En relación con el comercio minorista, puede utilizar uno de los siguientes indicadores físicos: espacio comercial, superficie del piso de ventas, área del espacio de ventas. Del artículo aprenderás en qué casos utilizar cada uno de estos indicadores físicos y cómo determinarlos.
En primer lugar, observamos que el indicador físico caracteriza un cierto tipo de actividad "imputada". Por tanto, su correcta determinación incide directamente en el importe del impuesto único a pagar al presupuesto. Sin embargo, esto no es fácil de hacer para todas las actividades “imputadas”. Una de esas actividades es el comercio minorista.
De acuerdo con lo dispuesto en el Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones y quienes se dedican al comercio minorista deben aplicar uno de los siguientes indicadores físicos para un solo impuesto:
— superficie del área de ventas (en metros cuadrados);
— número de establecimientos de venta al por menor;
— superficie del local comercial (en metros cuadrados);
— número de empleados, incluidos los empresarios individuales;
— número de máquinas expendedoras.
Como regla general, no surgen dificultades con los dos últimos indicadores físicos, pero consideraremos el resto con más detalle.
Área de ventas
El indicador físico "área de piso de comercio (en metros cuadrados)" se utiliza cuando las organizaciones y los empresarios individuales realizan comercio minorista a través de instalaciones estacionarias de cadenas minoristas que tienen pisos de comercio.
Para pagar UTII, el área del área de ventas no debe exceder los 150 metros cuadrados. m El artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que el área del piso de negociación incluye:
- parte de una tienda, pabellón (área abierta) ocupada por equipos destinados a exhibir y demostrar productos;
— área utilizada para transacciones en efectivo y atención al cliente;
— área de cajas registradoras y cajas registradoras;
— área de lugares de trabajo para el personal de servicio;
— zona de pasillos para clientes.
También se incluyen en el área de ventas las áreas alquiladas del área de ventas. Pero el área de los locales de servicios públicos, administrativos y de servicios, el área de los locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlos para la venta, en los que no se brinda atención al cliente, no se incluye en el área del piso de negociación. con el fin de pagar UTII.
El área del área de ventas se determina sobre la base del inventario y los documentos de título. Dichos documentos pueden ser un contrato de compraventa de locales no residenciales, un pasaporte técnico para locales no residenciales, planos, diagramas, explicaciones (subarrendamiento) de locales o partes no residenciales, permiso para atender a visitantes en un lugar abierto. zona, etc
Parecería que todo es sencillo. Existen documentos que indican el área del área de ventas, que se debe tener en cuenta. Pero en la práctica, a menudo surge una situación en la que ellos mismos cambian el área del piso de ventas, por ejemplo, convirtiendo una pieza en un almacén. Y, como resultado, se calcula un impuesto único en función de un área más pequeña.
Los financieros creen que esto no debería hacerse bajo ninguna circunstancia. Debe calcular UTII solo utilizando el tamaño del área del piso de ventas que se indica en los documentos de inventario y título. Pero no importa lo que realmente utilice una organización o un empresario individual con el fin de gestionar un piso de ventas minorista. Esta conclusión está contenida, por ejemplo, en la carta de fecha 07/03/2013 No. 03-11-11/94.
Los jueces generalmente se ponen del lado de los contribuyentes y, al considerar los casos, descubren el área real del piso de negociación. Así, en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 24 de diciembre de 2012 No. A57-9062/2012, los árbitros determinaron que el área total del piso de ventas estaba dividida en un área de ventas y un área de servicios públicos. con vitrinas. En el lugar de recepción, almacenamiento de mercancías y preparación para la venta, en los cuartos de servicio, no se encontraba ningún equipo destinado a exhibir, demostrar mercancías o realizar pagos en efectivo. En estas zonas no se realizó ningún servicio y se prohibió el acceso a los clientes. En este sentido, los árbitros llegaron a la conclusión de que el contribuyente utilizó únicamente el espacio comercial para vender bienes y calculó legalmente el UTII a partir de esta área.
Una conclusión similar está contenida en las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 15 de junio de 2012 No. A35-3273/2011 y del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 8 de octubre de 2012 No. F09-9981/11 , de fecha 26 de enero de 2011 No. F09-10943/10-S3.
El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental, en su resolución de 13 de octubre de 2009 No. A78-3625/08, indicó que un criterio obligatorio para clasificar las áreas como “áreas de ventas” y contabilizar el impuesto único es el uso real de estas áreas en el comercio. Y la carga de demostrar que el “imputado” utilizó una gran superficie para el comercio minorista recae en las autoridades fiscales.
Conclusiones similares están contenidas en las resoluciones del Distrito FAS del Volga del 11 de abril de 2012 No. A57-3313/2011, del Distrito FAS de Siberia Occidental del 18 de octubre de 2010 No. A45-7149/2010, del Distrito FAS del Lejano Oriente del 15 de julio de 2011 No. F03-2543/2011 y FAS Distrito de Moscú de fecha 01/04/2010 No. KA-A41/2694-10.
Al mismo tiempo, vale la pena señalar que hay decisiones judiciales en las que los árbitros tuvieron en cuenta únicamente los documentos de inventario y título. Al mismo tiempo, señalaron que dichos documentos deben ser redactados por las autoridades competentes (por ejemplo, las autoridades IAV). En la resolución del Distrito FAS Volga-Vyatka de fecha 06/08/2012 No. A29-6075/2011 (confirmada por sentencia del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 19/12/2012 No. VAS-16459/12 ), los árbitros se negaron a aceptar como prueba de un cambio en el área del piso de negociación el plano elaborado por un empresario individual externo.
