Kommentaar föderaalseadusele 2. mai 2015 nr 113-FZ.
2. mail 2015 avaldati ametlikul juriidilise teabe Interneti-portaalis (http://www.pravo.gov.ru) 2. mai 2015 föderaalseadus nr 113-FZ "Esimese ja teise osa muudatuste kohta". ) Maksukood Venemaa Föderatsioon et suurendada maksuagentide vastutust makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide nõuete täitmata jätmise eest" (edaspidi föderaalseadus nr 113-FZ). Nimetatud normatiivakt tervikuna muudab alates 01.01.2016 oluliselt kõigi maksuagentide üksikisiku tulumaksu arvestamise reegleid, kehtestab neile uued maksukohustused, millest mõnda käsitleme ka lähemalt.
Tulu laekumise kuupäev
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 223, mis määrab maksumaksjate tegeliku tulu laekumise kuupäeva, muudetakse ja täiendatakse järgmiste uute sätetega:
1. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 223 täiendatakse lõigetega. 4, mille kohaselt sarnaste vastunõuete tasaarvestamise päevaks määratakse tulu tegeliku laekumise kuupäev. Praegu ei sisalda Vene Föderatsiooni maksuseadustik mingeid spetsiifilisi tunnuseid, mis määraksid nõuete tasaarvestustoimingutest tulu laekumise kuupäeva.
Vastavalt artikliga kehtestatud üldreeglile. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 410 kohaselt lõpetatakse kohustus täielikult või osaliselt samalaadse vastuhagi tasaarveldamisega, mille esitamise tähtaeg on saabunud või mille tähtaega ei ole kindlaks määratud või mille tähtaeg on kindlaks määratud. nõudmise hetk. Seaduses sätestatud juhtudel on lubatud tasaarveldada sama liiki vastuhagi, mille tähtaeg ei ole veel saabunud. Tasaarvestamiseks piisab ühe osapoole avaldusest.
Rahandusministeeriumi andmetel (kiri nr 03-04-05/39938 11.08.2014) on tulu saamise kuupäev kohustuste lõpetamise korral vastusarnaste nõuete tasaarvestamise teel kindlustuslepingu lõppemise päev. asjakohased kohustused, mis määratakse kindlaks kohustuse täitmise tähtpäevaga, mille tähtaeg saabus hiljem ( See seisukoht on sätestatud Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 29. detsembri teabekirja lõikes 3, 2001 nr 65 „Kohustuste lõpetamisega seotud vaidluste lahendamise praktika läbivaatamine vastusarnaste nõuete tasaarvestamise teel“). Sel juhul tuleb sellise tulu väärtusväljendiks lugeda summat, mille võrra tasaarveldatakse vastupidised nõuded.
2. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 223 täiendatakse lõigetega. 5, mille kohaselt tulu tegeliku laekumise kuupäev määratletakse kui päev, mil halb võlg kantakse organisatsiooni bilansist ettenähtud viisil maha. See esimest korda Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sõnastatud reegel kajastab sisuliselt maksupraktikas välja kujunenud õiguskaitse lähenemisviise. Seega jõuti Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 27. veebruari 2015. a otsuses nr 305-KG14-534 järeldusele, et üksikisikud majanduslik kasu tekib ettevõtte poolt kustutatud võlasumma ja sellest tulenevalt üksikisiku tulumaksuga maksustatava tulu näol mahakandmise hetkest (andestamine) võlafirma, mille aegumistähtaeg on möödunud.
Rahandusministeerium jääb sarnasele seisukohale, näiteks on 13. märtsi 2015 kirjas nr 03-04-05/13615 panga poolt laenusaajale ära antud võla osas märgitud, et võlgnik vabaneb võlasumma tagasimaksmise kohustusest ja muutub võimalikuks rahaliste vahendite käsutamine omal äranägemisel, see tähendab, et tal on majanduslik kasu ja sellest tulenevalt ka sissetulek võlasumma ulatuses, mille pank on andnud. laenuleping, mis maksustatakse füüsilisest isikust tulumaksuga üldkehtival viisil 13% maksumääraga (võla kohta arveldatavatelt summadelt vt ka Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 24. septembri 2009. a kiri nr 03 -03-06/1/610).
3. Oluline uuendus on lõik. 6 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 223, mis sätestab, et tulu tegeliku laekumise kuupäevaks loetakse selle kinnitamise kuu viimast päeva pärast töötaja töölähetusest naasmist. Siiani ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud, mis on sissetuleku saamise kuupäev, kui töötaja naaseb töölähetusest.
Näiteks märkis rahandusministeerium varem, et üle normi makstud päevarahade sissetuleku saamise kuupäev on nende väljamaksmise kuupäev (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 25. juuni 2010). nr 03-04-06/6-135). Praegu ei saa ametivõimude hinnangul töölähetusse saatmisel töötajale arvel olevaid rahalisi vahendeid pidada majanduslikuks hüveks ja sellest tulenevalt sissetulekuks seni, kuni töötaja töölähetusest naaseb ja organisatsiooni juht esitatud avansiaruande kinnitab. töötaja poolt ettenähtud viisil. Maksustatava tulu määramine toimub pärast töötaja avansiaruande kinnitamist ning maksusummade arvutamine ja mahaarvamine toimub vastavalt art. p 4-le. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 töötajale sularahas tulu maksmise lähima kuupäeva seisuga (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 14. jaanuarist 2013 nr 03-04-06/4-5 ). Summad välisvaluutas konverteeritakse rubladesse Vene Föderatsiooni keskpanga kursi alusel, mis kehtis avansiaruande kinnitamise kuupäeval.(Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kirjad 27. märtsist 2015 nr 03-04-07/17023, 29. detsember 2014 nr 03-04-06/68074, Vene Föderatsiooni föderaalne maksuteenistus aprillist 7, 2015 nr BS-4-11/5737).
Asutuse töötaja saadetakse välislähetusse. Ta sai 21. aprillil 2015 päevarahana sõidukulude ettemaksu (määraga 100 dollarit iga töölähetuse päeva eest). Töölähetuse väljumise kuupäev on 30.04.2015, tagasisõidu kuupäev 15.05.2015. Ettemaksuaruanne esitati 20.05.2015, kinnitatud organisatsiooni juhi poolt 01.06.2015.
Ülemäärase päevaraha kujul (alates summast, mis ületab 2500 rubla päevas - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõige 12, punkt 3, artikkel 217) saadakse sissetuleku kuupäev. 1. juuni 2015 (määratud kuupäeval tuleks välisvaluuta päevaraha ümber arvutada Vene Föderatsiooni keskpanga kursi alusel – Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 punkt 5). Kui näite tingimused tõlgitakse 2016. aastasse, siis on tulu laekumise kuupäev 30. juuni 2016. aasta. Just sellel kuupäeval tuleks ülemäärane päevaraha arvata maksumaksja tulu hulka.
Siiski tekib küsimus: Mis kuupäeval tuleks välisvaluutas päevarahade summa rubladesse ümber arvestada?– vahetult avansiaruande kinnitamise päeval või avansiaruande kinnitamise kuu viimasel päeval?
Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 kohaselt arvutatakse välisvaluutas väljendatud (nomineeritud) maksumaksja tulu rubladesse ümber Vene Föderatsiooni Keskpanga ametliku vahetuskursi alusel, mis on kehtestatud nimetatud tulu tegeliku laekumise päeval. See tähendab, et kasutatav kurss on 30. juuni 2016 seisuga. Veelgi enam, kui Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskurss seisuga 30. juuni 2016 on kõrgem kui avansiaruande kinnitamise kuupäeval kehtiv kurss, võib see maksumaksjale kaasa tuua negatiivseid tagajärgi, kuna toob kaasa üksikisiku tulumaksu maksubaasi tõusu.
Meie hinnangul tundub pärast arvelduste lõppu kehtivate valuutakursside kasutamine töölähetuses ebaõige ja majanduslikult põhjendamatu. Tundub, et soovitav oleks kasutada Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskurssi, mis kehtis avansiaruande kinnitamise päeval, st töölähetuse arvelduste lõpetamise kuupäeval. Selleks on aga vaja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eriklauslit.
