Veebilehte võib liigitada immateriaalseks varaks. Lisaks selle loomise kuludele peab ettevõte tasuma objekti eest lisakulusid. See on domeeninimi (ladina tähtede kogum, mille abil Interneti-kasutaja saab saidi leida) ja hostimine (teenus serveri pakkumiseks, millel sait asub). Ettevõte maksab selliste teenuste eest:
Saidi internetti paigutamisel (reeglina tasutakse saidi üheaastase töötamise eest);
Pärast esimest tööaastat - igal aastal.
Kodulehe esmasel internetti paigutamisel arvestatakse sellised väljaminekud immateriaalse põhivara soetusmaksumuse hulka. Need kulud on otseselt seotud immateriaalse vara kasutamiseks sobivasse seisukorda viimisega.
Ettevõte lõi oma veebisaidi. Ta maksis kolmandale osapoolele 47 200 rubla struktuuri arendamise, selle kavandamise ja programmi kirjutamise eest. (koos käibemaksuga - 7200 rubla). Programmi ainuõiguste registreerimiseks kulutati 3400 rubla. Domeeninime maksumus oli 354 rubla. (koos käibemaksuga - 54 rubla). Makse iga-aastase hostimise eest - 2242 rubla. (koos käibemaksuga - 342 rubla).
Need kulud kajastuvad järgmistes kirjetes:
Deebet 19 Krediit 60
7200 hõõruda. - arvestatakse veebilehe loomisega seotud kolmanda isiku teenuste käibemaksu;
Deebet 08-5 Krediit 60
40 000 hõõruda. (47 200 - 7 200) - arvestatakse veebilehe loomise teenuste maksumust;
Deebet 08-5 krediit 60
3400 hõõruda. - kajastab programmi (veebisaidi) ainuõiguste registreerimise kulusid;
Deebet 19 Krediit 60
54 hõõruda. - domeeninime ostukuludelt arvestatakse käibemaksu;
Deebet 08-5 Krediit 60
300 hõõruda. - arvestatakse domeeninime ostmise kulusid;
Deebet 19 Krediit 60
342 hõõruda. - arvestatakse majutuskulude käibemaksu;
Deebet 08-5 Krediit 60
1900 hõõruda. - arvestatakse majutuskulusid;
Deebet 04 Krediit 08-5
45 600 hõõruda. (40 000 + 3400 + 300 + 1900) - objektile tehtud kulutused kajastatakse immateriaalse põhivara osana;
Deebet 68 Krediit 19
7596 hõõruda. (7200 + 54 + 342) - aktsepteeritud veebisaidi loomise kulude käibemaksu mahaarvamiseks.
Domeeninime ja hostimise kulude tasumine saidi järgmistel kasutusaastatel ei sisaldu immateriaalse vara maksumuses. Selle põhjuseks on asjaolu, et PBU 14/2007 ei näe selles olukorras ette võimalust muuta immateriaalse vara algväärtust. Seetõttu tuleks sellised kulud (sisuliselt objekti hilisemaks töökorras hooldamiseks) arvestada tavategevuse kuludena. Veelgi enam, kui ettevõte maksab neile pikema aja eest kohe (näiteks aasta eest), siis saab need kulukontodelt maha kanda kas korraga või järk-järgult, lähtudes perioodist, mille eest maksti. Selliste kulude mahakandmise kord (ühekordne või järk-järgult) peab olema määratud ettevõtte raamatupidamispoliitikaga.
Näide
Läheme tagasi eelmise näite juurde. Oletame, et saidi teisel tegevusaastal maksis ettevõte taas domeeninime ja hostimise teenuste eest.
Nende maksumus oli:
Domeeninime järgi - 472 rubla. (koos käibemaksuga - 72 rubla);
Majutamise eest - 2360 hõõruda. (koos käibemaksuga - 360 rubla).
Neid teenuseid osutatakse ettevõttele 12 kuu jooksul. Nende kulude kajastamisel ja tasumisel teeb raamatupidaja järgmised kanded:
Deebet 19 Krediit 60
72 hõõruda. - domeeninime ülalpidamiskuludelt arvestatakse käibemaksu;
Deebet 20 (44) Krediit 60
400 hõõruda. (472 - 72) - arvestatakse domeeninime ülalpidamiskulusid;
Deebet 60 Krediit 51
472 hõõruda. - domeeninime ülalpidamise kulud on tasutud;
Deebet 19 Krediit 60
360 hõõruda. - arvestatakse majutuskulude käibemaksu;
Deebet 20 (44) Krediit 60
2000 hõõruda. (2360 - 360) - arvestatakse majutuskulusid;
Deebet 60 Krediit 51
2360 hõõruda. - tasutud hostimiskulud;
Deebet 68 Krediit 19
432 hõõruda. (72 + 360) - aktsepteeritud objekti ülalpidamiskuludelt käibemaksu mahaarvamiseks.
1. olukord
Ettevõtte arvestuspoliitika kohaselt kantakse sellised kulud maha korraga. Sel juhul registreerib ettevõte järgmist:
Deebet 90-2 krediit 20 (26, 44)
2400 hõõruda. (400 + 2000) - domeeninime ja hostimise kulud on maha kantud.
2. olukord
Ettevõtte arvestuspoliitika kohaselt kantakse sellised kulud maha järk-järgult selle perioodi jooksul, millega need seotud on. Seetõttu on ettevõttel õigus igakuiselt maha kanda kulud summas:
Domeeninime säilitamiseks toimige järgmiselt.
(472 rub. - 72 rub.) : 12 kuud. = 33 hõõruda;
Majutamiseks:
(2360 rub. - 360 rub.) : 12 kuud. = 167 hõõruda.
Need tehingud kajastuvad järgmistes kirjetes (igakuiselt):
Deebet 90-2 krediit 20 (44)
33 hõõruda. - domeeninime kulud kantakse maha;
Deebet 90-2 krediit 20 (44)
167 hõõruda. - majutuskulud kantakse maha.