Las mismas conclusiones se pueden encontrar en las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de fecha 5/03/2011 No. A66-6259/2010, así como de la FAS del Distrito de Siberia Oriental de fecha 24/02/2012. No. A74-3677/2010 y de fecha 13/05/2009 No. A78-4725/ 08-С3-22/186-Ф02-2154/09.
Así, para evitar reclamaciones desde el exterior, recomendamos que los cambios en el espacio comercial se completen en el momento oportuno para que cumpla con los datos de BTI. Además, la información de los documentos de inventario debe coincidir con los datos de los documentos de título.
Ejemplo 1
Tea Plantations LLC, que utiliza UTII en forma de UTII, realiza comercio minorista de diversos tipos de té y café a través de una tienda con una superficie total de 160 metros cuadrados. m La tienda está ubicada en la ciudad (distrito de Oktyabrsky). De acuerdo con el plan de inventario, la superficie del piso de ventas es de 100 metros cuadrados. m, el resto de la superficie está ocupada por locales administrativos, domésticos y de almacén. Calculemos la cantidad de UTII que se pagará al presupuesto para el cuarto trimestre de 2014.
La rentabilidad básica del comercio minorista realizado a través de instalaciones fijas de cadenas minoristas con salas de negociación es de 1.800 rublos. por mes. Indicador físico: el área del piso de ventas (en metros cuadrados). En este caso son 100 m2. m El coeficiente K1 en 2014 es 1,672 (orden del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia). de 7 de noviembre de 2013 No. 652).
Según la decisión de la Duma de la ciudad de Kirov de 28 de noviembre de 2007 No. 9/4 (modificada por la decisión de 28 de noviembre de 2012 No. 8/4), el valor de K2 en relación con el comercio minorista a través de una cadena minorista estacionaria establecimientos con pisos de negociación en el distrito es 0,44 (para productos alimenticios).
Así, el monto de UTII pagadero al presupuesto con base en los resultados del cuarto trimestre de 2014 será:
1800 rublos. × (100 m2 + 100 m2 + 100 m2) × 1,672 × 0,44 × 15% = 59.590,08 rublos
En unidades enteras: 59.590 rublos.
La empresa tiene derecho a reducir este monto de UTII mediante las cotizaciones pagadas y las prestaciones por incapacidad temporal pagadas a los empleados, pero no en más del 50%.
Área de espacio comercial
Al realizar el comercio minorista a través de instalaciones de cadenas minoristas estacionarias que no cuentan con pisos de venta, así como a través de instalaciones de cadenas minoristas no estacionarias, se utilizan los siguientes indicadores físicos:
— número de establecimientos de venta al por menor;
— superficie del local comercial (en metros cuadrados).
Y la elección de qué indicador físico utilizar para calcular UTII depende del área del espacio comercial. Si el área del local comercial no excede los 5 m2. m, entonces se utiliza el indicador físico “número de espacios comerciales” si supera los 5 m2. m, luego “área de ventas”. Sobre esto: párrafo 3 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Primero consideremos cómo determinar el área de un espacio comercial. Y observemos de inmediato que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no dice nada al respecto. Por lo tanto, recurriremos a las autoridades reguladoras para obtener aclaraciones. Así, los especialistas del departamento indican que el área de un local comercial, así como el área de un piso de ventas, debe determinarse en base a los documentos de inventario y título. Así se indica en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 08.08.2012 No. 03-11-11/231, con fecha 05.03.2012 No. 03-11-11/68, con fecha 26.12.2011 No. 03-11- 11/320, de 08.10.2009 No. 03-11-09/274 y de 26 de mayo de 2009 No. 03-11-09/18. Las autoridades fiscales también están de acuerdo con los financistas (carta de 27 de julio de 2009 No. 3-2-12/83).
Tenga en cuenta que no existen restricciones sobre el tamaño del área de un espacio comercial utilizado con fines de comercio minorista "imputado" en el Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. No previsto por las disposiciones del Capítulo 26.3 de. el Código Fiscal de la Federación de Rusia y una reducción del área de un espacio comercial por el área de los locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlas para la venta, donde no se brinda servicio al cliente. El Ministerio de Finanzas de Rusia llamó la atención sobre esto en cartas de fecha 05/03/2012 No. 03-11-11/68, de fecha 26/12/2011 No. 03-11-11/320, de fecha 22/12/2009 N° 03-11-09/410, de 08.10.2009 N° 03-11-09/274 y de 26/05/2009 N° 03-11-09/185. Véase también la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de junio de 2009 No. ШС-22-3/507@.
En cuanto a los jueces, están totalmente de acuerdo con las autoridades reguladoras. Por ejemplo, en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 29 de mayo de 2012 No. A05-10400/2011, los árbitros indicaron que cuando el comercio minorista se realiza a través de un objeto reconocido como lugar de comercio, el El indicador físico “área del lugar de comercio” incluye todas las áreas relacionadas con este objeto de comercio, incluidas aquellas utilizadas para recibir y almacenar mercancías. Conclusiones similares están contenidas en las resoluciones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 14 de junio de 2011 No. 417/11, Distrito FAS Volga-Vyatka de 16 de mayo de 2012 No. A79-6987/2011, de febrero 13, 2012 No. A11-8979/2010, FAS Distrito de Moscú de fecha 10 de febrero de 2012 No. A41-31817/10, FAS del Distrito Central de fecha 11/03/2011 No. A62-4419/2010 y FAS del Volga Distrito de fecha 09/02/2010 No. A12-16000/2009.