Maksu arvutamise kord
Föderaalseadus nr 113-FZ kohandab maksusummade tekkepõhise arvutamise reegleid maksustamisperioodi algusest alates artikli lõikes 3 sätestatud varem kinnipeetud summade tasaarvestamisega. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 seoses tuluga, mida maksustatakse artikli 1 punktis 1 kehtestatud määraga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 224 13% ulatuses: tehakse kindlaks, et maks arvutatakse tulu tegeliku laekumise kuupäeval(praegu – iga kuu tulemuste põhjal).
Maksu kinnipidamise tunnused
Nagu varemgi, maksuagendid on kohustatud kogunenud maksusumma kinni pidama otse maksumaksja tulult tegeliku väljamaksmise korral. Küll aga on tehtud tehnilist laadi täpsustus - kui maksumaksja maksab mitterahalist tulu või saab tulu materiaalse kasu vormis, siis arvestatud maksusumma peab maksuagent kinni makstud tulu arvelt. maksuagendi poolt maksumaksjale sularahas ja kinnipeetud maksusumma ei tohi ületada 50% sularahas makstud tulu summast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 4).
Maksuagendi tegutsemise kord, kui maksu kinni pidada ei ole võimalik, on sätestatud artikli lõikes 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, mida on samuti kohandatud.
1. Vastavalt ametiasutuste praegusele seisukohale pärast maksustamisperioodi lõppu, milles maksuagent maksis eraisikule tulu ning maksuagendi kirjalik teade maksumaksjale ja registreerimiskohajärgsele maksuhaldurile üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta, on maksu tasumise kohustus pandud eraisik ning maksuagendi kohustus vastavad maksusummad kinni pidada lõpeb (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 17.11.2010 nr 03-04-08/8-258 juhiti maksuhaldur Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 12.02.2010 kirjaga nr ШС-37-3/16768@).
Seetõttu tuleks kinnipidamise võimatuse all mõista tulumaksu kinnipidamise võimatust sellel maksustamisperioodil, mil tulu välja maksti. Kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustik seda sätet otseselt ette ei näe.
Alates 2016. aastast on täpsustatud maksuagendi kohustust teavitada maksumaksjat ja maksuhaldurit kirjalikult sellise kohustuse tekkimisel maksu kinnipidamise võimatuse kohta. maksustamisperioodil.
Selline seadusandja sõnastus ei tundu päris sobiv neile maksuagentidele, kes sooritavad lõppmakseid maksumaksjatele mitte jooksva maksustamisperioodi detsembris, vaid näiteks järgmise aasta jaanuaris. Eelkõige kehtib see palgad 2016. aasta detsembri eest, mille väljamakse tehakse 2017. aasta jaanuaris ja vastavalt sellele toimub ka maksu kinnipidamine 2017. aasta jaanuaris. Vaadeldavas olukorras puudub maksuagendil 2016. aastal üksikisiku tulumaksu arvestamise võimalus. Lahtiseks jääb küsimus: kas maks tuleb kinni pidada 2017. aastal tehtud lõppmakse pealt või tuleks järgida art. lõike 5 reegleid? Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 226 ja teavitada huvitatud isikuid tulumaksu kinnipidamise võimatusest?
Märgime, et seoses artikli 5 punkti 5 uue redaktsiooniga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt on seadusandja alates 2016. aastast optimeerinud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 231 ja tunnistas kehtetuks nimetatud artikli punkt 2, mis sätestab, et üksikisikutelt kinni pidamata või maksuagendi poolt täielikult kinni pidamata maksusummad nõutakse üksikisikutelt sisse seni, kuni need isikud maksavad maksuvõla sellisel viisil täielikult tagasi. ette nähtud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 45.
2. Muutuvad üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta teabe esitamise tähtajad: hetkel – hiljemalt aasta 31. jaanuariks, järgides aruandlust; aastast 2016 - hiljemalt eelmisele järgneva aasta 1. märtsiks maksustamisperiood.
Sel juhul peate pöörama tähelepanu järgmisele.
2.1. Jäi samaks üldine norm lk. 2 p 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 24, mille kohaselt maksuagendid on kohustatud oma registreerimise koha maksuhaldurit kirjalikult teavitama maksu kinnipidamise võimatusest ja maksumaksja võla suurusest. ühe kuu jooksul alates kuupäevast kui maksuagent sellistest asjaoludest teada sai.
Samal ajal, võttes arvesse erinormide toimimise prioriteetsust üldiste normide ees (Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu mõisted 17.02.2015 nr 262-O, 21.05.1999 nr 83-O) , vaadeldavas olukorras artikli lõike 5 erinormid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, mis reguleerib maksuagendi kohustusi üksikisiku tulumaksu arvutamisel.
2.2. Korrakaitseametnikel võib tekkida küsimus: millal tuleks 2015. aasta tulemuste põhjal vastav info esitada - enne 1. veebruari või enne 2. märtsi 2016?
Üldreeglina kehtestab see õigused ja kohustused, mis põhinevad faktidel (sündmustel ja toimingutel), mis toimusid pärast käesoleva õigusakti jõustumist (vt eelkõige Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 10. 2007 nr 03-04-08-01/36, edastatud suunamiseks ja maksuhalduri töös kasutamiseks Vene Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse 20. juuli 2007 kirjaga nr ХС-6-04/581@ ).
Kuna kõnealused muudatused jõustuvad 01.01.2016 (artikkel 4 punkt 3 Föderaalseadus nr 113-FZ) ning maksuagentide vastav kohustus tekib ka 2016. aastal, siis 2015. aasta tulemuste põhjal vastava teabe esitamise tähtaeg on hiljemalt 1. märtsiks 2016. a.
2.3. Samuti on tehtud tehniline täpsustus, et asjast huvitatud isikutele edastatakse asjakohast infot mitte ainult kinni pidamata jäänud maksusumma kohta, vaid ka tulu summa kohta, millelt ei ole maksu kinni peetud. Samal ajal kehtib art. 5. punkti uus redaktsioon. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 (erinevalt uus väljaanne punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230) ei sisalda konkreetset nõuet esitada asjakohane teave eranditult elektroonilisel kujul (sealhulgas sõltuvalt maksuagendilt tulu saanud isikute arvust).
Sarnane reegel, mis sätestab, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda eeskirju, mis kohustavad maksuagenti esitama elektroonilisel kujul teavet üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse ja maksusumma kohta tema registreerimiskoha maksuhaldurile. endiselt jõus - Vene Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse kiri 18. aprillist 2011 nr KE -4-3/6132.
Maksu tasumise kord
Praegu kehtib artikli 6 lõige 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 määrab kindlaks erinevad tähtajad kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summade eelarvesse kandmiseks: kui tulu maksmiseks laekuvad vahendid pangast või tulu kantakse üle maksuagendi pangakontolt, siis maks tuleb üle kanda samal päeval. Muudel juhtudel tehakse ülekanne hiljemalt maksumaksja tegeliku tulu saamise päevale järgneval päeval.
Järgmisest aastast kehtestatakse maksude eelarvesse kandmise üldreegel: hiljemalt maksumaksjale tulu väljamaksmise päevale järgneval päeval.
Maksumaksja tulu maksmisel ajutise puude hüvitise ja puhkusetasu näol on aga kehtestatud täiesti uus maksu kandmise tähtaeg - hiljemalt selle kuu viimasel päeval, mil sellised maksed tehti(praegu on nimetatud tulu suhtes maksu kinnipidamise ja ülekandmise päevaks määratud nende tasumise päeval– Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kirjad 10.10.2007 nr 03-04-06-01/349, 26.01.2015 nr 03-04-06/2187, Ülempresiidiumi otsus Vene Föderatsiooni vahekohus 7. veebruaril 2012 nr 11709/11).
Üksikisiku tulumaksu arvestus, kinnipidamine ja eelarvesse kandmine tuleb teha 06.03.2015.
Üksikisiku tulumaksu arvestus ja kinnipidamine tuleb teha 06.03.2016. Maksu ülekanne eelarvesse tuleb teha hiljemalt 30. juuniks 2016. a.
Maksude eelarvesse tasumise kord
Alates 2016. aastast jääb artikli lõike 7 reegel praktiliselt muutumatuks. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, mis sätestab, et üksikisiku tulumaksu summad makstakse eelarvesse registreerimise kohas(lisatud - "elukoht") maksuagendi riigis maksuhaldur.
Siiski ei saa jätta märkimata mitmeid põhimõtteliselt olulisi uuendusi.
