Comentario a la Ley Federal de 21 de octubre de 2013 N 276-FZ "Sobre Modificaciones al Artículo 15.11 del Código Federación Rusa sobre infracciones administrativas"

El que no hace nada no comete errores. Cuando se descubre un error en la contabilidad, el contador suele decidir rápidamente si corrige o no sus cálculos y los de otras personas.

Las infracciones graves en contabilidad conllevan varios tipos de sanciones: responsabilidad administrativa, fiscal y, posiblemente, financiera por el hecho de que el jefe de contabilidad o el jefe de la organización tiene un contrato de trabajo con el empleador.

Mediante la Ley Federal No. 276-FZ de 21 de octubre de 2013, el legislador aclaró el concepto de “violación grave” de las normas. contabilidad y presentación de informes, que implican la aplicación de responsabilidad administrativa a los funcionarios de conformidad con el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Además, se han establecido motivos para la exención de responsabilidad administrativa por tales violaciones.
El comentario ayudará al contador a analizar el precio de la emisión y los plazos por los que puede guiarse, dejándolo en un segundo plano.
Además, descubriremos quién será el responsable de esta desgracia: el gerente o el jefe de contabilidad. Sin embargo, todo puede resultar de tal manera que nadie tenga que responder.

Responsabilidad financiera del jefe de contabilidad y gerente.

De conformidad con el Código del Trabajo de la Federación de Rusia (parte 2 del artículo 243) responsabilidad financiera en su totalidad El daño causado al empleador puede establecerse mediante un contrato de trabajo celebrado con los jefes adjuntos de la organización, el jefe de contabilidad.

En el párrafo 10 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 16 de noviembre de 2006 N 52 se explica lo siguiente. Si el contrato de trabajo no estipula que el jefe de contabilidad asume toda la responsabilidad financiera en caso de daños, entonces en ausencia de otros motivos, dando el derecho de hacer que estas personas asuman dicha responsabilidad, sólo puede ser considerado responsable dentro de los límites de sus ingresos mensuales promedio (es decir, en la forma establecida por el artículo 241 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia para todos los empleados).

Según el inciso 6, parte 1, art. 243 Código del Trabajo de la Federación de Rusia responsabilidad financiera por el importe total de los daños causados podrá imponerse al trabajador en caso de daño causado por él como resultado de una infracción administrativa(que analizaremos a continuación), si lo establece la agencia gubernamental correspondiente.

El Pleno del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia comenta esta norma de la siguiente manera (cláusula 12 de la Resolución No. 52).

El empleado puede estar involucrado. a la responsabilidad financiera total, incluso si:

• con base en los resultados de la consideración del caso de infracción administrativa, se tomó la decisión de imponer una sanción administrativa;
• el empleado quedó exento de responsabilidad administrativa por la comisión de una infracción administrativa por su insignificancia (al mismo tiempo, se estableció el hecho de la infracción y su composición).

Si el plazo de prescripción para ejercer la responsabilidad administrativa ha expirado, el empleado no será responsable ni administrativa ni económicamente por las causales establecidas en el inciso 6, apartado 1, art. 243 Código del Trabajo de la Federación de Rusia. Pero el empleador tiene derecho a exigir una indemnización por daños y perjuicios a este empleado. en tamaño completo por otras razones. Si no hay otros motivos, entonces el empleado sólo puede ser considerado responsable financieramente de forma limitada (dentro de los límites de sus ingresos mensuales promedio).

Tenga en cuenta que la responsabilidad financiera específica del empleado ante el empleador, según lo especificado en el contrato de trabajo o acuerdos adicionales al mismo, no puede ser superior a la prevista por el Código del Trabajo de la Federación de Rusia u otros leyes federales. La rescisión de un contrato de trabajo después de causar un daño no implica la exención de responsabilidad financiera de las partes de este contrato (artículo 232 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

El director de la organización asume la total responsabilidad financiera por los daños reales directos causados ​​a la organización. En los casos previstos por las leyes federales, este funcionario compensa a la organización por las pérdidas causadas por sus acciones culpables. En este caso, el cálculo de las pérdidas se realiza de acuerdo con las normas previstas por la legislación civil (artículo 277 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

Si el jefe de contabilidad o el jefe de la organización se encuentra en un período de prueba en el momento de la comisión de una infracción administrativa, entonces no se excluye la imposición de una responsabilidad financiera total. De hecho, durante el período de prueba, el empleado está sujeto a las disposiciones de la legislación laboral y otros actos legales reglamentarios que contienen normas de derecho laboral, convenios colectivos, convenios y regulaciones locales (artículo 70 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

Según el Código Civil de la Federación de Rusia (cláusula 3 del artículo 53), una persona que, en virtud de la ley o los documentos constitutivos de una entidad jurídica, actúa en su nombre, debe actuar en interés de la entidad jurídica que representa en buena fe y razonablemente. Está obligado, a solicitud de los fundadores (participantes) de una persona jurídica, salvo disposición en contrario por ley o acuerdo, a compensar las pérdidas que cause a la persona jurídica.

Ciertas cuestiones de compensación por pérdidas de personas que son miembros de los órganos de una entidad jurídica se consideran en la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 30 de julio de 2013 No. 62.

En particular (cláusula 10), explica que en los casos en que la correspondiente reclamación de indemnización por pérdidas sea realizada por la propia persona jurídica, el plazo de prescripción se calcula no desde el momento de la infracción, sino desde el momento en que entidad legal, por ejemplo, en la persona del nuevo director, tuvo una oportunidad real de conocer la infracción.

La cláusula 4 de la Resolución No. 62 establece que si una persona jurídica asume responsabilidad legal pública (tributaria, administrativa, etc.) debido al comportamiento deshonesto y (o) irrazonable del director, las pérdidas incurridas como resultado por la persona jurídica podrá recuperarse del director. Sin embargo, el director tiene derecho a impugnar los cargos si aporta pruebas de que la calificación de las acciones (inacción) de una persona jurídica como delito en el momento de su comisión no era evidente, incluso debido a la falta de uniformidad en la aplicación. de la legislación por parte de las autoridades tributarias, aduaneras y de otro tipo.

Infracción administrativa

Volviendo a las infracciones administrativas registradas por organismos gubernamentales autorizados y que implican responsabilidad financiera total, consideremos el artículo "contable" del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia.

El artículo 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia establece la responsabilidad por violación grave de las reglas de contabilidad y presentación. estados financieros en forma de imposición de una multa administrativa a los funcionarios.

Comentado por la Ley N 276-FZ en este artículo. desde el 1 de noviembre de 2013 se han realizado cambios significativos. Comparemos las ediciones antigua y nueva del art. 15.11 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, que hemos tabulado.