¿Qué pasa si el comercio se realiza a través de varios locales comerciales ubicados en un mismo edificio? El capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé esto. Las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de diciembre de 2010 No. 03-11-11/335 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 2 de julio de 2010 No. ШС-37-3/5778@ dicen que si el comercio minorista es se lleva a cabo utilizando varias instalaciones minoristas que pertenecen a una tienda (pabellón) y están ubicadas en el mismo edificio, luego, al calcular la cantidad de UTII, se debe sumar el área de todos los pisos comerciales. Si el comercio minorista se lleva a cabo utilizando varias instalaciones minoristas que están ubicadas en el mismo edificio, pero que son tiendas independientes (pabellones), al calcular la cantidad de UTII, se toma el área del piso de ventas para cada tienda (pabellón). en cuenta por separado según el inventario y los documentos de título.
Veamos un ejemplo del procedimiento para calcular UTII utilizando el indicador físico "área de espacio comercial".
Ejemplo 2
Utilicemos las condiciones del ejemplo 1 y supongamos que la empresa vende varios tipos de té y café a través de un espacio comercial con una superficie de 5,9 metros cuadrados. m, ubicado en un centro comercial. El centro comercial está situado en Kirov (distrito Novovyatsky). En este caso, no se proporcionan locales separados para recibir, almacenar mercancías y prepararlas para la venta. Los productos se almacenan en una vitrina, que es un espacio comercial. Calculemos la cantidad de UTII que se pagará al presupuesto para el cuarto trimestre de 2014.
El rendimiento básico en este caso es de 1.800 rublos. por mes. El indicador físico “área de un local comercial (en metros cuadrados)” es de 5,9 metros cuadrados. m El valor de K2 en relación con el comercio minorista a través de objetos de una red minorista no estacionaria, cuyo área del espacio comercial supera los 5 metros cuadrados. m, en el distrito de Novovyatsky es igual a 0,27 (para productos alimenticios).
El monto de UTII pagadero al presupuesto con base en los resultados del cuarto trimestre de 2014 es:
1800 rublos. × (5,9 m2 + 5,9 m2 + 5,9 m2) × 1,672 × 0,27 × 15% = 2157,43 rublos.
En unidades enteras - 2157 rublos.
Ahora veamos otro ejemplo y observemos que cuando se utiliza el mismo indicador físico en diferentes casos, el monto del impuesto puede diferir significativamente. Por lo tanto, las organizaciones y los comerciantes, al planificar sus actividades comerciales, deben abordar cuidadosamente la elección del objeto comercial.
Ejemplo 3
MasterOk LLC, que aplica el sistema tributario en forma de UTII, se dedica al comercio minorista de materiales de construcción. Para esta actividad, la empresa alquiló un pabellón en el mercado de la construcción con una superficie total de 80 metros cuadrados. m Al mismo tiempo, se instala un mostrador dentro del pabellón, donde los clientes pagan y reciben mercancías. El mostrador ocupa una superficie de 6 metros cuadrados. m. Las mercancías en sí se almacenan en el pabellón y los compradores tienen libre acceso a ellas para su inspección. El mercado de la construcción está ubicado en Kirov (distrito de Leninsky). Calculemos la cantidad de UTII que se pagará al presupuesto para el cuarto trimestre de 2014.
La rentabilidad básica para este tipo de actividad es de 1.800 rublos. por mes. El indicador físico “área de un local comercial (en metros cuadrados)” en este caso será de 80 metros cuadrados. m El valor de K2 en relación con el comercio minorista a través de objetos de una red minorista no estacionaria, cuyo área del espacio comercial supera los 5 metros cuadrados. m, en el distrito es de 0,35 (para productos no alimentarios).
El monto de UTII pagadero al presupuesto con base en los resultados del segundo trimestre de 2014 es:
1800 rublos. × (80 m2 + 80 m2 + 80 m2) × 1,672 × 0,35 × 15% = 37.920,96 rublos
En unidades enteras: 37.921 rublos.
La empresa tiene derecho a reducir este monto de UTII mediante las primas de seguro pagadas y las prestaciones por enfermedad pagadas a los empleados, pero no más del 50%.
Número de lugares de venta al por menor
El artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define un lugar de comercio como un lugar utilizado para realizar transacciones de compra y venta al por menor. Estos incluyen:
- edificios, estructuras, estructuras (partes de ellas) o utilizados para realizar transacciones de compra y venta al por menor;
— instalaciones de comercio minorista que no cuentan con áreas de venta (carpas, puestos, quioscos, cajas, contenedores y otras instalaciones, incluidas las ubicadas en edificios, estructuras y estructuras);
— mostradores, mesas, bandejas (incluidos los situados en tierra);
- terrenos utilizados para albergar establecimientos de comercio minorista que no cuentan con pisos de venta, mostradores, mesas, bandejas y otras instalaciones.
Como puede ver, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece características físicas específicas ni requisitos mínimos para un espacio comercial. En carta del 05/07/2005 No. 03-11-04/3/2, los financieros indicaron que si la mercancía sale del almacén y el comprador y el vendedor se instalan en la oficina de la empresa, entonces el número de espacios comerciales debe estará determinada por el número de empleados que realicen la venta.
En carta de 29 de marzo de 2006 No. 03-11-04/3/169, el Ministerio de Finanzas de Rusia examinó la situación en la que un contribuyente alquila un espacio comercial en forma de secciones separadas valladas con estructuras ligeras o en forma de Mostradores de venta de productos alimenticios. En este caso, los financieros recomendaron determinar el número de espacios comerciales en función del número de secciones individuales en alquiler. Y si los lugares de venta detrás de los mostradores están equipados con básculas para pesar productos, entonces el número de lugares de venta detrás de los mostradores debe estar determinado por la cantidad de balanzas colocadas sobre ellos.
