El sitio web puede clasificarse como un activo intangible. Además de los costos de su creación, la empresa debe pagar costos adicionales por el sitio. Se trata de un nombre de dominio (un conjunto de letras latinas mediante las cuales un usuario de Internet puede encontrar un sitio) y hosting (un servicio para proporcionar un servidor en el que se ubicará el sitio). La empresa paga por dichos servicios:
Al publicar un sitio en Internet (como regla general, el pago se realiza por un año de funcionamiento del sitio);
Después del primer año de trabajo, anualmente.
Al colocar inicialmente un sitio web en Internet, dichos gastos se incluyen en el costo del activo intangible. Estos costos están directamente relacionados con llevar los activos intangibles a un estado adecuado para su uso.
La empresa creó su propio sitio web. Pagó a un tercero 47.200 rublos por desarrollar la estructura, diseñarla y escribir un programa. (IVA incluido - 7200 rublos). Se gastaron 3.400 rublos en el registro de los derechos exclusivos del programa. El coste del nombre de dominio fue de 354 rublos. (IVA incluido - 54 rublos). Pago por alojamiento anual: 2242 rublos. (IVA incluido - 342 rublos).
Estos costos se reflejan en las siguientes partidas:
Débito 19 Crédito 60
7200 rublos. - se tiene en cuenta el IVA sobre los servicios de un tercero relacionados con la creación del sitio web;
Débito 08-5 Crédito 60
40.000 rublos. (47 200 - 7 200) - se tiene en cuenta el costo de los servicios para crear un sitio web;
Débito 08-5 crédito 60
3400 rublos. - refleja los costos de registrar derechos exclusivos para el programa (sitio web);
Débito 19 Crédito 60
54 rublos. - el IVA se tiene en cuenta sobre los costes de compra de un nombre de dominio;
Débito 08-5 Crédito 60
300 rublos. - se tienen en cuenta los gastos de compra de un nombre de dominio;
Débito 19 Crédito 60
342 rublos. - Se tiene en cuenta el IVA sobre los costes de alojamiento;
Débito 08-5 Crédito 60
1900 rublos. - se tienen en cuenta los costes de alojamiento;
Débito 04 Crédito 08-5
45.600 rublos (40 000 + 3400 + 300 + 1900) - los gastos del sitio se reflejan como parte de los activos intangibles;
Débito 68 Crédito 19
7596 rublos. (7200 + 54 + 342): aceptado para la deducción del IVA sobre los costos de creación de un sitio web.
El pago de los costos de un nombre de dominio y alojamiento en los años posteriores de uso del sitio no está incluido en el costo de los activos intangibles. Esto se debe al hecho de que PBU 14/2007 no prevé la posibilidad de cambiar el valor inicial de un activo intangible en esta situación. Por lo tanto, dichos costos (esencialmente para el mantenimiento posterior del sitio en condiciones de funcionamiento) deben tenerse en cuenta como gastos de actividades ordinarias. Además, si la empresa les paga inmediatamente durante un largo período de tiempo (por ejemplo, un año), entonces pueden cancelarse de las cuentas de gastos de una vez o gradualmente, según el período por el cual se pagaron. El procedimiento para cancelar dichos costos (una vez o gradualmente) debe estar determinado por la política contable de la empresa.
Ejemplo
Volvamos al ejemplo anterior. Supongamos que en el segundo año de funcionamiento del sitio, la empresa volvió a pagar por los servicios de proporcionar un nombre de dominio y alojamiento.
Su costo fue:
Por nombre de dominio: 472 rublos. (IVA incluido - 72 rublos);
Para hosting - 2360 rublos. (IVA incluido - 360 rublos).
Estos servicios se prestarán a la empresa durante 12 meses. Al registrar y pagar estos costos, el contador realizará los siguientes asientos:
Débito 19 Crédito 60
72 rublos. - se tiene en cuenta el IVA sobre los costes de mantenimiento del nombre de dominio;
Débito 20 (44) Crédito 60
400 rublos. (472 - 72) - se tienen en cuenta los costos de mantenimiento del nombre de dominio;
Débito 60 Crédito 51
472 rublos. - se han pagado los costes de mantenimiento del nombre de dominio;
Débito 19 Crédito 60
360 rublos. - Se tiene en cuenta el IVA sobre los costes de alojamiento;
Débito 20 (44) Crédito 60
2000 rublos. (2360 - 360): se tienen en cuenta los costos de alojamiento;
Débito 60 Crédito 51
2360 rublos. - costos de alojamiento pagados;
Débito 68 Crédito 19
432 rublos. (72 + 360) - aceptado para la deducción del IVA sobre los costos de mantenimiento del sitio.
Situación 1
De acuerdo con la política contable de la empresa, dichos costos se amortizan a la vez. En este caso, la empresa registra lo siguiente:
Débito 90-2 Crédito 20 (26, 44)
2400 rublos. (400 + 2000): los costos de un nombre de dominio y alojamiento se han cancelado.
Situación 2
De acuerdo con la política contable de la empresa, dichos costos se amortizan gradualmente durante el período al que se refieren. Por tanto, la empresa tiene derecho a amortizar gastos mensualmente por el monto de:
Para mantener un nombre de dominio:
(472 rublos - 72 rublos): 12 meses. = 33 rublos;
Para hospedaje:
(2360 rublos - 360 rublos): 12 meses. = 167 frotar.
Estas transacciones se reflejan en los siguientes registros (mensuales):
Débito 90-2 Crédito 20 (44)
33 rublos. - se cancelan los gastos del nombre de dominio;
Débito 90-2 Crédito 20 (44)
167 rublos. - Los costos de alojamiento se cancelan.