Esiteks võetakse see kasutusele eraldi osakondadega asutuste jaoks uus tellimus maksu kandmine eelarvesse selliste üksuste asukohas: üksikisiku tulumaksu summa määratakse maksustatava, kogunenud ja makstud tulu summa alusel üksikisikutele nende eraldi osakondadega sõlmitud lepingute alusel.
Praegu määratakse üksuste asukohas eelarvesse kantava maksu suurus lähtuvalt makstud tulust töötajad sellised üksused.
Artikli 2 lõike 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11 ja art. Vene Föderatsiooni töökoodeksi artiklite 20 ja 56 kohaselt mõistetakse töötaja all organisatsioonis töölepingu alusel töötavat üksikisikut.
Sellest lähtuvalt ei sisalda Vene Föderatsiooni maksuseadustik praegu normi, mis määratleks eraldi osakondadega organisatsioonide tsiviillepingute alusel tehtud maksetelt kinnipeetud maksusummade tasumise eripära.
See aga ei takistanud rahandusministeeriumi deklareerimast, et märgitud kord kehtib sõltumata sellest, kas tööd tehakse töölepingu või tsiviilõigusliku lepingu alusel (06.08.2012 kirjad nr 03-04-06/3-216, dat. 29.03 .2010 nr 03-04-06/53).
Alates 2016. aastast on see vastuolu Vene Föderatsiooni maksuseadustikus kõrvaldatud ning igat tüüpi lepingute puhul tuleb arvutatud ja kinnipeetud üksikisiku tulumaks üle kanda eraldi osakondade asukohta.
Maksuagendi aruandlus
Alates 2016. aastast kehtib artikli lõige 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230 kehtestab maksuagendi jaoks kahte tüüpi maksuaruandluse:
1) dokument, mis sisaldab teavet üksikisikute tulude kohta lõppenud maksustamisperioodi kohta, sealhulgas andmed iga üksikisiku kohta arvestatud, kinnipeetud ja eelarvesse kantud üksikisiku tulumaksu summade kohta, mis esitatakse maksuhaldurile. (praegu on see sertifikaat vormil 2-NDFL, mis on esitatud sama perioodi jooksul);
2) maksuagendi arvutatud ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summade arvestus(eeldatakse, et see on uus vorm 6-NDFL, mitte isikupärastatud).
Selle normiga korreleerub artikli uus punkt 1. jõustunud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 80 alates 06.02.2015: maksuagendi arvutatud ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summade arvestus on dokument, mis sisaldab maksuagendi üldistatud teavet kõigi maksuagendilt tulu saanud isikute kohta (maksuagendi eraldi osakond), maksuagendi summade kohta. nende antud kogunenud ja makstud tulu maksusoodustused, arvutatud ja kinnipeetud maksusummade ning muude maksu arvutamise aluseks olevate andmete kohta (pange tähele, et loetletud maksusummasid pole mainitud).
See arvutus näib olevat järgmine:
- esimeseks kvartaliks - hiljemalt 30. aprilliks;
- pool aastat - hiljemalt 31. juuliks;
- üheksa kuu pärast - hiljemalt 30. novembriks;
- aastas - hiljemalt aruandeaastale järgneva aasta 1. aprilliks.
Üldreeglina esitavad maksuagendid, nagu praegu, need aruanded oma registreerimiskoha maksuhaldurile. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on aga esimest korda täpsustatud, et maksuagendid on Vene organisatsioonid omades eraldi osakondi, esitama need aruanded selliste eraldiseisvate üksuste asukohajärgsele maksuhaldurile.
Pangem tähele, et see norm peegeldab ametiasutuste praegust seisukohta, et maksuagentide oletatav kohustus anda teavet tulude kohta "vastab" kohustusele tasuda kogu maksusumma maksuagendi registreerimise kohas. asutus. Ja organisatsioon, mis on maksuagent ja kellel on teave üksikisikute sissetulekute kohta (seoses eraldi osakonna töötajatega), esitab organisatsiooni registreerimiskohas föderaalsele maksuteenistusele eraldi osakonna asukohas - kirja Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium 02.06.2013 nr 03-04-06/8-35, 08.07.2012 nr 03-04-06/3-222 ja 04.05.2012 Nr 03-04-06/8-103, Vene Föderatsiooni föderaalne maksuteenistus 30.05.2012 nr ED-4-3/8816, 28.01.2015 nr BS-4-11/1208.
Art. lõike 5 nõuete täitmiseks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt esitavad eraldi osakondadega maksuagendid, organisatsioonid - suurimad maksumaksjad, UTII-d ja PSN-i kasutavad üksikettevõtjad maksuhaldurile teabe tulude summade kohta, millelt makse ei peeta kinni, ja maksusumma suuruse kohta. maksu ei peeta kinni.
Aruandluse esitavad maksuagendid vastavalt TKS-ile. Samas tehti kindlaks, et maksustamisperioodil tulu saanud isikute arvuga kuni 25 inimest(st mitte rohkem kui 24 inimest) maksuagendid võib esindada täpsustatud info ja maksusummade arvestus paberkandjal. Aruandluse vormid, vormid ja protseduurid peavad olema kinnitatud föderaalse maksuteenistusega.
Võib tekkida järgmised küsimused:
- Millises vormis tuleks 2015. aasta tulemuste põhjal esitada andmed üksikisikute sissetulekute kohta (vorm 2-NDFL)?
- Kui 2015. aasta lõpu seisuga on maksuagendilt tulu saanud eraisikute arv üle 10 inimese, aga alla 25 inimese (näiteks 15 inimest), siis kas on võimalik andmeid esitada paberkandjal?
- Kas 2015. aasta tulemuste põhjal on vaja esitada arvestus maksuagendi poolt arvutatud ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summade kohta (vorm 6-NDFL)?
Meie arvates, kuna artikli 2 lõike 2 uued sätted. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230 kehtib õigussuhetele, mis tekkisid alates 1. jaanuarist 2016, ning kehtestab õigused ja kohustused, mis põhinevad faktidel (sündmused ja toimingud), mis toimusid pärast föderaalseaduse nr 113-FZ jõustumist, siis :
- andmed üksikisikute sissetulekute kohta 2015. aasta tulemuste põhjal (vorm 2-NDFL) tuleb esitada vastavalt uus vorm(kui selle on välja töötanud föderaalne maksuteenistus);
- kui 2015. aastal maksuagendilt tulu saanud isikute arv on alla 25 inimese, siis esitatakse andmed paberkandjal;
- hiljemalt 1. aprillil 2016 on maksuagendid kohustatud saatma maksuhaldurile 2015. aasta tulemuste põhjal aruandevormi 6-NDFL.
Maksuagendi pangakontodel tehtavate tehingute peatamine
Alates 01.01.2016 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 76 täiendatakse punktiga 3.2, mille kohaselt teeb maksuhalduri otsuse peatada maksuagendi tegevused tema pangakontodel ja tema elektrooniliste rahaliste vahendite ülekanded samuti juhataja (juhataja asetäitja). ) maksuhalduri poolt juhuks, kui nimetatud maksuagent ei esita maksuhaldurile 10 päeva jooksul pärast maksuagendi kehtivusaja lõppemist üksikisiku tulumaksusummade arvutust (f. 6-NDFL), mille maksuagent on arvutanud ja kinni pidanud. sellise arvutuse esitamise tähtaeg.
Selle väga raskesti sõnastatud fraasi analüüsist (võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 6.1 punkti 6) järeldub, et asjakohane otsus tehakse, kui:
- maksuagent ei esitanud arvutust 10 tööpäeva jooksul pärast maksetähtpäeva;
- ei ole määratud ajavahemikku, mille jooksul saab vastava otsuse teha. Võib eeldada, et enne eelnimetatud 10-päevast perioodi ei ole maksuhalduril õigust teha otsust kontodel tehingute peatamiseks.
Samas uuest lõikest. 2 punkt 3.2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 76 tuleneb, et kui maksuagent esitab vastava arvutuse, tuleb otsus tühistada hiljemalt ühe tööpäeva jooksul pärast arvutuse esitamise päeva.
Maksuagentide vastutus
Alates 2016. aastast on maksuagentide vastutus karmimaks muutunud. Eelkõige art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 126 täiendatakse punktiga 1.2, mille kohaselt ei ole maksuagendi esitanud üksikisiku tulumaksu summade arvutusi (vorm 6-NDFL) ettenähtud aja jooksul registreerimiskoha maksuhaldurile. toob maksuagendilt rahatrahvi summas 1000 rubla. iga täis- või osakuu kohta alates selle esitamiseks määratud päevast.
