Impuestos de partes relacionadas. Teoría del todo P 7 artículo 45 nc

La obligación de pagar el impuesto deberá cumplirse dentro del plazo que establezca la legislación sobre impuestos y tasas. El contribuyente tiene derecho a cumplir con la obligación de pagar el impuesto antes de lo previsto.

El incumplimiento o cumplimiento indebido de la obligación de pagar el impuesto es motivo de envío autoridad fiscal o por la autoridad aduanera ante las exigencias del contribuyente para el pago del impuesto.

El pago del impuesto puede ser realizado por cuenta del contribuyente por otra persona.

Otra persona no tiene derecho a exigir un reembolso al sistema presupuestario. Federación Rusa impuesto pagado por el contribuyente.

2. Salvo disposición en contrario del párrafo 2.1 de este artículo, en caso de impago o pago incompleto del impuesto dentro del plazo establecido, el impuesto se recauda en la forma prescrita por este Código.

La recaudación del impuesto a una organización o empresario individual se realiza en la forma prescrita por los artículos 46 y 47 de este Código. La recaudación de impuestos de una persona física que no sea un empresario individual se realiza en la forma prescrita por el artículo 48 de este Código.

La recaudación de impuestos en los tribunales se realiza:

1) de cuentas personales de organizaciones, si el monto recuperado supera los cinco millones de rublos;

2) para cobrar los atrasos surgidos como consecuencia de la auditoría fiscal registrado por más de tres meses:

para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), - de las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes) correspondientes, cuando sus cuentas bancarias reciben ingresos por los bienes ( trabajo, servicios) vendidos empresas (empresas) dependientes (subsidiarias);
para las organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son las empresas (empresas) principales (predominantes, participantes), - de las empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), cuando sus cuentas bancarias reciben ingresos por los bienes (trabajo , servicios) vendidos por las principales sociedades (empresas) (predominantes, participantes);
para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), - de las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes) correspondientes, si desde el momento en que la organización para la cual los atrasos están registrados, se han enterado o deberían haberse enterado sobre la designación de una auditoría fiscal in situ o el inicio de una auditoría fiscal documental, si se han transferido fondos u otros bienes a la empresa (empresa) principal (dominante, participante) y si dicha transferencia ha dado lugar a la imposibilidad de cobrar los atrasos especificados;
para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes), - de empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), si desde el momento en que la organización para la cual los atrasos están registrados, se enteraron o deberían haber sabido en el momento de la designación de una auditoría fiscal in situ o al inicio de una auditoría fiscal documental, hubo una transferencia de fondos u otros bienes a una empresa (empresa) dependiente (subsidiaria) y si tal la transferencia condujo a la imposibilidad de cobrar los atrasos especificados.

Si la autoridad tributaria en los casos especificados establece que el producto de los bienes (obras, servicios) vendidos se transfiere a las cuentas de varias organizaciones o si desde el momento en que la organización responsable de los atrasos se enteró o debería haber tenido conocimiento de la nombramiento de una auditoría fiscal in situ o el inicio de la realización de una auditoría fiscal de escritorio, hubo una transferencia de fondos y otras propiedades a varias empresas (empresas) principales (predominantes, participantes), empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), recaudación La liquidación de los atrasos se lleva a cabo de las organizaciones pertinentes en proporción a la proporción de los ingresos que reciben por los bienes vendidos (trabajo, servicios), la proporción de los fondos transferidos y el valor de otras propiedades.

Las disposiciones de este inciso también se aplican si la autoridad fiscal en estos casos establece que la transferencia del producto de los bienes (obras, servicios) vendidos, la transferencia de fondos, otros bienes a las empresas (empresas) principales (predominantes, participantes), dependientes Las empresas (subsidiarias) (empresas) se llevaron a cabo a través de un conjunto de transacciones interrelacionadas, incluso si los participantes en estas transacciones no son las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes), las empresas (empresas) dependientes (subsidiarias).

Las disposiciones de este inciso también se aplican si la autoridad fiscal en estos casos establece que la transferencia del producto de los bienes (obras, servicios) vendidos, la transferencia de fondos y otros bienes se realizan a personas reconocidas por el tribunal como dependientes del contribuyente a cuyo nombre se registran los atrasos.

Al aplicar lo dispuesto en este inciso, la recuperación podrá realizarse dentro de los límites recibidos por las empresas (empresas) principales (predominantes, participantes), empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), personas reconocidas por el tribunal como dependientes del contribuyente para a quién se registran los atrasos, el producto de los bienes vendidos (trabajo, servicios), fondos transferidos, otros bienes.

3) de una organización o empresario individual, si su obligación de pagar impuestos se basa en un cambio por parte de la autoridad fiscal en la calificación legal de una transacción realizada por dicho contribuyente, o en el estado y naturaleza de la actividad de este contribuyente;

2.1. La recaudación de impuestos no se realiza en caso de impago o pago incompleto del impuesto por parte del declarante, reconocido como tal de conformidad con la Ley Federal "Sobre la declaración voluntaria por parte de personas físicas de activos y cuentas (depósitos) en bancos y sobre sus modificaciones. a determinados actos legislativos de la Federación de Rusia", y (u) otra persona, cuya información esté contenida en una declaración especial presentada de conformidad con la Ley Federal especificada.

La recaudación de impuestos sobre la base de este párrafo no se lleva a cabo siempre que la obligación de pagar dicho impuesto haya surgido del declarante y (u) otra persona como resultado de transacciones relacionadas con la adquisición (formación de fuentes de adquisición), uso o enajenación. de propiedad y propiedad antes del 1 de enero de 2015. (o) empresas extranjeras controladas, cuya información está contenida en una declaración especial, o con la apertura y (o) acreditación de fondos en cuentas (depósitos), cuya información está contenida en una declaración especial.