Basado en materiales del libro de referencia.
Dado que las instituciones presupuestarias utilizan sus propios sitios web en Internet, la cuestión de registrar los servicios de registro de nombres de dominio es actualmente relevante. Veamos las características de la contabilidad de gastos de su dominio.
NEVADA. Fimina, especialista jefe del departamento de contabilidad e informes presupuestarios del Tesoro Federal
¿Qué es un nombre de dominio?
Un nombre de dominio es un nombre único en Internet con el fin de registrar la dirección de un sitio web. La dirección de red (nombre de dominio) puede reflejar palabra clave, que caracteriza la información ubicada en una dirección determinada o el nombre de la institución.
El servicio de registro y renovación de dominio es el ingreso en el registro de dominio de información sobre el nombre de dominio según la solicitud del solicitante.
Por tanto, el registro de dominio es necesario para facilitar el acceso a los nodos de Internet y los recursos de red ubicados en ellos.
Acuerdo de registro
El derecho exclusivo de uso del sitio cumple con las condiciones para su aceptación contable como activo intangible (Instrucciones aprobadas (en adelante -)).
Se aceptan objetos de activos intangibles para contabilidad a su costo original ().
Al crear un activo intangible, el costo inicial incluye:
- cantidades pagadas por la realización de un trabajo o prestación de servicios al crear un activo intangible de conformidad con un acuerdo (contrato estatal (municipal));
- gastos de remuneración de los empleados directamente involucrados en el proceso de creación del activo;
- otros costos directamente relacionados con la adquisición, creación de activos intangibles y provisión de condiciones para utilizar el activo para los fines previstos.
Según el autor, los costes de registrar el nombre de dominio de un sitio web están asociados con la creación del sitio web.
Gastos institución presupuestaria para la creación de un sitio web se tienen en cuenta según el artículo 320 "Aumento del valor de los activos intangibles" de KOSGU. Esto está establecido, aprobado (en adelante).
Una pregunta urgente es: ¿es posible pagar los costos de creación de un sitio web (incluidos los costos de registrar un nombre de dominio) utilizando subsidios para la implementación de una tarea estatal (municipal)?
La respuesta depende de la situación empresarial de una institución en particular. Así, por ejemplo, Ley federal de 29 de diciembre de 2012 No. 273-FZ “Sobre la educación en Federación Rusa» se refiere a garantizar la creación y mantenimiento del sitio web oficial de una institución educativa dentro de su competencia en el campo de actividad establecido. Y esta ley obliga instituciones educativas publique información sobre sus actividades en su propio sitio web oficial.
Esta obligación fue introducida por la legislación federal y la prestación de servicios estatales (municipales) sin costos de sitio web es imposible. Si la institución no brinda servicios pagos, no hay duda de que la creación del sitio web está relacionada con el cumplimiento de una tarea gubernamental.
EJEMPLO 1
Por primera vez, una institución presupuestaria federal registró un nombre de dominio en el dominio de Internet RU utilizando subsidios para la implementación de una tarea gubernamental. El costo de los servicios bajo el contrato es de 500 rublos. Está incluido en el costo inicial de un activo intangible: un sitio web. Los gastos por el registro inicial de un nombre de dominio se reflejan en el débito de la cuenta 4.106 32.320 “Aumento de inversiones en activos intangibles - otros bienes muebles de la institución” y en el crédito de la cuenta 4.302 26.730 “Aumento cuentas por pagar para otras obras y servicios.”
Renovación del registro de dominio
Tenga en cuenta que los costos de pago del contrato de renovación del registro de dominio deben reflejarse en el inciso 226 “Otros trabajos, servicios” de la clasificación de operaciones del sector de la administración pública.
La aplicación del artículo 221 "Servicios de comunicación" del KOSGU es un error. ¿Y qué amenaza a la institución por esto?
Así, los jueces equipararon los servicios de registro de dominios con los servicios de reserva de un recurso de red.
Sin embargo, en la actualidad, el procedimiento para la aplicación de los artículos (subartículos) de KOSGU se establece en la Instrucción No. 65n. Y en este documento, los servicios para reservar un recurso de red se clasifican como servicios de comunicación.
Sin embargo, el punto de vista de las autoridades reguladoras sobre este tema aún no ha cambiado.
Adoptan una posición más cautelosa y sugieren que la aplicación del artículo 221 del KOSGU en realidad indica un mal uso de los fondos presupuestarios.
Los servicios de registro y renovación de dominios no aplican para la reserva de recursos de la red. La reserva de recursos de red es la reserva de interfaces de conexión para la conexión a una red pública de comunicaciones.
Los servicios de registro y renovación de dominios son de una naturaleza completamente diferente.
Como se indicó anteriormente, estamos hablando de ingresar información sobre un nombre de dominio en el registro de dominio, lo cual no es un servicio de comunicación.
EJEMPLO 2
Una institución presupuestaria paga los servicios de renovación del registro de dominio mediante subsidios para la implementación de tareas gubernamentales. El nombre de dominio está registrado por un año calendario. El costo del servicio es de 150 rublos.
En contabilidad se realizaron los siguientes asientos:
Al mismo tiempo, la disposición de fondos se refleja en la cuenta fuera de balance 18 “Retiro de fondos de las cuentas de la institución”, indicando el artículo (subartículo) de KOSGU. El servicio "Aplicación de KOSGU" (publicado en el sitio web de la revista) le ayudará a determinar el código correcto.