En otra carta del 02/07/2007 No. 03-11-04/3/247, los empleados del departamento financiero indicaron que los contribuyentes que alquilan locales comerciales estacionarios detrás de los mostradores en el edificio del mercado interior deben determinar el número de espacios comerciales en base a de contratos de arrendamiento. Una conclusión similar está contenida en la carta del departamento financiero del 06/08/2010 No. 03-11-10/110.
Los jueces, a su vez, prestan atención a todas las circunstancias de hecho. Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental, en resolución de 12 de abril de 2007 No. F04-2192/2007 (33335-A75-19), indicó que un lugar de comercio se define como un lugar utilizado para realizar compras y ventas. actas.
Según GOST R 51303-99 “Comercio. Términos y definiciones" (aprobado por el Decreto de la Norma Estatal de Rusia del 11/08/99 No. 242-st), un lugar de negociación en el comercio minorista debe entenderse como un lugar especialmente equipado de interacción directa entre el vendedor y el comprador. para la transferencia de bienes en virtud de un contrato de compraventa al por menor. Tal lugar se caracteriza por la presencia de un cierto aislamiento espacial y equipamiento comercial, así como por la posibilidad de contacto directo entre el vendedor y el comprador en la prestación de servicios comerciales.
Por tanto, los árbitros concluyeron que varios establecimientos minoristas situados uno al lado del otro podrían utilizarse como un solo punto de venta. Sin embargo, se deben cumplir las siguientes condiciones: no existen particiones internas entre ellos, hay una única gama de mercancías, una caja registradora común, un mostrador y (o) vendedor. Conclusiones similares figuran en las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 19 de noviembre de 2007 No. Ф09-9383/07-С3, del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 5 de abril de 2007 No. А12-16770/06 y Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 16 de enero de 2007 No. Ф08-6177/2006-2527A.
Por lo tanto, teniendo en cuenta lo anterior, podemos concluir que el número de lugares de negociación para los "imputados" debe determinarse en función de la situación específica. Sin embargo, el contribuyente UTII debe estar preparado para confirmar su posición con los documentos pertinentes. Dado que en ausencia de evidencia del número de lugares comerciales utilizados, los jueces no pueden respaldarlo (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 22 de marzo de 2007 No. A56-34563/ 2006).
Ejemplo 4
LLC "Tea World", que aplica el sistema tributario en forma de UTII, realiza comercio minorista de diversos tipos de té a través de puntos de venta en forma de mostradores ubicados en varias tiendas de la región de Moscú. El número de mostradores es de 5 piezas, cada área es de 4,9 metros cuadrados. m. Calculemos el monto de UTII que está sujeto a pago al presupuesto para el cuarto trimestre de 2014.
La rentabilidad básica para este tipo de comercio minorista es de 9.000 rublos. por mes. El indicador físico "número de puntos de venta" es igual a 5. Según la decisión del Consejo de Diputados de Kolomna del 13 de octubre de 2005 No. 58-RS (modificada por la decisión del 31 de octubre de 2012 No. 16- RS), el valor de K2 en relación con el comercio minorista a través de instalaciones de cadenas minoristas no estacionarias, El área del espacio comercial no excede los 5 metros cuadrados. m es 0,8.
El monto de UTII pagadero al presupuesto con base en los resultados del cuarto trimestre de 2014 será:
9000 rublos. × (5 piezas + 5 piezas + 5 piezas) × 1,672 × 0,8 × 15% = 27.086,40 rublos
En unidades enteras: 27.086 rublos.
La organización también tiene derecho a reducir este monto de UTII mediante las primas de seguro pagadas y los beneficios por incapacidad temporal pagados a los empleados, pero no en más del 50%.
Los empresarios que se dedican al comercio se enfrentan a la necesidad de calcular el área del piso de negociación, cuyo valor será necesario para determinar la UTII. Lo que se necesita es la superficie real, medida en metros cuadrados. Se permite el uso de UNDV para locales comerciales de hasta 150 m2.
Se considera espacio comercial la parte de un pabellón o tienda destinada directamente a la comunicación entre el comprador y el vendedor. El cálculo del área no tiene en cuenta los locales de aceptación, almacenamiento de mercancías, su preparación previa a la venta, locales administrativos y de servicios.
¿Qué se considera un espacio comercial?
- Equipo. Todo lo que esté destinado a la exposición y exposición de mercancías (vitrinas, estanterías, estanterías).
- Puntos de servicio. Un lugar para atender y realizar pagos al comprador (punto de expedición de mercancías, caja registradora, cajas registradoras o casetas).
- Lugar de trabajo del personal de servicio. Pueden tratarse de pasajes a los que los clientes tengan acceso gratuito.
Gestión
Para determinar el valor deseado, es necesario utilizar datos de los documentos de título y de inventario.
A menudo, los documentos no contienen la información necesaria, por lo que tendrá que calcular usted mismo el área del piso de ventas. Para ello, utilice los planos disponibles en el pasaporte técnico. Para una habitación con una configuración compleja, se divide en áreas rectangulares, triangulares u otras. Luego se calculan sus áreas y se suman los valores resultantes.
Del área resultante es necesario restar los valores del área de los locales auxiliares (huecos de ascensores, escaleras, etc.).
Si en el territorio del piso de negociación se llevan a cabo diferentes tipos de actividades que, en consecuencia, están sujetas y no sujetas a UTII, entonces se debe tener en cuenta toda el área utilizada. Para minimizar el tamaño de UTII, se recomienda separarlos de manera constructiva de cualquier forma (pared, tabique). Se pueden redactar acuerdos separados para locales arrendados.