3. La obligación de pagar el impuesto se considera cumplida por el contribuyente, salvo disposición en contrario del apartado 4 de este artículo:

1) desde el momento de la presentación al banco de una orden para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal desde la cuenta del contribuyente (de la cuenta de otra persona si paga impuestos por el contribuyente ) en el banco si hay suficiente saldo en efectivo el día del pago ;
1.1) desde el momento en que un individuo envía al banco una orden para transferir al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal sin abrir una cuenta bancaria los fondos proporcionados al banco por un individuo, siempre que sean suficiente para la transferencia;
2) desde el momento en que la transacción para transferir los fondos correspondientes al sistema presupuestario de la Federación de Rusia se refleja en la cuenta personal de la organización para la cual se abre la cuenta personal;
3) desde el día en que una persona deposita efectivo en un banco, en una caja de la administración local o en una organización del servicio postal federal para transferirlo al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal;
4) a partir de la fecha en que la autoridad tributaria, de conformidad con este Código, tome la decisión de compensar los montos de impuestos, sanciones y multas pagados en exceso o cobrados de más para el cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto correspondiente;
5) a partir de la fecha de la retención del monto del impuesto por parte del agente fiscal, si la obligación de calcular y retener el impuesto de los fondos del contribuyente se asigna al agente fiscal de conformidad con este Código;
6) a partir de la fecha de pago de la declaración de conformidad con la ley federal sobre el procedimiento simplificado para la declaración de ingresos de las personas naturales;
7) desde la fecha de presentación al banco de una orden para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal desde la cuenta del contribuyente o desde la cuenta bancaria de otra persona si hay suficiente saldo de efectivo en el día del pago para compensar los daños causados al sistema presupuestario de la Federación de Rusia como resultado de delitos cuya comisión prevé responsabilidad penal en los artículos 198 a 199.2 del Código Penal de la Federación de Rusia. En este caso, la compensación del monto de estos fondos para el cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto correspondiente se realiza en la forma que establezca el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas.

4. La obligación de pagar el impuesto se considera incumplida en los siguientes casos:

1) revocación por parte de la persona que presentó al banco una orden de transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia para pagar impuestos para el contribuyente, o devolución por parte del banco a dicha persona de una orden no ejecutada de transferir los fondos correspondientes a el sistema presupuestario de la Federación de Rusia;
2) revocación por parte de la organización que abrió la cuenta personal, o devolución por parte del Tesoro Federal (otro organismo autorizado que abre y mantiene cuentas personales) de la organización de una orden no ejecutada para transferir los fondos correspondientes al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;
3) devolución por parte de la administración local o de la organización postal federal a una persona física del dinero en efectivo aceptado para su transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;
4) indicación incorrecta por parte del contribuyente u otra persona que presentó al banco una orden para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia para pagar el impuesto al contribuyente, en el orden para transferir el monto del impuesto, el número de cuenta del Tesoro Federal y el nombre del banco receptor, lo que resultó en la no transferencia de este monto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal;
5) si el día de la presentación por parte del contribuyente (otra persona que presentó al banco una orden para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia para pagar el impuesto al contribuyente) al banco (un organismo del Tesoro Federal , otro organismo autorizado que abre y mantiene cuentas personales) ordena transferir fondos para pagar impuestos, este contribuyente (otra persona) tiene otros requisitos incumplidos que se presentan a su cuenta (cuenta personal) y, de acuerdo con la legislación civil de Rusia Federación, se cumplen con carácter prioritario, y si en esta cuenta (cuenta personal) no hay saldo suficiente para satisfacer todos los requisitos.

5. La obligación de pagar impuestos se cumple en la moneda de la Federación de Rusia, a menos que este Código disponga lo contrario. La conversión del monto del impuesto calculado en los casos previstos en este Código en moneda extranjera a la moneda de la Federación de Rusia se realiza al tipo de cambio oficial del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de pago del impuesto.

6. El incumplimiento de la obligación de pagar el impuesto es base para la aplicación de las medidas para el cumplimiento obligatorio de la obligación de pagar el impuesto previstas en este Código.

7. La orden de transferencia de impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal se completa de acuerdo con las reglas establecidas por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de acuerdo con el Banco Central de la Federación Rusa.

Si un contribuyente (otra persona que presentó al banco una orden para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia para pagar un impuesto por un contribuyente) descubre un error en la ejecución de una orden para transferir un impuesto, que no como resultado de la no transferencia de este impuesto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, el contribuyente tiene derecho a presentar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro una declaración de error, adjuntando documentos que confirmen el pago del impuesto especificado y su transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, con una solicitud para aclarar la base, el tipo y la naturaleza del pago, el período impositivo o el estado del pagador.

A propuesta de la autoridad tributaria o del contribuyente, se podrá realizar una conciliación conjunta de los impuestos pagados por el contribuyente (para el contribuyente). Los resultados de la conciliación se documentan en un acta firmada por el contribuyente y un funcionario autorizado de la autoridad tributaria.

La autoridad tributaria tiene derecho a exigir al banco una copia de la orden del contribuyente de transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, emitida por el contribuyente u otra persona que presentó al banco un para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia para pagar el impuesto al contribuyente, en papel. El banco está obligado a presentar una copia de esta orden a la autoridad fiscal dentro de los cinco días siguientes a la fecha de recepción de la solicitud de la autoridad fiscal.

En el caso previsto en este párrafo, sobre la base de una solicitud del contribuyente y un acto de conciliación conjunta de cálculos de impuestos, tasas, sanciones y multas, si se realizó dicha conciliación conjunta, la autoridad tributaria toma una decisión. aclarar el pago el día del pago real del impuesto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia para la cuenta correspondiente del Tesoro Federal. En este caso, la autoridad fiscal vuelve a calcular las sanciones devengadas sobre el monto del impuesto durante el período desde la fecha de su pago real al sistema presupuestario de la Federación de Rusia en la cuenta correspondiente del Tesoro Federal hasta el día en que la autoridad fiscal realiza una decisión de aclarar el pago.

ACERCA DE la decisión tomada La autoridad tributaria notifica al contribuyente sobre la aclaración del pago dentro de los cinco días siguientes a la toma de esta decisión.

8. Las normas previstas en este artículo se aplican también a las tasas, sanciones, multas y se aplican a los contribuyentes, a los agentes fiscales y al participante responsable de un grupo consolidado de contribuyentes.

9. Las normas previstas en este artículo se aplican también a las primas de seguros y se aplican a los pagadores de primas de seguros, teniendo en cuenta lo dispuesto en este apartado.

No se realiza una aclaración sobre el pago del monto de las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio si, según el organismo territorial del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, la información sobre este monto se registra en la cuenta personal individual del asegurado de acuerdo con el legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad individual (personalizada) en el sistema seguro de pensiones obligatorio.

La obligación de pagar el impuesto deberá cumplirse dentro del plazo que establezca la legislación sobre impuestos y tasas. Un contribuyente o, en los casos establecidos por este Código, un participante de un grupo consolidado de contribuyentes tiene derecho a cumplir con la obligación de pagar el impuesto anticipadamente (modificada por la Ley Federal N ° 321-FZ de 16 de noviembre de 2011 - Colección de Legislación de la Federación de Rusia, 2011, núm. 47, art. 6611).