Los fondos que se recibieron en forma de subsidio para la implementación de una tarea estatal (municipal) no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta ().
La contabilidad depende de la documentación.
Como regla general, un nombre de dominio se registra con el nombre de una institución, pero también es posible otra situación: el registro se realiza bajo individual(por ejemplo, para un proveedor de servicios de desarrollo de sitios web). Esto no es del todo cierto. Y he aquí por qué.
De hecho, en el derecho civil no existe ninguna prohibición de que una persona que no sea un empresario individual sea propietario de un nombre de dominio que sea una palabra (frase) que no sea una marca.
Sin embargo, en el caso de relaciones que involucran a instituciones presupuestarias, tal sustitución del titular de los derechos de autor puede calificarse como malversación de fondos presupuestarios. Recordemos que, según el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, el mal uso de los fondos presupuestarios es la dirección de los fondos presupuestarios del sistema presupuestario de la Federación de Rusia y el pago de obligaciones monetarias para fines que no corresponden total o parcialmente a los objetivos definidos por la ley (decisión) sobre el presupuesto, la lista presupuestaria consolidada, la lista presupuestaria, la estimación presupuestaria, el contrato (acuerdo). U otro documento que sea la base legal para la provisión de estos fondos.
Pongamos un ejemplo. La institución presupuestaria celebra un acuerdo con el contratista (individuo) para el desarrollo y mantenimiento del sitio, incluido el seguimiento del rendimiento del sitio y el plazo para la renovación del dominio. Para facilitar el seguimiento de las fechas de vencimiento de la renovación del dominio, una persona registra el dominio a su nombre. Si los servicios del artista fueron pagados con fondos presupuestarios, existe una suposición normativamente justificada de que el resultado del trabajo y los servicios relevantes también deben registrarse en la institución.
Por supuesto, un nombre de dominio tiene propiedades específicas, pero la institución no debe permitir contradicciones con las normas del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia al registrar relaciones jurídicas. Es importante entender que el propio contratista, que registró el dominio a su nombre, no enfrenta ninguna sanción. Por eso cuidate diseño correcto necesario específicamente para especialistas de instituciones presupuestarias.
Perspectivas contables
Actualmente, se está resolviendo la tarea de armonizar las normas nacionales de contabilidad y presentación de informes con las normas internacionales.
La base para la aplicación de las NIIF son dos grupos de normas internacionales:
- para organizaciones comerciales: Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), desarrolladas por el IASB;
- para el sector público - Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (IPSAS), desarrollada por la Junta de IPSAS (IPSASB) bajo la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Los primeros se implementaron en el territorio de la Federación de Rusia.
Las segundas, las NIIF OS, aún no se aplican oficialmente; sólo existe su traducción oficial al ruso, publicada en el sitio web del Ministerio de Finanzas de Rusia.
La tarea de armonizar las normas nacionales e internacionales se está resolviendo por etapas, pero a largo plazo está prevista una transición a las NIIF tanto en el sector comercial como en el público.
En cuanto a la contabilización de los costes de un nombre de dominio, expliquemos lo siguiente.
La Instrucción No. 157n formula la condición para reconocer un activo intangible: la capacidad del objeto de aportar beneficios económicos a la institución en el futuro.
Sin embargo, en el caso de una institución presupuestaria, una condición de este tipo para reconocer los costos de un sitio web como un activo intangible, como la generación de beneficios económicos, se observará muy raramente. Por lo tanto, con futuras reformas contables, los costos de pago de los servicios de registro de nombres de dominio siempre estarán incluidos en los gastos del período actual.
Después de crear una empresa, pueden surgir dudas sobre el uso de dominios. Si el dominio ya está registrado a nombre de uno de los fundadores de la empresa y el negocio se realiza dentro de entidad legal, puede tener sentido aportar un nombre de dominio como contribución al capital autorizado o volver a registrarlo en una empresa establecida.
Respecto del aporte de un dominio como aporte al capital autorizado, se debe remitir a las disposiciones de la ley, que establecen que el aporte puede ser dinero, valores, otras cosas o derechos reales u otros derechos que tengan valor monetario. Obviamente, un dominio no es dinero, ni un valor, ni una cosa. En este caso, el dominio puede clasificarse como un derecho de propiedad o un derecho que tiene un valor monetario, aunque los expertos tienen opiniones divergentes al respecto. Algunos de ellos consideran que los dominios son un medio de individualización, ya que son de naturaleza similar a las marcas y nombres comerciales.
Si nos adherimos a la definición anterior de nombre de dominio, será imposible incluir el dominio en el capital autorizado como un derecho no patrimonial y un derecho con valor monetario. Esta opinión tiene ciertas debilidades, pero cabe señalar que la analogía con otros medios de individualización de bienes, servicios y empresas es bastante correcta. Otra opinión es que un dominio es precisamente un derecho de propiedad, un derecho de reclamación. Se basa en una relación contractual remunerada con el registrador, según la cual se puede exigir al registrador de nombres de dominio que registre el dominio.
De acuerdo con el Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos intangibles", para aceptar un objeto para contabilizar como un activo intangible, se debe cumplir la siguiente condición: la organización tiene derecho a recibir los beneficios económicos que este objeto es capaz de generar. el futuro, incluida la organización que tenga los documentos formalizados adecuados que confirmen la existencia del activo en sí y el derecho de la organización al resultado de la actividad intelectual o un medio de individualización. Es decir, debe haber los documentos adecuados para el dominio en sí y para el derecho de la organización a utilizar este dominio. Para el dominio en sí, como tales documentos, puede proporcionar un extracto del registro de una organización sin fines de lucro que indique que el administrador del dominio es la persona adecuada.