Si parte del local se alquila para el comercio, y no todo el piso comercial, entonces el inquilino debe exigir que el área real que ocupa se incluya en el contrato de arrendamiento.
Pregunta:¿Se puede tener en cuenta legalmente una superficie de pabellón más pequeña a la hora de calcular los impuestos?
Respuesta: Teniendo en cuenta que para determinar esta área se utilizan datos provenientes de documentos de título o de inventario, esto se puede realizar bajo las siguientes condiciones. Alquilar parte del local, especificando los indicadores reales en el contrato de arrendamiento. También debería haber una distinción constructiva entre zonas alquiladas y no alquiladas. Esto evitará interpretaciones ambiguas por parte de los representantes fiscales.
Pregunta: La tienda fue remodelada, como resultado de lo cual se redujo el área de ventas. ¿En base a qué área se debe calcular la UTII?
Respuesta: Para calcular se debe tomar el valor de área indicado en la documentación del inventario. Si no se corresponde con la situación real, se recomienda volver a emitir los documentos ante las autoridades pertinentes. Entonces no habrá desacuerdos con el servicio de impuestos.
Pregunta:¿En qué casos es beneficioso utilizar el concepto de piso de negociación y en qué casos es un lugar de negociación?
Respuesta: Si el espacio comercial supera los 5 m2, es más rentable reconvertirlo en piso comercial. Esto le permite asignar espacio para locales auxiliares y deducir su superficie al calcular el impuesto.
Si una organización o un empresario individual utiliza los impuestos como régimen fiscal, entonces debe conocer todas las complejidades y características del cálculo de esta tasa impositiva. Y hay muchos de ellos en él. Empecemos en orden.
Reflejos
Según la ley, aquellas organizaciones comerciales y empresarios individuales que se dedican a ciertos tipos de actividades tienen derecho a trabajar en la UTII. Su lista está prescrita en el Clasificador de servicios a la población de toda Rusia y parcialmente en OKVED. Sin embargo, las áreas de actividad específicas en las que es posible utilizar UTII en cada región se determinan individualmente a nivel de las autoridades locales. A su vez, se guían por las características económicas y territoriales de la región.
Al desarrollar su empresa en una dirección u otra, todo empresario debe saber si pertenece a la UTII o no. Esto es importante porque si el uso de la "imputación" es posible, entonces una empresa o un empresario individual pueden hacerlo de manera significativa.
La transición a UTII es un procedimiento estrictamente voluntario.
¿En qué se diferencia UTII de otras formas de impuestos?
La diferencia más importante entre UTII es que el impuesto aquí no se paga sobre la ganancia real recibida, sino sobre los ingresos futuros estimados. Al mismo tiempo, un solo impuesto reemplaza varios pagos de impuestos a la vez, como el impuesto a la renta personal, el IVA, el impuesto a la propiedad y el impuesto a las ganancias.
UTII para comercio minorista
Muy a menudo, la "imputación" se utiliza específicamente en la industria minorista. Esto es beneficioso para los empresarios: si el negocio va bien, independientemente de la cantidad de ingresos, deben pagar una cantidad estrictamente definida de impuestos al presupuesto estatal. Es cierto que aquí también radica el principal inconveniente de la UTII: en el caso de que el comercio sea cero o una organización, al igual que un empresario individual, por alguna razón dejó de realizar sus actividades, pero no tuvo tiempo de notificar al servicio fiscal sobre aun así tendrás que pagar la “imputación”.
Condiciones para el uso de UTII para el comercio minorista
No todas las empresas comerciales tienen derecho a utilizar el régimen especial UTII en su trabajo. Hay una serie de restricciones que se deben tener en cuenta si se quiere trabajar según “imputación”. Aquí están:
- El área de ventas de la empresa no debe exceder los 150 metros cuadrados. En caso contrario, el comercio debe realizarse a través de una red no estacionaria o en locales sin piso de ventas;
- los establecimientos de restauración no pueden utilizar la “imputación”;
- Los vendedores de combustible: gasolina, gas y aceites de motor no tienen derecho a trabajar bajo imputación;
- empresarios que entregan sus productos a los clientes a través de tiendas online o correo.
Estos y algunos otros empresarios individuales y organizaciones que trabajan en el campo de las ventas minoristas no pueden utilizar UTII. Puede encontrar una lista completa de restricciones en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Fórmula y principales parámetros para calcular UTII en el comercio minorista.
Como al calcular cualquier otro impuesto, los contadores de empresas y organizaciones ubicadas en la UTII deben conocer la fórmula mediante la cual se calcula este impuesto. Según UTII será así:
BD x FP x K1 x K2 x 15% = UTII
Explicaciones:
DB– rentabilidad básica. En esencia, este es el ingreso mensual estimado para ciertos tipos de actividades. Para 2016, en el comercio minorista equivale a 1.800 rublos por metro cuadrado;
FP– indicador físico. Para diferentes áreas, el indicador físico puede ser diferentes fenómenos, por ejemplo, para las empresas de transporte son los vehículos involucrados en el trabajo, para las empresas que brindan servicios domésticos a la población es la cantidad de personal. Si hablamos de comercio minorista, entonces el indicador físico aquí será el área del piso de ventas.
