Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1130 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):
— право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
— информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
— результаты разведочного бурения;
— результаты отбора образцов;
— иная геологическая информация о недрах;
— оценка коммерческой целесообразности добычи.
Объекты НПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 — 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА (включая амортизацию, переоценку и признание обесценения) производится в порядке, установленном ПБУ 14/2007 для объектов НМА (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, приведенные в п. п. 17 — 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты НПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» = Дебетовый остаток по счету 08(аналитический счёт НПА) — Кредитовый остаток по счету 05(аналитический счет учета амортизации и обесценения НПА)
В общем случае показатели строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1130 «Нематериальные поисковые активы»
Организация в 2014 г. учитывала в составе НПА право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых (каменного угля) на определенном участке недр, подтвержденное наличием соответствующей лицензии.
Лицензия была получена в 2012 г., затраты на ее получение составили 680 000 000 руб. В 2014 г. лицензия переведена в состав НМА в связи с установлением коммерческой целесообразности добычи.
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Решение
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом.
ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ
Статьи баланса показывают величину имущества и обязательств предприятия на определенную дату.
Статья баланса – отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой.
АКТИВ
РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА включает разнородные по своему экономическому содержанию средства:
Материальные средства
Нематериальные средства
Инвестиции и др.
Объединение этих средств в 1 разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.
Нематериальные активы (строка 1110) – указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода.
Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА:
либо сразу формируется на счете 04 «Нематериальные активы»;
либо рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объект принимается в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, если одновременное выполняются следующие условия:
1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен:
Для использования в производстве продукции;
При выполнении работ или оказании услуг;
Для управленческих нужд организации.
2. есть право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации:
Патенты;
Свидетельства;
Другие охранные документы;
Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
Документы, подтверждающие переход исключительного права без договора;
Также должны иметься ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
В соответствии со ст.1225 главы 69 Гражданского кодекса, результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:
Произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; селекционные достижения; фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания.
Также не относятся к объектам НМА лицензии на использование программных продуктов (таких, как программы 1с, антивирусы и пр.).
В соответствии с п.16 ПБУ 14/2007, первоначальная/фактическая стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения НМА.
Организация может производить переоценку НМА на конец отчетного периода. Использование этого права или отказ от него необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).
Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал. Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат в состав прочих доходов.
Построке 1110 отражается остаточная стоимость НМА:= сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) минус сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»
Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05, то по этой строке отражается: Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР)
Результаты исследований и разработок (строка 1120). В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – НИОКР*), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. *К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996г. №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», в случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).
Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.
В соответствии с п.2 ПБУ 17/02 в составе НИОКР учитываются:
НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
В составе НИОКР на счете 04 не учитываются и по строке 1120 не отражаются:
Незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА; расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений;
Работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.;
Затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
Затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
Затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.
В соответствии с п.9 ПБУ 17/02, к расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.
В состав расходов при выполнении НИОКР включаются:
Стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
Отчисления на социальные нужды;
Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
Амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении указанных работ;
Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР): = сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (аналитический счет учета расходов на НИОКР)
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»
По строке 1130 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр: =
сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета НПА) минус
с альдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (аналитические счета учета амортизации и обесценения НПА)
Нематериальные и материальные поисковые активы (строки 1130 и 1140)
Указанные строки подлежат заполнению организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее - поисковые затраты) на определенном участке недр, порядок формирования которых регулируется ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (далее - ПБУ 24/2011).Речь идет именно о затратах, которые были понесены до того, как установлена коммерческая целесообразность добычи. При этом вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты, установлена и документально подтверждена.
По строке 1130 отражают остаточную стоимость нематериальных поисковых активов, а по строке 1140 - материальных поисковых активов, сформированную по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Согласно п. 7 и п. 8 ПБУ 24/2011 материальными поисковыми активами признают поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. К ним, как правило, относят используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
Сооружения (система трубопроводов и т.д.);
Оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
Транспортные средства.
Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами. Это, в частности, могут быть:
Право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
Информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
Результаты разведочного бурения;
Результаты отбора образцов;
Иная геологическая информация о недрах;
Оценка коммерческой целесообразности добычи.
Перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, устанавливается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 24/2011). Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.
Организации, не имеющие подобного рода активов, в указанных строках ставят прочерки (п. 11 ПБУ 4/99, см. также письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. Согласно п. 13 ПБУ 24/2011 в состав расходов на приобретение (создание) поисковых активов включают:
Суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) или организациям за выполнение работ по договору строительного подряда (иным договорам);
Посреднические вознаграждения, связанные с приобретением актива; стоимость информационных и консультационных услуг;
Таможенные пошлины и сборы;
Невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
Амортизация иных активов (включая поисковые активы), использованных при создании поискового актива;
Вознаграждения работникам, занятым при создании поискового актива;
Обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых;
Иные затраты.
Затраты, не связанные напрямую с созданием поисковых активов, в стоимость активов не включают (например возмещаемые налоги, общехозяйственные расходы).
Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (например, на субсчетах "Материальные поисковые активы" и "Нематериальные поисковые активы") (п. 9 ПБУ 24/2011).
Амортизацию по материальным и нематериальным поисковым активам начисляют в том же порядке, что и по основным средствам или нематериальным активам (п. 16 ПБУ 24/2011).