Teatmeteose materjalide põhjal
Kuna eelarvelised asutused kasutavad Internetis oma veebisaite, on domeeninimede registreerimisteenuste salvestamise küsimus hetkel aktuaalne. Vaatame teie domeeni kulude arvestamise funktsioone.
N.V. Fimina, föderaalse riigikassa eelarve raamatupidamise ja aruandluse osakonna peaspetsialist-ekspert
Mis on domeeninimi
Domeeninimi on ainulaadne nimi Internetis veebisaidi aadressi salvestamiseks. Võrguaadress (domeeninimi) võib kajastada kumbagi märksõna, mis iseloomustab antud aadressil asuvat infot või asutuse nimetust.
Domeeni registreerimise ja uuendamise teenus on taotleja avalduse alusel domeeninime kohta teabe kandmine domeeniregistrisse.
Seega on domeeni registreerimine vajalik Interneti-sõlmede ja nendel asuvate võrguressursside adresseerimise hõlbustamiseks.
Registreerimisleping
Objekti kasutamise ainuõigus vastab selle immateriaalse varana arvele võtmise tingimustele (Kinnitatud juhend (edaspidi -)).
Immateriaalse vara objektid võetakse vastu raamatupidamine nende alghinnaga ().
Immateriaalse vara loomisel sisaldab algne soetusmaksumus:
- immateriaalse vara loomisel töö tegemise või teenuse osutamise eest tasutud summad vastavalt kokkuleppele (riigi (omavalitsuse) lepingule);
- kulud vara loomise protsessiga otseselt seotud töötajate töötasudeks;
- muud immateriaalse vara soetamise, loomise ja vara sihtotstarbeliseks kasutamiseks tingimuste loomisega otseselt seotud kulud.
Autori sõnul on veebilehe loomisega seotud veebilehe domeeninime registreerimise kulud.
Kulud eelarveasutus veebilehe loomisel võetakse arvesse KOSGU artikli 320 “Immateriaalse vara väärtuse suurenemine”. See on kehtestatud, kinnitatud (edaspidi ").
Pakiline küsimus on: kas kodulehe loomise kulusid (sh domeeninime registreerimise kulusid) on võimalik tasuda riikliku (omavalitsuse) ülesande elluviimise toetustest?
Vastus sõltub konkreetse asutuse äriolukorrast. Nii et näiteks Föderaalseadus 29. detsember 2012 nr 273-FZ „Haridusest in Venemaa Föderatsioon» viitab haridusasutuse ametliku veebilehe loomise ja pidamise tagamisele tema pädevuse piires kehtestatud tegevusalal. Ja see seadus kohustab õppeasutused postitage teavet oma tegevuse kohta oma ametlikule veebisaidile.
See kohustus kehtestati föderaalseadustega ja riiklike (omavalitsuslike) teenuste osutamine ilma veebisaidi kuludeta on võimatu. Kui asutus tasulisi teenuseid ei osuta, pole kahtlustki, et veebilehe loomine on seotud valitsusasutuse ülesande täitmisega.
NÄIDE 1
Esmakordselt registreeris föderaalne eelarveasutus RE Interneti domeenis domeeninime, kasutades valitsuse ülesande täitmiseks toetusi. Lepingujärgsete teenuste maksumus on 500 rubla. See sisaldub immateriaalse vara – veebilehe – algmaksumuses. Domeeninime esmase registreerimise kulud kajastuvad konto 4 106 32 320 “Investeeringud immateriaalsesse varasse - asutuse muu vallasvara” deebetis ja konto 4 302 26 730 “Suurendus” deebetis. võlgnevused muude tööde ja teenuste eest.
Domeeni registreerimise uuendamine
Juhime tähelepanu, et domeeni registreerimise pikendamise lepingu eest tasumise kulud peavad kajastuma avaliku halduse valdkonna toimingute klassifikaatori alapunktis 226 “Muud tööd, teenused”.
KOSGU alaartikli 221 “Sideteenused” rakendamine on viga. Ja mis asutust selle pärast ähvardab?
Seega võrdsustasid kohtunikud domeeni registreerimisteenused võrguressursi broneerimise teenustega.
Kuid praegu on KOSGU artiklite (alaartiklite) kohaldamise kord kehtestatud juhendis nr 65n. Ja selles dokumendis liigitatakse võrguressursi broneerimise teenused sideteenusteks.
Reguleerivate asutuste seisukoht selles küsimuses ei ole aga veel muutunud.
Nad võtavad ettevaatlikuma seisukoha, viidates sellele, et KOSGU alaartikkel 221 viitab tegelikult eelarvevahendite väärkasutusele.
Domeeni registreerimise ja uuendamise teenused ei kehti võrguressursside broneerimisel. Võrguressursside reserveerimine on ühendusliideste reserveerimine ühenduse loomiseks üldkasutatava sidevõrguga.
Domeeni registreerimise ja uuendamise teenused on hoopis teist laadi.
Nagu eespool öeldud, räägime domeeninime teabe sisestamisest domeeniregistrisse, mis ei ole sideteenus.
NÄIDE 2
Eelarveasutus tasub domeeni registreeringu uuendamise teenuste eest valitsusülesannete täitmiseks mõeldud toetustega. Domeeninimi registreeritakse üheks kalendriaastaks. Teenuse maksumus on 150 rubla.
Raamatupidamises tehti järgmised kanded:
Samal ajal kajastub rahaliste vahendite käsutamine bilansivälisel kontol 18 “Raha väljamaksmine asutuse kontodelt”, mis näitab KOSGU artiklit (alaartikkel). Teenus "KOSGU rakendus" (postitatud ajakirja veebisaidil) aitab teil õiget koodi määrata.
Tulumaksu () arvutamisel ei võeta arvesse vahendeid, mis saadi toetusena riikliku (omavalitsuse) ülesande täitmiseks.