Artículo 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia
edición antigua	Nueva edición
sobre funcionarios	La violación grave de las reglas de contabilidad y presentación de estados financieros, así como del procedimiento y condiciones de almacenamiento de los documentos contables, conlleva la imposición de una multa administrativa. sobre funcionarios por un monto de 2000 a 3000 rublos.
Nota: Una violación grave de las reglas de contabilidad y presentación de estados financieros significa: distorsión montos de impuestos y tasas devengados en al menos un 10%; distorsión de cualquier artículo (línea) de los estados financieros en al menos un 10%	Notas: 1. Se entenderá por infracción grave de las normas de contabilidad y presentación de estados financieros: atenuación montos de impuestos y tasas acumulados en al menos un 10% debido a la distorsión de los datos contables; distorsión de cualquier artículo (línea) del formulario de informes financieros en al menos un 10%. 2. Funcionarios exento de responsabilidad administrativa por las infracciones administrativas previstas en este artículo en los siguientes casos:
	actuación declaración de impuestos actualizada (cálculo) y pago sobre la base de dicha declaración de impuestos (cálculo) de impagos importes de impuestos y tasas, así como las sanciones correspondientes sujeto a las condiciones previstas en los apartados 3, 4 y 6 del art. 81 Código Fiscal de la Federación de Rusia; corrección de errores de acuerdo con el procedimiento establecido (incluida la presentación de estados financieros revisados) antes de la aprobación de los estados financieros de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación de la Federación de Rusia

La antigua formulación de que se impone un castigo administrativo por cualquier distorsión (tanto hacia arriba como hacia abajo) de las cantidades acumulado impuestos y tasas en al menos un 10% debido a la distorsión de los datos contables, reemplazados por uno nuevo. Ahora solo atenuación importes de impuestos y tasas devengados por errores contables.

Hay que tener en cuenta que algunos impuestos están interrelacionados. Por ejemplo, una subestimación del monto del impuesto a la propiedad, que está directamente relacionada con el valor residual contable de los activos fijos (cláusula 1 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), implicará inmediatamente una sobreestimación del impuesto sobre la renta, ya que el impuesto a la propiedad se carga como otros gastos en la contabilidad fiscal (subpárrafo 1, párrafo 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por el contrario, una sobreestimación de los impuestos a la propiedad lleva a una subestimación de los impuestos sobre la renta.

Y además, dado que estamos hablando de errores fiscales, es imposible eludir el art. 81 Código Fiscal de la Federación de Rusia. según ella al subestimar monto del impuesto acumulado contribuyente obligado realizar los cambios necesarios en la declaración de impuestos y presentar una declaración de impuestos actualizada a la autoridad fiscal, y si el impuesto está exagerado, no está obligado, pero tiene el derecho ajuste los cálculos presupuestarios a su favor.

Sobre el reconocimiento de incorrecciones como una violación grave de las normas contables cualquier artículos (líneas) del formulario de información financiera en al menos el 10% de los requisitos del art. 15.11 Código de Infracciones Administrativas no han cambiado.

La idea principal que impulsó al legislador a “tomar la pluma” es la injusticia de aplicar castigo por una infracción administrativa sin darle al infractor la oportunidad de mejorar. En caso de infracción fiscal causada por errores contables, el contribuyente puede evitar las sanciones fiscales corrigiendo oportunamente sus deficiencias.

Ahora tienen una oportunidad similar y, lo que es más interesante, según las mismas normas fiscales, también se les da a los funcionarios amenazados con sanciones administrativas. ¿Es verdad? reglas fiscales se aplican si los errores en la contabilidad condujeron a una distorsión de los montos de los impuestos. Y para corregir errores "puramente contables", se aplican las reglas para la presentación de informes contables.

Corrección de errores fiscales y contables.. Si, como resultado de la distorsión de los datos contables, se subestimaron los impuestos y tasas, entonces, para estar exento de responsabilidad en virtud del art. 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, es necesario presentar una "aclaración" y, en base a ella, pagar cantidades adicionales de impuestos y tasas impagos, así como las sanciones correspondientes. En este caso, se aplicarán las reglas establecidas en los apartados 3, 4 y 6 del art. 81 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Digamos que se descubre un error después de la fecha límite para presentar un cálculo de impuestos y la fecha límite para pagar el impuesto. En este caso, debe darse prisa (presentar un cálculo actualizado, pagar el impuesto y las multas) hasta que la autoridad fiscal descubra el error o se programe una auditoría fiscal para el impuesto en cuestión para el período determinado.

De hecho, el contribuyente había tomado previamente estas medidas para eludir la obligación tributaria. Y a partir del 1 de noviembre de 2013, estas medidas serán doblemente efectivas, ya que eximirán de multas no solo a la organización, sino también a sus funcionarios.

Corregir errores contables. Responsabilidad según el art. 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia se puede evitar si se realizan correcciones en los estados financieros antes de su aprobación en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia.

De conformidad con la parte 9 del art. 13 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad”, la aprobación y publicación de los estados contables (financieros) se realizan en la forma y casos establecidos por las leyes federales. Tenga en cuenta que los plazos de aprobación y el organismo autorizado correspondiente de la entidad jurídica están establecidos por la ley pertinente. Por ejemplo, el plazo para aprobar los estados financieros de una sociedad anónima lo establece la Ley de Sociedades Anónimas, y los estados financieros de una LLC, la Ley de LLC.

Estatuto de prescripción para asumir la responsabilidad administrativa según el art. 15.11 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia no es tan fácil de determinar. Si hay una violación de la legislación fiscal (distorsión de los montos de los impuestos y tasas acumulados en al menos un 10%), entonces este período es igual a un año (Parte 1 del artículo 4.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, Resolución del Tribunal Regional de Chelyabinsk de 27 de agosto de 2012 en el caso No. 4a12-652).

Tal infracción administrativa no se considera una infracción continua, por lo que el año se cuenta desde el momento de su comisión y no de su descubrimiento (Resolución del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 08/02/2012 N 49-AD12-1, Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 15/10/2013 N ED-4-3/18440 @).

Cuando llega el momento de cometer una infracción también es un tema controvertido. El Tribunal Supremo de la República de Udmurtia (Decisión de 28 de mayo de 2012 en el caso No. 12-61), por ejemplo, cree que el plazo de prescripción de un año para esta categoría de casos comienza a correr desde el momento en que se presenta la declaración de impuestos. archivado. Además, los jueces en este caso consideraron distorsiones para diferentes impuestos con diferentes plazos para presentar la declaración de impuestos (para el impuesto sobre la renta y el IVA).