Tenga en cuenta: para reducir los pagos de impuestos al celebrar un contrato de arrendamiento para una tienda o departamento minorista, es mejor distinguir inmediatamente entre locales comerciales y de almacén. Esto es importante porque para calcular el impuesto solo se utiliza el área del piso de ventas, es decir, el objeto para obtener ganancias.
k 1– un coeficiente establecido a nivel federal y que refleja la cantidad de inflación. En el lenguaje de los economistas, este coeficiente también se denomina deflactor. Este indicador cambia una vez al año por orden especial del Ministerio de Desarrollo Económico.
k 2— coeficiente elaborado por las regiones de la Federación de Rusia a nivel local. Tiene en cuenta muchos factores a la vez: como la estacionalidad, el horario de funcionamiento de una empresa o empresario individual, los salarios de los empleados, etc. Para averiguar K 2, debe comunicarse con el servicio de impuestos en el lugar de registro;
% — el tamaño del tipo impositivo.
Veamos ejemplos de cálculos de UTII en diferentes casos. Todos los datos iniciales se toman para 2016.
Ejemplo 1 (área de ventas 5-150 m2)
En el primer ejemplo, tomemos un espacio comercial de 70 metros cuadrados. La tienda está ubicada en una región donde K2 es 0,6.
En total tenemos:
Renta básica – 1800;
Indicador físico – 70;
% — 15;
K1 - 1,798;
K2 - 0,6;
Ahora pasemos directamente al cálculo:
UTII = 1800 x 70 x 1,798 x 0,6 x 15% = 20389,32 rublos
Esta es la cantidad de impuesto que un contribuyente debe pagar durante un mes.
Ejemplo 2 (área de ventas inferior a 5 m2)
Si el área del local comercial no supera los 5 metros cuadrados, se debe utilizar una fórmula diferente para el cálculo. En este caso, parámetros como la rentabilidad básica y el indicador físico tendrán un valor constante estrictamente definido de 9000.
En el siguiente ejemplo, supongamos que el área del punto de venta sea de 3 metros cuadrados. La región es la misma con K 2 igual a 0,6.
Los datos iniciales son:
Renta básica + indicador físico – 9000;
% — 15;
K 1 – 1, 798;
K2 – 0,6;
Calculamos UTII:
UTII = 9000 x 1,798 x 0,6 x 15% = 1456,38 rublos
- esto es exactamente lo que el propietario de, por ejemplo, un quiosco con un área de ventas de 3 metros cuadrados debe pagar al tesoro en UTII por un mes de trabajo.
Ejemplo 3 (comercio de bienes mixtos)
Aquí proporcionamos un cálculo más detallado, teniendo en cuenta algunos factores que influyen en la reducción de impuestos.
¡Atención! Si una empresa comercia con muchos tipos de bienes a la vez, se debe estudiar con mucha atención el K2 regional. En algunos casos, esto puede reducir significativamente el impuesto. Pongamos un ejemplo específico.
Tomemos como objeto imponible una tienda de vinos con una superficie de 25 metros cuadrados. El K2 regional para bebidas alcohólicas en una región determinada será igual a 1.
Calculamos usando la fórmula anterior:
1800*25*1,798*1*0,15=12136,5 rublos.
Dado que UTII debe pagarse trimestralmente, multiplicamos el monto resultante por 3.
Como resultado, tenemos 36409,5: esto es lo que debemos pagar al presupuesto estatal durante un trimestre.
Sin embargo, en este caso, hay un pequeño truco que puede utilizarse de forma bastante legal para reducir impuestos. Una licorería no solo vende alcohol, sino también varios tipos de productos (incluidos snacks), lo que significa que puede considerarse una tienda de alimentos mixtos. Pero para esta categoría el coeficiente es completamente diferente: sólo 0,27.
1800*25*1,798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 rublos
Por tanto, la diferencia entre el primer y el segundo cálculo es de 26.579 rublos.
Pero este no es el límite. Si consideramos este cálculo desde el punto de vista de un empresario individual, entonces puede reducir este impuesto sobre las contribuciones pagadas al Fondo de Pensiones y al Fondo del Seguro Médico Obligatorio en un monto del 100%, pero solo con la condición de que se realizaron periódicamente y sin demora. Si hay vendedores, este impuesto se reduce en un 50% de los pagos realizados por ellos a fondos extrapresupuestarios.
Con un enfoque competente y teniendo en cuenta todos los factores, el impuesto pagado en UTII se puede reducir significativamente. Como se desprende del ejemplo anterior, su tamaño se ve afectado por los pagos al Fondo de Pensiones y al Fondo del Seguro Médico Obligatorio, además, si se tiene en cuenta correctamente la rentabilidad básica (y es diferente para cada tipo de actividad), entonces podrás optimizar el UTII de una manera aún más interesante.
Pavel Makarenko
¡Buenas tardes Marina! No, están equivocados.
Puede consultar el art. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y a la Carta del Ministerio de Finanzas de 16 de julio de 2012 No. 03-11-11/207.
Con base en estos documentos, se entiende por área del piso de ventas la parte de la tienda, pabellón (área abierta) ocupada por equipos destinados a exhibir, demostrar mercancías, realizar pagos en efectivo y atender a los clientes, el área de efectivo. cajas registradoras y cajas, la zona de lugares de trabajo del personal de servicio, así como la zona de pasillos para clientes. El área del piso de negociación también incluye la parte alquilada del área del piso de negociación. El área de locales de servicios públicos, administrativos y de servicios, así como los locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlas para la venta, en los que no se brinda servicio al cliente, no se aplica al área del piso de negociación.
Irina Shlyachkova
¡Hola!
Aclaración de 31 de marzo de 2015 - 18:23
ver Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de enero de 2015 No. 03-11-11/69506
Irina Shlyachkova
¡Hola!
¡No estoy de acuerdo con mi colega! Ya que sólo cita un extracto del Estado de derecho y no lo lee hasta el final.