Raamatupidamine sõltub dokumentatsioonist
Üldjuhul registreeritakse domeeninimi asutuse nime all, kuid võimalik on ka teine olukord - registreerimine toimub all individuaalne(näiteks veebilehe arendusteenuse pakkuja jaoks). See pole täiesti tõsi. Ja siin on põhjus.
Tõepoolest, tsiviilõiguses ei ole keelatud isikul, kes ei ole üksikettevõtja, olla domeeninime omanik, mis on sõna (fraas), mis ei ole kaubamärk.
Eelarvelisi asutusi puudutavate suhete puhul võib aga sellist autoriõiguse omaja asendamist kvalifitseerida eelarveliste vahendite omastamisena. Tuletagem meelde, et Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku kohaselt on eelarvevahendite väärkasutamine Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi eelarvevahendite suunamine ja rahaliste kohustuste tasumine eesmärkidel, mis ei vasta täielikult või osaliselt eelarvevahenditele. eelarve seaduses (otsuses), eelarve koondnimekirjas, eelarvenimekirjas, eelarve kalkulatsioonis, lepingus (lepingus) määratletud eesmärgid. Või mõni muu dokument, mis on nende vahendite eraldamise õiguslikuks aluseks.
Toome näite. Eelarveasutus sõlmib töövõtjaga (üksikisikuga) lepingu objekti arendamiseks ja hooldamiseks, sealhulgas objekti toimimise ja domeeni uuendamise tähtaja jälgimiseks. Domeeni uuendamise tähtaegade jälgimise hõlbustamiseks registreerib üksikisik domeeni enda nimele. Kui esineja teenuste eest tasuti eelarvelistest vahenditest, siis on normatiivselt põhjendatud eeldus, et ka vastava töö ja teenuste tulemus tuleb asutuses registreerida.
Muidugi on domeeninimel spetsiifilised omadused, kuid asutus ei tohiks õigussuhete registreerimisel lubada vastuolusid Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku normidega. Oluline on mõista, et töövõtjat ennast, kes domeeni enda nimele registreeris, ei ähvarda mingid sanktsioonid. Seetõttu hoolitsege õige disain mida vajavad just eelarveliste asutuste spetsialistid.
Raamatupidamise väljavaated
Hetkel on lahendamisel ülesanne viia riiklikud raamatupidamis- ja aruandlusstandardid vastavusse rahvusvaheliste standarditega.
IFRS-i rakendamise aluseks on kaks rahvusvaheliste standardite rühma:
- äriorganisatsioonidele – rahvusvahelised raamatupidamisstandardid (IAS) ja rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS), mille on välja töötanud IASB;
- avaliku sektori jaoks – Rahvusvaheline avaliku sektori raamatupidamisstandard (IPSAS), mille on välja töötanud Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni (IFAC) alluvuses asuv IPSAS juhatus (IPSASB).
Esimesed jõustusid Vene Föderatsiooni territooriumil.
Teised - IFRS OS - ei ole veel ametlikult rakendatud, on ainult nende ametlik tõlge vene keelde, mis on avaldatud Venemaa rahandusministeeriumi veebisaidil.
Riiklike ja rahvusvaheliste standardite ühtlustamise ülesannet lahendatakse etapiviisiliselt, kuid pikemas perspektiivis on plaanis üleminek IFRS-ile nii äri- kui ka avalikus sektoris.
Mis puutub domeeninime kulude arvestamisse, siis selgitame järgmist.
Juhendis nr 157n sõnastatakse immateriaalse vara kajastamise tingimus - eseme võime tuua asutusele tulevikus majanduslikku kasu.
Sellist veebilehe kulude immateriaalse varana kajastamise tingimust, näiteks majandusliku kasu tekkimist, järgitakse eelarvelise asutuse puhul aga üliharva. Seetõttu arvestatakse edasiste raamatupidamisreformidega domeeninimede registreerimisteenuste eest tasumise kulud alati jooksva perioodi kuludesse.
Pärast ettevõtte loomist võib tekkida küsimusi domeenide kasutamise osas. Kui domeen on juba registreeritud ettevõtte ühele asutajale ja äri toimub sees juriidiline isik, võib olla mõttekas teha domeeninimi sissemaksena põhikapitali või registreerida see ümber asutatud ettevõttesse.
Domeeni sissemakse kui põhikapitali sissemakse puhul tuleks viidata seaduses sätestatule, mis ütleb, et sissemakseks võib olla raha, väärtpaberid, muud asjad või varalised õigused või muud rahalise väärtusega õigused. Ilmselgelt ei ole domeen raha, väärtpaber ega asi. Sellisel juhul võib domeeni liigitada omandiõiguseks või rahalise väärtusega õiguseks, kuigi ekspertide arvamused selles küsimuses erinevad. Mõned neist peavad domeene individualiseerimise vahendiks, kuna need on oma olemuselt sarnased kaubamärkide ja kaubanimedega.
Kui peame kinni ülaltoodud domeeninime definitsioonist, on domeeni mittevaralise ja rahalise väärtusega õigusena võimalik arvata põhikapitali. Sellel arvamusel on teatud nõrkusi, kuid tuleb märkida, et analoogia muude kaupade, teenuste ja ettevõtete individualiseerimise vahenditega on üsna õige. Teine arvamus on, et domeen on just nimelt omandiõigus, nõudeõigus. See põhineb tasulisel lepingulisel suhtel registripidajaga, mille kohaselt saate domeeninimede registripidajalt nõuda domeeni registreerimist.
