار اصلی را تعیین می کنند باید طبق قوانین مواد 6 و 7 قانون شماره 129-FZ هدایت شوند. یعنی قضات باید به تفصیل توزیع مسئولیت های رسمی در یک سازمان خاص را درک کنند. معمولاً توسط مقررات محلی (فرمان ها، مقررات، شرح وظایف و غیره) ایجاد می شود.

مسئولیت کیفری
ماده 199 قانون جزایی فدراسیون روسیه مسئولیت کیفری را برای فرار از پرداخت مالیات و هزینه از سازمان ها در مقیاس بزرگ یا به خصوص بزرگ در قالب جریمه های قابل توجه (تا 500000 روبل) ، حبس (تا شش سال) تعیین می کند. ) محرومیت از حق تصرف برخی مناصب یا انجام فعالیتهای خاص تا سه سال (اینها اقدامات شدید هستند).

توضيحاتي به دادگاهها در رابطه با مسئوليت كيفري جرايم مالياتي در قطعنامه پلنوم نيروهاي مسلح فدراسيون روسيه مورخ 28 دسامبر 2006 شماره 64 ارائه شده است. به عنوان اقدامات عمدی (درج در اظهارنامه مالیاتی و سایر اسناد اطلاعات نادرست عمدی) و همچنین عدم اقدام عمدی (عدم ارائه مدارک لازم) در نظر گرفته می شود. این در بند 3 قطعنامه شماره 64 مشخص شده است.

اندازه تخلفات
مطابق ماده 199 قانون جزایی فدراسیون روسیه، مبلغ زیادی به عنوان مبلغ مالیات و هزینه های بیش از 500000 روبل برای مدت سه سال مالی متوالی شناخته می شود، مشروط بر اینکه سهم مالیات های پرداخت نشده باشد. و کارمزدها از 10 درصد مبالغ قابل پرداخت یا بیش از 1.5 میلیون روبل تجاوز می کند. و به خصوص از نظر اندازه بزرگ - مبلغی بیش از 2.5 میلیون روبل برای یک دوره در سه سال مالی متوالی، مشروط بر اینکه سهم مالیات و هزینه های پرداخت نشده از 20 درصد مبالغ قابل پرداخت یا بیش از 7.5 میلیون روبل تجاوز کند.

طبق ماده 199 قانون جزایی فدراسیون روسیه، نه تنها رئیس سازمان، بلکه حسابدار اصلی یا حسابدار نیز می تواند به عنوان موضوع جرم شناخته شود - در صورت عدم وجود سمت حسابدار ارشد در کارکنان (بند 7 قطعنامه شماره 64). اما این جرم فقط با قصد مستقیم امکان پذیر است که باید ثابت شود. در این مورد، باید شرایطی را در نظر گرفت که مجرمیت در یک جرم مالیاتی را که در ماده 111 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر شده است (بند 8 قطعنامه شماره 64) در نظر گرفت.

مسئولیت حسابدار ارشد تازه استخدام شده
با اخراج حسابدار قبلی، فعالیت های سازمان متوقف نمی شود. و حسابدار جدید همچنین نگران موضوع مسئولیت است - بالاخره حسابداری به طور مداوم انجام می شود. موقعیت وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 23 اکتبر 2008 شماره 03-02-08/20 توضیح داده شده است. سرمایه گذاران نظر خود را در مورد این سؤال بیان کردند که چه اقداماتی از مسئولیت می تواند برای حسابدار اصلی برای تخلفات پیشینیان شناسایی شده در طی حسابرسی مالیاتی اعمال شود.

بله در رابطه با مسئولیت اداریاین مقام به تعیین اجباری گناه مجرم کشیده شد که در بند 1 ماده 1.5 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه پیش بینی شده است. و در رابطه با مسئولیت کیفریطبق ماده 199 قانون کیفری فدراسیون روسیه، موافقت با نظر قضات عالی در مورد ایجاد اجباری حضور قصد متهم و لیست شرایطی که به استثنای گناه وی توسط ماده 111 مالیات تعیین شده است، ابراز شد. کد فدراسیون روسیه. از آن می توان نتیجه گرفت که حسابدار ارشد نباید مسئول اشتباهات دیگران باشد. او فقط به خاطر آنچه واقعاً گناهکار است مجازات می شود.

مسئولیت مادی
آیا می توان حسابدار مستعفی را مسئول مالی دانست؟ از نظر جبران خسارت توسط یک کارمند برای خسارات ناشی از او به سازمان (به عنوان مثال، در رابطه با پرداخت تحریم های مالیاتی - جریمه، جریمه و غیره)، چنین امکانی توسط قانون فعلی پیش بینی شده است. این مسائل در درجه اول توسط قانون کار تنظیم می شود. بنابراین ، ماده 238 قانون کار فدراسیون روسیه مقرر می دارد که کارمند موظف است خسارت واقعی مستقیم وارد شده به کارفرما را جبران کند. اما درآمد از دست رفته (سود از دست رفته) را نمی توان از کارمند بازگرداند.

آسیب باید واقعی باشد. خسارت واقعی مستقیم به معنای کاهش واقعی اموال در دسترس کارفرما یا وخامت وضعیت اموال مذکور و نیز نیاز کارفرما به پرداخت هزینه ها یا پرداخت های غیر ضروری برای تحصیل یا ترمیم اموال است. بنابراین، شرط لازم برای اعمال مسئولیت مادی، وجود خسارت واقعی است.