Tutvustatakse ka uut kunsti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 126.1, mis sätestab, et kui maksuagendi esitab maksuhaldurile Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ettenähtud dokumente, sisaldavad valeandmeid, toob kaasa 500 rubla trahvi. iga esitatud valeandmeid sisaldava dokumendi kohta.
Samal ajal ei sisalda Vene Föderatsiooni maksuseadustik mõiste "ebausaldusväärne teave" määratlust. Eelkõige, mis puudutab vormil 2-NDFL olevat sertifikaati, usume, et see võib olla ebaõige täitmist nõudvate üksikasjade (nt maksuagendi INN ja KPP, OKTMO, maksumaksja täisnimi, summad jne).
Lisaks tuleb märkida, et artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 88 kohaselt on maksuhalduril alates 2016. aastast kohustus viia läbi üksikisiku tulumaksusummade arvutamise dokumentaalne maksuaudit (vorm 6-NDFL).
See tõstatab küsimuse: kas mõnel juhul on võimalik kohaldada artikliga kehtestatud sanktsioone? Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123? Meie arvates tuleks arvesse võtta, et vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 123 kohaselt nõutakse maksuagendilt sisse trahv Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud tähtaja jooksul ebaseadusliku kinnipidamise ja (või) mitteülekandmise (mittetäieliku kinnipidamise ja (või) ülekandmise) eest. Maksumaksjalt kinnipeetavate maksusummade föderatsioon (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 30. juuli 2013. aasta otsuse nr 57 „Mõnede küsimuste kohta, mis tekivad vahekohtute maksu esimese osa kohaldamisel) punkt 21 Vene Föderatsiooni seadustik).
Kuna NLFL-i summade (f. 6-NDFL) arvutamine vastavalt artiklis sätestatud määratlusele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 80 sisaldab teavet arvutatud ja kinnipeetud maksusummade kohta, siis on maksuhalduril reeglina õigus võtta maksuagendi artikli alusel vastutusele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123, kui kinnipeetud maksusumma on väiksem kui arvutatud maksusumma (eeldusel, et asjakohased andmed puudutavad sama perioodi). Sellistel tingimustel ei tohiks välistada võimalust võtta maksuagendi kohtu ette Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nimetatud artikli alusel juhul, kui aruandeperioodil kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summa on suurem kui ülekantud summad. agendi poolt eelarvesse, mille kohta saab teavet maksuhalduri CRSB-st.
Lõpetuseks ütleme paar sõna artikli uute sätete kohta. 52 Vene Föderatsiooni maksuseadustik: alates 06.02.2015 Jõustub punkt 4, mille kohaselt juhul, kui maksuhalduri poolt arvestatud maksude kogusumma on vähem kui 100 hõõruda.., maksumaksjale maksuteadet ei saadeta, välja arvatud juhul, kui maksuteatis saadetakse kalendriaasta jooksul, pärast mida kaotab maksuhaldur võimaluse saata maksuteatist (TMS § 52 lg 3 punkt 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustik - kui teatis saadetakse sellel aastal, pärast kolmeaastase perioodi lõppu, mille eest võib makse määrata.
Seega maksavad kodanikud eraisikute kinnisvaramaksu, transpordimaksu, maamaks nende maksude tasumine maksuhalduri maksuteatise alusel (MKS artikkel 52, artikkel 57 lõige 4, artikkel 58 lõige 6, artikkel 363 lõige 3, artikkel 397 lõige 4, artikkel 409 lõige 2 Kood RF), on õigus maksuhalduri maksuteatise puudumisel vastavaid makse mitte maksta.
Vaata ka lõike. 5 lõige 7 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272 ettevõtte tulumaksu kohta.
Esindajad, samuti selle maksmise aeg ja kord. See norm määratleb ka kohustatud isikute kategooriad. Vaatleme lähemalt artikli sätteid. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Põhireeglid
Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt on Venemaa ettevõtted, nende üksikettevõtjad, erapraktiseerivad juristid ja notarid, kellelt või suhete tõttu, kellega maksja tulu sai, kohustatud maksu koguma, kinni pidama ja tasuma. eelarvesse. Arvutamisel võetakse arvesse artikli 224 reegleid. Advokaatide tulult arvestavad, peavad kinni ja maksavad üksikisiku tulumaksu juriidilised konsultatsioonid, advokatuurid ja bürood.
Tingimused
Artikli lõikes 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 sätestab, et üksikisiku tulumaksu summa arvutatakse maksja kõigi sissetulekute suhtes, mille allikaks on sellest reeglist erandid. Need on seotud sissetulekuga, millest tehakse mahaarvamine ja maksmine vastavalt artiklite 214.3–214.6, 228, 227, samuti artiklite 214.3–214.6, 228 ja 227 sätetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 226.1. Üldjuhul tehakse arvutus eelnevalt eelarvesse eraldatud maksusummade tasaarvestamise teel. Artiklis 227.1 sätestatud juhtudel ja korras võetakse arvesse ka maksja poolt tasutud fikseeritud ettemaksete summa vähendamist.
Arvutusfunktsioonid
Artikli lõikes 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 määrab, et arvutus maksusummad esindajad teostavad maksjale tulu tegeliku laekumise kuupäeval. Kalendrikuupäev kehtestatakse seadustiku artikli 223 kohaselt. Arvestus tehakse kumulatiivse kogusumma meetodil alates perioodi algusest kõigi tulude suhtes, millele määr rakendub. See on sätestatud seadustiku artikli 224 lõikes 1. Arvestusel võetakse arvesse maksjale kindlaksmääratud perioodil kogunenud tulu, samas kui jooksva aruandeperioodi eelmistel kuudel kinnipeetud summad. Erandiks reeglist on tulu ettevõtetes omakapitali osalusest. Nende arvutamine, samuti tulumaksusummade arvutamine, millele kehtivad muud määrad, tehakse igaühe kohta eraldi. Sel juhul ei võeta arvesse laekumisi teistelt agentidelt ja nende poolt kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summasid.
Makse erisused
Artikli lõikes 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 sätestab, et agendid peavad tegeliku maksmise korral maksusumma kinni pidama otse maksjale võlgnetavatest vahenditest. Sel juhul on vaja arvestada mitmete tingimustega. Kui väljamakse tehakse mitterahalises vormis või maksja saab tulu materiaalset laadi soodustuse vormis, peetakse arvestatud summa kinni igasugusest rahas väljendatud tulust. Piirang on seatud. Kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summa ei tohiks ületada 50% rahalise tulu summast.
Erandid
Artikli lõike 4 sätted. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 ei kehti agentidele, kes on krediidiasutused. Reegleid ei kohaldata nende klientide varalise hüvena saadud tulult maksu kinnipidamisel ja tasumisel. See määratakse kindlaks lõigetega 1 ja 2. seadustiku artikli 212 lõige üks. Erandiks on kliendid, kes tegutsevad nende krediidistruktuuride töötajatena.
Agendi kohustused
Artikli lõikes 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 määrab kindlaks subjekti tegevuse korra, kui maksja tulult ei ole võimalik arvutatud üksikisiku tulumaksu summat kinni pidada. Sel juhul on agent kohustatud teavitama tekkinud raskustest tulu saajat, aga ka maksuametit. Vastavalt artikli lõikele 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt on teatises märgitud ka summa, mida ei peetud kinni. See näitab ka tulude suurust, millelt raha maha ei kantud.
Artikli lõikes 5 sätestatud teatis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt saadetakse hiljemalt järgmise aasta 1. märtsiks, mis järgneb lõppenud aruandeperioodile, mille jooksul ilmnesid takistavad asjaolud. Sõnumi vormi kiidab heaks föderaalvalitsuse täitevorgan, millel on volitused teostada kontrolli maksustamise valdkonnas. Koodeks sätestab ka, et summad teatavad agendid, kes on eraldi allüksused omavad Venemaa organisatsioonid, suurimate maksjate nimekirja kantud ettevõtted, samuti ettevõtjad, kes on registreeritud oma tegevuse aadressil seoses patendisüsteemi või UTII kasutamisega. kinnipeetamata maksu ja vastava tulu summa vastavalt erieeskirjadele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 226, 230).