Vastavalt raamatupidamiseeskirjale “Immateriaalse vara raamatupidamine” peab objekti immateriaalse varana arvele võtmiseks olema täidetud järgmine tingimus: organisatsioonil on õigus saada majanduslikku kasu, mida see objekt on võimeline tooma. tulevik, sealhulgas organisatsioonil, millel on nõuetekohaselt vormistatud dokumendid, mis kinnitavad vara enda olemasolu ja selle organisatsiooni õigust intellektuaalse tegevuse tulemusele või individualiseerimisvahendile. See tähendab, et domeeni enda ja organisatsiooni õiguse kohta seda domeeni kasutada peavad olema vastavad paberid. Domeeni enda kui selliste dokumentide kohta saate esitada mittetulundusühingu registri väljavõtte, et domeeni haldaja on sobiv isik.
Tasub selgitada: mida sisaldab põhikapital, veebisait või domeen? Kui sait (ja domeen on selle koosseisus) - see on immateriaalse varaga töötamise tavapärane praktika. Immateriaalse varana võidakse arvestada korralduskuludega seotud domeeni registreerimistasusid. Intellektuaalomandi õiguste inspektorid jälgivad veebisaidi loomise ja arendamise kulude jaotamist. Kui saidi arendaja vormistab paberid õigesti, ei tohiks probleeme tekkida, kuid kui domeeni eraldi arvestada, siis on valikud võimalikud.
Domeeninimega tehingute maksuarvestus
Domeeninime registreerinud ettevõte saab seda kasutada ärilistel eesmärkidel: müüa, välja rentida jne. Samas saab domeeninime omanik ainult registreerimisteenuste eest tasudes saada vara, mille ta võib müüa summaga, mis ületab registreerimiskulusid mitmekordselt.
Kuid see, et domeeninimi on registreeritud, ei tähenda, et domeeninimi on ärilises kasutuses. Domeeninime äriline kasutamine algab hetkest, kui keegi soovib seda osta.
Domeeninime mitmetahulisus eeldab kahtlemata maksuarvestuses spetsiaalset lõiku, mis võtaks arvesse kõiki selle omadusi. E-kaubandus on aga üsna uus majandusharu. Ja isegi kui Ameerika maksueksperdid usuvad, et see seadusandlik valdkond on alles tekkimas ja kaootilises seisus, on Ukraina seadusandluse positsioon veelgi vähem kindel. Seetõttu tuleb domeeninimedega tehingute maksustamise küsimustes lähtuda maksuseadusandluse üldistest normidest.
Kõigest eelnevast nähtub, et domeeninimel on kolme täiesti erineva objekti tunnused: teenus, immateriaalne objekt ja materiaalne. Maksumaksja peab igal konkreetsel juhul otsustama, kas iseloomulikud tunnused milline objekt on ülekaalus, et kajastada maksuarvestuses iga konkreetset tehingut vastavalt.
Domeeninimi tekib registreerija ja registripidaja vahelise teenuste osutamise lepingu tulemusena. Viimane on kohustatud osutama registreerijale domeeninime delegeerimise ja toimimise tehniliseks toeks vajalikke teenuseid. Mõlemad pooled peavad lepingu kehtivuse ajal oma kohustused täitma.
Registreerija kajastab maksuarvestuses domeeninime vastuvõtmist teenuste saamisena juhul, kui domeeninime funktsioonid taanduvad ainult selle rollile aadressiruumi identifikaatorina, st kui domeeninimi esindab domeeninime aadress Internetis, “tee” ettevõttesse, mille tooted ei ole midagi, ei erine teiste tootjate ja kauplejate toodetest. Selline domeeninimi sisaldab ainult tema enda väärtust ega kajasta ühegi kaubamärgi nime.
Ainult oma nime sisaldava domeeninime ostmise kulu on kas brutokulu või veebisaidi loomise kulu. Domeeninime kasutamine peab olema seotud ettevõtte äritegevusega. Kui domeeninimi ostetakse “reservi”, tekivad brutokulud alles siis, kui ettevõte otsustab: reklaamida oma veebilehte või kaubamärki, mille nimi ühtib domeeninime nimega.
Kui domeeninime nimi kattub ettevõtte kaubamärgi nimega, siis pole selline domeeninimi enam pelgalt postiaadress, kuna see räägib internetikasutajale sellise aadressi omanikust ja tema toodetest. Nagu kaubamärk või ärinimi, annab kaubamärgiga domeeninimi edasi ettevõtte kuvandit ja ostjad seostavad seda konkreetse ettevõttega.
Nagu varem mainitud, on kaubamärk lahutamatu sellega seotud firmaväärtusest. Seetõttu esindab domeeninimi sarnaselt kaubamärgiga ka ettevõtte või toote head tahet ning veebilehe väärtus sõltub suuresti domeeninime heast tahtest ja mainest – kui kaubamärk kaotab oma väärtuse, siis domeeninimi kaotab oma väärtuse. väärtus samuti.
Kui olulise osa domeeninime maksumusest moodustab kaubamärgi maksumus, siis maksustamise erireeglite puudumisel kehtivad sellisele domeeninimele samad maksureeglid, mis kaubamärgile (kaupade ja teenuste kaubamärk). . Kui domeeninime maksumus sisaldab kaubamärgi, kaubamärgi vms maksumust, teenib see registreerijat immateriaalne vara ja seda tuleb amortiseerida eeldatava eluea jooksul.
Sellisel juhul saab domeeninime loomise ja säilitamise kulud seostada immateriaalse vara algmaksumusega “Kaubamärgiõigused” või kajastada immateriaalse vara “Domeeni nimi” raamatupidamises. Valik sõltub sellest, kui sõltumatu on immateriaalne vara “Domeeni nimi” ja kas seda on võimalik kaubamärgist eraldada. Kui ühendada kaubamärk ja domeeninimi üheks immateriaalseks objektiks, siis tekivad suured probleemid sellise objekti amortisatsiooniperioodi määramisega, sest seda tuleb arvestada mõlema objekti kasutusiga.