El incumplimiento o el cumplimiento indebido de la obligación de pagar el impuesto es la base para que la autoridad tributaria o aduanera envíe al contribuyente (participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes) un requisito de pago del impuesto (modificado por la Ley Federal No. 321-FZ de 16 de noviembre de 2011 - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2011, N 47, art.

2. En caso de impago o pago incompleto del impuesto dentro del plazo establecido, el impuesto se recaudará en la forma prescrita por este Código.

La recaudación de impuestos de una organización o empresario individual se realiza en la forma prescrita por y. La recaudación de impuestos de una persona física que no es un empresario individual se realiza en la forma prescrita.

La recaudación de impuestos en los tribunales se realiza:

1) de la organización para la cual se abrió la cuenta personal;

2) con el fin de cobrar los atrasos acumulados durante más de tres meses a organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), de las correspondientes empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes) ) en los casos en que las cuentas de estos últimos bancos reciben ingresos por bienes vendidos (obras, servicios) de empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), así como para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes), de sociedades (empresas) dependientes (subsidiarias), cuando sus cuentas bancarias reciben ingresos por bienes vendidos (trabajo, servicios) de las sociedades (empresas) principales (predominantes, participantes);

4) de una organización o empresario individual, si su obligación de pagar impuestos surgió como resultado de una inspección realizada por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, la integridad del cálculo y pago de los impuestos en relación con transacciones entre partes relacionadas (subpárrafo 4 introducido por la Ley Federal del 18 de julio de 2011 N 227-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2011, N 30, Art. 4575).

3. La obligación de pagar el impuesto se considera cumplida por el contribuyente o, en los casos establecidos por este Código, por un participante en un grupo consolidado de contribuyentes, salvo disposición en contrario del párrafo 4 de este artículo (modificado por la Ley Federal de 16 de noviembre). , 2011 N 321-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2011, N 47, art.

1) desde el momento de la presentación al banco de una orden para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal desde la cuenta bancaria del contribuyente, si hay suficiente saldo de efectivo en ella el día de pago;

1-1) desde el momento en que un individuo presenta al banco una orden para transferir al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal sin abrir una cuenta bancaria de los fondos proporcionados al banco por un individuo, siempre que son suficientes para la transferencia (el subpárrafo 1-1 fue introducido por la Ley Federal del 27 de junio de 2011 N 162-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2011, N 27, Art. 3873);

2) desde el momento en que la transacción para transferir los fondos correspondientes al sistema presupuestario de la Federación de Rusia se refleja en la cuenta personal de la organización para la cual se abre la cuenta personal;

3) desde el día en que una persona deposita efectivo en un banco, en una caja de la administración local o en una organización del servicio postal federal para transferirlo al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal;

4) a partir de la fecha en que la autoridad tributaria, de conformidad con este Código, tome la decisión de compensar los montos de impuestos, sanciones y multas pagados en exceso o cobrados de más para el cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto correspondiente;

5) a partir de la fecha de la retención del monto del impuesto por parte del agente fiscal, si la obligación de calcular y retener el impuesto de los fondos del contribuyente se asigna al agente fiscal de conformidad con este Código;

6) a partir de la fecha de pago de la declaración de conformidad con la ley federal sobre el procedimiento simplificado para la declaración de ingresos de las personas físicas (el subpárrafo 6 fue introducido por la Ley Federal del 30 de diciembre de 2006 N 265-FZ - Colección de legislación rusa Federación, 2007, N 1, art.

4. La obligación de pagar el impuesto se considera incumplida en los siguientes casos:

1) retiro por parte del contribuyente o devolución por parte del banco al contribuyente de una orden no ejecutada de transferir los fondos pertinentes al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;

2) el retiro por parte de la organización de contribuyentes que abrió la cuenta personal, o la devolución por parte del organismo del Tesoro Federal (otro organismo autorizado que abre y mantiene cuentas personales) al contribuyente de una orden no ejecutada de transferir los fondos correspondientes al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;

3) devolución por parte de la administración local o de la organización postal federal al contribuyente, una persona física, del dinero en efectivo aceptado para su transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;

4) indicación incorrecta por parte del contribuyente en la orden de transferir el monto del impuesto del número de cuenta del Tesoro Federal y el nombre del banco del destinatario, lo que resultó en la no transferencia de este monto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta apropiada

Tesoro Federal;

5) si el día en que el contribuyente presenta al banco (organismo del Tesoro Federal, otro organismo autorizado que abre y mantiene cuentas personales) una orden de transferencia de fondos para el pago de impuestos, este contribuyente tiene otros requisitos incumplidos que se presentan en su cuenta (personal cuenta) y de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia se ejecutan con carácter prioritario, y si no hay un saldo suficiente en esta cuenta (cuenta personal) para satisfacer todos los requisitos.

5. La obligación de pagar impuestos se cumple en la moneda de la Federación de Rusia, a menos que este Código disponga lo contrario. El nuevo cálculo del monto del impuesto calculado en los casos previstos por este Código en moneda extranjera a la moneda de la Federación de Rusia se realiza al tipo de cambio oficial del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de pago del impuesto (según enmendado por la Ley Federal de 24 de noviembre de 2008 N 205-FZ - Colección de Legislación de la Federación de Rusia, 2008, No. 48, Artículo 5500 Ley Federal de 27 de diciembre de 2009 No. 374-FZ - Colección de Legislación de Rusia; Federación, 2009, N° 52, artículo 6450).

7. El contribuyente completa una orden para transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal de acuerdo con las reglas para completar órdenes. Estas normas las establece el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de acuerdo con el Banco Central de la Federación de Rusia.

Si el contribuyente descubre un error en la ejecución de una orden de transferencia de impuestos, que no implicó la no transferencia de este impuesto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, el contribuyente tiene la derecho a presentar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro una declaración del error con el adjunto de documentos que confirmen su pago del impuesto especificado y su transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, con solicitud de aclaración de la base, tipo y afiliación del pago, período impositivo o condición de pagador.

La autoridad fiscal tiene derecho a exigir del banco una copia de la orden del contribuyente de transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, ejecutada por el contribuyente en papel. El banco está obligado a presentar una copia de esta orden a la autoridad fiscal dentro de los cinco días siguientes a la fecha de recepción de la solicitud de la autoridad fiscal.

En el caso previsto en este párrafo, con base en la solicitud del contribuyente y el acto de conciliación conjunta de cálculos de impuestos, tasas, sanciones y multas, si se realizó dicha conciliación conjunta, la autoridad tributaria toma la decisión de aclarar el pago. el día en que el contribuyente efectivamente pagó el impuesto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia en la cuenta correspondiente del Tesoro Federal. En este caso, la autoridad fiscal vuelve a calcular las sanciones devengadas sobre el monto del impuesto durante el período desde la fecha de su pago real al sistema presupuestario de la Federación de Rusia en la cuenta correspondiente del Tesoro Federal hasta el día en que la autoridad fiscal realiza una decisión de aclarar el pago (modificada por la Ley Federal del 27 de julio de 2010. N 229-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2010, N 31, art.