Tähtajad
Artikli 6 punkt 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 sätestab, et agendid peavad arvutatud ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summa üle kandma hiljemalt tulu maksmise kuupäevale järgneval päeval. Uuritav võib saada tasu ajutise puude eest, sealhulgas haigete alaealiste eest hoolitsemise eest, ja puhkusetasu. Nendel juhtudel vastavalt artikli lõikele 6. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 226 tehakse summade mahaarvamine eelarvesse hiljemalt vastavate viidete tegemise kuu viimasel kalendripäeval.
Nüansid
Agendi arvutatud ja kinnipeetud maksu kogusumma maksjalt, kelle tuluallikas toimib, kantakse ettevõtte registreerimisaadressil (elukohas) eelarvesse. Seda protseduuri peetakse üldiseks. Mõne üksuse puhul kehtivad erireeglid. Seega peavad Vene organisatsioonid, mis on märgitud kommenteeritava artikli lõikes 1 ja millel on esindused/filiaalid, kandma üksikisiku tulumaksu eelarvesse nii oma asukohas kui ka iga osakonna aadressil. Viimasel juhul määratakse makstava summa kindlaks maksustatava tulu summa, mis on arvutatud ja makstud töötajatele, samuti tulud, mis on ette nähtud põhiettevõtte nimel üksikisikutega sõlmitud tsiviillepingute tingimustes. Patendisüsteemi või UTII kasutamisega seoses oma tegevuskohas registreeritud üksikettevõtjad peavad palgatud töötajate tulult kandma üksikisiku tulumaksu summad eelarvesse raamatupidamisaadressil.
Lisaks
Maksja tulult kogunenud ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu kogusumma, mis on suurem kui 100 rubla, kantakse eelarvesse vastavalt ülaltoodud reeglitele. Kui maksusumma on väiksem kui 100 rubla, lisatakse see mahaarvamisele järgmise kuu eest, kuid mitte hiljem kui jooksva perioodi viimasel kuul. Maksu tasumine agendi vahenditest ei ole lubatud. Lepingute vormistamisel ja tehingute sõlmimisel on keelatud lisada lepingutingimustesse punkte, mis eeldavad, et ettevõte võtab endale kohustuse kanda üksikisiku tulumaksu mahaarvamisega kaasnevaid kulusid.
1. Vene organisatsioonid, üksikettevõtjad, notarid erapraksis, advokaadid, kes on asutanud Vene Föderatsioonis advokaadibürood, samuti välismaiste organisatsioonide eraldiseisvad osakonnad, millest või suhete tulemusena, millega maksumaksja sai käesoleva artikli lõikes 2 nimetatud tulu, on kohustatud arvutama, kinni pidama maksumaksja ja tasuma käesoleva seadustiku artikli 224 kohaselt arvutatud maksusumma, võttes arvesse käesolevas artiklis sätestatud tunnuseid. Advokaatide tulumaksu arvestavad, peavad kinni ja maksavad advokatuurid, advokaadibürood ja õigusnõustamiskeskused.
(vt eelmise väljaande teksti)
Kui käesoleva seadustiku artikli 226.1 lõikes 2 ei ole sätestatud teisiti, tunnustatakse maksuagentidena ka Venemaa organisatsioone ja üksikettevõtjaid, kes teevad makseid nende ja maksumaksjatega sõlmitud väärtpaberite ostu-müügi (vahetus) lepingute alusel.
Väärtpaberitehingute maksubaasi määramisel maksumaksja avalduse alusel võtavad käesolevas lõikes nimetatud maksuagendid arvesse tegelikke ja dokumentaalselt tõendatud kulutusi, mis on seotud asjaomaste väärtpaberite soetamise ja hoidmisega ning mille maksumaksja tegi maksumaksja osaluseta. maksuagent.
Asjaomaste kulutuste dokumentaalseks tõendiks peab isik esitama vastavate kulutuste tegemise aluseks olevate dokumentide originaalid või nõuetekohaselt kinnitatud koopiad, maakleriaruanded, dokumendid, mis kinnitavad asjaomastele väärtpaberitele õiguste maksumaksjale ülemineku fakti, vastavate kulude tasumise fakt ja suurus . Kui üksikisik esitab originaaldokumendid, on maksuagent kohustatud tegema nendest dokumentidest tõestatud koopiad ja säilitama neid viis aastat.
2. Summade arvutamine ja maksu tasumine vastavalt käesolevale artiklile toimub maksumaksja kõigi tulude suhtes, mille allikaks on maksuagent, eelnevalt kinnipeetud maksusummade tasaarveldamisega (v.a. mille maksusummad arvutatakse vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 214.7 ) ning käesoleva seadustiku artiklis 227.1 sätestatud juhtudel ja viisil, võttes arvesse ka maksumaksja tasutud fikseeritud ettemaksete summa vähendamist.
(vt eelmise väljaande teksti)
3. Maksuagendid arvutavad maksusummad tegeliku tulu saamise kuupäeval, mis määratakse kindlaks vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 223, tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest kõigi tulude suhtes (välja arvatud omakapitalist saadud tulu). organisatsioonis osalemine, samuti tulu, mille maksusumma arvutatakse vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 214.7), mille suhtes laekus maksumaksjale käesoleva seadustiku artikli 224 lõikega 1 kehtestatud maksumäär. antud perioodi, kohaldatakse jooksva maksustamisperioodi eelmistel kuudel kinnipeetud maksusumma tasaarveldamisega.
(vt eelmise väljaande teksti)
Maksusumma tulult, mille suhtes kohaldatakse muid maksumäärasid, samuti tulult, mis on saadud organisatsiooni omakapitali osalusest, arvutab maksuagent eraldi iga maksumaksjale kogunenud kindlaksmääratud tulu summa kohta.
(vt eelmise väljaande teksti)
Maksusumma arvutamisel ei võeta arvesse maksumaksjale teistelt maksuagentidelt saadud tulu ja teiste maksuagendi poolt kinnipeetud maksusummasid.
4. Maksuagendid on kohustatud arvestama kogunenud maksusumma kinni vahetult maksumaksja tulult selle tegelikul väljamaksmisel, arvestades käesoleva lõikega kehtestatud eripärasid.
(vt eelmise väljaande teksti)
Maksumaksjale mitterahalise tulu maksmisel või varalise kasu vormis tulu saamisel peab maksuagent arvestatud maksusumma kinni maksuagendi poolt maksumaksjale sularahas makstud tulult. Sel juhul ei saa kinnipeetud maksusumma ületada 50 protsenti sularahas väljamakstud tulu summast.
(vt eelmise väljaande teksti)
Käesoleva lõike sätteid ei kohaldata maksuagentide suhtes, kes on krediidiorganisatsioonid seoses nende krediidiorganisatsioonide klientidele (välja arvatud nende krediidiorganisatsioonide töötajatega) saadud tulu maksusummade kinnipidamise ja maksmisega. materiaalsed hüved, mis määratakse käesoleva seadustiku artikli 212 lõike 1 ja lõike 2 kohaselt.
5. Kui maksumaksjalt ei ole võimalik maksustamisperioodil arvestuslikku maksusummat kinni pidada, on maksuagent kohustatud hiljemalt asjakohaste asjaolude ilmnemise aegunud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. märtsiks teatama maksumaksja maksukohustuslasest maksukohustuslasest maksustamisperioodi jooksul. maksumaksjale ja tema registreerimiskoha maksuhaldurile kirjapanemine tulumaksu kinnipidamise võimatusest, tulu summast, millelt maksu kinni ei peeta, ja kinnipeetamata maksusumma kohta.
(vt eelmise väljaande teksti)
Kinnipeetava maksu kinnipidamise võimatuse teatise vormi, tulu summa, millelt maksu kinni ei peetud, ja kinnipeetud maksu summa, samuti selle maksuhaldurile esitamise korra kinnitab volitatud föderaalne täitevorgan. kontrolliks ja järelevalveks maksude ja tasude alal.
(vt eelmise väljaande teksti)
Maksuagendid on eraldi allüksustega Venemaa organisatsioonid, suurimateks maksumaksjateks liigitatud organisatsioonid, üksikettevõtjad, kes on registreeritud tegevuskoha maksuhalduris seoses maksustamissüsteemi kohaldamisega ühe arvestusliku tulu maksuna. üksikud liigid tegevustest ja (või) patendimaksusüsteemist teatama tulusummad, millelt maksu kinni ei peeta, ja kinnipeetud maksu summa sarnaselt käesoleva seadustiku artikli 230 lõikes 2 sätestatud korrale.