Muidugi on mugavam kajastada domeeninime raamatupidamises iseseisva üksusena, kuigi isegi siin pole kasutusiga lihtne õigesti määrata. Ühest küljest ostavad vähesed inimesed domeeninime, et seda vähem kui aastaks kasutada. Kuigi kõike võib juhtuda. Ja kui see juhtub, siis domeeninime registreerimisega kaasnevad kulud kantakse brutokuludena maha. Teisalt muutub internetis kõik nii kiiresti, et domeeninime eluiga on peaaegu võimatu täpselt määrata. Põhitähtajaks võib lugeda registripidajaga lepingu sõlmimise perioodi.
Keskenduda saab ka kaubamärgi kasutustähtajale, kuid seda ainult suunavana, sest mingil põhjusel võib ettevõte kaotada õiguse domeeninime kasutada, kuid jääda kaubamärgi õiguste omanikuks pikaks ajaks. Seetõttu on kõige parem domeeninimi amortiseerida selle registreerimise perioodil, kuid kui ettevõte on kindel, et järgneb ümberregistreerimine (ja rohkem kui üks), saab domeeninime keskmise kasutusea kindlaks määrata, võttes arvesse võimalike ümberregistreerimisete perioodi. Veelgi enam, mida kuulsam on kaubamärk, seda pikem on domeeninime amortisatsiooniperiood ja vastupidi.
Kui ettevõte müüb osa ettevõttest koos firmaväärtuse, domeeninime ja kaubamärgiga, siis tõlgendatakse seda maksuarvestuses kui müüki brutovara kompenseerimiseks teisele maksumaksjale. Selline toiming on kooskõlas punktiga 3.2.8. Käibemaksuseaduse artikkel 3 ei ole käibemaksukohustuslane.
Kogu brutovara müük on ettevõtte kui eraldiseisva majandusüksuse müük või ettevõtte brutovara või selle osa arvestamine teise ettevõtte vara hulka, kui ostval ettevõttel tekivad õigused ja kohustused (on seaduslik vara müüva ettevõtte õigusjärglane). E-kaubanduses võiks selleks olla veebipood, mis müüb teisele käibemaksukohustuslasele.
Lääne eksperdid on domeeninime materiaalset olemust pikka aega hoolikalt kaalunud. Immateriaalset esemet saab anda teisele isikule kasutamiseks üle ja säilitada samas sellise õiguse, mida materiaalse esemega teha ei saa. Näiteks kui annate maja või auto kasutamiseks üle teisele isikule, siis üleandja ei saa enam sama autot või maja kasutada.
Domeeninimega on olukord sarnane: kui keegi võõrandab domeeninime kellelegi teisele kasutamiseks, siis sarnaselt autoga saab sama domeeninime kasutada vaid ühel inimesel. Kuid muudel juhtudel ei saa domeeninime samastada autoga. Seetõttu arvatakse, et domeeninimel on nii materiaalse kui ka immateriaalse vara tunnuseid. Paljud lääne eksperdid leiavad, et domeeninimede tehingud on sarnased kinnisvaratehingutega. Nii leidis Goldnamesi peaadministraator David Teten nende vahel 16 sarnasust:
1) liisingu (rentimise) võimalus - nagu juba mainisime, saab domeeninime rentida samamoodi nagu kinnisvara üürimist;
2) maakleri kutse olemasolu - maaklerid on olemas nii domeeninimede kui kinnisvara müügiks;
3) hindamine - mõlemal juhul on vajalik kvalifitseeritud ekspertide osalus; eksperthindaja, nii siin kui seal, on prestiižne eriala, mis nõuab oskusi ja teatud tehnika kasutamist;
4) pankrot – kui Amazon. com läheb ootamatult pankrotti, leidub ostjaid, kes maksavad meelsasti kõrget hinda saidi domeeninime, selle lühiduse, kaubamärgi jne eest. Samamoodi nagu oleks jahimehi, kes ostaksid suhteliselt odavalt pankrotistunud ettevõtte;
5) müük madalate hindadega - ostjad ostavad kvaliteetseid nimesid suhteliselt odavalt finantskriisi, omaniku enneaegse surma jms korral. Samamoodi osteti 90ndate alguses Aasia korporatsioone Aasia kriisi ajal odavalt;
6) Pakkimine – sarnaste domeeninimede komplekteerimine võib nende väärtust tõsta. Näiteks Surfnotes. com, Surfnote. com, Surfnotes. net ja Surf-Notes. com on väärtuslikum, kui seda müüakse paketina, kuna kaubamärgifirma ei taha oma kasumit konkurentidele loovutada vaid seetõttu, et tarbijad kirjutavad selle domeeninime valesti. See sarnaneb mitme lähedalasuva poe ostmisega, nii et sinna kolib üks suur supermarket;
7) uute objektide hõivamine - nii nagu Metsiku Lääne esimesed asukad vallutasid uusi territooriume, saavad ka uute atraktiivsete nimede esmaregistreerijad tohutu eelise jne.
Domeeninime olemuse mõistatuse lahendamine on veel ees, kuid praegu käsitleme ainult ühte toimingut, mille puhul domeeninimi käitub täpselt nagu materiaalne objekt - see on domeeninime rentimise (liisingu) üleandmise toiming. ). Liising on registreerimisest odavam toiming ja seda on soovitatav kasutada siis, kui ettevõte alles alustab tegevust. Erinevus ostust seisneb selles, et registreerijale makstakse reeglina kuumakse ja liisingu tähtaeg on lühike (võimaliku väljaostuga). Registreerimismaksed tasub üürileandja.
Veebipoe kulude arvestus on oluline, kui kasutate lihtsustatud maksustamissüsteemi (STS) ja rakendate arvestusvalemit “Tulu miinus kulud”. Selles artiklis räägime veebipoe veebisaidi kuludest.
Tasub teada, et lisaks lihtsustatud maksusüsteemile arvestatakse sisse ka kulutusi ühine süsteem maksustamine (OSN), mis ei kehti Interneti-kaubanduse kohta.
Veebipoe veebisaidi kulud on veebipoe peamised kuluartiklid.