Vale la pena aclarar: ¿qué se incluye en el capital autorizado, sitio web o dominio? Si el sitio (y el dominio está incluido en su composición) es una práctica normal para trabajar con activos intangibles. Las tarifas de registro de dominio relacionadas con gastos organizativos pueden incluirse como activos intangibles. Los inspectores de derechos de propiedad intelectual controlan la asignación de costes para la creación y desarrollo de un sitio web. Si el desarrollador del sitio prepara la documentación correctamente, no deberían surgir problemas, pero si consideramos el dominio por separado, entonces hay opciones posibles.
Contabilidad fiscal de transacciones con nombre de dominio.
Una empresa, después de haber registrado un nombre de dominio, puede utilizarlo con fines comerciales: venderlo, alquilarlo, etc. Al mismo tiempo, al pagar sólo por los servicios de registro, el propietario de un nombre de dominio puede recibir un activo que puede vender por una cantidad que supera con creces los costos de registro.
Pero el hecho de que se haya registrado un nombre de dominio no significa que se esté utilizando comercialmente. El uso comercial de un nombre de dominio comienza desde el momento en que alguien quiere comprarlo.
La naturaleza multifacética de un nombre de dominio, sin duda, requiere una sección especial en la contabilidad fiscal, que tenga en cuenta todas sus características. Sin embargo, el comercio electrónico es una industria bastante nueva. E incluso si los expertos fiscales estadounidenses creen que esta área de la legislación recién está surgiendo y se encuentra en un estado caótico, entonces la posición de la legislación ucraniana es aún menos segura. Por tanto, en materia de tributación de las transacciones con nombres de dominio, es necesario guiarse por las normas generales de la legislación tributaria.
De todo lo anterior se desprende claramente que un nombre de dominio tiene las características de tres objetos completamente diferentes: un servicio, un objeto intangible y uno tangible. Los contribuyentes deberán determinar en cada caso concreto si rasgos característicos qué objeto prevalece para reflejar en consecuencia cada transacción específica en la contabilidad fiscal.
Un nombre de dominio surge como resultado de un acuerdo para la prestación de servicios entre el registrante y el registrador. Este último está obligado a proporcionar al registrante los servicios necesarios para el soporte técnico de la delegación y operación del nombre de dominio. Ambas partes deben cumplir con sus obligaciones durante la vigencia del contrato.
El registrante refleja en la contabilidad fiscal la recepción de un nombre de dominio como la recepción de servicios en el caso en que las funciones del nombre de dominio se reducen únicamente a su papel como identificador del espacio de direcciones, es decir, cuando el nombre de dominio representa un dirección en Internet, un "camino" hacia una empresa cuyos productos no son nada, no se diferencian de los productos de otros fabricantes y comerciantes. Un nombre de dominio de este tipo incluye únicamente su propio valor y no refleja el nombre de ninguna marca comercial.
El costo de comprar un nombre de dominio que contiene sólo su propio nombre es un gasto bruto o el costo de crear un sitio web. El uso de un nombre de dominio debe estar relacionado con las actividades comerciales de la empresa. Si un nombre de dominio se compra “en reserva”, los gastos brutos no surgen hasta el momento en que la empresa decide: promocionar su propio sitio web o una marca cuyo nombre coincida con el nombre del dominio.
Si el nombre del dominio coincide con el nombre de la marca comercial de la empresa, entonces dicho nombre de dominio ya no es solo una dirección postal, ya que informa al usuario de Internet sobre el propietario de dicha dirección y sus productos. Al igual que una marca comercial o un nombre comercial, un nombre de dominio de marca transmite la imagen de una empresa y los compradores lo asocian con una empresa en particular.
Como se mencionó anteriormente, una marca es inseparable del fondo de comercio que se le atribuye. Por lo tanto, al igual que una marca comercial, un nombre de dominio también representa la buena voluntad de una empresa o producto, y el valor de un sitio web depende en gran medida de la buena voluntad y la reputación del nombre de dominio: si la marca pierde su valor, entonces el nombre de dominio pierde su valor también.
Si una parte importante del costo de un nombre de dominio es el costo de una marca, entonces, en ausencia de normas fiscales especiales, se aplican a dicho nombre de dominio las mismas normas fiscales que para una marca (una marca para productos y servicios). . Si el costo de un nombre de dominio incluye el costo de una marca registrada, marca, etc., entonces le sirve al registrante activo intangible y debe depreciarse durante su vida esperada.
En este caso, los costos de creación y mantenimiento de un nombre de dominio pueden atribuirse al costo inicial del activo intangible "Derechos de marca" o reflejarse en la contabilidad del activo intangible "Nombre de dominio". La elección depende de qué tan independiente sea el activo intangible “Nombre de Dominio” y si puede separarse de la marca. Si combina una marca comercial y un nombre de dominio en un objeto intangible, surgirán grandes problemas a la hora de determinar el período de depreciación de dicho objeto, porque debe calcularse en función de la vida útil de ambos objetos.
Por supuesto, es más conveniente reflejar el nombre de dominio en la contabilidad como una unidad independiente, aunque incluso aquí no es fácil determinar correctamente la vida útil. Por un lado, pocas personas compran un nombre de dominio para utilizarlo durante menos de un año. Aunque puede pasar cualquier cosa. Y si esto sucede, los costos asociados con el registro de un nombre de dominio se cargan como gastos brutos. Por otro lado, todo cambia tan rápidamente en Internet que es casi imposible determinar con precisión la vida útil de un nombre de dominio. El plazo básico puede considerarse el período de celebración de un acuerdo con el registrador.