La entrada en vigor de las modificaciones introducidas por la Ley No. 276-FZ al Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia es el 1 de noviembre de 2013. Mitigan la responsabilidad en virtud del art. 15.11 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Y de acuerdo con la Parte 2 del art. 1.7 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, una ley que mitiga o elimina la responsabilidad administrativa por una infracción administrativa o mejora de otro modo la situación de una persona que ha cometido una infracción administrativa tiene efecto retroactivo, es decir, se aplica a una persona que haya cometido una infracción administrativa antes de la entrada en vigor de dicha ley y respecto de quien no se haya ejecutado la decisión de imponer una sanción administrativa.

Plazo de "aclaraciones"

A la hora de decidir elaborar una declaración actualizada siempre surge la pregunta: ¿durante qué plazo se deben corregir los datos?

Las explicaciones sobre este asunto se presentan, en particular, en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de octubre de 2013 N 03-03-06/1/43299. Examina un caso especial: una organización recibió documentos que confirman los gastos en el período impositivo siguiente al período del informe, después de presentar una declaración de impuestos sobre la renta.

El Ministerio de Finanzas de Rusia enfatizó que las organizaciones de contribuyentes calculan la base imponible en función de los resultados de cada período impositivo basado en datos de registros contables y (o) sobre la base de otros datos documentados sobre objetos sujetos a impuestos o relacionados con impuestos. En este caso, el nuevo cálculo de la base imponible y el monto del impuesto para el período impositivo (de declaración), en el que se identifican errores (distorsiones), relacionado con períodos impositivos (de declaración) anteriores, se lleva a cabo en dos casos (cláusula 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• es imposible determinar el período de errores (distorsiones);
• los errores (distorsiones) cometidos llevaron al pago excesivo del impuesto (en este caso, el contribuyente tiene el derecho y no la obligación de recalcular la base imponible del período anterior).

Es posible que los funcionarios fiscales locales no estén de acuerdo con la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia, ya que su dirección dice que solo hay una razón para volver a calcular el impuesto para el período actual: es imposible determinar el período del error (distorsión) (Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 17 de agosto de 2011 N AS-4-3/13421 , Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de 26 de marzo de 2010 N 16-15/031541@).

Hay que tener en cuenta que en este caso estamos hablando de errores. Pero la situación con la recepción tardía de documentos contables primarios no está regulada por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Como resultado, el Ministerio de Finanzas de Rusia recurre a las normas contables: PBU 22/2010 "Corrección de errores en contabilidad y presentación de informes".

La lista de motivos de errores en la contabilidad (cláusula 2 de PBU 22/2010) no incluye la recepción tardía de los documentos de respaldo. Pero está escrito en blanco y negro: no son errores inexactitudes u omisiones en el reflejo de hechos de la actividad económica en los estados contables y (o) financieros de la organización, identificadas como resultado de la obtención de nueva información que no estaba disponible para la organización en el momento de la reflexión (no reflexión) de tales hechos de la actividad económica.

Esta cita en la Carta N 03-03-06/1/43299 y al mismo tiempo la misma en una Carta similar del 30/01/2012 N 03-03-06/1/40 son dadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia. sin comentarios. Sin embargo, basándonos en el tema de estas Cartas (corrección de errores fiscales), podemos concluir que para corregir las distorsiones en la contabilidad fiscal debido al retraso en la recepción del documento "primario" de confirmación, el Ministerio de Finanzas de Rusia propone utilizar un técnica contable: las nuevas entradas se realizan en el período actual, o mejor dicho en el período en el que se obtiene nueva información.

Debido a la falta de uniformidad en la interpretación de lo dispuesto en el art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por organismos oficiales y "espacios en blanco" en el Código Fiscal de la Federación de Rusia con respecto a la recepción tardía de documentos contables primarios, parece aconsejable consolidar la opción elegida por el contribuyente (el período para reflejar correcciones en la contabilidad fiscal) en la política contable.

Dos sanciones por errores contables

Si hay errores contables, existe la posibilidad de que se impongan dos multas a la vez: una al funcionario y la segunda a la organización como contribuyente.

De conformidad con el art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las infracciones graves de las normas de contabilización de ingresos, gastos y objetos tributarios, cometidas durante un período impositivo, conllevan una multa de 10.000 rublos, y las cometidas durante más de un período impositivo, 30.000 rublos. Los mismos actos que resultaron subestimación de la base imponible, implican una multa del 20% del importe del impuesto no pagado, pero no menos de 40.000 rublos.

Se considera infracción grave la ausencia documentos primarios o falta de facturas o registros contables o contabilidad fiscal, reflejo sistemático (dos o más veces durante un año calendario) inoportuno o incorrecto en las cuentas contables, en los registros contables fiscales y en los informes de transacciones comerciales, fondos, bienes materiales, activos intangibles e inversiones financieras.

Hasta 2014, estas sanciones se imponían únicamente a la organización de contribuyentes y, desde el 1 de enero de 2014 (artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley Federal de 23 de julio de 2013 N 248-FZ), a cualquier persona. que los inspectores consideren objeto de este delito.

Es poco probable que los funcionarios rindan cuentas en virtud de este artículo. En el párrafo 2 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 27 de enero de 2003 N 2, se explica que los sujetos de responsabilidad establecidos en el art. Arte. 15.3 - 15.9 y 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, son funcionarios de organizaciones. En virtud del cap. 15, 16 (incluido el artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y 18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en los casos apropiados, los sujetos de responsabilidad son las propias organizaciones, y no sus funcionarios, por lo que estos últimos La responsabilidad administrativa no excluye la responsabilidad de las organizaciones establecida por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

También es poco probable que participen agentes fiscales, ya que sus obligaciones tributarias son limitadas y el castigo por el incumplimiento de estas obligaciones está previsto en el art. 123 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En caso contrario, será necesario distinguir entre los delitos previstos en el art. Arte. 120 y 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, como ocurre debido a la diferenciación insuficiente de los delitos fiscales en virtud del art. Arte. 120 y 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si existe tal incertidumbre para el art. Arte. 120 y 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia (Decisión No. 6-O del 18 de enero de 2001) prohíbe la aplicación de sanciones fiscales simultáneamente por ambos motivos.

¿Quién es responsable de los impuestos calculados incorrectamente?

No es ningún secreto que las infracciones en el sector financiero relacionadas con la fiscalidad son, si no generalizadas, al menos bastante comunes. Un tipo de infracción de este tipo es el impuesto calculado incorrectamente. Es comprensible que algunos directivos quieran subestimar la base impositiva y, como resultado, reducir la cantidad de impuestos pagados al presupuesto. Pero, por otro lado, si la recaudación de impuestos cae constantemente, entonces el tesoro estatal se vuelve escaso, lo que significa que muchos programas sociales, que tanto necesita la población con derecho a dichos programas.