La autoridad fiscal notifica al contribuyente la decisión de aclarar el pago dentro de los cinco días siguientes a la fecha de la decisión (párrafo introducido por la Ley Federal del 27 de julio de 2010 N 229-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2010, N 31, artículo 4198).

8. Las reglas previstas en este artículo también se aplican a los honorarios, sanciones, multas y se aplican a los pagadores de honorarios, agentes fiscales y al participante responsable en un grupo consolidado de contribuyentes (modificada por la Ley Federal No. 321-FZ del 16 de noviembre). , 2011 - Colección de legislación Federación Rusa, 2011, No. 47, art.

(Artículo 45 modificado por la Ley Federal N° 137-FZ de 27 de julio de 2006 - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2006, N° 31, Art. 3436)

Texto oficial:

Artículo 45. Cumplimiento de la obligación de pagar un impuesto o tasa

El incumplimiento o cumplimiento indebido de la obligación de pagar impuesto es base para que la autoridad tributaria o autoridad aduanera envíe una solicitud de pago de impuesto al contribuyente (participante responsable en el grupo consolidado de contribuyentes).

La recaudación de impuestos en los tribunales se realiza:

1) de cuentas personales de organizaciones, si el monto recuperado supera los cinco millones de rublos;

2) para cobrar los atrasos que surgieron como resultado de una auditoría fiscal y se hayan registrado durante más de tres meses:

para las organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son las empresas (empresas) principales (predominantes, participantes), - de las empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), cuando sus cuentas bancarias reciben ingresos por los bienes (trabajo , servicios) vendidos por las principales sociedades (empresas) (predominantes, participantes);

para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), - de las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes) correspondientes, si desde el momento en que la organización para la cual los atrasos están registrados, se han enterado o deberían haberse enterado sobre la designación de una auditoría fiscal in situ o el inicio de una auditoría fiscal documental, si se han transferido fondos u otros bienes a la empresa (empresa) principal (dominante, participante) y si dicha transferencia ha dado lugar a la imposibilidad de cobrar los atrasos especificados;

para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes), - de empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), si desde el momento en que la organización para la cual los atrasos están registrados, se enteraron o deberían haber sabido en el momento de la designación de una auditoría fiscal in situ o al inicio de una auditoría fiscal documental, hubo una transferencia de fondos u otros bienes a una empresa (empresa) dependiente (subsidiaria) y si tal la transferencia condujo a la imposibilidad de cobrar los atrasos especificados.

Las disposiciones de este inciso también se aplican si la autoridad tributaria en estos casos establece que la transferencia del producto de los bienes (obras, servicios) vendidos, la transferencia de fondos y otros bienes se realizan a organizaciones reconocidas por el tribunal como dependientes del contribuyente. para quien se registran los atrasos.

Al aplicar las disposiciones de este inciso, la recuperación podrá realizarse dentro de los límites recibidos por las empresas (empresas) principales (predominantes, participantes), empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), organizaciones reconocidas por el tribunal como dependientes del contribuyente para a quién se registran los atrasos, el producto de los bienes vendidos (trabajo, servicios), fondos transferidos, otros bienes.
El valor de la propiedad en los casos especificados en este inciso se determina como el valor residual de la propiedad reflejado en los registros contables de la organización en el momento en que la organización responsable de los atrasos tuvo conocimiento o debió haber tenido conocimiento del nombramiento de un auditoría fiscal in situ o el inicio de una auditoría fiscal documental;

2.1. La recaudación de impuestos no se realiza en caso de impago o pago incompleto del impuesto por parte del declarante, reconocido como tal de conformidad con la Ley Federal sobre Declaración Voluntaria de Bienes y Cuentas (Depósitos) de Personas Físicas en Bancos y sobre Modificaciones a Ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia, y (o) de otra persona, cuya información está contenida en una declaración especial presentada de conformidad con la Ley Federal especificada.

1.1) desde el momento en que un individuo envía al banco una orden para transferir al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal sin abrir una cuenta bancaria los fondos proporcionados al banco por un individuo, siempre que sean suficiente para la transferencia;

6) a partir de la fecha de pago de la declaración de pago de conformidad con la ley federal sobre el procedimiento simplificado para la declaración de ingresos de las personas físicas.

4. La obligación de pagar el impuesto se considera incumplida en los siguientes casos:

4) el contribuyente indicó incorrectamente en la orden para transferir el monto del impuesto el número de cuenta del Tesoro Federal y el nombre del banco del destinatario, lo que resultó en la no transferencia de este monto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia al correspondiente cuenta del Tesoro Federal;

A propuesta de la autoridad tributaria o del contribuyente se podrá realizar una conciliación conjunta de los impuestos pagados por el contribuyente. Los resultados de la conciliación se documentan en un acta firmada por el contribuyente y un funcionario autorizado de la autoridad tributaria.
La autoridad fiscal tiene derecho a exigir del banco una copia de la orden del contribuyente de transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, ejecutada por el contribuyente en papel. El banco está obligado a presentar una copia de esta orden a la autoridad fiscal dentro de los cinco días siguientes a la fecha de recepción de la solicitud de la autoridad fiscal.

La autoridad tributaria notifica al contribuyente la decisión de aclarar el pago dentro de los cinco días siguientes a la fecha de la decisión.

Una vez vencido el plazo para el pago de una demanda de pago de impuestos, tasas, primas de seguros, sanciones, multas, intereses (en adelante, la demanda de pago de impuestos), la autoridad tributaria genera una lista de contribuyentes que han abierto una cuenta personal para registrar las operaciones para la ejecución del presupuesto y quienes tienen deudas por pagos obligatorios más de 5 millones de rublos, pendiente después del envío de una demanda de pago de impuestos, para cobrar la deuda en los tribunales de conformidad con el inciso 1 del párrafo 2 del artículo 45 del Código.