Veebipoe veebisaidi kulud
Veebipoe veebisaidi kulud hõlmavad järgmist:
- Veebisaidi loomise kulud;
- domeeninime registreerimise ja uuendamise kulud;
- Majutusasutuse rendikulud;
- Veebisaidi reklaamimise kulud.
- Vaatame iga kululiiki üksikasjalikumalt.
Veebisaidi loomise maksumus
Interneti-kauplemine on ennekõike veebisait. Veebilehel on kogu info toodete kohta, nende kirjeldused, tootekataloogid jne. Siin asuvad ka toodete tellimisvormid, maksevõimalused ja tarneviisid.
Veebilehe tegemiseks on kaks võimalust: ise või tellida see kolmandalt osapoolelt ettevõttelt.
Veebisaidi kulude kajastamine
Variant 1. Luuakse veebipoe veebisait ja see läheb kõigi õigustega üle Teie ettevõttele ning täidetakse artikli 257 lõiked 3 Maksukood RF, (ostete veebisaidi), siis loetakse veebipoe veebisait raamatupidamises ettevõtte immateriaalseks varaks (Raamatupidamismääruse 14/2007 punkt 3, Venemaa rahandusministeeriumi 27. detsembri 2007. aasta korraldus nr. 153n).
Immateriaalse põhivara loomine kajastub alamkonto “Immateriaalse vara soetamine” konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetis.
Kui veebipoe veebilehte ei anta ettevõtte omandisse, näiteks veebipoe rentimine, siis loetakse veebilehe loomise kulud muudeks kuludeks ja arvestatakse edasilükkunud kuludena kontol 97. Kulud. kantakse maha määratud kasutusaja jooksul (rent) vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 264, vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 04-04-2007 kirjale nr 03 -03-06/2/61.
Oleme saidi korrastanud, liigume edasi domeeninime juurde.
Domeeninime registreerimise ja uuendamise kulud
Veebilehe domeeninimi on selle kordumatu nimi, mis registreeritakse kehtestatud korras aastaks. Järgnevatel aastatel domeeni registreerimist uuendatakse.
Raha väärt. Domeeni esmase registreerimise summa sisaldub saidi esimeses maksumuses, kuna sait ei saa ilma selleta toimida, kui sait on registreeritud immateriaalse varana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 3).
Domeeninime registreerimise pikendamise summa arvestatakse ettevõtte kulude osana ja kantakse ühtlaselt maha 12 kuu jooksul (uuendamise periood).
- Raamatupidamises liigitatakse domeeni uuendamise kulud tulevaste perioodide kulude alla, konto 97.
- Maksuarvestuses liigitatakse need kulud muudeks müügi ja tootmisega seotud kuludeks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264, lõik 49, lõige 1).
Liigume edasi veebipoe veebisaiti majutava hostimise juurde
Veebipoe hostimisteenuste kulud
Veebipoe koduleht tuleb paigutada ettevõtte hostiserverisse. See on veebimajutusteenuse pakkuja serveris spetsiaalne ruum Interneti-ressursside, sealhulgas veebipoe, majutamiseks.
Majutus maksab raha kuutasu näol.
- Raamatupidamises: Majutusteenuste eest tasumisel peetakse silmas tavategevuse kulusid, raamatupidamismääruse (PBU) 10/99 lõige nr 5.
- Maksuarvestuses kajastatakse hostimiskulusid muude müügi ja tootmisega seotud kulude osana. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 49, punkt 1).
Kui ostate oma server ja majutate sellel veebipoodi, siis võetakse ostetud serveri kulud arvesse organisatsiooni põhivara osana. Serveri maksumus hüvitatakse amortisatsiooni kaudu.
Veebipoe reklaamimise kulud
Veebipoe veebisait vajab reklaami. See on sündmuste kogum. Need võivad olla kas tasulised või tasuta. Tasutud kulud veebisaidi promotsioonidele liigitatakse reklaamiks ja liigitatakse reklaamikuludeks.
- Maksuarvestuses võetakse need kulud kasumi maksustamisel täielikult arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõige 28, lõige 1).
- Raamatupidamises on edendamiskulud tavapärase tegevusega seotud kulud (PBU 10/99 punkt 5).
Näide veebisaidi kulude arvutamisest
Tellisite veebipoe veebisaidi arendamise kolmandalt osapoolelt ettevõttelt.
- Arendusmaksumus oli 59 tuhat rubla.
- Olete saanud loodud saidile täielikud õigused;
- Domeeni esialgne registreerimine maksis 354 rubla;
- Majutusteenuse pakkuja teenused maksavad 944 rubla. kuus;
- Veebisaidi automaatse reklaamimise kulud - 3540 rubla. kuus.
Neid finantstehinguid kajastatakse raamatupidamises järgmiselt:
See kõik puudutab veebipoe veebisaidi kulusid!
Eriti saidi jaoks ".
Tänapäeval on raske leida organisatsiooni, millel poleks Internetis oma veebisaiti. Ettevõtte kodulehe kulusid arvestades tekib aga tavaliselt raamatupidajatel ikka palju küsimusi. Vastasime neist kõige olulisematele ja esitasime vastused omamoodi juhendi kujul. Seda samm-sammult järgides saab raamatupidaja lühikese ajaga selgeks, kuidas õigesti kajastada veebilehe maksumust, mille loomine ja hooldamine on usaldatud kolmandast osapoolest töövõtjale.
Esimene samm: uurige välja, kellele kuuluvad ainuõigused
Teave saidi omaniku kohta annab vastuse võtmeküsimusele: kas kajastada veebisaiti immateriaalse varana või lihtsalt kuluna maha kanda. Kui koos veebilehega omandas kliendiorganisatsioon sellele ka ainuõigused, siis tõenäoliselt saab raamatupidaja näidata immateriaalset põhivara nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses (see eeldab küll mõne muu tingimuse täitmist, mis arutatakse allpool). Kui õigused kuuluvad arendajale, siis ei ole kliendil vara kajastamise õigust ning ta saab tekitada vaid kulusid.