خسارت واقعی ناشی از اشتباهات حسابدار می تواند به عنوان مثال، مالیات، جریمه ها و جریمه های تعلق گرفته بر اساس نتایج حسابرسی باشد. اما فقط آنهایی که واقعاً پرداخت کردند. در واقع، طبق ماده 246 قانون کار فدراسیون روسیه، خسارت زمانی رخ می دهد که دارایی از بین برود. یعنی در رابطه با مالیات های اضافی و جریمه های تعلق گرفته - در زمانی که توسط شرکت به طور داوطلبانه بر اساس درخواست سازمان مالیاتی پرداخت می شود یا در زمان حذف وجوه از حساب جاری سازمان بر اساس تصمیم در مورد وصول. ، یا در زمانی که الزامات به هزینه اموال مؤدی برآورده می شود.

مسئولیت مالیکارمند باید تامین شود مسئولیت مالی به میزان کامل خسارت وارده به کارفرما را می توان با قرارداد کاری که با حسابدار اصلی منعقد شده است ایجاد کرد. این در ماده 243 قانون کار فدراسیون روسیه آمده است. موارد زیر باید در نظر گرفته شود. طبق ماده 6 قانون شماره 129-FZ، شما فقط می توانید حسابدار ارشد در سازمانی باشید که در آن خدمات حسابداری ایجاد شده است (معاونان، حسابداران و دستیاران آنها تابع حسابدار اصلی هستند). و اگر این خدمات در شرکت وجود نداشته باشد، موقعیت یک حسابدار به کارکنان اضافه می شود که مفاد ماده 243 قانون کار فدراسیون روسیه در مورد آن اعمال نمی شود. هنگام ایجاد یک سرویس حسابداری در آینده، چنین حسابدار ممکن است با رعایت رویه های تعیین شده توسط قانون کار به سمت حسابدار ارشد منتقل شود. سپس کارفرما حق دارد مفاد وصول مسئولیت مالی را به طور کامل برای کارمند اعمال کند.

با توجه به مطالب فوق می توان نتیجه گرفت: اعمال مسئولیت مالی به میزان خسارت وارده به کارفرما فقط برای حسابدار اصلی امکان پذیر است، مشروط بر اینکه در قرارداد کار با وی حکم مربوطه وجود داشته باشد.

روش جمع آوری. از آنجایی که کارمند سازمان قبلاً استعفا داده است ، فقط از طریق دادگاه می توان او را به مسئولیت مالی رساند. خاتمه قرارداد کار پس از ایجاد خسارت مستلزم رهایی شخص مقصر این قرارداد از مسئولیت مالی مقرر در قانون کار فدراسیون روسیه یا سایر قوانین فدرال نیست. لحظه کشف خسارت روز دریافت گزارش بر اساس نتایج بازرسی است. شرکت حق دارد ظرف یک سال از تاریخ کشف خسارت وارده به دادگاه مراجعه کند (ماده 392 قانون کار فدراسیون روسیه). اگر سازمانی مهلت مراجعه به دادگاه را از دست بدهد، قاضی حق دارد از ادعای خود امتناع کند.

لطفاً توجه داشته باشید: اگر پرداخت واقعی معوقات، جریمه ها یا جریمه ها دیرتر اتفاق افتاده باشد (مثلاً به دلیل کمبود بودجه)، لحظه کشف خسارت و لحظه وقوع آن ممکن است به طور قابل توجهی متفاوت باشد. در این صورت قاضی حق امتناع از قبول اظهارنامه را به دلیل رد شدن مهلت یکساله از سوی کارفرما ندارد. این در قطعنامه پلنوم نیروهای مسلح فدراسیون روسیه در تاریخ 16 نوامبر 2006 شماره 52 نشان داده شده است.

با این حال، به یاد داشته باشید: برای مراجعه به دادگاه، سازمان باید مدرکی دال بر گناهکار بودن حسابدار مستعفی داشته باشد. این موارد عبارتند از:
- عدم رعایت قوانین مالیاتی و حسابداری، منجر به خسارت، تایید شده توسط گزارش حسابرسی، تصمیم برای مسئول دانستن سازمان.
- وجود و میزان خسارت وارده، تایید شده توسط اسناد پرداخت؛
- یک قرارداد کار، که باید نشان دهد که مسئولیت های حسابدار اصلی شامل رعایت قوانین مالیاتی فدراسیون روسیه است. علاوه بر این، قرارداد کار باید حاوی مقرراتی در مورد مسئولیت کامل مالی باشد.

اگر قرارداد مسئولیت کامل مالی را پیش بینی نکرده باشد ، کارمند مسئولیت مالی را برای خسارت وارده در حدود متوسط ​​درآمد ماهانه خود متحمل می شود (ماده 241 قانون کار فدراسیون روسیه). این میزان خسارت از طریق دادگاه قابل جبران است.

آیا شما یک حسابدار هستید، اما مدیر از شما قدردانی نمی کند؟ آیا او فکر می کند که شما فقط پول او را هدر می دهید و مالیات بیشتری می پردازید؟

از نظر مدیریت به یک متخصص ارزشمند تبدیل شوید. یاد بگیرید که با حساب های دریافتنی کار کنید.

مرکز آموزشی کارمند مرکز جدیدی دارد.

آموزش کاملاً از راه دور است، ما گواهی صادر می کنیم.