La responsabilidad del director de una empresa que ha cometido tal infracción financiera y fiscal está prevista en el Código de Infracciones Administrativas, artículos 15.3 a 15.9, 15.11. ¿Qué podría significar esto? El legislador señala que el hecho revelado de subestimar el monto de las tarifas en al menos un 10% es una grave violación de la legislación financiera y se castiga con una multa de 2000 a 3000, que se impone al funcionario que cometió tal violación.

A veces surge una situación interesante: se comete una infracción con un gerente, pero se descubre con otro. ¿Significa esto que el nuevo líder pagará por errores o violaciones deliberadas cometidas por una persona completamente diferente? No, no lo será. El Servicio de Impuestos Federales ofrece explicaciones muy completas al respecto. En primer lugar, el plazo de prescripción para tales violaciones es de 1 año. Es decir, si la infracción se descubre un año después de su realización, nadie será sancionado. En segundo lugar, la responsabilidad recae en la persona que gestionaba la empresa en el momento de firmar y presentar el documento financiero a las autoridades fiscales. Esto indica claramente el gerente bajo el cual se cometió la infracción administrativa. El nuevo director no tiene nada que ver con esto.

O tal vez sea así, la persona que cometió una infracción tan grave puede quedar completamente exenta de responsabilidad. La cuestión no es que se haya declarado una amnistía fiscal. El caso es que el infractor puede corregirse voluntariamente y devolver al tesoro todo lo que no había aportado previamente. Así, el titular de la empresa queda exento de responsabilidad en el caso de que se presente a las autoridades tributarias un informe actualizado que contenga información confiable, se pague el monto correcto del impuesto, así como todos los centavos adeudados y todas las condiciones previstas. en los párrafos 3 y 4 se cumplen ,6 Artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. A pesar de la suavidad de la ley, los documentos financieros deben redactarse correctamente y presentarse a tiempo.

Realizar correcciones en los datos contables puede llevar a la necesidad de ajustar los indicadores de declaración de impuestos y al surgimiento de obligaciones tributarias adicionales. Por lo tanto, es necesario realizar rápidamente los cambios apropiados en las declaraciones de impuestos y llegar a acuerdos con las autoridades fiscales para evitar consecuencias fiscales negativas para la organización. El procedimiento para corregir errores en las declaraciones de impuestos y presentar datos corregidos a las autoridades tributarias está establecido por el art. 54 y 81 código fiscal Federación Rusa.

De acuerdo con las reglas establecidas, la corrección de los errores cometidos durante el cálculo de impuestos se realiza mediante la presentación a la autoridad tributaria de declaraciones de impuestos actualizadas para aquellos períodos en los que se cometió el error. Se permite corregir un error en la declaración de impuestos en el período en el que se descubrió solo si es imposible determinar el período del error.

Para reflejar los cambios en la declaración de impuestos después de descubrir errores y realizar las correcciones apropiadas en la contabilidad, debe:

• - completar una declaración de impuestos actualizada;
• - redactar una carta de presentación de esta declaración;
• - presentar una declaración actualizada y una carta de presentación a la autoridad fiscal;
• - pagar impuestos si, después de realizar cambios, surge una obligación tributaria adicional.

Los plazos para presentar declaraciones actualizadas y realizar pagos de impuestos adicionales no están regulados. Sin embargo, a la organización le interesa realizar los ajustes necesarios en los cálculos de impuestos y pagos al presupuesto lo antes posible, lo que reducirá el monto de las sanciones por pago tardío de impuestos y tasas, así como evitará el riesgo de sanciones por incumplimiento de obligaciones tributarias.

Ejemplo 3. En enero, una empresa pagó por los servicios de un tercero por un monto de 59.000 rublos, IVA incluido: 9.000 rublos. Al reflejar estos gastos en contabilidad, no se asignó el monto del IVA. En marzo, el costo de los servicios se amortizó como costo de ventas de productos (obras, servicios). El error fue descubierto en mayo. año corriente. En los registros contables de la organización deberán realizarse los siguientes asientos:

• - en la fecha de firma del certificado de aceptación: 20 DT - 60 KT - 59.000 rublos. - el costo de los servicios se refleja como parte de los costos de producción de la empresa;
• - en la fecha de pago de los servicios: A 60 - Kt 51 - 59.000 rublos. - se transfirieron fondos por los servicios prestados;
• - en la fecha de imputación de los costes al coste: 90 kt - 20 kt - 59.000 rublos. - el costo de los servicios se refleja en el costo de los productos vendidos (trabajo, servicios).

A partir de la fecha de descubrimiento del error (mayo), se deberán realizar los siguientes asientos correctivos en los registros contables:

• - Dt 20 - Kt 60 - 59.000 rublos. - se revirtió un asiento erróneo al reflejar el costo de los servicios en contabilidad;
• - Dt 20 - Kt 60 - 50.000 rublos. - se realizó un asiento correctivo por el costo de los servicios;
• - Dt 19 - Kt 60 - 9000 frotar. - se realizó una entrada de corrección por el monto del IVA sobre el costo de los servicios;
• - Dt 68 - Kt 60 - 9000 frotar. - se realizó una entrada de corrección por el monto del IVA aceptado para compensación sobre servicios pagados;
• - Dt 90 - Kt 20 - 9000 frotar. - se revirtió la cantidad excesivamente asignada al costo de los productos (obras, servicios) en términos del IVA sobre los servicios de una organización de terceros;
• - Dt 99 - Kt 68 - 2160 frotar. - adicionalmente se acumula el monto del impuesto sobre la renta que se debe pagar al presupuesto después de realizar las correcciones (9.000 rublos * 24%).

Teniendo en cuenta las correcciones realizadas, la empresa deberá presentar declaraciones de impuestos actualizadas a la autoridad tributaria:

• - en enero - según el IVA sobre el importe deducción de impuestos por la cantidad de 9000 rublos;
• - en marzo - para el impuesto sobre la renta del primer trimestre en una cantidad que aumenta la base imponible en 9.000 rublos.

Además, se debe pagar una cantidad adicional acumulada de impuesto sobre la renta por valor de 2.160 rublos.

Las correcciones a los datos contables y de informes se realizan sobre la base de un certificado contable, que indica:

• - el motivo de los cambios;
• - operación por aclarar;
• - publicaciones de corrección;
• - fecha de los asientos correccionales y otros datos que respalden los asientos correccionales.

Si los cambios realizados tienen un impacto significativo en resultados financieros actividades de la organización y los estados financieros del ejercicio en que se realizaron, estos cambios deben reflejarse en la nota explicativa de los estados financieros anuales.

Por errores contables, las organizaciones y (o) sus funcionarios autorizados pueden ser sometidos a responsabilidad administrativa o fiscal.