Vastus küsimusele, kellele jääb saidi ainuõigused, peaks sisalduma selle arendamise lepingus. Mõnikord on vastus dokumendi enda pealkirjas. “Teose ainuõiguse võõrandamise leping” näitab, et veebileht kuulub kliendiettevõttele. “Teose kasutusõigust andev litsentsileping” näitab, et omanik on arendaja. Kui päis ei sisalda teavet uue saidi omaniku kohta, peab raamatupidaja lepingu teksti hoolikalt uurima. Kui teave õiguste ülemineku kohta puudub, kuuluvad vaikimisi õigused kliendile, mis tuleneb otseselt tsiviilseadustiku artikli 1296 lõikest 1.
Juhtub, et dokumentide järgi esitletakse saiti mitme objekti kombinatsioonina: kujundus, fotod, tekst, graafika, programmikood jne. Kõige sagedamini jaguneb sait tinglikult ainult kaheks komponendiks: programm ja graafika lahendus. Sel juhul võivad ühe elemendi (näiteks programmi) ainuõigused jääda arendajale ja teiste elementide puhul kliendile. Olge ettevaatlik: sellises olukorras ei saa raamatupidaja immateriaalset vara näidata, kuna ainuõigused ei kuulu täielikult kliendiettevõttele.
Olgu lisatud, et uue saidi õigused saanud klient ei pea seda ametlikult registreerima. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1262 lõikele 1 on selline registreerimine eranditult vabatahtlik. Järelikult ei sõltu immateriaalse vara kajastamise võimalus registreeriva asutuse vastava paberi olemasolust (või puudumisest).
Teine samm: määrake saidi maksumus
Interneti-saidi maksumus koosneb selle arendajale makstud summadest (ilma käibemaksuta). Samuti tuleb siia lisada domeeninime esmase registreerimise kulud. Kui ettevõte ostis selle saidi moderniseerimiseks ja värskendamiseks litsentsi tasulise sisuhaldussüsteemi (CMS) kasutamiseks, peab saidi maksumus sisaldama ka litsentsitasu.
Veebisaidid maksavad 20 000 rubla. ja vähem ei saa maksuarvestuses liigitada amortiseeritavaks varaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 256). Seega tuleb need kuludesse kanda sõltumata ainuõiguste üleminekust ja muude tingimuste täitmisest. Raamatupidamises kulupiiranguid ei ole, seega kui objektile õigused omandatakse ja mitmed muud kriteeriumid on täidetud, saab klient immateriaalset vara kajastada.
Kolmas samm: määrake kasulik eluiga
Reeglina ei ole Interneti-saidi kasutamise aega dokumentides täpsustatud. Seetõttu on organisatsioonil õigus see iseseisvalt paigaldada ja näiteks juhi korraldusel turvata. Kui objekti kajastatakse immateriaalse varana, kulub seda perioodi kulumi arvutamiseks. Siin on üks nüanss.
Kontrollimisel võivad maksuametnikud viidata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 lõikele 2. Seal on kirjas, et kui immateriaalse vara kasulikku eluiga ei ole võimalik määrata, tuleb seda amortiseerida 10 aasta määraga. Meie arvates peaks raamatupidaja esitama järgmise vastuargumendi. Sellises olukorras on võimalik määrata kasulik eluiga, mille ettevõte tegi. Sel põhjusel ei kehti siinkohal reegel, mis nõuab vara amortisatsiooni üle 10 aasta. Kui objekti ei klassifitseerita immateriaalseks varaks ja selle soetusmaksumus kantakse kuluna maha, võib tulevaste kulude mahakandmisel olla kasulik enda poolt kinnitatud kasulik eluiga.
Neljas samm: tehke lõplik otsus immateriaalse vara kajastamise kohta
Seega on maksuarvestuses Interneti-sait immateriaalne vara, kui kliendiettevõte on saanud sellele ainuõigused ja saidi maksumus on üle 20 000 rubla. Tingimusi on teisigi: kasutusiga peab ületama 12 kuud ja ala ise peab suutma tulu teenida. Lisaks peavad ettevõttel olema saidi tõendavad dokumendid (see on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikes 3). Tavaliselt kasutatakse selliste dokumentidena lepingut arendajaga ja vastuvõtuakti. Raamatupidamises kehtivad samad kriteeriumid (v.a maksumus).
Oletame, et kõik tingimused on täidetud ja koht on klassifitseeritud immateriaalseks varaks. Sel juhul peaksid kõik summad, mis moodustavad vara väärtuse, kajastuma konto 08 alamkonto "immateriaalse vara soetamine" deebetis. Seejärel tuleb saidi maksumus kasutuselevõtu ajal (st Internetti postitamisel) konto 04 deebetina maha kanda.
Amortisatsioon peaks algama Internetis avaldamise kuupäevale järgneval kuul. Kui kasutusiga ei ületa 20 aastat, siis kuulub objekt esimesse kuni seitsmendasse amortisatsioonigruppi. See tähendab, et sellega seoses saab maksuarvestuses kasutada nii lineaarset kui ka mittelineaarset amortisatsiooni meetodit – ettevõtte valikul. Kui kasulik eluiga on üle 20 aasta, on koht kaheksanda kuni kümnenda rühma vara ja ettevõte on kohustatud seda kasutama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 3). Raamatupidamises on lubatud valida ükskõik milline kolmest meetodist: lineaarne, vähendav bilanss või kulu mahakandmine proportsionaalselt toodete (töö) mahuga (PBU 14/2007 "Immateriaalse vara arvestus" punkt 28). Enamik organisatsioone kiidab maksuarvestuse raamatupidamisele lähemale viimiseks heaks samad immateriaalse vara amortisatsiooni meetodid.