También puede centrarse en el plazo de uso de la marca, pero sólo como guía, porque una empresa puede, por alguna razón, perder el derecho a utilizar un nombre de dominio, pero seguir siendo propietaria de los derechos de la marca durante mucho tiempo. Por lo tanto, es mejor amortizar un nombre de dominio durante el período de su registro, pero si la empresa está segura de que seguirá un nuevo registro (y más de uno), entonces la vida útil promedio del nombre de dominio se puede determinar teniendo en cuenta en cuenta el período de posibles reinscripciones. Además, cuanto más famosa sea la marca, mayor será el período de depreciación del nombre de dominio, y viceversa.
Si una empresa vende parte del negocio junto con el fondo de comercio, un nombre de dominio y una marca, esto se interpreta en la contabilidad fiscal como una venta para compensar el activo bruto total a otro contribuyente. Esta operación está de acuerdo con la cláusula 3.2.8. El artículo 3 de la Ley del IVA no está sujeto al IVA.
La venta de activos brutos totales significa la venta de una empresa como una entidad comercial separada o la inclusión de los activos brutos de una empresa o su parte en los activos de otra empresa, cuando la empresa compradora adquiere los derechos y obligaciones (es una obligación legal). sucesor) de la empresa que vende dichos activos. En el comercio electrónico, podría ser una tienda en línea que vende a otro contribuyente del IVA.
La naturaleza material de un nombre de dominio ha sido durante mucho tiempo objeto de cuidadosa consideración por parte de los expertos occidentales. Un objeto intangible puede transferirse para su uso a otra persona y, al mismo tiempo, conservar ese derecho, lo que es imposible de hacer con un objeto material. Por ejemplo, si transfiere una casa o un automóvil a otra persona para su uso, la parte que transfiere ya no podrá usar el mismo automóvil o casa.
La situación es similar con un nombre de dominio: si alguien transfiere un nombre de dominio a otra persona para que lo use, entonces, como un automóvil, solo una persona puede tener derecho a usar el mismo nombre de dominio. Pero en otros casos, un nombre de dominio no puede equipararse a un automóvil. Por lo tanto, se cree que un nombre de dominio tiene características tanto de activos tangibles como intangibles. Muchos expertos occidentales consideran que las transacciones de nombres de dominio son similares a las transacciones de bienes raíces. Así, el administrador jefe de Goldnames, David Teten, encontró 16 similitudes entre ellos:
1) la posibilidad de arrendar (alquilar): como ya hemos mencionado, puede alquilar un nombre de dominio de la misma forma que alquila un inmueble;
2) la presencia de una profesión de corredor: hay corredores para la venta tanto de nombres de dominio como de bienes raíces;
3) evaluación: en ambos casos se requiere la participación de expertos calificados; perito tasador, aquí y allá, es una profesión de prestigio que requiere habilidad y el uso de una determinada técnica;
4) quiebra – si es Amazon. com de repente quiebra, habrá compradores que estarán dispuestos a pagar un alto precio por el nombre de dominio del sitio, por su brevedad, su marca, etc. De la misma manera, como si hubiera cazadores que quisieran comprar una empresa en quiebra a un precio relativamente bajo;
5) venta a precios bajos: los compradores compran nombres de alta calidad a precios relativamente baratos en caso de una crisis financiera, muerte prematura del propietario, etc. De manera similar, a principios de los años 90, las corporaciones asiáticas fueron compradas a bajo precio durante la crisis asiática;
6) Agrupación: agrupar nombres de dominio similares puede aumentar su valor. Por ejemplo, notas de surf. com, Surfnote. com, notas de surf. net y Surf-Notes. com son más valiosos si se venden como un paquete porque una empresa de marca no quiere ceder sus ganancias a sus competidores sólo porque los consumidores escriben mal su nombre de dominio. Esto es similar a comprar varias tiendas cercanas para que un gran supermercado se traslade allí;
7) captura de nuevos objetos: así como los primeros pobladores del Salvaje Oeste capturaron nuevos territorios, los primeros solicitantes de nuevos nombres atractivos también reciben una gran ventaja, etc.
La solución al enigma de la naturaleza de un nombre de dominio aún está por delante, pero por ahora consideraremos solo una operación en la que un nombre de dominio se comporta exactamente como un objeto material: esta es la operación de transferir un nombre de dominio en alquiler (arrendamiento ). El arrendamiento es una operación menos costosa que el registro y se recomienda utilizarlo cuando la empresa recién inicia sus actividades. La diferencia entre esto y la compra es que al registrante se le pagan, por regla general, pagos mensuales y el plazo del arrendamiento es corto (con posible rescisión). Los pagos de inscripción los realiza el arrendador.
La contabilidad de los gastos de la tienda online es importante si utiliza el sistema tributario simplificado (STS) y aplica la fórmula de cálculo "Ingresos menos gastos". En este artículo hablaremos de los costes de un sitio web de tienda online.
Vale la pena señalar que además del sistema tributario simplificado, los gastos también se tienen en cuenta en sistema común Impuestos (OSN), que no se aplican al comercio por Internet.
Los gastos del sitio web de una tienda online son los principales gastos de una tienda online.