De conformidad con el art. 346.27 del Código Tributario de la Federación de Rusia, a los efectos del Capítulo 26.3 del Código (sistema tributario en forma de UTII para ciertos tipos de actividades), se utilizan los siguientes conceptos básicos:
área del piso de ventas: parte de una tienda, pabellón (área abierta) ocupada por equipos destinados a exhibir, demostrar productos, realizar pagos en efectivo y atender a los clientes, el área de cajas registradoras y cajeros automáticos, el área de los lugares de trabajo del personal de servicio , así como la zona de pasos para compradores. El área del piso de negociación también incluye la parte alquilada del área del piso de negociación. El área de locales de servicios públicos, administrativos y de servicios, así como los locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlas para la venta, en los que no se brinda servicio al cliente, no se aplica al área del piso de negociación. El área del área de ventas se determina sobre la base del inventario y los documentos de título.
A los efectos de este capítulo, los documentos de inventario y título incluyen cualquier documento disponible para una organización o empresario individual para una instalación estacionaria de una cadena minorista (organización de catering), que contenga la información necesaria sobre el propósito, las características de diseño y el diseño de las instalaciones de dicha instalación, así como información que confirme el derecho a utilizar este objeto (contrato de compraventa de locales no residenciales, pasaporte técnico para locales no residenciales, planos, diagramas, explicaciones, contrato de arrendamiento (subarrendamiento) de locales no residenciales o parte (s), permiso para atender a los visitantes en un área abierta y otros documentos).
Si tal partición está ausente en los documentos de inventario y título o en ellos se indica el propósito directo de esta habitación, dependerá de esto si dicha área se incluirá en el cálculo o no.
En consecuencia, en su caso, es importante tener confirmación de que estas áreas se utilizan específicamente para los fines que usted especificó y no de otro modo. De lo contrario, los inspectores fiscales podrán impugnar la existencia de dichos locales en los documentos de título y, en consecuencia, reconocerlos como parte del local comercial.
Si dicha zona está fijada en los documentos, entonces no hay de qué preocuparse.
¡Hola! Según el art. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el área de un piso comercial es parte de una tienda, pabellón (área abierta) ocupada por equipos destinados a exhibir, demostrar productos, realizar pagos en efectivo y atender a los clientes, el área de cajas registradoras y cajeros automáticos, el área de lugares de trabajo para el personal de servicio, así como el área de pasillos para los clientes. El área del piso de negociación también incluye la parte alquilada del área del piso de negociación. El área de locales de servicios públicos, administrativos y de servicios, así como los locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlas para la venta, en los que no se brinda servicio al cliente, no se aplica al área del piso de negociación. El área del área de ventas se determina sobre la base del inventario y los documentos de título.
Por lo tanto, conviene solicitar al arrendador un pasaporte catastral del local y, si está disponible, un plano (extracto del mismo). Con base en estos documentos se determinará si este local es un piso de negociación.
El espacio comercial en UTII - 2019-2020, como en años anteriores, es un indicador físico con la ayuda del cual las personas que se dedican al comercio minorista calculan este impuesto. El artículo describe cómo el área de una instalación minorista afecta el tamaño de UTII y las instalaciones no minoristas, el tamaño del indicador físico.
El área del piso de negociación bajo UTII: ¿cuál es el límite para este régimen especial?
No existe una formulación directa de lo que es un piso de negociación en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, a juzgar por sub. 2 p.3 art. 346.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los pisos comerciales forman parte del comercio estacionario. Son locales independientes y especialmente equipados en los que se realiza el comercio minorista y la atención al cliente.
Es decir, si parte de la superficie de un espacio comercial se destina a la atención de clientes, se considera que existe una zona de venta.
Párrafo siglo 14 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se refiere a objetos de una red estacionaria en los que hay pisos comerciales, solo tiendas y pabellones.
La tienda según el párrafo. 26 arte. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se considera un edificio equipado o parte de él si:
- sirve para la venta de bienes y prestación de servicios;
- dotado de locales destinados al comercio, almacenamiento de mercancías, su preparación para la venta, alojamiento del personal administrativo y necesidades auxiliares.
Pabellón según párrafo. 27 arte. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se considera un edificio que tiene un área de ventas y está diseñado para un pequeño número de puestos de trabajo (uno o varios).
Al realizar el comercio minorista en una tienda o pabellón, el contribuyente debe tener en cuenta que el régimen UTII estará disponible para él únicamente hasta que el área del piso de ventas supere los 150 metros cuadrados. m. Este indicador según el inciso. 6 apartado 2 del art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es el límite para este tipo de actividad y dichos locales.
Lea más sobre las reglas para calcular el área de un piso de ventas en el material. "¿Cómo calcular el área de un área de ventas para aplicar UTII?" .
El tamaño del área de ventas afecta directamente el monto del impuesto.
Consulte este artículo para conocer la fórmula para calcularlo.
Lugar de comercio (UTII): características de la determinación del área
Si un local comercial con una superficie superior a 5 metros cuadrados se utiliza para el comercio minorista. m, luego de conformidad con el párrafo 3 del art. 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para UTII, el indicador físico es el área de dichos locales.
Código Fiscal de la Federación de Rusia en el cap. 26.3, dedicado a este tipo de impuesto, no indica cómo se debe calcular el área de un local comercial para UTII. Toda la información explicativa se concentra en numerosas cartas del Ministerio de Finanzas y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia y en la práctica judicial acumulada.
Los especialistas del ministerio y del departamento de impuestos explican que el área de un local comercial debe determinarse estrictamente de acuerdo con el título o los documentos de inventario.