Таким образом, по строке 1130 указывается разница между дебетовым сальдо счета 08 , субсчет "Нематериальные поисковые активы" и кредитовым сальдо счета 05 , субсчет "Амортизация нематериальных поисковых активов".
- Назначение статьи: отображение материальных издержек, связанных с поиском, анализом и разведкой месторождений, анализом полезных ископаемых.
- Номер строки в балансе: 1140.
- Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета .12 за минусом кредитового сальдо сч. (в части амортизации и обесценения данных объектов).
Под материальными поисковыми активами подразумеваются имеющиеся на балансе организации внеоборотные средства, обладающие материально-вещественной формой. Основная характеристика данного типа объектов - цель использования. Согласно действующему законодательству, нормативно регулируются понесенные издержки при использовании активов в процессе поиска, анализа месторождений полезных ископаемых, а также разведки полезных ископаемых на определенном участке недр.
Примечание от автора! К данному типу издержек относятся внеоборотные средства, используемые предприятием на участках недр до того момента, как появляется официальное документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых в данном месторождении при условии технической оснащенности и наличия ресурсов у предприятия. Признание поисковых расходов внеоборотными средствами компании осуществляется, как правило, при наличии лицензии в определенном участке недр, где осуществляются разведочные мероприятия.
Материально поисковые активы - затраченные материальные средства компании, связанные с приобретением или формированием объектов с материально-вещественной формой, а именно:
- системы сооружений (например, газопроводы и др.);
- специализированное оборудование (бур, насосы и прочее.);
- единицы транспорта.
Принятие издержек в бухгалтерском учете фирмы
Компания самостоятельно принимает решение о видах издержек, включаемых в состав внеоборотных активов. Все остальные затраты списываются в бухгалтерском учете в качестве издержек по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете материальные поисковые активы принимаются в сумме всех фактически осуществленных затрат на их создание и применение в деятельности фирмы.
Состав фактически понесенных издержек, включаемых в стоимость внеоборотного поискового актива:
- стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору;
- стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
- выплата премии контрагентам-посредникам, через которых был куплен поисковый актив;
- оплата информационных и консультационных услуг;
- оплата обязательных таможенных платежей;
- налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
- сумма начисленной амортизации других внеоборотных средств компании, применяемых при формировании нового поискового актива;
- оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания актива;
- исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
- другие издержки, понесенные при создании или покупке поискового актива.
Примечание от автора! Если предприятие планирует применение данных внеоборотных средств в деятельности после завершения поисковых мероприятий на определенном участке недр, можно перевести активы и включить в состав основных средств компании (Дт01 Кт08.12).
Строка 1140 бухгалтерского баланса содержит информацию о фактических затратах на создание активов с учетом корректировок по переоценке и суммы амортизации на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.
Оценка рисков обесценения
Согласно ПБУ, компания обязана осуществлять мониторинг на каждую отчетную дату с целью выявления возможных признаков обесценения поисковых активов. При этом должны быть проанализированы следующие факторы:
- срок действия лицензии на поиск, оценку месторождения и разведку полезных ископаемых (окончание срока в течение года после отчетного периода при отсутствии планов на оформление продления лицензионных разрешений);
- несоответствие плановых издержек и фактических расходов средств на выполнение мероприятий по поиску и анализу месторождений, а также разведке ресурсов;
- вынесение окончательного решения компании о прекращении поисковых и разведочных работ на данном участке;
- проведенный мониторинг указывает на невозможность погашения затрат на поиск и оценку месторождений в полной мере.
Практический пример
Акционерное общество, занимающееся поисками и освоением месторождений нефти, привлекло ООО «Солнышко» для проведения бурения скважины. Стоимость работ составила 5 млн рублей, в т. ч. НДС 762,7 тыс. руб. Проведенный анализ данных выявил нецелесообразность добычи нефти на данном участке, и скважина была ликвидирована.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете АО:
- Дт08 Кт60
4,2 млн.руб - стоимость работ подрядчика без учета НДС.
- Дт19 Кт60
762,7 тыс. руб. - учтен НДС.
- Дт68 Кт19
762.7 тыс. руб. - принятие НДС к вычету.
- Дт91.2 Кт08
4,2 млн руб. - списание поискового актива в связи с нецелесообразностью дальнейших мероприятий по добыче нефти.
Нормативная база
Данные о затраченных материальных ресурсах при поиске и анализе месторождений должны отражаться согласно ПБУ 24/2011 , утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.
Распространенные проводки по учету материальных поисковых активов
- Формирование первоначальной учетной цены материального поискового актива в бухгалтерском учете.
Дт08.12 Кт60 - оплата поставщиков.
Дт08.12 Кт70 - оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания.
Дт08.12 Кт10 - использованные материалы.
Примечание! Также могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т. д.
- Обесценение материального поискового актива.
Дт91.02 Кт08.12 - признание убытка.
Дт02 Кт91.1 - корректировка начисленной амортизации.
- Перевод имеющихся материальных поисковых средств в раздел основного оборудования.
Дт01 Кт08.12.
- Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании (например, в связи с порчей).
При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.
Нематериальные поисковые активы
В качестве этих активов учитываются нижеследующие:
- возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
- полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
- полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
- оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.
В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
Материальные поисковые активы в балансе - это…
В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.
Что включаются в фактические затраты по поисковым активам
При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):
- уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
- при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
- суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
- суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
- суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
- суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
- затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.