Así, de acuerdo con el artículo 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia (Ley Federal de 20 de diciembre de 2001, No. 195-FZ), una violación grave de las reglas de contabilidad y presentación de estados financieros, así como de la procedimiento y condiciones para el almacenamiento de documentos contables, se castiga con una multa administrativa impuesta a los funcionarios de la organización por un monto de veinte a treinta salarios mínimos (sobre la base del monto base de 100 rublos establecido por la Ley Federal del 19 de junio de 2000, No. 82-FZ “En tamaño mínimo salarios", el importe de la multa puede oscilar entre 2.000 y 3.000 rublos). Al mismo tiempo, a los efectos de aplicar medidas de responsabilidad administrativa por violaciones graves de las reglas de contabilidad y presentación de informes financieros, una distorsión de los montos de impuestos y tasas devengados en al menos un 10 por ciento, o una distorsión de cualquier artículo (línea) del formulario de información contable en al menos un 10 por ciento. Por lo tanto, no cualquier violación de las normas contables, sino sólo una violación significativa, se castiga con responsabilidad administrativa.

La responsabilidad fiscal también puede surgir por infracciones más “simples” en el ámbito de la contabilidad.

De conformidad con el artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el reflejo sistemático (dos o más durante un año calendario) inoportuno o incorrecto en las cuentas contables y en los informes de transacciones comerciales, efectivo, activos tangibles, activos intangibles e inversiones financieras de la organización, así como la ausencia de documentos primarios o facturas, o registros contables, se clasifica como una violación grave de las reglas de contabilidad de ingresos y gastos y partidas imponibles, que generalmente se castiga con una multa de 5.000 rublos. Si los actos anteriores se cometieron durante más de un período impositivo, se impone una multa de 15.000 rublos, y si los actos dieron lugar a una subestimación de la base imponible, se deberá cobrar una multa del 10 por ciento. del monto del impuesto no pagado, pero no menos de 15.000 rublos. La obligación tributaria que se le puede aplicar depende del plazo dentro del cual la organización presenta las declaraciones correctivas. Si la correspondiente solicitud de adición (cambio) de la declaración se presenta antes de la expiración del plazo para presentar la declaración de impuestos, se considera presentada el día de la presentación de dicha solicitud y la organización no puede ser sometida a responsabilidad tributaria.

En el caso de que una solicitud para complementar (cambiar) una declaración de impuestos se realice después de la fecha límite para presentar la declaración de impuestos, pero antes de la fecha límite para pagar el impuesto, la organización podrá quedar liberada de la obligación tributaria si la solicitud correspondiente se realizó antes de la momento en que la organización de contribuyentes tuvo conocimiento del descubrimiento de errores en el cálculo de impuestos por parte de la autoridad tributaria, o de la designación de una auditoría fiscal in situ.

Si la organización presenta la correspondiente solicitud de adición (cambio) de la declaración de impuestos una vez vencido el plazo para presentar la declaración y pagar el impuesto, está exenta de obligación tributaria, siempre que dicha declaración se haya realizado antes del momento en que la organización se enteró de que la autoridad fiscal había descubierto un error en el cálculo del impuesto, o sobre el nombramiento de una auditoría fiscal in situ, y la propia organización, antes de presentar la solicitud, pagó el monto faltante del impuesto y las sanciones correspondientes.

Si se descubren errores en los cálculos de impuestos durante el período impositivo, sus correcciones se pueden tener en cuenta al presentar una declaración para el próximo período de informe. En particular, si el impuesto sobre la renta se calculó incorrectamente para el primer trimestre del año de informe, los errores cometidos se pueden tener en cuenta al presentar una declaración para el segundo, tercer o cuarto trimestre del mismo año. En las instituciones presupuestarias, el procedimiento para corregir errores encontrados en la contabilidad está regulado por las disposiciones del párrafo 17 de las Instrucciones sobre contabilidad en instituciones presupuestarias, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de diciembre de 1999, No. 107n.

Un error descubierto para el período de informe correspondiente antes de la presentación de los estados financieros, que no requiere cambiar los datos del registro contable, se corrige tachando los montos y el texto incorrectos con una línea delgada para que la línea tachada se pueda leer arriba la línea tachada del texto corregido y el importe. Al mismo tiempo, aquí en el margen contra la línea correspondiente firmada por el jefe de contabilidad, se hace el descargo de responsabilidad “Corregido”.

Si se identifica un error antes de la presentación del balance y su corrección requiere realizar cambios en los datos en el registro contable correspondiente, se corrige mediante una orden conmemorativa adicional (es decir, se realizan asientos adicionales en las cuentas contables, que debe reflejarse en la orden conmemorativa) o por el método "Reversión roja". Los asientos adicionales para corregir errores se elaboran en un certificado contable (formulario estándar 433, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 107n), que hace referencia al número y la fecha de la orden conmemorativa o documento que se está corrigiendo, y También refleja la justificación para hacer la corrección. Sobre la base del certificado especificado, se redacta una orden conmemorativa adicional (Modelo 274).

De la misma manera, al realizar asientos adicionales en los registros contables, se corrigen los errores ocurridos durante el período sobre el que ya se han presentado los estados financieros anuales.

El mismo procedimiento para corregir errores contables se define en el párrafo 4 de las nuevas Instrucciones para contabilidad presupuestaria(Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 26 de agosto de 2004, No. 70n), cuyas disposiciones deben ser aplicadas por las instituciones presupuestarias desde 2005.

Ir a nuevas instrucciones Las instituciones deberían, de acuerdo con la preparación organizativa y técnica de los organismos. poder estatal, órganos rectores de fondos extrapresupuestarios estatales, órganos rectores de fondos extrapresupuestarios estatales territoriales, órganos gobierno local, así como las propias instituciones presupuestarias, pero a más tardar el 1 de octubre de 2005.

Empleados servicio de impuestos deben pagar multas de su bolsillo personal, no presupuestario, por sus infracciones administrativas. Esto ayudará a reducir el número de errores fiscales al calcular los impuestos, que sufren moral y financieramente los rusos comunes y las empresas. Los diputados de Amur presentaron un proyecto de ley de este tipo a la Duma estatal. Vesti escribe sobre esto.

La Asamblea Legislativa de la Región de Amur presentó a la Duma Estatal un proyecto de ley que prevé la responsabilidad administrativa de los funcionarios fiscales culpables por los daños causados ​​como resultado de sus acciones (o inacción) ilegales a un ciudadano o entidad jurídica, así como por los daños causados ​​a el presupuesto de la Federación de Rusia.

El documento está publicado en la base de datos electrónica de la cámara baja del parlamento. El proyecto de ley propone modificar la ley de la Federación de Rusia "Sobre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia".