Viies samm: otsustage, kuidas saidi maksumus kuludena maha kanda
Oletame, et üks või mitu kriteeriumi objekti immateriaalseks varaks klassifitseerimiseks ei olnud täidetud. Siis kirjutab raamatupidaja kodulehe maksumuse jooksvateks kuludeks. Maksuarvestuses () saate kasutada kahte võimalust: kogu summa korraga maha kanda või teha seda järk-järgult kasuliku eluea jooksul.
Kulude ühekordne kajastamine on riskantsem, kuid ettevõtte jaoks ka tulusam meetod. Siin on aluseks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkti 1 alapunkt 26, mis räägib kasutusõiguste omandamise kulude mahakandmisest. arvutiprogrammid ja andmebaasid. Täiendava argumendi selle lähenemisviisi kasuks võib esitada ettevõte, kes liigitas sellised kulud oma arvestuspõhimõtetes kaudseteks. Lõppude lõpuks, nagu teate, kajastuvad kaudsed kulud üheaegselt. Meie hinnangul on see veebilehe ühekordne kulude kajastamine parim variant raamatupidamine.
Ettevaatlikud maksumaksjad lähenevad aga teistmoodi ja kannavad kulud osade kaupa maha. Ilmselgelt seetõttu, et enamik inspektoreid peab seda meetodit õigeks. Sel juhul viitavad maksuhaldurid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõikele 1, milles on sätestatud tulude ja kulude ühtse kajastamise põhimõte. See meetod ei ole organisatsioonile kasulik, kuid see kõrvaldab kindlasti konfliktid inspektoritega.
Raamatupidamises rangelt võttes valikut ei ole, kuna vastavalt PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud” lõikele 19 kajastatakse kulusid perioodide vahel jagades, kui tulude ja kulude vahel puudub selge seos. Teisisõnu on vaja objekti kulusid kajastada kontol 97 "Edasilastud kulud". Ja siis nende kasutusaja jooksul maha kanda tootmis- või üldkulud või müügikuludena. Kuid praktikas kannavad paljud ettevõtted kodulehe kulusid raamatupidamises maha samamoodi nagu maksuarvestuses: kas samaaegselt või kasuliku eluea jooksul. Muidugi on kulude ühekordne kajastamine raamatupidamises rikkumine, kuid inspektorid pigistavad selle peale enamasti silma kinni. Sel juhul saab organisatsioon õiguse mitte kasutada PBU 18/02 "Tulumaksukulude arvestus".
Kuues samm: vajadusel kajastage maksu ja raamatupidamise lahknevust
Eriolukord on see, kui maksuarvestuses kantakse kodulehe maksumus jooksvateks kuludeks maha, kuid raamatupidamises ilmneb immateriaalne vara. See on võimalik ainult ühel juhul: kui kliendiettevõte sai saidile ainuõigused, kuid selle loomine ei maksnud rohkem kui 20 000 rubla.
Meile tundub, et siin on parem mitte kalduda kõrvale raamatupidamisreeglitest. Lihtsamalt öeldes, hoolimata lahknevusest maksuarvestus, tuleb bilansis näidata immateriaalne põhivara. See toob kaasa maksustatava ajutise erinevuse ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL). Postitused on järgmised:
Immateriaalse vara tekkimise perioodil:
DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaks” KREDIT 77
- IT on kogunenud.
Järgmistel aruandeperioodidel:
DEEBIT 77 KREDIT 68 alamkonto “Tulumaks”
- IT on kustunud.
Seitsmes samm: tegelege domeeni, hostimise ja CMS-i tasudega
Domeen või kordumatu nimi määratakse saidile selle loomisel. Domeen vajab ametlikku registreerimist, selle kehtivusaeg on üks aasta. Seega peate igal aastal domeeninime registreerima. Kui sait on immateriaalne vara, tuleks esmase registreerimise maksumus sisalduda saidi maksumuses. Iga järgneva domeeni registreerimise tasu nii maksus kui ka raamatupidamises tuleb aasta jooksul tegevuskuludena maha kanda. Kui objekti ei kajastata immateriaalse varana, siis tuleb nii esmase kui ka korduva registreerimise maksumus arvestada aasta jooksul kuludesse võrdsetes osades.
Enamikul ettevõtetel pole oma serverit, kus veebisaiti majutada. Seetõttu on ettevõtted sunnitud kasutama hostimisteenuseid, st paigutama oma veebisaidi pakkujale kuuluvale kettaruumi. Viimane omakorda küsib selle eest igakuist üüri. Raamatupidamises kajastatakse seda müügikuludena osana tavategevuse kuludest. Maksuarvestuses - muude tootmise ja müügiga seotud kuludena.
Viimasel ajal on tasulised sisuhaldussüsteemid (CMS) muutunud väga populaarseks. Sellise süsteemi abil saab kasutaja saiti kaasajastada ja värskendada. Ainuõigused CMS-is kuuluvad alati selle arendajale ja saidi klient ostab süsteemi kasutamiseks ainult litsentsi (litsentsivõtme).
Mõnikord annab litsentsivõti õiguse rakendada CMS-i ainult ühele domeeninimele. Sel juhul seotakse CMS-süsteem konkreetse saidiga ja seda võetakse arvesse samamoodi nagu saiti ennast. Kui sait on immateriaalne vara, siis CMS-võtme esialgne tasu sisaldub immateriaalse vara soetusmaksumuses ja hilisemad maksed kantakse kuludesse. Kui saidi maksumus on jooksvate kuludena maha kantud, tuleks kuludesse kanda ka CMS-i litsentsitasu.
Sagedamini ostavad organisatsioonid mitme domeeni sisuhaldussüsteemide võtmeid. Sellist CMS-i saab kasutada mitme saidi korraga värskendamiseks. Sellises olukorras tuleks süsteemi litsentsi käsitleda iseseisva tarkvarana ja võtta arvesse arvutiprogrammi ostmise kuluna.