(vt eelmise väljaande teksti)
6. Maksuagendid on kohustatud arvestatud ja kinnipeetud maksusummad üle kandma hiljemalt tulu väljamaksmise päevale järgneval päeval maksumaksjale.
Maksumaksja tulu maksmisel ajutise puude hüvitiste (sealhulgas haige lapse hooldamise hüvitise) ja puhkusetasu vormis on maksuagendid kohustatud arvestatud ja kinnipeetud maksusummad üle kandma hiljemalt maksustamispäeva viimasel päeval. kuu, mil sellised maksed tehti.
(vt eelmise väljaande teksti)
7. Maksuagendi poolt maksumaksjalt arvutatud ja kinnipeetud maksu kogusumma, mille osas see on kajastatud tuluallikana, laekub maksuagendi registreerimiskoha (elukoha) eelarvesse. maksuhalduriga, kui käesoleva lõikega ei ole kehtestatud teistsugust korda.
(vt eelmise väljaande teksti)
Käesoleva artikli punkt 1, millel on eraldi jaoskonnad, on kohustatud arvestatud ja kinnipeetud maksusummad eelarvesse kandma nii oma asukohas kui ka iga oma eraldiseisva allüksuse asukohas.
(vt eelmise väljaande teksti)
Organisatsiooni eraldi allüksuse asukohas eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma määratakse kindlaks selle eraldi üksuse töötajatele kogunenud ja makstud maksustatava tulu summa, samuti kogunenud tulu summa ja makstakse tsiviillepingute alusel, mille on sõlminud eraldi osakonna üksikisikud (eraldi osakonna volitatud isikud) sellise organisatsiooni nimel.
(vt eelmise väljaande teksti)
Maksuagendid - füüsilisest isikust ettevõtjad, kes on registreeritud tegevuskoha maksuhalduris seoses maksustamissüsteemi kohaldamisega teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühe maksu ja (või) patendimaksusüsteemi vormis, on kohustatud arvestatud ja kinnipeetud maksusummad kandma registreerimise koha eelarvesse seoses nimetatud tegevuste elluviimisega.
Maksuagendid on käesoleva artikli lõikes 1 nimetatud Venemaa organisatsioonid, millel on ühe territooriumil mitu eraldi filiaali vald, on õigus kanda arvestatud ja kinnipeetud maksusummad eelarvesse ühe sellise eraldi allüksuse asukohas või organisatsiooni asukohas, kui nimetatud organisatsioon ja selle eraldiseisvad allüksused asuvad iseseisvalt valitud ühe omavalitsuse territooriumil. maksuagendi poolt, võttes arvesse käesoleva seadustiku artikli 230 lõikes 2 kehtestatud korda.
7.1. Selle peatüki tähenduses käsitletakse maksuagente ka kui Venemaa organisatsioone, mis kannavad toetusi, palka, töötasusid ja muid tasusid (muud maksed) üle riigi relvajõudude sõjaväelastele ja tsiviilpersonalile (föderaalametnikud ja töötajad). Vene Föderatsiooni.
Nimetatud summadelt maksuagendi arvutatud ja kinnipeetud maksu kogusumma kantakse eelarvesse maksuagendi maksuhalduris registreerimise kohas.
8. Maksuagendi poolt kinnipeetud maksu kogusumma üksikisikute tulult, kelle tuluallikaks ta on tunnistatud, üle 100 rubla, kantakse eelarvesse käesolevas artiklis ettenähtud viisil. Kui eelarvesse tasumisele kuuluva kinnipeetava maksu kogusumma jääb alla 100 rubla, lisatakse see eelarvesse tasumisele kuuluvale maksusummale järgmisel kuul, kuid mitte hiljem kui jooksva aasta detsembris.
9. Maksu tasumine maksuagentide arvelt ei ole lubatud, välja arvatud maksu täiendava määramise (kogumise) korral, mis põhinevad maksuagentide arvelt. maksurevisjon kooskõlas käesoleva seadustikuga maksuagendi poolt maksu ebaseadusliku kinnipidamise (mittetäieliku kinnipidamise) korral. Lepingute ja muude tehingute sõlmimisel on keelatud lisada neisse maksuklausleid, mille kohaselt võtavad tulu maksvad maksuagendid endale kohustuse kanda eraisikute eest maksu tasumisega kaasnevaid kulusid.
(vt eelmise väljaande teksti)
Agentide maksuarvestuse eripära on kirjeldatud artiklis. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sama norm määratleb nende üksuste poolt arvestuslike summade eelarvesse tasumise korra ja tähtajad. Vaatame artiklit lähemalt.
Õppeained
Maksuagendid Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 tunnustab Venemaal registreeritud ja tegutsevaid isikuid:
- Organisatsioonid.
- Notarid ja advokaadid erapraksises.
- Üksikettevõtjad.
Sellesse kategooriasse kuuluvad ka välismaiste ettevõtete eraldiseisvad divisjonid. Maksuagente eristab maksjatest nende kohustused. Nad vastutavad töötajate saadava tulu maksude arvutamise, kinnipidamise ja eelarvesse suunamise eest. Advokaatide kasumist teevad mahaarvamisi bürood, kolledžid ja juriidilised konsultatsioonid.
Üldine kord (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 2)
Maksud arvutatakse ja makstakse maksja mis tahes kasumi alusel, mille allikaks on agent (üksikettevõtja/organisatsioon). Erandiks on sissetulek, mille arvestus ja mahaarvamine toimub vastavalt normidele 214.3-214.6, 227-228 ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 226.1. Arvutamisel võetakse arvesse varem kinnipeetud summad. Artiklis 227.1 nimetatud juhtudel vähendatakse makseid üksuste makstud fikseeritud ettemaksete summa võrra. 
Arvutamise eripära
Maksusummade arvutamine Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 viiakse läbi päeval, mil maksja tegelikult tulu sai. See määratakse kindlaks vastavalt artiklile 223. Arvestus toimub tekkepõhiselt alates perioodi algusest kogu tulu suhtes. Erandiks on kasum, mis saadakse osalusest ettevõtte omakapitalis. Maksustatava tulu puhul kohaldatakse artikli 224 lõikes 1 sätestatud määra, mille arvutamisel võetakse arvesse aruandeperioodi eelmistel kuudel maksjalt kinnipeetud summad. Mahaarvamised kasumist, mille katmiseks kasutatakse muid määrasid, samuti omakapitalis osalemisega seoses saadud tulud arvestatakse iga makse kohta eraldi. Arvutamisel ei võeta arvesse teiste agentide laekumisi ja nende poolt kinnipeetud kohustuslike maksete summasid. 
Hoia
Artikli 4 lõikes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 sätestab, et maks kogutakse maksja tulult tegeliku väljamaksmise korral. Kui subjekt saab mitterahalist või materiaalse kasu vormis kasumit, tehakse seda agendi makstud rahasummade arvelt. Mahaarvamise summa ei tohi olla suurem kui 50% sularahatulust. Seda lõiget ei kohaldata krediidiasutustena tegutsevate agentide suhtes seoses maksusummade kinnipidamise ja mahaarvamisega kasumilt, mille kliendid on saanud materiaalse kasu kujul. Erandiks on selliste ettevõtete otsesed töötajad. 
Kinnipidamise võimatus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5)
Mõnel juhul ei saa agent kindlaksmääratud maksusummasid maksja tulust sisse nõuda ja sellest tulenevalt maha arvata. Nendes olukordades peab subjekt hiljemalt nimetatud asjaolude ilmnemise aasta lõpule järgneva perioodi 1.03-ks saatma teatise kontrollorganile ja subjektile, kellelt kinnipidamist ei tehtud. See näitab eelarvesse eraldamata kasumi ja maksude summat. Teatise vormi ja saatmise korra määrab föderaalne täidesaatev valitsusasutus.
Oluline punkt
Artikli lõikes 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 räägib eraldi maksuagentidest - eraldi allüksustega kodumaistest ettevõtetest, suurimateks maksjateks klassifitseeritud ettevõtetest, samuti registreeritud üksikettevõtjatest. kontrolliteenus UTII või patendimaksusüsteemi kasutamisega seotud tegevuse kohas. Nad peavad teatama kasumisummad, millest mahaarvamisi ei tehtud, samuti artikli 230 lõikes 2 sätestatud viisil eelarvesse eraldamata maksete summad. 