Como se subraya en la nota explicativa, la legislación rusa prevé actualmente la responsabilidad de los funcionarios autoridades fiscales por causar pérdidas como resultado de acciones ilícitas. En particular, así se establece en el artículo 35 del Código Tributario. Sin embargo, los daños previstos en este artículo se reembolsan con cargo al presupuesto federal. Los desarrolladores del proyecto de ley quieren que los empleados del servicio tributario asuman personalmente la responsabilidad administrativa, es decir, reciban advertencias, paguen multas o sean privados del derecho a trabajar en agencias gubernamentales, como resultado de una inhabilitación administrativa.

Los diputados de la Asamblea Legislativa de la región de Amur señalan que "los funcionarios fiscales, que tienen amplios poderes, en la práctica no tienen ninguna responsabilidad por tal infracción administrativa". Por consiguiente, prosiguen, "el porcentaje de abusos por parte de los funcionarios fiscales sigue siendo muy alto".

Errores de las autoridades fiscales

No hay problemas para responsabilizar penalmente a los funcionarios fiscales. De vez en cuando se inician casos de sobornos por parte de funcionarios fiscales. Por ejemplo, el año pasado, el servicio de seguridad interior acusó de extorsión a los empleados de la oficina de impuestos de Moscú y se abrió contra ellos una causa penal por sospecha de haber recibido un soborno a una escala especialmente grande (Parte 6 del artículo 290 del Código Penal de Moscú). la Federación de Rusia). Los inspectores fiscales del departamento de inspección de campo del Servicio Federal de Impuestos No. 33 recibieron un soborno de 6 millones de rublos del director general de una empresa comercial a cambio de reducir el monto del IVA y el impuesto sobre la renta pagado por esta empresa de 37 millones a 6,5 ​​millones de rublos.

Pero la responsabilidad administrativa de las autoridades tributarias es necesaria, por ejemplo, para enseñar a los empleados de este servicio a no cometer errores al redactar notificaciones y requisitos para el pago de determinados impuestos. No es raro que los rusos reciban demandas de las autoridades fiscales para pagar impuestos de fuentes desconocidas al presupuesto, enviar impuestos de transporte calculados incorrectamente o acumular atrasos injustos. Para demostrar los errores de las autoridades fiscales, tanto los ciudadanos como las personas jurídicas tienen que dedicar mucho esfuerzo y tiempo, además de su dinero. A menudo, el servicio tributario carga por la fuerza una multa de la cuenta del contribuyente.

Puede intentar corregir el error de las autoridades fiscales mediante una larga correspondencia con ellas, exigencias para justificar el impuesto acumulado o los atrasos y mostrar en base a qué documento se hizo. Puede tratar con las autoridades fiscales en los tribunales: presentar un reclamo usted mismo o esperar hasta que el servicio de impuestos presente un reclamo de cobro de deudas y demuestre que esta deuda es ilegal. Como regla general, se considera ilegal a menos que el servicio fiscal tenga documentos que confirmen lo contrario. Si la oficina de impuestos gana el caso ante los tribunales, todos los costes se reembolsan con cargo al presupuesto.

Es difícil castigar a los funcionarios tributarios negligentes por las molestias y exigir una indemnización por daño moral, e incluso si es posible, entonces, con base en el mismo artículo 35 del Código Tributario, las pérdidas de un ciudadano o persona jurídica serán nuevamente reembolsadas por el presupuesto federal. Los diputados de Amur quieren que las autoridades fiscales paguen de su propio bolsillo a los ciudadanos (o personas jurídicas) por las molestias y el daño moral.

Hay una pizca de sabiduría en esto. Si un funcionario fiscal paga una multa con su salario un par de veces, la próxima vez verificará cuidadosamente la acumulación de un impuesto o atrasos en particular. Esto reducirá claramente el número de errores burocráticos cometidos por los funcionarios tributarios.

Las empresas suelen sufrir las acciones negligentes de los funcionarios fiscales. “Por ejemplo, las autoridades fiscales realizan una auditoría durante demasiado tiempo sin ningún fundamento, como resultado de lo cual el proceso de actividad del contribuyente inspeccionado se ve afectado porque el contable u otros empleados estaban distraídos y, debido a esto, las transacciones fracasaron. Sergei, abogado de la empresa Nalogovik, pone el ejemplo de Varlamov.

"La inspección puede suspender ilegalmente las operaciones en las cuentas de la empresa, lo que la paraliza actividad empresarial, conlleva el fracaso de las transacciones, etc. Al perder fondos, la empresa no puede funcionar normalmente, se ve obligada a pagar multas a sus socios o reponer su capital de trabajo pidiendo prestado a los bancos y otros acreedores, etc.”, dice Oleg Moskvitin, abogado del Colegio de Abogados de Muranov, Chernyakov y Socios.

Da un ejemplo real y reciente de la práctica. La empresa recuperó las pérdidas de las autoridades fiscales en forma de intereses sobre el contrato de préstamo que tuvo que celebrar para reponer el capital circulante. Porque los fondos propios de la empresa se utilizaron para pagar impuestos basándose en una decisión ilegal de la inspección.

Todo tipo de infracciones durante las auditorías del servicio tributario también perjudican a los contribuyentes. Entre las infracciones más comunes, señala Varlamov, se encuentran las inspecciones de locales para los que los inspectores fiscales no tenían derecho, o el estudio de documentos durante un período más largo del que podían estudiar según la ley. Asimismo, la pérdida o daño a los bienes del contribuyente, el embargo de bienes o productos sin fundamento legal y razones objetivas que prueben la necesidad de dicho embargo, agrega el abogado.

Otro ejemplo de daño causado a un contribuyente por un funcionario tributario es cuando una entidad legal tiene que pagar dinero para abrir una nueva cuenta debido a que las autoridades tributarias suspendieron ilegalmente transacciones en una cuenta existente. O las autoridades tributarias no levantaron a tiempo la suspensión de transacciones en la cuenta del contribuyente, lo que resultó en pérdida de ganancias porque no pudo pagar a tiempo la entrega de los bienes al comprador, quien finalmente rompió el trato.

La impunidad genera violaciones

Dmitry Lipatov, jefe del departamento de mercado financiero y derecho fiscal del centro independiente de expertos "Public Duma", está totalmente de acuerdo con los diputados de Amur. “Los trabajadores fiscales que abusan de su posición y violan la ley quedan finalmente impunes. Esta impunidad es la razón de la constante repetición de tales violaciones. Si los trabajadores fiscales saben que siempre y sin falta pagarán por los abusos y las violaciones de su propio bolsillo. Cumplirán sus funciones oficiales con más cuidado y adoptarán una actitud más responsable en sus decisiones. Esto en cualquier caso reducirá el porcentaje de abusos por parte de los funcionarios fiscales”, está seguro Lipatov.