Costos de un sitio web de tienda en línea
Los costos del sitio web de una tienda en línea incluyen:
- Costo de creación de un sitio web;
- Costos de registro y renovación de nombres de dominio;
- Costos de alquiler de hosting;
- Costos de promoción del sitio web.
- Veamos cada tipo de gasto con más detalle.
Costo de crear un sitio web
El comercio en línea es, ante todo, un sitio web. El sitio web contiene toda la información sobre los productos, sus descripciones, catálogos de productos, etc. Los formularios de pedido de productos, las opciones de pago y los métodos de entrega también se encuentran aquí.
Hay dos formas de crear un sitio web: usted mismo o solicitarlo a una empresa externa.
Reflejo de los costos del sitio web.
Opción 1. Se creará el sitio web de la tienda online y se transferirá con todos los derechos a su empresa, y se cumplirá con el apartado 3 del artículo 257. código fiscal RF, (usted compra un sitio web), entonces el sitio web de una tienda en línea en contabilidad se considera un activo intangible de la empresa (cláusula 3, Reglamento Contable 14/2007, Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de diciembre de 2007 No 153n).
La creación de activos intangibles se refleja en el débito de la subcuenta “Adquisición de activos intangibles”, cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”.
Si el sitio web de una tienda en línea no se transfiere a la propiedad de la empresa, por ejemplo, alquilando una tienda en línea, los costos de creación del sitio se considerarán otros gastos y se tendrán en cuenta en los gastos diferidos en la cuenta 97. Los gastos se cancelará durante el período designado de uso (alquiler) del sitio , de acuerdo con el artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 04/04/2007 No. 03 -03-06/2/61.
Hemos resuelto el sitio, pasemos al nombre de dominio.
Costos de registro y renovación de nombres de dominio
El nombre de dominio de un sitio web es su nombre único, que se registra según el procedimiento establecido durante un año. En los años siguientes se renueva el registro del dominio.
Vale la pena el dinero. El monto del registro inicial del dominio está incluido en el primer costo del sitio, ya que el sitio no puede funcionar sin él si está registrado como un activo intangible (cláusula 3 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El importe de la renovación del registro de un nombre de dominio se tiene en cuenta como parte de los gastos de la empresa y se amortiza de manera uniforme en 12 meses (período de renovación).
- En contabilidad los costos de renovación de dominio se clasifican como gastos diferidos, cuenta 97.
- En la contabilidad fiscal, estos gastos se clasifican como otros gastos asociados con las ventas y la producción (subpárrafo 49, párrafo 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Pasemos al hosting que aloja el sitio web de la tienda online.
Costos de los servicios de hosting para una tienda online.
El sitio web de la tienda online debe estar ubicado en el servidor de alojamiento de la empresa. Este es un espacio dedicado en el servidor del proveedor de alojamiento para alojar recursos de Internet, incluida una tienda en línea.
El hosting cuesta dinero en forma de tarifa mensual.
- En contabilidad: El pago por servicios de hosting se refiere a gastos de actividades ordinarias, párrafo N° 5 del Reglamento de Contabilidad (PBU) 10/99.
- En la contabilidad fiscal, los costos de hospedaje se reflejan como parte de otros gastos asociados con las ventas y la producción. (Subcláusula 49, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
si compras servidor propio y aloja una tienda en línea en él, los costos del servidor comprado se tienen en cuenta como parte de los activos fijos de la organización. El coste del servidor se amortizará mediante depreciación.
Gastos de promoción de una tienda online.
El sitio web de la tienda online necesita promoción. Este es todo un conjunto de eventos. Pueden ser de pago o gratuitos. Los gastos pagados por promociones del sitio web se clasifican como publicidad y se clasifican como gastos de publicidad.
- En la contabilidad fiscal, estos gastos se tienen en cuenta en su totalidad al gravar las ganancias (subpárrafo 28, párrafo 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
- En contabilidad, los costos de promoción son gastos de actividades ordinarias (cláusula 5 de PBU 10/99).
Ejemplo de cálculo de costos de un sitio web
Encargó el desarrollo de un sitio web de tienda en línea a una empresa externa.
- El costo de desarrollo fue de 59 mil rublos.
- Ha recibido todos los derechos sobre el sitio creado;
- El registro inicial del dominio costó 354 rublos;
- Los servicios del proveedor de hosting cuestan 944 rublos. por mes;
- Costos de promoción automática del sitio web: 3540 rublos. por mes.
Estas transacciones financieras se reflejarán en la contabilidad de la siguiente manera:
¡Se trata de los costos del sitio web de una tienda en línea!
Especialmente para el sitio ".
Hoy en día es difícil encontrar una organización en Internet que no tenga su propio sitio web. Sin embargo, a la hora de contabilizar los costes del sitio web de una empresa, los contables suelen tener muchas preguntas. Respondimos a las más importantes y presentamos las respuestas en forma de una especie de guía. Siguiéndolo paso a paso, un contador podrá descubrir en poco tiempo cómo reflejar correctamente el coste de un sitio web, cuya creación y mantenimiento ha sido confiado a un contratista externo.
Paso uno: descubra quién posee los derechos exclusivos
La información sobre el propietario del sitio proporciona una respuesta a la pregunta clave: si reflejar el sitio web como un activo intangible o simplemente cancelarlo como un gasto. Si, junto con el sitio web, la organización del cliente también adquirió derechos exclusivos sobre él, entonces el contador probablemente podrá mostrar los activos intangibles tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal (aunque esto requerirá el cumplimiento de algunas otras condiciones, que serán discutido a continuación). Si el desarrollador posee los derechos, entonces el cliente no tiene derecho a recuperar el activo y solo puede generar costos.