Tähtaeg
See on määratletud artikli lõikes 6. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Agendid peavad kehtestatud summad arvutama ja kinni pidama hiljemalt kasumi väljamaksmise päevale järgneval päeval. Klausel 6 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 näeb samuti ette, et kui subjektile makstakse sissetulekut hüvitiste kujul töövõimetuse (haiguse) perioodi eest, sealhulgas haigete laste eest hoolitsemise eest, samuti puhkusetasu kujul, ülekanne tuleb teha hiljemalt viimane kuupäev kuu, mil need maksed tehti.
Millisesse eelarvesse tuleks summad eraldada?
Artikli 7 lõikes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 sätestab, et maksed tehakse agendi elukohas (registreerimiskohas), kui seadusega ei ole ette nähtud muud korda. Agendid - organisatsioonid, mille struktuuris moodustatakse eraldi osakonnad, peavad arvestatud ja kinnipeetud summad kandma eelarvesse nii oma asukoha kui ka filiaalide asukohas. Patendisüsteemi või UTII-d kasutavad üksikettevõtjad peavad tegema kohustuslikud maksed registreerimiskohas. 
Arvutus eraldi jaotuste jaoks
Ettevõtte filiaali asukohas eelarvesse tasumisele kuuluv maks kehtestatakse vastavalt maksustamisele kuuluva, kogunenud ja töötajatele väljamakstud kasumi suurusele. Arvestus tehakse ka eraisikutega eraldi jaoskonna poolt sõlmitud tsiviillepingute alusel saadud tulude summa alusel.
Kumulatiivne summa
Agendi poolt kinnipeetud maksu kogusumma üksikisikute kasumilt, kelle tuluallikaks teda peetakse, üle 100 rubla, saadetakse eelarvesse kõnealuses artiklis ettenähtud viisil. Kui makse kogusumma on väiksem kui 100 rubla, lisatakse summa järgmisel kuul, kuid mitte hiljem kui jooksva perioodi detsembris tasumisele kuuluvale mahaarvamisele.
Lisaks
Seadus ei luba tasuda maksumaksja makse agendi raha arvelt. Lepingute sõlmimisel ja muude tehingute tegemisel on keelatud lisada nende tingimustesse punkte, mille alusel võtavad kasumit maksvad üksused enda kanda kulud, mis on seotud eraisikute eelarvesse summade mahaarvamisega.
Art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik: kommentaarid
Maksuagendi kohustuste tekkimine on seotud üksikisikutele tulu maksmisega. Subjektil ei ole õigust neist keelduda, kui ta toimib maksjate sissetulekuallikana. Vahepeal on vaidlus küsimus, mis on seotud töötajatele ettemaksete maksmisega tsiviilõiguslike lepingute alusel. Mitmete rahandusministeeriumi ametnike ja mõnede kohtunike hinnangul kohustab raha maksmine veel osutamata teenuste või tegemata tööde eest ettevõtet tulumaksu kinni pidama ja selle eelarvesse tasuma. Praktikas on aga mitmeid otsuseid, mis määravad, et ettemaksu ei saa käsitleda maksustamise objektina enne, kui üksikisik on oma kohustused täitnud. 
Mitterahaline sissetulek
Juhtudel, kui ettevõte tasus üksikisikule toodetega, kuid peale selle tulu talle sularaha väljamakseid ei tehtud, ei saa ettevõte tulumaksu kinni pidada. Sellises olukorras peab töötaja ise arvutama ja maksma eelarvesse üksikisiku tulumaksu. Samal ajal on ettevõttel art 5 punkti 5 alusel kohustus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt saatke kontrollorganile teatis maksu kinnipidamise puudumise kohta ja kandke see eelarvesse. Artiklis on sätestatud ühekuuline etteteatamistähtaeg. Seadusega nr 113 pikendati seda tähtaega. Seega on ettevõte kohustatud saatma artikli lõike 5 kohase teatise. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 226 kohaselt hiljemalt 1.03 aegumisele järgneval aastal, mille jooksul kinnipidamist ei tehtud. See reegel kehtib 1. jaanuarist. 2016. aasta
Muudatused artiklis
Lisaks kontrolliasutustele ja maksjale kinnipidamise võimatusest teavitamise tähtaja pikendamisele tehti kõnealusesse normi ka muid muudatusi. Eelkõige puudutasid nad artikli 6 punkti 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 kehtestab maksu ülekandmiseks ühe kuupäeva. See langeb kokku tulu tegeliku väljamaksmise päevale järgneva numbriga. Eelmises väljaandes tuli puhkuse- ja haigustasu maks maha arvata päeval, mil üksikisikud need kätte said. Muudetud artikliga viidi see tähtaeg selle kuu lõppu, mil need maksed tehti.
Järeldus
Alates 1. jaanuarist 2015 kehtib art. Maksuseadustiku artikkel 226 jõustus föderaalseadusega nr 368 muudetud kujul. Seoses artiklis 227.1 tehtud muudatustega, mis puudutavad Venemaal töötavate välisriikide kodanike kindla ettemakse maksmise vajadust üksikettevõtjate või organisatsioonide rendi eest ( kui nende sisenemiseks ei ole vaja viisat), tuleks maksja kasumilt makstavat üksikisiku tulumaksu kogusummat, mille esindajad peavad kinni, vähendada juba tehtud maksete summa võrra. Lisaks vaadeldavas normis juba tehtud muudatustele on arutusel veel mitmed täiendused. Seoses sellega soovitavad eksperdid maksuagentidel regulaarselt õigusaktide uuendused üle vaadata, et need õigeaegselt teadmiseks ja eeskirjade järgimiseks. Täiendavaid selgitusi üksikisiku tulumaksu arvutamise, kinnipidamise ja maksmisega seotud konkreetsete küsimuste kohta saate otse föderaalse maksuteenistuse territoriaalsest osakonnast. Õigeaegne saadud teave hoiab ära maksuseaduste rikkumised.
Artikkel 226. Maksuagentide maksuarvestuse iseärasused. Maksuagendi poolt maksude tasumise kord ja tähtajad
1. Vene organisatsioonid, üksikettevõtjad, erapraksisega tegelevad notarid, advokaadibürood asutanud advokaadid, samuti välismaiste organisatsioonide eraldi allüksused Vene Föderatsioonis, kust maksumaksja sai kindlaksmääratud tulu või suhete tulemusena, millega maksumaksja sai kindlaksmääratud tulu käesoleva artikli lõikes 2, on kohustatud arvutama, maksumaksjalt kinni pidama ja tasuma käesoleva seadustiku artikli 224 kohaselt arvutatud maksusumma, võttes arvesse käesolevas artiklis sätestatud eripära. Advokaatide tulumaksu arvestavad, peavad kinni ja maksavad advokatuurid, advokaadibürood ja õigusnõustamiskeskused.
Käesoleva lõike lõikes 1 nimetatud isikuid nimetatakse käesolevas peatükis maksuagentideks.
Kui käesoleva seadustiku artikli 226.1 lõikes 2 ei ole sätestatud teisiti, tunnustatakse maksuagentidena ka Venemaa organisatsioone ja üksikettevõtjaid, kes teevad makseid nende ja maksumaksjatega sõlmitud väärtpaberite ostu-müügi (vahetus) lepingute alusel.
Väärtpaberitehingute maksubaasi määramisel maksumaksja avalduse alusel võtavad käesolevas lõikes nimetatud maksuagendid arvesse tegelikke ja dokumentaalselt tõendatud kulutusi, mis on seotud asjaomaste väärtpaberite soetamise ja hoidmisega ning mille maksumaksja tegi maksumaksja osaluseta. maksuagent.
Asjaomaste kulutuste dokumentaalseks tõendiks peab isik esitama vastavate kulutuste tegemise aluseks olevate dokumentide originaalid või nõuetekohaselt kinnitatud koopiad, maakleriaruanded, dokumendid, mis kinnitavad asjaomastele väärtpaberitele õiguste maksumaksjale ülemineku fakti, vastavate kulude tasumise fakt ja suurus . Kui üksikisik esitab originaaldokumendid, on maksuagent kohustatud tegema nendest dokumentidest tõestatud koopiad ja säilitama neid viis aastat.