Para el cobro de atrasos que surjan como consecuencia de una auditoría fiscal y que estén registrados durante más de tres meses:

para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), - de las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes) correspondientes, cuando sus cuentas bancarias reciben ingresos por los bienes ( trabajo, servicios) vendidos empresas (empresas) dependientes (subsidiarias);
para las organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son las empresas (empresas) principales (predominantes, participantes), - de las empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), cuando sus cuentas bancarias reciben ingresos por los bienes (trabajo , servicios) vendidos por las principales sociedades (empresas) (predominantes, participantes);
para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), - de las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes) correspondientes, si desde el momento en que la organización para la cual los atrasos están registrados, se han enterado o deberían haberse enterado sobre la designación de una auditoría fiscal in situ o el inicio de una auditoría fiscal documental, si se han transferido fondos u otros bienes a la empresa (empresa) principal (dominante, participante) y si dicha transferencia ha dado lugar a la imposibilidad de cobrar los atrasos especificados;
para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes), - de empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), si desde el momento en que la organización para la cual los atrasos están registrados, se enteraron o deberían haber sabido en el momento de la designación de una auditoría fiscal in situ o al inicio de una auditoría fiscal documental, hubo una transferencia de fondos u otros bienes a una empresa (empresa) dependiente (subsidiaria) y si tal la transferencia condujo a la imposibilidad de cobrar los atrasos especificados.

Los materiales relevantes se transfieren a departamento legal cobrar la deuda ante los tribunales de conformidad con el inciso 2 del párrafo 2 del artículo del Código.

A más tardar 30 días calendario después de la expiración del plazo para cumplir con la demanda de pago de impuestos enviada al contribuyente - organización (empresario individual) como resultado de un cambio en la calificación legal de la transacción realizada por el contribuyente, o el estado y naturaleza de la actividad de este contribuyente, los materiales relevantes se transfieren al departamento legal para el cobro de deudas en los tribunales de conformidad con el subpárrafo 3 del párrafo 2 del artículo del Código.

La calificación por parte de la autoridad fiscal de una transacción imaginaria (falsa) celebrada entre un contribuyente y sus contrapartes sólo es posible sobre la base de los resultados de las actividades de control.

Las transacciones que no se ajusten a la ley u otros actos jurídicos, las transacciones imaginarias y fingidas son inválidas, independientemente de que sean reconocidas como tales por el tribunal en virtud de lo dispuesto en el artículo 166 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Si durante una auditoría fiscal se determina que la base imponible ha sido subestimada debido a una calificación legal incorrecta por parte del contribuyente de las transacciones realizadas y a la evaluación de las consecuencias fiscales de su ejecución, la autoridad fiscal, guiada por el subpárrafo 3 del párrafo 2 del artículo de el Código, tiene el derecho de cambiar de forma independiente la calificación legal de las transacciones, el estado y la naturaleza de las actividades del contribuyente y presentar una solicitud ante los tribunales para exigir el cobro de impuestos adicionales (sanciones acumuladas, multas).

La situación fiscal y la naturaleza de las actividades del contribuyente están asociadas con la transición de un régimen fiscal a otro, lo que prevé el surgimiento de otros derechos y obligaciones del contribuyente en el cálculo de los impuestos.

De una organización o empresario individual, si su obligación de pagar impuestos surgió como resultado de una inspección realizada por el órgano ejecutivo federal autorizado para controlar y supervisar en materia de impuestos y tasas, la integridad del cálculo y pago de los impuestos en relación con las transacciones. entre partes relacionadas.

1. El contribuyente está obligado a cumplir de forma independiente la obligación de pagar el impuesto, salvo disposición en contrario de la legislación sobre impuestos y tasas. La obligación de pagar el impuesto sobre la renta de un grupo consolidado de contribuyentes es cumplida por el participante responsable de este grupo, salvo disposición en contrario de este Código.
La obligación de pagar el impuesto deberá cumplirse dentro del plazo que establezca la legislación sobre impuestos y tasas. Un contribuyente o, en los casos establecidos por este Código, un participante de un grupo consolidado de contribuyentes, tiene derecho a cumplir con la obligación de pagar el impuesto antes de lo previsto.
El incumplimiento o cumplimiento indebido de la obligación de pagar impuesto es base para que la autoridad tributaria o autoridad aduanera envíe una solicitud de pago de impuesto al contribuyente (participante responsable en el grupo consolidado de contribuyentes).

La recaudación de impuestos en los tribunales se realiza:
1) de cuentas personales de organizaciones, si el monto recuperado supera los cinco millones de rublos;
2) para cobrar los atrasos que surgieron como resultado de una auditoría fiscal y se hayan registrado durante más de tres meses:
para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), - de las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes) correspondientes, cuando sus cuentas bancarias reciben ingresos por los bienes ( trabajo, servicios) vendidos empresas (empresas) dependientes (subsidiarias);
para las organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son las empresas (empresas) principales (predominantes, participantes), - de las empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), cuando sus cuentas bancarias reciben ingresos por los bienes (trabajo , servicios) vendidos por las principales sociedades (empresas) (predominantes, participantes);
para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), - de las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes) correspondientes, si desde el momento en que la organización para la cual los atrasos están registrados, se han enterado o deberían haberse enterado sobre la designación de una auditoría fiscal in situ o el inicio de una auditoría fiscal documental, si se han transferido fondos u otros bienes a la empresa (empresa) principal (dominante, participante) y si dicha transferencia ha dado lugar a la imposibilidad de cobrar los atrasos especificados;
para organizaciones que, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, son las empresas (empresas) principales (prevalecientes, participantes), - de empresas (empresas) dependientes (subsidiarias), si desde el momento en que la organización para la cual los atrasos están registrados, se enteraron o deberían haber sabido en el momento de la designación de una auditoría fiscal in situ o al inicio de una auditoría fiscal documental, hubo una transferencia de fondos u otros bienes a una empresa (empresa) dependiente (subsidiaria) y si tal la transferencia condujo a la imposibilidad de cobrar los atrasos especificados.

El valor de la propiedad en los casos especificados en este inciso se determina como el valor residual de la propiedad reflejado en los registros contables de la organización en el momento en que la organización responsable de los atrasos tuvo conocimiento o debió haber tenido conocimiento del nombramiento de un auditoría fiscal in situ o el inicio de una auditoría fiscal documental;
3) de una organización o empresario individual, si su obligación de pagar impuestos se basa en un cambio por parte de la autoridad fiscal en la calificación legal de una transacción realizada por dicho contribuyente, o en el estado y naturaleza de la actividad de este contribuyente;
4) de una organización o empresario individual, si su obligación de pagar impuestos surgió como resultado de una inspección realizada por el órgano ejecutivo federal autorizado para controlar y supervisar en materia de impuestos y tasas, la integridad del cálculo y pago de los impuestos en relación con transacciones entre partes relacionadas.