Oleg Moskvitin de Muranov, Chernyakov and Partners también considera muy necesario que los funcionarios fiscales asuman la responsabilidad administrativa personal. Sin embargo, duda que la perspectiva ilusoria y lejana de un castigo asuste o detenga a nadie.

El hecho es que la recuperación de las pérdidas con cargo al presupuesto suele producirse sólo unos años después de la infracción por parte del servicio fiscal. “Primero, la empresa acude a los tribunales y demuestra la ilegalidad de la decisión o las acciones de las autoridades fiscales, luego hay otro tribunal para recuperar las pérdidas, y así sucesivamente en varios casos, luego se necesitarán varios meses más para llevar al empleado de la inspección. Como resultado, no se respetará el principio de castigo oportuno. Además, cuando llegue el momento de comparecer ante la justicia, es posible que la persona ya haya renunciado a sus funciones en las autoridades fiscales”, explica Oleg Moskvitin.

Incluso ahora, señala el abogado, cuando las autoridades tributarias pierden principalmente en los casos administrativos, la inspección sigue violando la ley. La autoridad fiscal es muy consciente de que en el futuro sus decisiones o acciones serán anuladas por los tribunales, pero para entonces la empresa ya habrá sufrido pérdidas.

Otra desventaja de la iniciativa legislativa, señala Moskvitin, es que la Asamblea Legislativa propone castigar sólo a aquellos funcionarios cuyas pérdidas por acciones ilegales fueron cubiertas con cargo al presupuesto federal. “Sin embargo, no todas las empresas están dispuestas a acudir a los tribunales para reclamar una indemnización. Es simplemente una reticencia a volver a discutir con sus inspectores y no todos los tribunales satisfacen las demandas de indemnización. Este es un tema generalmente delicado para la justicia nacional. - el procedimiento para comprobar las pérdidas es muy complejo, lo que significa que no todos los funcionarios fiscales infractores asumirán la responsabilidad administrativa, sino sólo aquellos a quienes se les han recuperado las pérdidas”, dice Moskvitin.

El contable de la empresa constructora renunció. Durante una inspección fiscal posterior a su despido se descubrieron errores relacionados con el período de su empleo. ¿Quién será responsable de ellos? ¿Y cuál es la posible responsabilidad?

Si se detectan infracciones fiscales...
De acuerdo con la legislación tributaria, la responsabilidad por la comisión de delitos tributarios recae sobre el contribuyente. Así, el artículo 107 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que en los casos previstos por la ley, las organizaciones y individuos. Si el contribuyente es una organización, una entidad jurídica, entonces la organización es responsable.
Al mismo tiempo, los funcionarios de la organización pueden ser considerados administrativa, penalmente o de otro modo responsables por infracciones fiscales identificadas si existen motivos adecuados. Así se establece en el párrafo 4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿De qué es responsable el jefe de contabilidad?
El párrafo 1 del artículo 6 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad” establece que la responsabilidad de organizar la contabilidad en una empresa y el cumplimiento de la ley en la realización de transacciones comerciales recae en su titular. El jefe de contabilidad reporta directamente al jefe de la organización y es responsable de la formación de políticas contables, la contabilidad y la presentación oportuna de estados financieros completos y confiables (Cláusula 2 del artículo 7 de la Ley N ° 129-FZ). En caso de evasión de contabilidad de la manera prescrita, distorsión de los informes e incumplimiento de los plazos para su presentación y publicación, el titular de la empresa y demás personas responsables de la organización y mantenimiento de los registros contables podrán ser llevados a instancia administrativa o responsabilidad penal de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Esta disposición está contenida en el artículo 18 de la Ley No. 129-FZ.

No siempre es posible rendir cuentas
Consideremos con más detalle los tipos de responsabilidad y las posibilidades de su aplicación.

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
La responsabilidad por infracciones en el ámbito de las finanzas, los impuestos y las tasas se establece en el Capítulo 15 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Las sanciones específicas dependen del tipo de infracción.
Por lo tanto, la presentación tardía de una declaración de impuestos conlleva una multa para los funcionarios de 300 a 500 rublos. (Artículo 15.5).

Se prevé la misma sanción por no presentar documentos u otra información necesaria para el control fiscal a las autoridades tributarias, aduaneras y organismos del fondo extrapresupuestario estatal dentro del plazo prescrito, así como por presentarlos de forma incompleta o distorsionada (Cláusula 1 del artículo 15.6).

La violación grave de las normas de contabilidad y presentación de estados financieros conlleva una multa para los funcionarios de 2.000 a 3.000 rublos. Una infracción grave significa:
- distorsión de los importes de los impuestos y tasas devengados en al menos un 10 por ciento;
- distorsión de cualquier artículo (línea) del formulario de informes financieros en al menos un 10 por ciento.

Al mismo tiempo, no se puede emitir una resolución por violación de la legislación sobre impuestos y tasas (así como de aduanas, moneda y algunos otros tipos de legislación de la Federación de Rusia) después de un año desde la fecha de comisión de la infracción administrativa. Esta regla está contenida en el artículo 4.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia.

Las explicaciones sobre la determinación de un funcionario específico a quien se deben cobrar las multas en virtud de los artículos anteriores se dan en la Resolución No. 18 del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia del 24 de octubre de 2006. En particular, el párrafo 24 establece que el Los tribunales, que delimitan la responsabilidad administrativa del jefe de la empresa y del jefe de contabilidad, deben guiarse por las normas de los artículos 6 y 7 de la Ley N ° 129-FZ. Es decir, los jueces deberán comprender en detalle la distribución de responsabilidades oficiales en una organización en particular. Suele estar establecido por la normativa local (órdenes, reglamentos, descripciones de puestos, etc.).

RESPONSABILIDAD PENAL
El artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia establece la responsabilidad penal por la evasión de impuestos y tasas de organizaciones, cometida a gran o especialmente gran escala, en forma de multas importantes (hasta 500.000 rublos), pena de prisión (hasta seis años ), privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades durante hasta tres años (se trata de medidas extremas).

Las explicaciones a los tribunales sobre la responsabilidad penal por delitos fiscales se dan en la Resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2006 No. 64. Métodos de evasión de impuestos y tasas a gran o especialmente gran escala se consideran acciones intencionales (inclusión en la declaración de impuestos y otros documentos de información deliberadamente falsa), así como inacción deliberada (no proporcionar los documentos necesarios). Así se indica en el párrafo 3 de la resolución No. 64.

TAMAÑO DE LAS VIOLACIONES
De conformidad con el artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, se reconoce una gran cantidad como el monto de impuestos y tasas que ascienden a más de 500.000 rublos durante un período dentro de tres ejercicios financieros consecutivos, siempre que la parte de los impuestos no pagados y los honorarios superan el 10 por ciento de las sumas pagaderas o superan 1,5 millones de rublos. Y especialmente de gran tamaño: una cantidad que asciende a más de 2,5 millones de rublos durante un período dentro de tres ejercicios financieros consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y tasas impagos supere el 20 por ciento de las cantidades pagaderas o supere los 7,5 millones de rublos.