Estos, según cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 19.05.2014 No. 03-11-11/23429, de fecha 08.08.2012 No. 03-11-11/231 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 27.07.2009 No. 3-2-12/83 incluyen pasaportes técnicos de locales, contratos de compra y venta, arrendamiento de locales o partes de ellos, diagramas, planos, explicaciones.
Al calcular el indicador físico, ¿es necesario tener en cuenta los locales que no se utilizan en el comercio?
En sus cartas, las autoridades regulatorias insisten en que en el Capítulo antes mencionado. 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no existe ninguna disposición según la cual sea posible excluir del área de un espacio comercial el área que está libre de servicio al cliente. Esto se refiere a cuartos de servicio, almacenes, etc. (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 5 de marzo de 2012 No. 03-11-11/68, del 26 de diciembre de 2011 No. 03-11-11/320, Federal Servicio de Impuestos de Rusia de 25 de junio de 2009 No. ShS-22 -3/507@).
Tales acciones están permitidas sólo en relación con tiendas y pabellones, ya que tienen pisos comerciales (párrafo 22 del artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Este punto de vista cuenta con el apoyo de los tribunales de arbitraje de todos los niveles, hasta el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia (resolución nº 417/11 de 14 de junio de 2011). Como ejemplo de decisiones de tribunales inferiores, se pueden citar las decisiones de la FAS del distrito Volga-Vyatka de 12 de marzo de 2013 No. A79-7818/2012, de la FAS del distrito de Moscú de 10 de febrero de 2012 No. A41-31817/10 , FAS Distrito Central de fecha 11 de marzo de 2011 No. A62- 4419/2010).
Finalmente, una opinión similar sostiene el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia con respecto a los lugares de comercio, que, en su sentencia de 16 de julio de 2013 No. 1075-O, no consideró que esto fuera una violación de los derechos de los pagadores de UTII.
En este sentido, para evitar cargos adicionales durante las inspecciones fiscales, el área del local comercial debe incluir aquellos lugares y locales donde se almacenan o preparan los bienes para la venta.
Cómo calcular un indicador físico cuando un establecimiento comercial consta de locales para diferentes fines
En la práctica empresarial, es bastante común que el objeto del comercio sea un almacén y un local minorista, cuya base son los títulos de propiedad o los documentos de inventario necesarios.
El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en la Resolución No. 417/11, clasificó dichos objetos como con piso de negociación. Los tribunales inferiores en diferentes momentos llegaron a una conclusión similar (resoluciones de la FAS del distrito del Volga de 28 de junio de 2012 No. A55-23133/2011, FAS del distrito de Volga-Vyatka de 31 de mayo de 2012 No. A11-1487/ 2011).
Resulta que en tales casos el contribuyente debe utilizar el área del piso de negociación, y no el lugar de negociación, para determinar la UTII.
La lógica de los jueces es la siguiente: un lugar de comercio debe considerarse un lugar donde se exhiben y venden mercancías. No deben incluirse en ellos los locales de almacén, servicios públicos, administrativos y domésticos. Si aparecen, la categoría del objeto se eleva a un local con piso de ventas.
Qué tipos de locales deben clasificarse como piso comercial y cuáles no, lea el artículo “El Ministerio de Hacienda aclaró que no se aplica al área del piso de negociación para fines de UTII” .
Ejemplo
La empresa minorista Sigma alquila un local con una superficie total de 47 metros cuadrados. m. De conformidad con el acuerdo, se ha cedido a Sigma un local que consta de dos partes: en una parte se comercializan directamente las mercancías y en la otra se almacenan las mercancías.
La superficie donde se realiza el comercio es de 9,8 metros cuadrados. m En las circunstancias dadas, se debe utilizar el indicador “área de ventas”, equivalente a 9,8 metros cuadrados. metro.
En tales casos, el contribuyente debe tener en cuenta que al utilizar almacenes y cuartos de servicio para atender a los clientes, el indicador puede incrementarse inmediatamente en la cantidad de estas áreas.
Además, son las autoridades fiscales, de conformidad con la Resolución N° 417/11, quienes deben acreditar que los locales del almacén se utilizan para atender a los clientes, basándose en que estos últimos tienen libre acceso a los stands y mercancías almacenadas.
La práctica judicial muestra que los árbitros apoyan al servicio tributario en tales circunstancias. La confirmación se puede encontrar en numerosas decisiones, en particular, en las resoluciones del Distrito FAS Volga del 07/02/2013 No. A65-23254/2011, Distrito FAS Volga-Vyatka del 24/12/2012 No. A38-1707/2012 , Distrito FAS de los Urales de fecha 19/09/2011 No. F09-5821/11.
Resultados
Al aplicar la UTII en el comercio minorista, uno de los indicadores físicos en relación con el cual se determina la rentabilidad básica del tipo de actividad que se realiza es la superficie del local o lugar en el que se realiza el comercio. Es importante para las ventas realizadas a través de una red minorista estacionaria (con o sin pisos de venta) o en ausencia de una red minorista fija (en puntos de venta minorista).
Los límites del área para el uso de UTII con el indicador del tamaño del piso o lugar de ventas están limitados por las siguientes cifras:
- 150 metros cuadrados. m para un área de ventas; excederlo conduce a la imposibilidad de aplicar UTII;
- 5 metros cuadrados. m para espacios comerciales: la presencia de un área más pequeña requiere el uso de un indicador físico diferente.
El tamaño del área se determina según los documentos. Sin embargo, en algunos casos conviene tener en cuenta ciertos matices a la hora de clasificar los locales como minoristas.