3. La obligación de pagar el impuesto se considera cumplida por el contribuyente o, en los casos establecidos por este Código, por un participante en un grupo consolidado de contribuyentes, salvo disposición en contrario del apartado 4 de este artículo:
1) desde el momento de la presentación al banco de una orden para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal desde la cuenta bancaria del contribuyente, si hay suficiente saldo de efectivo en ella el día de pago;
1.1) desde el momento en que un individuo envía al banco una orden para transferir al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal sin abrir una cuenta bancaria los fondos proporcionados al banco por un individuo, siempre que sean suficiente para la transferencia;
2) desde el momento en que la transacción para transferir los fondos correspondientes al sistema presupuestario de la Federación de Rusia se refleja en la cuenta personal de la organización para la cual se abre la cuenta personal;
3) desde el día en que una persona deposita efectivo en un banco, en una caja de la administración local o en una organización del servicio postal federal para transferirlo al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal;
4) a partir de la fecha en que la autoridad tributaria, de conformidad con este Código, tome la decisión de compensar los montos de impuestos, sanciones y multas pagados en exceso o cobrados de más para el cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto correspondiente;
5) a partir de la fecha de la retención del monto del impuesto por parte del agente fiscal, si la obligación de calcular y retener el impuesto de los fondos del contribuyente se asigna al agente fiscal de conformidad con este Código;
6) a partir de la fecha de pago de la declaración de pago de conformidad con la ley federal sobre el procedimiento simplificado para la declaración de ingresos de las personas físicas.
4. La obligación de pagar el impuesto se considera incumplida en los siguientes casos:
1) retiro por parte del contribuyente o devolución por parte del banco al contribuyente de una orden no ejecutada de transferir los fondos pertinentes al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;
2) el retiro por parte de la organización de contribuyentes que abrió la cuenta personal, o la devolución por parte del organismo del Tesoro Federal (otro organismo autorizado que abre y mantiene cuentas personales) al contribuyente de una orden no ejecutada de transferir los fondos correspondientes al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;
3) devolución por parte de la administración local o de la organización postal federal al contribuyente, una persona física, del dinero en efectivo aceptado para su transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;
4) el contribuyente indicó incorrectamente en la orden de transferencia del monto del impuesto el número de cuenta del Tesoro Federal y el nombre del banco del destinatario, lo que resultó en la no transferencia de este monto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia al correspondiente cuenta del Tesoro Federal;
5) si el día en que el contribuyente presenta al banco (organismo del Tesoro Federal, otro organismo autorizado que abre y mantiene cuentas personales) una orden de transferencia de fondos para el pago de impuestos, este contribuyente tiene otros requisitos incumplidos que se presentan en su cuenta (personal cuenta) y de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia se ejecutan con carácter prioritario, y si no hay un saldo suficiente en esta cuenta (cuenta personal) para satisfacer todos los requisitos.

En el caso previsto en este párrafo, con base en la solicitud del contribuyente y el acto de conciliación conjunta de cálculos de impuestos, tasas, sanciones y multas, si se realizó dicha conciliación conjunta, la autoridad tributaria toma la decisión de aclarar el pago. el día en que el contribuyente efectivamente pagó el impuesto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia en la cuenta correspondiente del Tesoro Federal. En este caso, la autoridad fiscal vuelve a calcular las sanciones devengadas sobre el monto del impuesto durante el período desde la fecha de su pago real al sistema presupuestario de la Federación de Rusia en la cuenta correspondiente del Tesoro Federal hasta el día en que la autoridad fiscal realiza una decisión de aclarar el pago.
La autoridad tributaria notifica al contribuyente la decisión de aclarar el pago dentro de los cinco días siguientes a la fecha de la decisión.

Comentario al artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

Lo dispuesto en el artículo comentado regula el procedimiento para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Para cumplir adecuadamente con la obligación de pagar impuestos, el contribuyente está obligado a hacerlo de forma independiente, es decir. por su cuenta y a expensas de sus propios fondos, pagar la cantidad adecuada de impuestos al presupuesto. Al mismo tiempo, el hecho de que la obligación del contribuyente de pagar impuestos se reconozca como cumplida no se ve afectado por la forma en que se pagan los fondos: no en efectivo o en efectivo; Es importante que de los documentos de pago presentados se pueda establecer claramente que el monto correspondiente del impuesto fue pagado por este contribuyente y precisamente a expensas de sus propios fondos. Una interpretación diferente del concepto “cumplimiento independiente por parte del contribuyente de su obligación de pagar el impuesto” conduciría a la imposibilidad de identificar claramente los fondos con los que se paga el impuesto y a una interferencia inaceptable de terceros en el proceso de pago del impuesto por parte de al contribuyente, lo que no sólo impediría un control fiscal efectivo sobre el cumplimiento de cada contribuyente de su obligación de pagar impuestos, sino que también crearía una situación ventajosa para que contribuyentes sin escrúpulos eludieran su obligación legal de pagar impuestos al no reflejar los ingresos entrantes en su cuenta bancaria.

Lo anterior se aplica plenamente al proceso de transferencia por parte de los agentes tributarios de los montos de impuestos retenidos por ellos al presupuesto. La independencia del cumplimiento de esta obligación consiste en realizar acciones para transferir impuestos al presupuesto por cuenta propia y con cargo a los fondos que retuvieron de los montos de los pagos realizados.

Estas aclaraciones se dan en la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 22 de enero de 2004 N 41-O.

La Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 27 de julio de 2012 N A41-30464/11 establece que un impuesto o tasa puede reconocerse como pagado sólo si, como resultado de las medidas tomadas por el contribuyente, el pagador de las tasas, existía una oportunidad real de que los fondos correspondientes fluyeran hacia el presupuesto, fondo extrapresupuestario, es decir, cuando las acciones del contribuyente encaminadas a pagar impuestos y recaudaciones eran de buena fe.

En Resolución de 29 de octubre de 2012 N A41-30365/11, el Distrito FAS de Moscú señaló que, teniendo en cuenta las disposiciones del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la obligación de pagar el impuesto en disputa se considera cumplida a menos que el La autoridad fiscal proporciona evidencia que indica la mala fe de las acciones del contribuyente y su orientación hacia la falta de recepción de pagos al presupuesto.

Como se explica en la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 13 de julio de 2012 N A40-79993/11-147-687, la lista de casos en los que la obligación de pagar impuestos no se reconoce como cumplida se da en el párrafo 4 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La falta de fondos en la cuenta corresponsal de los bancos no se considera tales casos.

Además, la falta de recepción de los fondos pagados por el contribuyente en pagos obligatorios a los presupuestos (fondos extrapresupuestarios) por falta de fondos en la cuenta corresponsal del banco no puede reconocerse como una circunstancia que afecte el reconocimiento de la obligación de pagar estos pagos como cumplidos.