La respuesta a la pregunta de quién conserva los derechos exclusivos sobre el sitio debería estar en el acuerdo para su desarrollo. A veces la respuesta está en el título del propio documento. “Acuerdo de enajenación del derecho exclusivo sobre una obra” demuestra que el sitio web es propiedad de la empresa cliente. “Un acuerdo de licencia que otorga el derecho a utilizar una obra” indica que el propietario es el desarrollador. Si el encabezado no contiene información sobre el propietario del nuevo sitio, el contador deberá estudiar detenidamente el texto del acuerdo. Si no hay información sobre la transferencia de derechos, entonces, por defecto, el cliente posee los derechos, lo que se deriva directamente del párrafo 1 del artículo 1296 del Código Civil.
Sucede que, según los documentos, el sitio se presenta como una colección de varios objetos: diseño, fotografías, texto, gráficos, código de programa, etc. La mayoría de las veces, el sitio se divide condicionalmente en solo dos componentes: el programa y el gráfico. solución. En este caso, los derechos exclusivos sobre un elemento (por ejemplo, sobre un programa) pueden permanecer en manos del desarrollador y, sobre otros elementos, transferirse al cliente. Tenga cuidado: en tal situación, el contador no podrá mostrar el activo intangible, ya que los derechos exclusivos no pertenecen en su totalidad a la empresa cliente.
Agreguemos que el cliente que recibió los derechos sobre el nuevo sitio no está obligado a registrarlo oficialmente. Según el párrafo 1 del artículo 1262 del Código Civil de la Federación de Rusia, dicho registro es exclusivamente voluntario. En consecuencia, la posibilidad de reflejar un activo intangible no depende de la presencia (o ausencia) del documento correspondiente de la autoridad registradora.
Paso dos: determine el costo del sitio
El coste de un sitio de Internet está formado por las cantidades pagadas a su desarrollador (sin IVA). También aquí hay que sumar los costes del registro inicial de un nombre de dominio. Si, para modernizar y actualizar este sitio, una empresa compró una licencia para utilizar un sistema de gestión de contenido (CMS) pago, entonces el costo del sitio también debe incluir una tarifa de licencia.
Sitios web que cuestan 20.000 rublos. y menos no pueden clasificarse como bienes depreciables en la contabilidad fiscal (Cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, deben amortizarse como gastos independientemente de la transferencia de derechos exclusivos y del cumplimiento de otras condiciones. No existen restricciones de costos en contabilidad, por lo que si se adquieren los derechos sobre el sitio y se cumplen otros criterios, el cliente podrá reflejar los activos intangibles.
Paso tres: establezca la vida útil
Como regla general, el período de uso del sitio de Internet no se especifica en los documentos. Por lo tanto, la organización tiene derecho a instalarlo de forma independiente y asegurarlo, por ejemplo, por orden del gerente. Si el sitio se reconoce como un activo intangible, este período será necesario para calcular la depreciación. Hay un matiz aquí.
Al realizar la verificación, los funcionarios fiscales pueden consultar el párrafo 2 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Dice que si es imposible determinar la vida útil de un activo intangible, éste debe depreciarse a razón de 10 años. En nuestra opinión, el contador debería presentar el siguiente contraargumento. En esta situación, es posible determinar la vida útil que cumplió la empresa. Por esta razón, la regla que exige que un activo se deprecie en 10 años no es aplicable aquí. Si el sitio no está clasificado como un activo intangible y su costo se cancela como gasto, una vida útil autoaprobada puede ser útil para cancelar gastos futuros.
Paso cuatro: tomar la decisión final sobre el reconocimiento de activos intangibles
Entonces, en contabilidad fiscal, un sitio de Internet es un activo intangible si la empresa cliente ha recibido derechos exclusivos sobre él y el costo del sitio es de más de 20.000 rublos. Hay otras condiciones: la vida útil debe exceder los 12 meses y el sitio en sí debe poder generar ingresos. Además, la empresa debe tener documentos de respaldo para el sitio (esto se establece en el párrafo 3 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Como tales documentos se suelen utilizar un acuerdo con el desarrollador y un certificado de aceptación. En contabilidad se aplican los mismos criterios (excepto el coste).
Supongamos que se cumplen todas las condiciones y el sitio se clasifica como un activo intangible. En este caso, todos los montos que componen el valor del activo deberán reflejarse en el débito de la cuenta 08, subcuenta “adquisición de activos intangibles”. Luego, en el momento de la puesta en servicio (es decir, cuando se publica en Internet), el costo del sitio debe cargarse como débito a la cuenta 04.
La depreciación debe comenzar en el mes siguiente a la fecha de publicación en Internet. Si la vida útil no supera los 20 años, entonces el objeto pertenece al primero al séptimo grupo de depreciación. Esto significa que, en relación con esto, en la contabilidad fiscal se pueden utilizar métodos de depreciación tanto lineal como no lineal, a elección de la empresa. Si la vida útil es superior a 20 años, entonces el sitio es un activo del octavo al décimo grupo y la empresa está obligada a utilizarlo (cláusula 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En contabilidad, está permitido elegir cualquiera de los tres métodos: lineal, reducción del saldo o cancelación del costo en proporción al volumen de productos (trabajo) (cláusula 28 de PBU 14/2007 “Contabilidad de activos intangibles”). La mayoría de las organizaciones, para acercar la contabilidad fiscal a la contabilidad, aprueban los mismos métodos de depreciación de activos intangibles.