2. Summade arvutamine ja maksu tasumine vastavalt käesolevale artiklile toimub maksumaksja kõigi tulude suhtes, mille allikaks on maksuagent, eelnevalt kinnipeetud maksusummade tasaarveldamisega (v.a. mille maksusummad arvutatakse vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 214.7 ) ning käesoleva seadustiku artiklis 227.1 sätestatud juhtudel ja viisil, võttes arvesse ka maksumaksja tasutud fikseeritud ettemaksete summa vähendamist.
Teatud tululiikidelt maksu arvutamise ja (või) tasumise iseärasused on kehtestatud käesoleva seadustiku artiklitega 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 ja 228.
3. Maksuagendid arvutavad maksusummad tegeliku tulu saamise kuupäeval, mis määratakse kindlaks vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 223, tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest kõigi tulude suhtes (välja arvatud omakapitalist saadud tulu). organisatsioonis osalemine, samuti tulu, mille maksusumma arvutatakse vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 214.7), mille suhtes laekus maksumaksjale käesoleva seadustiku artikli 224 lõikega 1 kehtestatud maksumäär. antud perioodi, kohaldatakse jooksva maksustamisperioodi eelmistel kuudel kinnipeetud maksusumma tasaarveldamisega.
Maksusumma tulult, mille suhtes kohaldatakse muid maksumäärasid, samuti tulult, mis on saadud organisatsiooni omakapitali osalusest, arvutab maksuagent eraldi iga maksumaksjale kogunenud kindlaksmääratud tulu summa kohta.
Maksusumma arvutamisel ei võeta arvesse maksumaksjale teistelt maksuagentidelt saadud tulu ja teiste maksuagendi poolt kinnipeetud maksusummasid.
4. Maksuagendid on kohustatud arvestama kogunenud maksusumma kinni vahetult maksumaksja tulult selle tegelikul väljamaksmisel, arvestades käesoleva lõikega kehtestatud eripärasid.
Maksumaksjale mitterahalise tulu maksmisel või varalise kasu vormis tulu saamisel peab maksuagent arvestatud maksusumma kinni maksuagendi poolt maksumaksjale sularahas makstud tulult. Sel juhul ei saa kinnipeetud maksusumma ületada 50 protsenti sularahas väljamakstud tulu summast.
Käesoleva lõike sätteid ei kohaldata maksuagentide suhtes, kes on krediidiorganisatsioonid seoses nende krediidiorganisatsioonide klientidele (välja arvatud nende krediidiorganisatsioonide töötajatega) saadud tulu maksusummade kinnipidamise ja maksmisega. materiaalsed hüved, mis määratakse käesoleva seadustiku artikli 212 lõike 1 ja lõike 2 kohaselt.
5. Kui maksumaksjalt ei ole võimalik maksustamisperioodil arvestuslikku maksusummat kinni pidada, on maksuagent kohustatud hiljemalt asjakohaste asjaolude ilmnemise aegunud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. märtsiks teatama maksumaksja maksukohustuslasest maksukohustuslasest maksustamisperioodi jooksul. maksumaksjale ja tema registreerimiskoha maksuhaldurile kirjapanemine tulumaksu kinnipidamise võimatusest, tulu summast, millelt maksu kinni ei peeta, ja kinnipeetamata maksusumma kohta.
Kinnipeetava maksu kinnipidamise võimatuse teatise vormi, tulu summa, millelt maksu kinni ei peetud, ja kinnipeetud maksu summa, samuti selle maksuhaldurile esitamise korra kinnitab volitatud föderaalne täitevorgan. kontrolliks ja järelevalveks maksude ja tasude alal.
Maksuagendid on eraldi osakondadega Venemaa organisatsioonid, suurimateks maksumaksjateks liigitatud organisatsioonid, üksikettevõtjad, kes on registreeritud tegevuskoha maksuhalduris seoses maksustamissüsteemi rakendamisega ühe arvestusliku tulu maksuna. teatavat liiki tegevuste ja (või) patendimaksustamise süsteemi puhul teatama tulusummad, millelt maksu kinni ei peeta, ja kinnipeetud maksu summa sarnaselt käesoleva seadustiku artikli 230 lõikes 2 sätestatud korrale.
6. Maksuagendid on kohustatud arvestatud ja kinnipeetud maksusummad üle kandma hiljemalt tulu väljamaksmise päevale järgneval päeval maksumaksjale.
Maksumaksja tulu maksmisel ajutise puude hüvitiste (sealhulgas haige lapse hooldamise hüvitise) ja puhkusetasu vormis on maksuagendid kohustatud arvestatud ja kinnipeetud maksusummad üle kandma hiljemalt maksustamispäeva viimasel päeval. kuu, mil sellised maksed tehti.
7. Maksuagendi poolt maksumaksjalt arvutatud ja kinnipeetud maksu kogusumma, mille osas see on kajastatud tuluallikana, laekub maksuagendi registreerimiskoha (elukoha) eelarvesse. maksuhalduriga, kui käesoleva lõikega ei ole kehtestatud teistsugust korda.
Maksuagendid - käesoleva artikli lõikes 1 nimetatud Venemaa organisatsioonid, millel on eraldi osakond, on kohustatud arvestatud ja kinnipeetud maksusummad eelarvesse üle kandma nii oma asukohas kui ka iga oma eraldiseisva allüksuse asukohas.
Organisatsiooni eraldi allüksuse asukohas eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma määratakse kindlaks selle eraldi üksuse töötajatele kogunenud ja makstud maksustatava tulu summa, samuti kogunenud tulu summa ja makstakse tsiviillepingute alusel, mille on sõlminud eraldi osakonna üksikisikud (eraldi osakonna volitatud isikud) sellise organisatsiooni nimel.
Maksuagendid - füüsilisest isikust ettevõtjad, kes on registreeritud tegevuskoha maksuhalduris seoses maksustamissüsteemi kohaldamisega teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühe maksu ja (või) patendimaksusüsteemi vormis, on kohustatud arvestatud ja kinnipeetud maksusummad kandma registreerimise koha eelarvesse seoses nimetatud tegevuste elluviimisega.
Maksuagendid - käesoleva artikli lõikes 1 nimetatud Venemaa organisatsioonidel, millel on ühe omavalitsuse territooriumil mitu eraldiseisvat osakonda, on õigus kanda arvestatud ja kinnipeetud maksusummad eelarvesse ühe sellise eraldi osakonna asukohas või asukohas. organisatsiooni, kui nimetatud organisatsioon ja selle eraldiseisvad allüksused asuvad ühe omavalitsuse üksuse territooriumil, mille maksuagent valib iseseisvalt, võttes arvesse käesoleva seadustiku artikli 230 lõikes 2 kehtestatud korda.
7.1. Selle peatüki tähenduses käsitletakse maksuagente ka kui Venemaa organisatsioone, mis kannavad toetusi, palka, töötasusid ja muid tasusid (muud maksed) üle riigi relvajõudude sõjaväelastele ja tsiviilpersonalile (föderaalametnikud ja töötajad). Vene Föderatsiooni.
Nimetatud summadelt maksuagendi arvutatud ja kinnipeetud maksu kogusumma kantakse eelarvesse maksuagendi maksuhalduris registreerimise kohas.
8. Maksuagendi poolt kinnipeetud maksu kogusumma üksikisikute tulult, kelle tuluallikaks ta on tunnistatud, üle 100 rubla, kantakse eelarvesse käesolevas artiklis ettenähtud viisil. Kui eelarvesse tasumisele kuuluva kinnipeetava maksu kogusumma jääb alla 100 rubla, lisatakse see eelarvesse tasumisele kuuluvale maksusummale järgmisel kuul, kuid mitte hiljem kui jooksva aasta detsembris.
9. Maksu tasumine maksuagentide arvelt ei ole lubatud, välja arvatud juhul, kui käesoleva seadustiku kohaselt toimub maksu täiendav määramine (kogumine) maksurevisjoni tulemuste alusel ebaseadusliku kinnipidamise (mittetäieliku kinnipidamise) korral. ) maksuagent. Lepingute ja muude tehingute sõlmimisel on keelatud lisada neisse maksuklausleid, mille kohaselt võtavad tulu maksvad maksuagendid endale kohustuse kanda eraisikute eest maksu tasumisega kaasnevaid kulusid.