La FAS del Distrito del Lejano Oriente, mediante Resolución N° F03-5276/2012 de 23 de noviembre de 2012, rechazó los argumentos del comité de administración de la propiedad de que no era culpable de impago del impuesto de transporte por el hecho de que es institución presupuestaria que no cuentan con fuentes independientes de financiamiento. El tribunal afirmó que el contribuyente está obligado a pagar de forma independiente (en su propio nombre, por su propia cuenta) la cantidad apropiada de impuesto al presupuesto y concluyó que el hecho de la falta de financiación de una organización presupuestaria no afecta la obligación de esta última de pagar el importes adeudados de los pagos obligatorios.

En la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 05/07/2012 N A56-40924/2011, se señala que del párrafo 1 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con las disposiciones del Capítulo 4 del mismo Código Tributario de la Federación de Rusia, se deduce que en su contenido esta norma no impide que el contribuyente participe en relaciones jurídicas tributarias tanto personalmente como a través de un representante. Sin embargo, el representante del contribuyente debe tener los poderes correspondientes, ya sea sobre la base de la ley o los documentos constitutivos, o en virtud de un poder emitido en la forma prescrita por la legislación civil de la Federación de Rusia. Así, en el caso de pago de la tasa estatal en nombre del representado (reclamante) por su representante autorizado (individuo), el documento de pago para la transferencia del monto de la tasa estatal al presupuesto debe indicar que el pagador está actuando en nombre del representado y al documento de pago se debe adjuntar evidencia que confirme que la persona indicada en el documento de pago tiene derecho a pagar la tasa estatal del reclamante (poder u otro documento equivalente al mismo).

El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia proporcionó aclaraciones sobre la cuestión del pago de derechos estatales por parte de personas rusas y extranjeras a través de representantes (ver Carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 29 de mayo de 2007 N 118), según el cual la tasa estatal puede ser pagada por un representante en nombre de la persona representada. Se señala que el pago de la tasa estatal desde la cuenta bancaria del representante pone fin a la obligación correspondiente del representado. El documento de pago para la transferencia del monto del impuesto estatal al presupuesto desde la cuenta bancaria del representante debe indicar que el pagador actúa en nombre del representado.

El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia también señaló que el pago de la tasa estatal al mandante por parte de su abogado no contradice la legislación fiscal ni la práctica judicial establecida (ver Resolución del 11/04/2011 N VAS-3950/11).

En consecuencia, cuando un representante de la organización pagadora paga una tasa estatal, el documento de pago para la transferencia del monto de la tasa estatal al presupuesto desde la cuenta bancaria del representante debe indicar que el pagador actúa en nombre del representado.

Cuando una persona paga una tasa estatal en efectivo en nombre de la organización representada, el documento de pago (orden de cheque) debe ir acompañado de evidencia de la propiedad de los fondos pagados por parte de la organización que solicitó al organismo gubernamental correspondiente realizar una acción legalmente significativa, es decir se debe indicar que el representante individual actúa sobre la base de un poder o documentos constitutivos con el adjunto de una orden de recibo de efectivo u otro documento que confirme la emisión de fondos para pagar la tasa estatal.

Se establecen conclusiones similares en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 01/06/2012 N 03-05-04-03/43.

Personas físicas - contribuyentes (pagadores de tasas, agentes fiscales) puede pagar impuestos, tasas, sanciones y multas relacionadas a través de un banco y, en ausencia de un banco, a través de la caja de la administración local, la organización del servicio postal federal.

Al pagar las tasas estatales utilizando terminales de organizaciones de crédito, es obligatorio indicar el apellido, el nombre y el patronímico del pagador.

Esto se llamó la atención en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de junio de 2012 N 03-05-06-03/59.

Todas las explicaciones anteriores son relevantes no sólo en relación con la recaudación: el impuesto estatal, sino también en relación con los impuestos.

Recientemente, ha cobrado relevancia la cuestión de la posibilidad de pagar impuestos y tasas no a través de un banco, sino a través de terminales de pago instantáneo.

El Ministerio de Finanzas de Rusia en carta de 01.02.2012 N 03-05-06-03/06 indicó que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé el pago de impuestos, tasas, sanciones y multas correspondientes a través de entidades legales que no sean bancos, incluso a través de agentes de pago y agentes de pago bancarios, así como a través de terminales de pago de agentes de pago.

Al mismo tiempo, el pagador tiene la oportunidad de cumplir con la obligación de pagar impuestos, tasas y otros pagos presentando al banco la orden correspondiente para transferir fondos tanto en papel como electrónicamente a través de Internet o depositando fondos a través de cajeros automáticos y terminales de pago. de un banco de crédito.

En cartas posteriores del departamento financiero se desarrolló esta posición.

En carta de 26/04/2012 N 03-02-07/1-103, el Ministerio de Finanzas de Rusia explicó que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé el pago de impuestos y tasas regulados por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Federación Rusa, incluidos los derechos estatales, a través de un terminal de pago que no pertenece al banco, u otro método pago de los pagos especificados.

Las personas tienen derecho a pagar impuestos, derechos estatales y las multas correspondientes al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a través de una organización de crédito no bancaria autorizada por el Banco Central de la Federación de Rusia para realizar las operaciones pertinentes.

Esta posición se refleja en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/09/2012 N 03-02-08/81.

El Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta de 19 de julio de 2012 N 03-02-08/59, señaló que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé el pago de impuestos, tasas y sanciones y multas correspondientes reguladas por el Impuesto. Código de la Federación de Rusia a través de agentes de pago bancario.

La obligación de pagar impuestos no se considera cumplida, en particular, si el contribuyente indicó incorrectamente en la orden de transferencia del monto del impuesto el número de cuenta del Tesoro Federal y el nombre del banco del destinatario, lo que resultó en la no transferencia de este importe al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal.

Si el contribuyente descubre un error en la ejecución de una orden de transferencia de impuestos, que no implica la no transferencia de este impuesto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, el contribuyente tiene la derecho a contactar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro con una solicitud para aclarar la base, el tipo y el atributo del pago, período impositivo o condición de pagador. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece un plazo especial para que la autoridad fiscal tome una decisión para aclarar el pago.

Para aclarar estos indicadores, es importante que el documento de pago indique exactamente el impuesto que está sujeto a pago (transferencia) al sistema presupuestario de la Federación de Rusia.

De conformidad con los párrafos 3 y 7 de las Reglas para indicar información en los detalles de las órdenes de transferencia de fondos para el pago de pagos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 12 de noviembre, 2013 N 107n, la orden de transferencia de fondos se redacta únicamente de acuerdo con un código de clasificación presupuestaria de la Federación de Rusia.