Según el artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, no solo el jefe de la organización, sino también el jefe de contabilidad o el contador pueden ser reconocidos como sujetos de un delito, en ausencia de un puesto de jefe de contabilidad en el personal (cláusula 7 de la Resolución No. 64). Sin embargo, este delito sólo es posible con dolo directo, que debe ser probado. En este caso, se deben tener en cuenta las circunstancias que excluyen la culpabilidad en un delito fiscal, que se especifican en el artículo 111 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 8 de la Resolución No. 64).

RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR JEFE RECIÉN CONTRATADO
Con el despido del anterior contador, las actividades de la organización no cesan. Y al nuevo contable también le preocupa la cuestión de la responsabilidad: después de todo, la contabilidad se lleva a cabo de forma continua. La posición del Ministerio de Finanzas de Rusia se explica en la carta del 23 de octubre de 2008 No. 03-02-08/20. Los financieros expresaron su opinión sobre la cuestión de qué medidas de responsabilidad se pueden aplicar al jefe de contabilidad por las violaciones de sus predecesores identificadas durante una auditoría fiscal.

Sí, en relación con responsabilidad administrativa El funcionario se refirió a la determinación obligatoria de la culpabilidad del infractor, prevista en el párrafo 1 del artículo 1.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Y respecto a responsabilidad penal en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, se expresó acuerdo con la opinión de los jueces supremos sobre el establecimiento obligatorio de la presencia de intención del acusado y sobre la lista de circunstancias que excluyen su culpabilidad establecida por el artículo 111 del Impuesto. Código de la Federación de Rusia. De lo cual podemos concluir que el jefe de contabilidad no debe ser considerado responsable de los errores de los demás. Sólo puede ser castigado por aquello de lo que realmente es culpable.

RESPONSABILIDAD MATERIAL
¿Es posible responsabilizar económicamente a un contador dimitido? En términos de compensación por parte de un empleado por las pérdidas causadas por él a la organización (por ejemplo, en relación con el pago de sanciones fiscales: multas, sanciones, etc.), esta posibilidad está prevista por la legislación vigente. Estas cuestiones están reguladas principalmente por la legislación laboral. Así, el artículo 238 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia establece que el empleado está obligado a compensar al empleador por el daño real directo que le haya causado. Pero la pérdida de ingresos (lucro cesante) no se puede recuperar del empleado.

El daño debe ser real.. Se entiende por daño real directo la disminución real de los bienes disponibles del empleador o el deterioro del estado de dichos bienes, así como la necesidad del empleador de realizar costos o pagos innecesarios para la adquisición o restauración de los bienes. Por tanto, un requisito previo para la aplicación de la responsabilidad material es la presencia de un daño real.

El daño real de los errores de un contador puede ser, por ejemplo, impuestos, sanciones y multas acumuladas en función de los resultados de una auditoría. Pero sólo aquellos que realmente pagaron. De hecho, según el artículo 246 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el daño se produce cuando se pierde la propiedad. Es decir, en relación con los impuestos adicionales y las sanciones acumuladas, en el momento en que la empresa los paga voluntariamente a petición de la autoridad fiscal, o en el momento en que los fondos se dan de baja de la cuenta corriente de la organización en función de una decisión de recaudación. , o en el momento en que se satisfacen los requisitos a expensas de los bienes del contribuyente.

Responsabilidad financiera se debe proporcionar al empleado. La responsabilidad financiera por el monto total del daño causado al empleador puede establecerse mediante un contrato de trabajo celebrado con el jefe de contabilidad. Así se establece en el artículo 243 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. Se debe tener en cuenta lo siguiente. De acuerdo con el artículo 6 de la Ley No. 129-FZ, solo se puede ser jefe de contabilidad en una organización donde se haya creado un servicio de contabilidad (los suplentes, contadores y sus asistentes están subordinados al jefe de contabilidad). Y si este servicio no existe en la empresa, se suma a la plantilla el puesto de contador, al que no se aplican las disposiciones del artículo 243 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. Al crear un servicio de contabilidad en el futuro, dicho contador podrá ser transferido al cargo de jefe de contabilidad de conformidad con los procedimientos establecidos por la legislación laboral. Entonces el empleador tiene derecho a aplicar al empleado las disposiciones para el cobro total de la responsabilidad financiera.

Con base en lo anterior, podemos sacar la siguiente conclusión: la aplicación de la responsabilidad financiera por el monto del daño causado al empleador solo es posible para el jefe de contabilidad, siempre que exista una disposición correspondiente en el contrato de trabajo con él.

Procedimiento de cobro. Dado que el empleado de la organización ya renunció, solo se le puede responsabilizar financieramente a través de los tribunales. La rescisión de un contrato de trabajo después de causar un daño no implica la exención del culpable de este contrato de la responsabilidad financiera prevista por el Código del Trabajo de la Federación de Rusia u otras leyes federales. El momento del descubrimiento del daño es el día en que se recibe el informe basado en los resultados de la inspección. La empresa tiene derecho a acudir a los tribunales en el plazo de un año a partir de la fecha del descubrimiento del daño causado (artículo 392 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Si una organización no cumple con el plazo para acudir a los tribunales, el juez tiene derecho a rechazar el reclamo.

Tenga en cuenta: si el pago real de atrasos, sanciones o multas se produjo más tarde (por ejemplo, por falta de fondos), el momento en que se descubrió el daño y el momento en que ocurrió pueden variar significativamente. En este caso, el juez no tiene derecho a negarse a aceptar el escrito de reclamación alegando que el empleador no cumplió con el plazo de un año. Así se indica en la resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia de 16 de noviembre de 2006 No. 52.

Sin embargo, recuerde: para acudir a los tribunales, la organización debe tener pruebas de la culpabilidad del contador dimitido. Estos incluyen:
- incumplimiento de la legislación fiscal y contable, que resulta en daños, confirmado por un informe de auditoría, una decisión de responsabilizar a la organización;
- la presencia y magnitud de los daños causados, confirmados mediante documentos de pago;
- un contrato de trabajo, que debe indicar que las responsabilidades del jefe de contabilidad incluyen el cumplimiento de la legislación fiscal de la Federación de Rusia. Además, el contrato de trabajo debe contener una disposición sobre la responsabilidad financiera total.

Si el contrato no prevé la responsabilidad financiera total, entonces el empleado asume la responsabilidad financiera por los daños causados ​​dentro de los límites de sus ingresos mensuales promedio (artículo 241 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Esta cantidad de daño se puede recuperar a través del tribunal.

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