Paso cinco: decida cómo cancelar el costo del sitio como gastos
Supongamos que no se cumplen uno o más criterios para clasificar un objeto como activo intangible. Luego, el contador cancelará el costo del sitio web como gastos corrientes. En contabilidad fiscal (), puede optar por dos métodos: cancelar el monto total de una vez o hacerlo gradualmente a lo largo de la vida útil.
El reconocimiento único de gastos es un método más arriesgado, pero también más rentable para la empresa. La base aquí es el inciso 26 del inciso 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que habla de la cancelación de los costos asociados con la adquisición de derechos de uso. programas de computadora y bases de datos. Un argumento adicional a favor de este enfoque puede proporcionarlo una empresa que, en su política contable, clasificó dichos costos como indirectos. Después de todo, como usted sabe, los costos indirectos se reflejan simultáneamente. En nuestra opinión, es el reconocimiento único de los costes del sitio web lo que es la mejor opción contabilidad.
Sin embargo, los contribuyentes cautelosos adoptan un enfoque diferente y amortizan los costes a plazos. Evidentemente porque la mayoría de inspectores consideran que este método es correcto. En este caso, las autoridades fiscales se remiten al párrafo 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que consagra el principio de reconocimiento uniforme de ingresos y gastos. Este método no es beneficioso para la organización, pero garantiza la eliminación de conflictos con los inspectores.
En contabilidad, estrictamente hablando, no hay elección, ya que, según el párrafo 19 de PBU 10/99 "Gastos de una organización", los costos se reconocen distribuyéndolos entre períodos, si no existe una conexión clara entre ingresos y gastos. En otras palabras, es necesario reflejar los costos del sitio en la cuenta 97 “Gastos diferidos”. Y luego, durante su vida útil, cancelarlos como producción o gastos generales, o como costos de venta. Sin embargo, en la práctica, muchas empresas amortizan los costes del sitio web en contabilidad del mismo modo que en la contabilidad fiscal: ya sea simultáneamente o a lo largo de su vida útil. Por supuesto, el reflejo único de los costos en la contabilidad es una violación, pero los inspectores generalmente hacen la vista gorda. En este caso, la organización recibe el derecho de no utilizar PBU 18/02 "Contabilización de los gastos del impuesto sobre la renta".
Paso seis: si es necesario, refleje la discrepancia entre impuestos y contabilidad
Una situación especial es cuando en la contabilidad fiscal el costo de un sitio web se carga como gastos corrientes, pero en la contabilidad aparece un activo intangible. Esto solo es posible en un caso: cuando la empresa cliente recibió derechos exclusivos sobre el sitio, pero su creación no costó más de 20.000 rublos.
Aquí, nos parece, es mejor no desviarse de las normas contables. En pocas palabras, a pesar de la discrepancia con contabilidad fiscal, los activos intangibles deben constar en el balance. Esto dará lugar a una diferencia temporaria imponible y un pasivo por impuesto diferido (DTL). Las publicaciones serán las siguientes:
Durante el período de aparición de un activo intangible:
DÉBITO 68 subcuenta “Impuesto a la Renta” CRÉDITO 77
- Se ha devengado TI.
En períodos de informes posteriores:
DÉBITO 77 CRÉDITO 68 subcuenta “Impuesto a la Renta”
- Se apaga.
Paso siete: lidiar con las tarifas de dominio, hosting y CMS
Un dominio, o nombre único, se asigna a un sitio cuando se crea. El dominio requiere registro oficial, su período de validez es de un año. Por lo tanto, debe registrar un nombre de dominio anualmente. Si el sitio es un activo intangible, entonces el costo del registro inicial debe incluirse en el costo del sitio. La tarifa por cada uno de los registros de dominio posteriores tanto en impuestos como en contabilidad debe ser amortizada como gastos operativos durante el año. Si el sitio no se reconoce como un activo intangible, entonces el costo de los registros iniciales y repetidos debe incluirse en los costos durante el año en partes iguales.
La mayoría de las empresas no cuentan con un servidor propio donde alojar un sitio web. Por tanto, las empresas se ven obligadas a recurrir a servicios de hosting, es decir, colocar su sitio web en un espacio en disco propiedad del proveedor. Este último, a su vez, cobra por ello un alquiler mensual. En contabilidad, se refleja como costos de venta como parte de los costos de las actividades ordinarias. En contabilidad fiscal, como otros gastos asociados con la producción y las ventas.
Recientemente, los sistemas de gestión de contenidos (CMS) de pago se han vuelto muy populares. Con la ayuda de dicho sistema, el usuario puede modernizar y actualizar el sitio. Derechos exclusivos en un CMS siempre pertenecen a su desarrollador, y el cliente del sitio sólo compra una licencia (clave de licencia) para utilizar el sistema.
A veces, una clave de licencia otorga el derecho de aplicar el CMS a un solo nombre de dominio. En este caso, el sistema CMS está "vinculado" a un sitio específico y se tiene en cuenta de la misma manera que el sitio mismo. Si el sitio es un activo intangible, entonces la tarifa inicial por la clave CMS se incluye en el costo del activo intangible y los pagos posteriores se cancelan como gastos. Si el costo del sitio se cancela como costos corrientes, entonces la tarifa de licencia del CMS también debe cargarse a los costos.
Más a menudo, las organizaciones compran claves para sistemas de gestión de contenidos multidominio. Este CMS se puede utilizar para actualizar varios sitios a la vez. En tal situación, la licencia del sistema debe considerarse como software independiente y tenerse en cuenta como el coste de adquisición de un programa informático.