En el detalle "106" de la orden de transferencia de fondos se indica el valor de la base de pago, el cual tiene 2 caracteres y puede tomar los siguientes valores:
"TP" - pagos del año en curso;
"ZD" - reembolso voluntario de la deuda por impuestos vencidos, períodos de liquidación (informe) en ausencia de un requisito de la autoridad tributaria de pagar impuestos (tarifas);
"BF" - el pago actual de un individuo - un cliente bancario (titular de la cuenta), pagado desde su cuenta bancaria;
"TR" - reembolso de la deuda a solicitud de la autoridad fiscal para el pago de impuestos (tarifas);
"RS" - reembolso de deudas vencidas;
"OT" - reembolso de deuda diferida;
"RT" - reembolso de la deuda reestructurada;
"PB" - reembolso de la deuda por parte del deudor durante los procedimientos aplicados en un caso de quiebra;
"PR" - reembolso de la deuda suspendida para su cobro;
"AP" - pago de la deuda según el informe de inspección;
"AR" - reembolso de la deuda mediante auto de ejecución;
"IN" - reembolso del crédito fiscal a la inversión;
"TL" - reembolso por parte del fundador (participante) del deudor, el propietario de la propiedad del deudor - una empresa unitaria o un tercero de la deuda en el curso de los procedimientos aplicados en un caso de quiebra;
"ZT" - reembolso de la deuda actual durante los procedimientos aplicados en un caso de quiebra.

Si el valor cero (“0”) se indica en el detalle “106” de la orden de transferencia de fondos, las autoridades fiscales, si es imposible identificar claramente el pago, atribuyen de forma independiente los fondos recibidos a uno de los motivos de pago anteriores, guiados por la legislación sobre impuestos y tasas.

En carta de 29 de marzo de 2012 N 03-02-08/31, el Ministerio de Finanzas de Rusia señaló que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece que la indicación incorrecta del BCC en una orden de pago sea motivo para reconocer la obligación de pagar el impuesto como incumplido.

Sin embargo, la aclaración del BCC solo se puede realizar dentro del mismo impuesto (ver Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 22 de diciembre de 2011 N ZN-4-1/21889).

Teniendo en cuenta lo anterior, las autoridades tributarias proponen, si es necesario, escribir una solicitud a la autoridad tributaria en el lugar de registro para aclarar el BCC, adjuntando copias de los documentos que confirman el pago del impuesto y su transferencia al presupuesto. sistema de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal.

Sobre la base de la solicitud, la autoridad fiscal tomará una decisión para aclarar el pago y las multas devengadas sobre el monto del impuesto se recalcularán para el período desde la fecha de su pago real al sistema presupuestario de la Federación de Rusia hasta el momento correspondiente. cuenta del Tesoro Federal hasta el día en que la autoridad fiscal tome la decisión de aclarar el pago.

Como indicó el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental en la Resolución No. A03-4970/2012 de 22 de enero de 2013, el proceso de cumplimiento de la obligación de pagar impuestos por parte de las instituciones gubernamentales tiene importantes particularidades, que están determinadas por las peculiaridades de sus presupuestario estatus legal, en particular, la falta de cuentas bancarias en dichas instituciones y la implementación de liquidaciones a través de cuentas personales abiertas en las autoridades ejecutivas pertinentes.

Con base en la condición jurídica del contribuyente, el subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no está sujeto a aplicación a las relaciones jurídicas en disputa, según las cuales la obligación de pagar impuestos se considera cumplida desde el momento de presentación al banco de una orden para transferir fondos de la cuenta al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal del contribuyente en el banco, si hay suficiente saldo de efectivo el día del pago.

El 1 de enero de 2015, las disposiciones de la Ley Federal de 21 de julio de 2014 N 249-FZ "Sobre las modificaciones de los artículos 50 y 56 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia" (en adelante, la Ley Federal de 21 de julio de 2015) 2014 N 249-FZ) entró en vigor en relación con los ingresos por inscripción del deber estatal para la realización por parte de los órganos ejecutivos federales de acciones legalmente significativas en el caso de presentar una solicitud y (o) los documentos necesarios para su implementación al centro multifuncional para la provisión. de los servicios estatales y municipales (en adelante denominado MFC) a razón del 50 por ciento del presupuesto federal y del 50 por ciento del presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia.

Para implementar las disposiciones de la Ley Federal del 21 de julio de 2014 N 249-FZ, por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de diciembre de 2014 N 150n “Sobre enmiendas a las Instrucciones sobre el procedimiento para aplicar la clasificación presupuestaria de la Federación de Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 1 de julio de 2013 N 65n" (en adelante, las Instrucciones) prevé cambios en términos de la adición del párrafo 4 de la sección 2 "Clasificación de los ingresos presupuestarios " y el Apéndice 11 de las Instrucciones "Lista de códigos de ingresos presupuestarios del sistema presupuestario de la Federación de Rusia, cuyos principales administradores son federales organismos gubernamentales, el Banco Central de la Federación de Rusia, los órganos de gestión de los fondos extrapresupuestarios estatales de la Federación de Rusia y (o) las instituciones del gobierno federal bajo su jurisdicción, con detalles del subtipo de ingresos presupuestarios", códigos del subtipo de ingresos presupuestarios para el deber estatal para la comisión de acciones legalmente significativas por parte de las autoridades ejecutivas federales en el caso de presentar solicitudes y (o) documentos necesarios para su cumplimentación al MFC (en adelante, la tasa estatal).

Al realizar pagos de derechos estatales a los presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia, la mayoría de los solicitantes experimentan dificultades para elegir el código de clasificación presupuestaria adecuado (con el subtipo de ingresos necesario) al pagar los impuestos estatales utilizando terminales de pago, así como a través de Internet. sistema.

Para solucionar esta situación, el Ministerio de Finanzas de Rusia envió una carta al Banco Central de la Federación de Rusia.

Además, en la mayoría de los casos, la cumplimentación incorrecta de los datos en las órdenes de transferencia de fondos para el pago de derechos estatales al sistema presupuestario de la Federación de Rusia conduce a la inclusión de estos pagos a razón del 100 por ciento en el presupuesto federal. ganancia.

Con base en lo anterior, con el fin de acreditar oportunamente los pagos de deberes estatales a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, el Ministerio de Finanzas de Rusia solicita fortalecer el control sobre la implementación inmediata por parte de los órganos territoriales de las autoridades ejecutivas federales de los procedimientos para aclarar pagos acreditados a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia.

Estas aclaraciones se dan en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de marzo de 2015 N 02-08-10/15616.

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